П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  600/2781/20-а 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Григораш Віталій Олександрович   
Суддя-доповідач -  Боровицький О. А.   
06 липня 2021 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Боровицького О. А. 
суддів:  Матохнюка Д.Б.  Шидловського В.Б. , 
розглянувши  в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області на рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 30 березня 2021 року у справі за адміністративним позовом приватного підприємства "Укрнамсад" до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової  служби України про скасування рішення, 
В С Т А Н О В И В :
Позивач звернувся до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернівецькій області, Державної податкової  служби України в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення регіональної комісії Головного управління ДПС у Чернівецькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2188809/34338535 від 01.12.2020 року;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 16.11.2020 року, подану Приватним підприємством "Укрнамсад", у день її подання на реєстрацію.
Рішенням Чернівецького окружного адміністративного суду від 30 березня 2021 року адміністративний позов задоволено у повному обсязі.
Не погоджуючись з даним рішенням суду, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення судом норм матеріального права просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким у задоволені позовних вимог відмовити.
Враховуючи, що рішення суду першої інстанції ухвалено в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження), суд апеляційної інстанції в порядку п.3 ч.1 ст.311 КАС України розглядає справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, оскільки справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів.
Заслухавши доповідь судді, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджується матеріалами справи, що Приватне підприємство "Укрнамсад" (код ЄДРПОУ 34338535), зареєстроване в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 28.08.2006 року за №10301020000000299, за адресою місцезнаходження: Чернівецька область, Заставнівський район, с. Брідок, урочище "Аеродром", буд. 1. Основний вид діяльності: вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур. Керівник - Луцяк Андрій Вікторович (а.с. 16)
Згідно з Витягом з реєстру платників податку на додану вартість №1824044500003 від 21.02.2018 року, позивач з 21.09.2007 року зареєстрований платником податку на додану вартість (а.с. 17).
Відповідно до Звіту про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2018 року, Звіту про площі та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду на 01.12.2018 року, Звіту про реалізацію продукції сільського господарства за 2018 рік, Звітом про реалізацію продукції сільського господарства за 2019 рік та за жовтень 2020 року, квитанцій про прийом даних звітів Держстатом України, оборотно-сальдовими відомостями по рахунку 2717 за грудень 2018 року, за грудень 2019 року та за жовтень 2020 року (а.с. 18-47), судом встановлено наступне:
В оренді у позивача протягом 2018 року перебували сільськогосподарські угіддя площею 789,70 га, у т.ч. ріллі 776,60 га, з яких 340 були у 2018 році засіяні насінням соняшнику. 
Протягом 2018 року з засіяних площ сільськогосподарських угідь позивач зібрав врожай насіння соняшнику в обсязі 546,7 тон. З урахуванням залишку насіння соняшнику врожаю 2017 року та зібраного протягом 2018 року насіння соняшнику станом на 31.12.2018 року на складах позивача залишок насіння соняшнику становив 589,1 тон.
Станом на 31.12.2019 року на складах позивача залишок насіння соняшнику становив 277,3 тон, протягом жовтня 2020 року було реалізовано насіння соняшнику в кількості 98,4 тон, залишок насіння соняшнику на складі позивача станом на 01.11.2020 року становив 178,9 тон.
Згідно з Повідомленнями про об`єкти оподаткування або об`єкти, пов`язані з оподаткуванням через які провадиться діяльність Форми 20-ОПП з квитанціями №2 від 24.12.2020 року про їх отримання ГУ ДПС у Чернівецькій області позивач на правах оренди володіє: будівлею зерноскладу в селі Вікно Заставнівського району Чернівецької області, комплексом будівель зернотоку в селі Брідок Заставнівського району Чернівецької області, автонавантажувачами та зернонавантажувачами (а.с. 48-53).
28.08.2020 року позивачем надіслано на адресу ГУ ДПС у Чернівецькій області таблицю даних платника податку на додану вартість із зазначенням товару за кодом УКТ ЗЕД 1206 у якості товарів, які на постійній основі постачаються (виготовляються) позивачем, та відміткою що позивач вважається сільськогосподарським товаровиробником (а.с. 54-56). 
Прийняття 31.08.2020 року вказаної таблиці Головним управлінням ДПС у Чернівецькій області підтверджується квитанцією №2 за реєстраційним №9216958604. У вказаній квитанції, зокрема зазначено, що Рішенням комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.09.2020 року №1889831/34338535 інформацію, що зазначена в таблиці даних платника ПДВ, враховано контролюючим органом відповідно до вимог пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 57).
12.11.2020 року між ПП "Укрнамсад" (Постачальник) та ТОВ "Кернел-Трейд" (Покупець) укладено Договір поставки №ВІН-21-13889 за умовам якого Постачальник зобов`язується поставити, а Покупець прийняти та оплатити товар українського походження, врожаю 2018 року (надалі - Товар) на умовах, зазначених у цьому Договорі. Характеристика, кількість, ціна та вартість Товару: насіння соняшнику в кількості 180 тон на суму 3132000,00 грн, в т.ч. вартість товару без ПДВ 2610000,00 грн, ПДВ 522000,00 грн (а.с. 58-65).
Відповідно до пунктів 2.3-2.6. Договору поставки умови поставки Товару - FСА франко-перевізник Покупця (місце поставки: ПП "Укрнамсад", розташований за адресою Україна, Чернівецька обл., Заставнівський район, с. Вікно, вулиця 11) у відповідності з правилами "Інкотермс-2010" випадку розбіжностей умов цього Договору з правилами "Інкотермс-2010", пріоритет мають умови цього Товару здійснюється автомобільним або залізничним транспортом за вибором Покупця, Постачальник зобов`язаний забезпечити навантаження Товару в транспортний засіб, наданий Покупцем у місці поставки за свій рахунок
Попереднє приймання Товару за кількістю здійснюється Покупцем у місці поставки Товару. Остаточне приймання Товару за кількістю та якістю (в тому числі для розрахунку ціни) здійснюється за результатами зважування та лабораторних досліджень ТОВ "Бандурський ОЕЗ", згідно з реєстром. При цьому сторони погодили, що рівень (кількість) вмісту в Товарі хлорпірифосу та хлорпірифосу-метилу визначається лабораторією, обраною Постачальником виключно з числа тих, що перелічені в цьому пункті Договору, висновок якої визнається Сторонами остаточним та обов`язковим для Сторін, а саме: лабораторією ТОВ "ІНТЕРНЕШНЛ ТЕСТІНГ" (ідентифікаційний код 43540056) та/або ТОВ "КВОЛІТІ ТЕСТІНГ ЕНД ІНСПЕКШН" (ідентифікаційний код 42203510) та/або ТОВ "НОФАЛАБ ЛАБОРАТОРІЄ УКРАЇНА" (ідентифікаційний код 41421045) та/або ІП "СЖС УКРАЇНА" (ідентифікаційний код 14367709) та/або випробувальний центр ТОВ "Інспекторат Україна" (ідентифікаційний код 25948585). Витрати на проведення лабораторних аналізів несе Постачальник.
При поставці Товару Постачальник забезпечує:
1) надання Покупцю: - оригіналу видаткової накладної (виписується датою поставки Товару); - належним чином оформленої товарно-транспортної та/або залізничної накладної; - оригіналу Акту приймання-передачі Товару (при поставці залізничним транспортом); - копію свідоцтва платника ПДВ або копію витягу з реєстру платників ПДВ, (якщо Покупцю цей документ ще не надавався або з останньої подачі якого відбулися зміни в реєстраційних даних);
2) реєстрацію в Єдиному державному реєстрі податкових накладних (ЄДРПН) податкової накладної та/або розрахунку коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної у відповідності до вимог податкового законодавства, в тому числі при складанні податкової накладної та/або розрахунку коригуванню кількісних та вартісних показників до податкової накладної обов`язково вказує не менше перших 4 (чотирьох) цифр коду УКТ ЗЕД у відповідності до п.1.2 даного Договору.
Відповідно до п.п. 4.1.1. Договору поставки оплата Товару здійснюється Покупцем шляхом перерахування грошових коштів на рахунок Постачальника, зазначек ий в цьому Договорі, в наступному порядку: 80% від загальної вартості Товару, що становить 2505600,00 (Два мільйони п`ятсот п`ять тисяч шістсот гривень нуль копійок) грн з ПДВ, сплачуються в якості попередньої оплати впродовж 3 (Три) банківських днів після підписання уповноваженими представниками Сторін цього Договору. Після отримання попередньої оплати Постачальник забезпечує реєстрацію в ЄДРПН податкової накладної у відповідності до вимог податкового законодавства, в тому числі при складанні податкової накладної обов`язково вказує не менше перших 4 (чотирьох) цифр коду УКТ ЗЕД у відповідності до п. 1.2 цього Договору.
На виконання передбачених договором поставки №ВІН21-13889 умов позивач 13.11.2020 року виставив ТОВ "Кернел-Трейд" рахунок №32 на оплату майбутньої поставки насіння соняшнику у кількості 180 тон вартістю 3132000,00 грн, у т.ч. ПДВ 522000,00 грн (а.с. 66). 
16.11.2020 року ТОВ "Кернел-Трейд" здійснило попередню оплату частини вартості товарів, що постачаються, оплативши на поточний рахунок позивача кошти у сумі 2505600,00 грн, у тому числі ПДВ 417600,00 грн, що підтверджується випискою банку від 16.11.2020 року.
У зв`язку з попередньою оплатою позивач склав в електронній формі і підписав податкову накладну №10 на попередню оплату в рахунок постачання соняшнику (код товару за УКТ ЗЕД 1206009900) в кількості 144 тони ціною в 14500,00 грн без ПДВ з обсягом постачання 2088000,00 грн без урахування ПДВ та 417600,00 грн ПДВ, та направив її на адресу ДПС України для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 69).
Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 16.11.2020 року зареєстровано в ЄРПН 27.11.2020 року за №9315269424, результат обробки: документ прийнято, реєстрація зупинена. У квитанції зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.11.2020 №10 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКІІП товару/послуг 1206, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 70-71).
Також, 16.11.2020 року, після отримання попередньої оплати за наступне постачання товару, позивач відвантажив у власність ТОВ "Кернел-Трейд" за видатковою накладною №43 від 16.11.2020 року соняшник в кількості 91,29 тон на суму 1588446,00 грн, у тому числі 1323705,00 грн без ПДВ та 264741,00 грн ПДВ (а.с. 73). 
Даний соняшник в кількості 91,29 тон, був отриманий представником ТОВ "Кернел-Трейд" за довіреністю №15062020-85 від 15.06.2020 року ОСОБА_2 на складі позивача та навантажений позивачем на замовлені покупцем у автомобільних перевізників вантажні автомобілі, про що свідчать 3 (три) товарно-транспортні накладні №1, №2 та №3 від 16.11.2020 року (а.с. 72-77).
17.11.2020 року за видатковою накладною №44 позивач поставив ТОВ "Кернел-Трейд" соняшник в кількості 79,48 тон ціною 14500,00 грн без ПДВ за тону на суму 1382952,00 грн, в т.ч. 1152460,00 грн без ПДВ та 230492,00 грн ПДВ. Даний товар був отриманий представником покупця за довіреністю ОСОБА_2 на складі позивача та завантажений на замовлені покупцем у автомобільних перевізників вантажні автомобілі, про і до свідчать 3 (три) товарно-транспортні накладні №4, №5 та №6 від 17.11.2020 року (а.с. 78-82).
19.11.2020 року за видатковою накладною №45 позивач поставив ТОВ "Кернел-Трейд" соняшник в кількості 7,48 тон ціною 14500,00 грн без ПДВ за тону на суму 130152,00 грн в т.ч. 108460,00 грн без ПДВ, 21692,00 грн ПДВ, який був отриманий представником покупця ОСОБА_2 та завантажений та замовлений покупцем у автомобільного перевізника автомобіль, про що свідчить товарно-транспортна накладна №7/2 від 19.11.2020року (а.с.83-85).
27.11.2020 року ТОВ "Кернел-Трейд" здійснив доплату позивачу за поставлену продукцію по рахунку №32 від 13.11.2020 року суму у розмірі 79025,00 грн, що підтверджується банківською випискою від 27.11.2020 року (а.с. 86). 
Таким чином всього зі сторони ТОВ "Кернел-Трейд" платежами від 16.11.2020 року та від 27.11.2020 року було оплачено по рахунку №32 від 13.11.2020 року на умовах договору поставки №ВІН21- 13889 суму в розмірі 2584625,00 грн, що становить 80% від загальної суми поставленого товару, заборгованість перед позивачем становить 516925,00 грн, що підтверджується підписаним між позивачем та ТОВ "Кернел-Трейд" актом звірки взаємних розрахунків по поговору №ВІН21-13889 (а.с. 87).
Зважаючи на те, що в складеній та поданій на реєстрацію в ЄРПН податковій накладній №10 від 16.11.2020 року позивач відобразив у якості першої події для виникнення зобов`язань з ПДВ тільки отриману 16.11.2020 року попередню оплату на обсяг постачання 144 тон соняшнику (код товару за УКТ ЗЕД 1206009900) на суму 2088000,00 грн без урахування ПДВ та 417600,00 грн і протягом 16-19 листопада 2020 року відвантажив соняшнику (код товару за УІСТ ЗЕД 1206009900) в кількості 178,25 тон на суму 2584625,00 грн без ПДВ та 516925,00 тон. ПДВ позивач на непокрите попередньою оплатою постачання товару у обсязі 44,25 тон на суму 641625,00 грн без ПДВ та 99325,00 грн склав в електронній формі і підписав 2 (дві) податкові накладні:
№11 від 17.11.2020 року на постачання соняшнику (код товару за УКТ ЗЕД 1206009900) в кількості 26,77 тон на суму 388165,00 грн без ПДВ та 77633,00 грн ПДВ. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №11 від 17.11.2020 року зареєстровано в ЄРПН 04.12.2020 року за №9320859294, результат обробки: документ прийнято (а.с. 88-89);
№12 від 19.11.2020 року на постачання соняшнику (код товару за УКТ ЗЕД 1206009900) в кількості 7,48 тон на суму 108460,00 грн без ПДВ, 21692,00 грн ПДВ. Відповідно до Квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №12 від 19.11.2020 року зареєстровано в ЄРПН 04.12.2020 року за №9321153271, результат обробки: документ прийнято (а.с. 90-91).
30.11.2020 року позивач надіслав на адресу ГУ ДПС у Чернівецькій області Повідомлення №1 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до якого додав письмові пояснення щодо операції, за якою була зупинена реєстрація податкової накладної, а також копії документів по даній операції, у тому числі договір поставки, рахунок №32 від 13.11.2020 року на оплату товару відповідно до договору поставки та виписку банку від 16.11.2020 року в засвідчення факту отримання попередньої оплати вартості товару, яка є підставою для складання і реєстрації податкової накладної в силу вимог п,п. "а" п. 187.1 ст. 187, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України. Відповідно до Квитанції №2 від 30.11.2020 року вказане повідомлення прийняте до розгляду (а.с. 93-94).
Рішенням про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2188809/34338535 від 01.12.2020 року ГУ ДПС у Чернівецькій області відмовило позивачу у реєстрації податкової накладної №10 від 16.11.2020 року на загальну суму з ПДВ 2505600,00 грн. У якості підстави для відмови у реєстрації податкової накладної вказано: ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів Інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі поварів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити) (а.с. 96-97).
07.12.2020 року позивач подав відповідачу-2 скаргу на рішення відповідача-1 №2188809/34338535 від 01.12.2020 року, до якої додав первинні документи по господарській операції, в якій відмовлено у реєстрації податкової накладної (а.с. 99-101). 
Рішенням за результатами розгляду скарги щодо рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №67962/34338535/2 від 14.12.2020 року ДПС України залишила скаргу позивача без задоволення, а рішення відповідача-1 рішенням №2188809/34338535 від 01.12.2020 року без змін. Підставою для відмови вказано: неподання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надане підкреслити) (а.с. 102).
Вважаючи протиправним рішення регіональної комісії Головного управління ДПС у Чернівецькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2188809/34338535 від 01.12.2020 року, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами та висновкам суду першої інстанції, колегія суддів враховує наступне.
За приписами абзаців "а", "б" пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За приписами пункту 201.7 статті 201 цього ж Кодексу податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Положенням пункту 201.10 статті 201 ПК України визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пунктів 13-15 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України №1165 від 11.12.2019 року "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", затверджено: Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації; Порядок розгляду скарг на рішення комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації.
Згідно п. 4 Порядоку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165) у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. 
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня
Згідно п. 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Таким чином, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є відповідність: 1) платника податку критеріям ризиковості платника податку; 2) податкової накладної/розрахунку коригування критеріям ризиковості здійснення операції.
Пунктом 10 Порядку №1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до п. 11 Порядку №1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (п. 25 Порядку №1165).
Встановлено, що реєстрація податкової накладної №10 від 16.11.2020 року зупинена із посиланням виключно на п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій платника податку на додану вартість.
Згідно додатку №3 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН затверджено критерії ризиковості здійснення операцій, зокрема п. 1.- Відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Таким чином зазначені норми законодавства передбачають, що підставою для відмови в реєстрації податкової накладної є наявність об`єктивних ознак неможливості здійснення операції  з постачаннятоварів/послуг, дані про яку зазначено у такій податковій накладній та/або ймовірність уникнення платником податку на додану вартість виконання свого податкового обов`язку, тобто господарська операція має бути реальною, впливати на активи платника податку та породжувати податкові зобов`язання. 
Поряд з цим, як зазначалось вище, пунктом 11 Порядку №1165 встановлено, що у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються, зокрема, пропозиції щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Тобто, на час формування квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної позивача, податкове законодавство України мітить вимоги до змісту такої квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної , які є конкретними та не можуть містити абстрактний характер.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Пунктами 9 та 10 Порядку №520 встановлено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Відповідно до пункту 11 Порядку №520 Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: - ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; - та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; - та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Разом з тим, з наявних у справі матеріалів вбачається, що при зупиненні реєстрації податкової накладної №10 від 16.11.2020 року у квитанції відсутній конкретний перелік необхідних документів, що має бути наданий платником податків для прийняття рішення про реєстрацію такої податкової накладної. 
За таких обставин суд вважає протиправним зупинення реєстрації податкової накладної №10 від 16.11.2020 року з підстав відповідності ПП "Укрнамсад" пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.
Разом з цим, матеріали справи не містять жодних належних та допустимих доказів, які давали можливість віднести розглядувані у даній справі господарські операції до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій платника податку на додану вартість.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної позивача вказується на відсутність у таблиці даних платника податку на додану вартість коду УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1206, як підстави для зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 16.11.2020 року №10, разом з тим, вказаний код товару, виготовлення і постачання якого здійснюються позивачем на постійній основі, відображено у таблиці даних позивача за формою, яка встановлена додатком 5 до Порядку №1165, яка була прийнята відповідачем-1 31.08.2020 року та врахована рішенням комісії ГУ ДПС у Чернівецькій області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 02.09.2020 року №1889831/34338535, що підтверджується копіями таблиці даних платника податку на додану вартість з поясненням позивача від 28.08.2020 року та квитанцією №2 з реєстраційним №9216958604, тобто на момент отримання для реєстрації податкової накладної позивача від 16.11.2020 року №10 вказані відомості були отримані відповідачем і були у його розпорядженні.
Зважаючи на це суд вважає, що у відповідача-1 не було законних та обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкової накладної від 16.11.2020 року №10.
Як встановлено з матеріалів справи, після отримання рішення про зупинення реєстрації даної податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, позивачем були направлено контролюючому органу пояснення та матеріали на підтвердження вчинення ним господарської операції з ТОВ "Карнел-Трейд".
За наслідками розгляду поданих позивачем пояснень та матеріалів на підтвердження вчинення господарської операції відповідачем-1 прийнято оскаржуване рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових окладних №2188809/34338535 від 01.12.2020 року
В якості підстави для прийняття рішення №2188809/34338535 від 01.12.2020 року зазначено ненадання платником податків копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків - фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи які не надано підкреслити).
У постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18 Верховний Суд зауважив, що чітке визначення фіскальним органом у відповідній квитанції конкретного критерію, прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків документів, достатніх для прийняття рішень про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Суд зазначає, що з огляду на протиправність зупинення реєстрації податкової накладної №10 від 16.11.2020 року та відсутність у відповідній квитанції про зупинення реєстрації вказаної податкової накладної конкретного переліку документів, які необхідно подати для проведення реєстрації, відмова у реєстрації вказаної податкової накладної з підстав неподання позивачем необхідних документів не може вважатись законною та обґрунтованою, що свідчить про протиправність спірного рішення №2188809/34338535 від 01.12.2020 року.
Додатком до Порядку №520 затверджено форму рішення про відмову в реєстрації податкових накладних, відповідно до якої передбачено, що у разі прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної з підстави неподання платником податків копій первинних документів згідно переліку, необхідно підкреслити конкретні документи в переліку, які не подані платником податків. 
Однак, згідно оскаржуваних рішень, контролюючим органом не підкреслено, яких саме первинних документів з переліку не надано позивачем, що ставить під сумнів висновки відповідача про неподання таких первинних документів та свідчить про невідповідність таких рішень вимогами щодо їх чіткості та обґрунтованості.
Як вбачається зі змісту оскаржуваного рішенням №2188809/34338535 від 01.12.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної, відповідач-1, всупереч визначеній пунктом 10 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджений наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, формі такого рішення, не підкреслив ті первинні документи, які позивач не надав відповідачу-1 для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Разом з цим, відповідачем не зазначено мотивів неврахування поданих позивачем первинних документів на підтвердження наявності підстав для реєстрації податкових накладних.
В ході судового розгляду судом не встановлено, а відповідачами не надано жодних допустимих обґрунтувань наявності дефектів форми чи змісту документів, поданих позивачем для підтвердження наявності підстав для реєстрації податкових накладних.
Щодо доводів відповідача-1 про відсутність підписів у договорі, додатковій угоді і видаткових накладних, суд зазначає, що у оспорюваному рішенні відповідача-1 про відмову у реєстрації податкової накладної не зазначено про таку підставу для прийняття цього рішення, як порушення порядку складання або неналежне оформлення договору, угоди чи видаткових накладних, що також є підставою для критичного оцінювання наведених у відзиві доводів та свідчить про протиправність прийнятого рішення.
В свою чергу додані до позовної заяви в паперових копіях підписані кваліфікованими електронними цифровими підписами уповноважених представників позивача та ТОВ "Кернел-Трейд" електронні документи, зокрема договір, додаткова угода і видаткові накладні, є належними і допустимими доказами вчинення і виконання зазначеними особами правочинів, наслідком чого є оформлення позивачем і є подача відповідачу-1 на реєстрацію податкової накладної №10 від 16.11.2020 року.
Щодо документів про проведення лабораторного дослідження поставленої сільськогосподарської продукції та санітарної книжки водія-експедитора чи інших працівників позивача і його контрагентів, суд вважає, що ненадання відповідачу-1 результатів лабораторних досліджень поставленої сільськогосподарської продукції не може вважатися підставою для відмови у реєстрації податкових накладних при наявності всього обсягу належних і допустимих доказів реальності здійсненої господарської операції.
Аналогічно доводи відповідача-1 про правомірність його рішення про відмову у реєстрації податкової накладної внаслідок відсутності у нього відомостей про наявність у водія-експедитора або у будь-яких інших працівників позивача та його контрагентів санітарної книжки є безпідставними, оскільки наявність чи відсутність санітарних книжок не перебуває в причинно-наслідковому зв`язку із цивільно-правовими і податковими наслідками здійснених господарських операцій і не може бути підставою для прийняття оскаржуваного рішення.
З огляду на викладене, колегія суддів апеляційної інстанції дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції ґрунтується на всебічному, повному та об`єктивному розгляді всіх обставин справи, які мають значення для вирішення спору, відповідає нормам матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, викладених у зазначеному рішенні, у зв`язку з чим підстав для його скасування не вбачається.
Інші доводи апеляційної скарги встановлених обставин справи та висновків суду першої інстанції не спростовують та не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, яке призвело або могло призвести до неправильного вирішення справи.
За змістом частини першої статті 316 КАС суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки судове рішення ухвалене судом першої інстанції з додержанням норм матеріального і процесуального права, на підставі правильно встановлених обставин справи, а доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують, то суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване судове рішення - без змін.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернівецькій області залишити без задоволення, а  рішення Чернівецького окружного адміністративного суду від 30 березня 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з моменту проголошення та оскарженню не підлягає.

Головуючий	 	 	Боровицький О. А.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Матохнюк Д.Б.    Шидловський В.Б.