П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/1095/21 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Салюк П.І.   
Суддя-доповідач -  Боровицький О. А.   
02 серпня 2021 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Боровицького О. А. 
суддів:  Шидловського В.Б.  Матохнюка Д.Б. , 

розглянувши  в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 06 квітня 2021 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Діаспор Буд" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової  служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
товариство з обмеженою відповідальністю "Діаспор Буд" звернулось до Хмельницького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2084845/42924381 від 30 жовтня 2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 31 жовтня 2019 року;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №9 від 31 жовтня 2019 року;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2117446/42924381 від 09 листопада 2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 08 листопада 2019 року;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №11 від 08 листопада 2019 року;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2253410/42924381 від 22 грудня 2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної № 17 від 23 грудня 2019 року;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну №17 від 23 грудня 2019 року;
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 06.04.2021 року адміністративний позов задоволено.
Не погоджуючись з судовим рішенням ГУ ДПС у Хмельницькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане рішення та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування апеляційної скарги апелянт послався на неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, порушення норм процесуального права, що, на його думку, призвело до неправильного вирішення спору.
Відповідно до п.3 ч.1ст.311 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Заслухавши, суддю-доповідача, перевіривши доводи апеляційної скарги наявними в матеріалах справи письмовими доказами, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено те, що TOB "Діаспор Буд" є зареєстрованою юридичною особою, що підтверджується відомостями з Єдиного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, номер запису про проведення державної реєстрації юридичної особи запису - 16731020000017628.
Товариство зареєстровано як суб`єкт господарювання 02.04.2019 року за адресою: Україна, 29011, Хмельницька обл., місто Хмельницький, вулиця Вінницька, будинок 1, квартира 34.
Основним видом діяльності ТОВ "Діаспор Буд" згідно КВЕД-2010 є: Організація будівництва будівель (код КВЕД 41.10). Додатковими видами господарської діяльності товариства згідно КВЕД-2010 є: Вантажний автомобільний транспорт (код КВЕД 49.41); Інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у. (код КВЕД 43.99); Штукатурні роботи (код КВЕД 43.31); Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування (код КВЕД 43.22); Підготовчі роботи на будівельному майданчику (код КВЕД 43.12); Будівництво житлових і нежитлових будівель (код КВЕД 41.20) та інші види діяльності не заборонені чинним законодавством.
Одним із замовників ТОВ "Діаспор Буд" з яким було укладено Договір підряду на виконання робіт в період жовтень-грудень 2020 року є ТОВ "Будівельний Альянс Груп". Згідно вказаного договору підряду укладеного з ТОВ "Будівельний Альянс Груп", ТОВ "Діаспор Буд" виконувало роботи на об`єкті "Будівництво лікувально-діагностичного корпусу Хмельницької обласної дитячої лікарні по вул. Кам`янецька, 94 в м. Хмельницькому".
На виконання вимог пп. "б" п. 187.1 ст.187, ст. 201 Податкового Кодексу України ТОВ "Діаспор Буд" за правилом "першої події", було складено: податкову накладну №9 від 31.10.2019 року на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ 16666,67 грн.; податкову накладну №11 від 08.11.2019 року на суму 286467,96 грн., в т.ч. ПДВ 47 744,66 грн.; податкову накладну №17 від 23 грудня 2019 року на суму 113063,21 грн., в т.ч. ПДВ 18843,87 грн.
Однак, як вказує позивач реєстрацію таких податкових накладних було зупинено СМКОР.
По всім вищевказаним податковим накладним ТОВ "Діаспор Буд" було отримано квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН з наступним змістом: "ДОКУМЕНТ ПРИЙНЯТО РЕЄСТРАЦІЯ ЗУПИНЕНА". Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. "Критеріїв ризиковості платника податку" Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Позивачем на адресу контролюючого органу було направлено Повідомлення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №1 від 28.10.2020 р., № 2 від 18.10.2020 р., №1 від 05.11.2020 р., У якості додатків до Повідомлення було додано копії документів, що підтверджують правомірність складення податкових накладних, а саме: Договір оренди нежитлового приміщення від 01.09.2019 року з ОСББ "Молодіжний", Договір підряду від 12.09.2019 року №51/1 із ТОВ "Будівельний Альянс Груп", Платіжне доручення №4122 від 31.10.2019 р., Банківська виписка від 31.10.2019 р., Картка рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по контрагенту ТОВ "Будівельний Альянс Груп" за жовтень 2019 року, Платіжне доручення №4122 від 31.10.2019 року та №4489 від 29.11.2019 року, Банківська виписка від 31.10.2019 року та від 29.11.2019 року, Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) від 08.11.2019 року, Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) від 08.11.2019 року, Підсумкова відомість ресурсів та локальний кошторис, Картка рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по контрагенту ТОВ "Будівельний Альянс Груп" за жовтень-листопад 2019 року, договір субпідряду № 20/09/19 від 20.09.2019 р. з ФОП ОСОБА_1 із додатками (локальний кошторис та договірна ціна); довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат від 08.11.2019 р.; акт приймання виконаних будівельних робіт від 08.11.2019 р.; картка рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" по контрагенту "ФОП ОСОБА_1 " за період з 01.11.2019 року по 31.10.2020 року за договором субпідряду №20/09/19 від 20.09.2019 року; Платіжне доручення №4549 від 06.12.2019 року та №4932 від 27.12.2019 року, Банківська виписка від 06.12.2019 року та від 27.12.2019 року, Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) від 23.12.2019 року, Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) від 23.12.2019 року, Підсумкова відомість ресурсів, Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) від 20.12.2019 року, Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) від 20.12.2019 року, Акти приймання-передачі матеріалів №1836, 1841, 1842, 1849; Картка рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по контрагенту ТОВ "Будівельний Альянс Груп" за грудень 2019 року, Договору субпідряду №11/19-1 від 16.11.2019 року із додатками (локальний кошторис та договірна ціна), Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат від 17.12.2019 року, Акт приймання виконаних будівельних робіт від 17.12.2019 р., Підсумкова відомість ресурсів, Акти приймання-передачі матеріалів №1,2,3,4; Платіжне доручення №35 від 13.01.2020 року та банківська виписка за вказану дату, Картка рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" по контрагенту за період з 01.12.2019 року по 31.01.2020 року за договором субпідряду №11/19-1 від 16.11.2019 року.
В подальшому Рішеннями Комісії регіонального рівня:
№2084845/42924381 від 30.10.2020 року, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №9 від 31.10.2019 року, з причин: "ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; платником не надано повний пакет документів, а саме локальний кошторис, договірна ціна, первинні документи щодо використаних матеріалів для здійснення будівельних матеріалів за період вересень 2019 - жовтень 2020 не надано жодного акту виконаних робіт, (графа Додаткова інформація Рішення)".
№2117446/42924381 від 08.11.2020 року, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №11 від 08.11.2019 року, з причин: "ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; відсутні первинні документи щодо використаних матеріалів для здійснення будівельних робіт за період листопад 2019 року (графа Додаткова інформація Рішення)".
№2253410/42924381 від 22.12.2020 року, яким було відмовлено у реєстрації податкової накладної №17 від 23.12.2019 року, з причин: ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; відсутні первинні документи що підтверджують виписку ПH№ 17 від 23.12.2019 року на суму 113063,21 грн. (надано акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) за грудень 2019 року на суму 123949,1 грн.; акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) за грудень на суму 44872,36 грн. (графа Додаткова інформація Рішення)".
Не погоджуючись із вищезазначеними Рішеннями про відмову у реєстрації податкових накладних, ТОВ "Діаспор Буд" було подано скарги до ДПС України. В якості додатків до вказаних скарг було додано копії документів, що підтверджують правомірність складення податкових накладних, у т.ч. ті які вказані як відсутні в рішеннях Комісії регіонального рівня №2084845/42924381 від 30.10.2020 року, №2117446/42924381 від 08.11.2020 року, №2253410/42924381 від 22.12.2020 року.
Однак, Рішеннями Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №64214/42924381/2 від 25.11.2020 року, №61807/42924381/2 від 11.11.2020 року, №634/42924381/2 від 12.01.2021 року, скарги ТОВ "Діаспор Буд" було залишено без задоволення, а рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН/РК в ЄРПН без змін з підстав ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності типових форм та галузевої специфіки, накладних".
Позивач не погоджується із вищевказаними рішеннями вважає їх безпідставними та необґрунтованими, тому звернувся до суду з даним позовом.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що відповідач при прийнятті рішень діяв не на підставі, не в межах повноважень та не у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України (ПК України) датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Відповідно до пп. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію (їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, згідно з пп. 201.16.2 п. 201.16 ст. 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня, з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (пп. 201.16.3 п. 201.16 ст. 201 ПК України).
Зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Так, Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №1165).
Відповідно до п. 4 Порядку №1165 у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 визначено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (п. 7 Порядку №1165).
Відповідно до п. 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (п. 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку № 1165).
Так, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування контролюючим органом запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, однак у вказаній квитанції відсутня інформація, щодо того, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування.
При цьому, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до п.201.16ст.201 ПК України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (Порядок №520).
Так, п. 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Згідно з п.п. 3, 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", та "Про електронні довірчі послуги" та "Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами", затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Так, з наданих ТОВ "Діаспор Буд" квитанцій встановлено, що останні містять вимогу щодо надання пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Отже, під час зупинення реєстрації спірних податкових накладних ДПС у Хмельницькій області застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкової накладної, що не відповідає наведеним вище приписам пунктів 6, 7 Порядку №1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.
У спірних рішеннях підставою для відмови відповідач зазначив, що позивач не надав повний пакет документів а саме: ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі, рахунки-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт/послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
З матеріалів справи встановлено, що позивачем було надіслано засобами електронного зв`язку пояснення та копії бухгалтерських документів, якими підтверджується законність та реальність господарських операцій. Зокрема, такими документами є: Договір оренди нежитлового приміщення від 01.09.2019 року з ОСББ "Молодіжний", Договір підряду від 12.09.2019 року №51/1 із ТОВ "Будівельний Альянс Груп", Платіжне доручення №4122 від 31.10.2019 р., Банківська виписка від 31.10.2019 р., Картка рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по контрагенту ТОВ "Будівельний Альянс Груп" за жовтень 2019 року, Платіжне доручення №4122 від 31.10.2019 року та №4489 від 29.11.2019 року, Банківська виписка від 31.10.2019 року та від 29.11.2019 року, Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) від 08.11.2019 року, Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) від 08.11.2019 року, Підсумкова відомість ресурсів та локальний кошторис, Картка рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по контрагенту ТОВ "Будівельний Альянс Груп" за жовтень-листопад 2019 року, договір субпідряду № 20/09/19 від 20.09.2019 р. з ФОП ОСОБА_1 із додатками (локальний кошторис та договірна ціна); довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат від 08.11.2019 р.; акт приймання виконаних будівельних робіт від 08.11.2019 р.; картка рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" по контрагенту "ФОП ОСОБА_1 " за період з 01.11.2019 року по 31.10.2020 року за договором субпідряду №20/09/19 від 20.09.2019 року; Платіжне доручення №4549 від 06.12.2019 року та №4932 від 27.12.2019 року, Банківська виписка від 06.12.2019 року та від 27.12.2019 року, Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) від 23.12.2019 року, Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) від 23.12.2019 року, Підсумкова відомість ресурсів, Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (форма КБ-3) від 20.12.2019 року, Акт приймання виконаних будівельних робіт (форма КБ-2В) від 20.12.2019 року, Акти приймання-передачі матеріалів №1836, 1841, 1842, 1849; Картка рахунку 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" по контрагенту ТОВ "Будівельний Альянс Груп" за грудень 2019 року, Договору субпідряду №11/19-1 від 16.11.2019 року із додатками (локальний кошторис та договірна ціна), Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрат від 17.12.2019 р., Акт приймання виконаних будівельних робіт від 17.12.2019 р., Підсумкова відомість ресурсів, Акти приймання-передачі матеріалів №1,2,3,4; Платіжне доручення №35 від 13.01.2020 року та банківська виписка за вказану дату, Картка рахунку 631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" по контрагенту за період з 01.12.2019 року по 31.01.2020 року за договором субпідряду №11/19-1 від 16.11.2019 року.
Отже, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що надані позивачем до пояснень документи суд встановив, що такі документи є достатніми для підтвердження реальності наявності фінансово-господарських правовідносин між позивачем та ТОВ "Будівельний Альянс Груп".
А тому, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність правових підстав для визнання протиправними та скасування рішень №2084845/42924381 від 30.10.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної №9 від 31.10.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних, №2117446/42924381 від 09.11.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 08.11.2019 року в Єдиному реєстрі податкових накладних та №2253410/42924381 від 22.12.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №17 від 23.12.2019 року, а відтак і задоволення позовних вимог у цій частині.
Визначаючись щодо позовних вимог в частині зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати податкову накладну в Єдиному реєстрі податкових накладних, колегія суддів враховує таке.
Положеннями пунктів 201.1, 201.10 статті 201 ПК України реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
Так, наведені норми розраховані на відсутність спірних правовідносин, позаяк у випадку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування механізм її подальшої реєстрації в ЄРПН є іншим.
Відповідно до пункту 28 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117, окрім іншого, визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно з положеннями п.п.19,20 Порядку №1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Таким чином, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
З матеріалів справи встановлено, що надані позивачем пояснення та документи підтверджували реальність здійснення господарських операцій по поданій податковій накладній. Документи складені з дотриманням вимог законодавства і були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Водночас, колегією суддів не виявлено обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкової накладної/розрахунку в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Положеннями частини 3 статті 245 КАС України регламентовано, що у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
З огляду на зазначене та маючи на меті відновлення прав та інтересів товариства з обмеженою відповідальністю "Діаспор Буд", за захистом яких позивач звернувся до суду, та з метою дотримання судом гарантій того, що спір між сторонами буде вирішений, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо необхідності зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні податкові накладні №9 від 31.10.2019 року, №11 від 08.11.2019 року, №17 від 23.12.2019 року.
Відповідно до ч.1-3 ст.242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неповно з`ясовано обставини, що мають значення для справи, неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно - правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Відповідно до п.1 ч.1 ст.315,316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а  рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 06 квітня 2021 року - без змін.
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Головуючий	 	 	Боровицький О. А.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Шидловський В.Б.    Матохнюк Д.Б.