ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 вересня 2021 року	Львів	Справа № 300/432/21 пров. № А/857/13713/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 

головуючого-судді                    Кузьмича С. М.,
суддів                                        Глушка І.В., Шавеля Р.М.,
за участю секретаря                    Мельничук Б.Б.,
представника апелянта           Яремак Т.І.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 07 червня 2021 року (ухвалене головуючим - суддею Григорук О.Б. у м. Івано-Франківськ) у справі № 300/432/21 за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23.09.2019 № 238434-5213-0907, № 238435-5213-0907, № 238436-5213-0907,

                                                       ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до відповідача про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23.09.2019 № 238434-5213-0907, № 238435-5213-0907, № 238436-5213-0907.
В обґрунтування позовних вимог вказував на те, що відповідачем протиправно прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення, якими визначено позивачу податкові зобов`язання за платежами орендної плати за 2016, 2017, 2018 роки, оскільки з моменту державної реєстрації за ТОВ «Агрофірма «Червоний промінь» права власності на нежитлові будівлі 15.02.2016 (номер запису 13321062) та 25.03.2016 (номер запису 13952594), договір оренди земельної ділянки від 20.07.2015 припинив свою дію щодо земельних ділянок площею 1,8774 га (кадастровий номер 2623281201:01:004:0057) та площею 0,4 га (кадастровий номер 2623281201:01:004:0063). 
Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 07.06.2021 адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 23.09.2019 № 238434-5213-0907, № 238435-5213-0907, № 238436-5213-0907.
Приймаючи оскаржене рішення суд першої інстанції виходив з того, що однією з підстав для припинення договору оренди зазначено - набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, що розташовані на орендованій іншою особою земельній ділянці. Припинення договору оренди встановлено законом та не залежить від волі сторін. Перехід права користування земельною ділянкою, на якій розміщені придбані будівлі, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача, прямо передбачено Земельним кодексом України.
Суд першої інстанції зазначив, що з моменту державної реєстрації, 15.02.2016, за ТОВ «Агрофірма «Червоний промінь» права власності на нежитлові будівлі, у позивача припинено право оренди земельної ділянки, площею 1,8774 га (кадастровий номер 2623281201:01:004:0057). А тому, відсутні підстави для нарахування відповідачем позивачу орендної плати за земельну ділянку державної або комунальної власності, площею 1,8774 га (кадастровий номер 2623281201:01:004:0057) за 2016, 2017, 2018 роки.
Вказане рішення в апеляційному порядку оскаржив відповідач, у апеляційній скарзі покликається на те, що оскаржуване рішення винесене з порушенням норм процесуального та матеріального права з неповним з`ясуванням обставин справи та є незаконним, просить рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.
Зокрема в апеляційні скарзі зазначає, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав та оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень». Вказують, що на підставі деталізованої інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна від 16.10.2020, а саме земельної ділянки площею 1,8774 га з кадастровим номером 26232812016:01:004:0057 за ТОВ «Агрофірма «Червоний промінь» не зареєстровано оренди земельної ділянки або іншого права.
Відзив на апеляційну скаргу поданий не був. Відповідно до ч. 4 ст. 304 КАС України, відсутність відзиву на апеляційну скаргу не перешкоджає перегляду рішення суду першої інстанції.
Представник апелянта в судовому засіданні підтримав апеляційну скаргу та надав пояснення, просить апеляційну скаргу задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати та прийняти нове, яким відмовити в задоволенні позову.
Позивач в судове засідання на виклик суду не з`явився, явку уповноваженої особи не забезпечив, хоча належним чином був повідомлений, що не перешкоджає розгляду справи за його відсутності.
Заслухавши суддю-доповідача, представника апелянта, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, суд приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити, а рішення суду першої інстанції скасувати, з наступних підстав.
З матеріалів справи слідує, що ОСОБА_1 на підставі договору дарування від 11.01.2012 та договору купівлі-продажу від 09.08.2008 належали на праві власності нежитлові будівлі за адресою: АДРЕСА_1 . 
20.07.2015, між позивачем та Годи-Добровідською сільською радою Коломийського району, укладено договір оренди за яким передано в користування земельну ділянку площею 1,8774 га (кадастровий номер 2623281201:01:004:0057) та земельну ділянку площею 0,4 га (кадастровий номер 2623281201:01:004:0063) для обслуговування вказаних будівель.
Згідно актів прийому передачі та грошової оцінки майна від 15.12.2015 та 16.03.2016, нежитлові будівлі за адресою: АДРЕСА_1 передані позивачем в статутний капітал ТОВ «Агрофірма «Червоний промінь». Право власності на вказані будівлі зареєстровано за ТОВ «Агрофірма «Червоний промінь» Реєстраційною службою Коломийського міськрайонного управління юстиції 15.02.2016 (номер запису 13321062) та 25.03.2016 (номер запису 13952594) відповідно.
23.09.2019 Головне управління ДПС в Івано-Франківській області прийняло податкові повідомлення-рішення №238434-5213-0907, №238435-5213-0907, №238436-5213-0907 про стягнення з ОСОБА_1 орендної плати за земельну ділянку, площею 1,8774 га (кадастровий номер 2623281201:01:004:0057), за 2016, 2017, 2018 роки в загальному розмірі 65858,99 грн. (а.с.21-23).
Позивач вважаючи оскаржувані податкові повідомлення - рішення протиправними, звернувся до суд з відповідними позовними вимогами.
Перевіряючи законність та обґрунтованість оскаржуваного рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції виходить з наступного.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
За змістом пп. 9.1.10 п. 9.1 ст. 9 Податкового кодексу України (далі - ПК України) плата за землю належить до загальнодержавних податків і зборів, яка в силу підпункту 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 цього ж Кодексу є податком і справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Згідно з визначеними у підпунктах 14.1.136, 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 ПК України термінами орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - це обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою; землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.
Згідно з абзацом 1 п. 287.1 ст. 287 ПК України власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.
Відповідно до пунктів 288.1, 288.2, 288.3 ст. 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди земельної ділянки. Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду.
За правилами статей 125, 126 Земельного кодексу України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав та оформлюється відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень».
Згідно з ч. 2 ст. 16 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 №161-XIV укладення договору оренди земельної ділянки із земель державної або комунальної власності здійснюється на підставі рішення відповідного органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування - орендодавця, прийнятого у порядку, передбаченому Земельним кодексом України, або за результатами аукціону.
Частинами 1, 2 ст. 21 цього Закону встановлено, що орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою згідно з договором оренди землі. Розмір, умови і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).
Як підсумок положень наведених правових норм, орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності сплачується орендарем з дня виникнення права користування земельною ділянкою, тобто з дня державної реєстрації права оренди відповідно до договору оренди земельної ділянки. Сплата орендної плати є обов`язком орендаря, яке кореспондується з його правом користування земельною ділянкою.
Як слідує з матеріалів справи та пояснень представника апелянта, що 20.07.2015, між позивачем та Годи-Добровідською сільською радою Коломийського району, укладено договір оренди на три роки за яким передано в користування земельну ділянку площею 1,8774 га (кадастровий номер 2623281201:01:004:0057) та земельну ділянку площею 0,4 га (кадастровий номер 2623281201:01:004:0063) для обслуговування вказаних будівель.
Згідно актів прийому передачі та грошової оцінки майна від 15.12.2015 та 16.03.2016, нежитлові будівлі за адресою: АДРЕСА_1 передані позивачем в статутний капітал ТОВ «Агрофірма «Червоний промінь». Право власності на вказані будівлі зареєстровано за ТОВ «Агрофірма «Червоний промінь» Реєстраційною службою Коломийського міськрайонного управління юстиції 15.02.2016 (номер запису 13321062) та 25.03.2016 (номер запису 13952594) відповідно.
Разом з цим, згідно інформації з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна щодо об`єкта нерухомого майна від 16.10.2020, а саме земельної ділянки площею 1,8774 га з кадастровим номером 26232812016:01:004:0057 за ТОВ «Агрофірма «Червоний промінь» не зареєстровано оренди земельної ділянки або іншого права.
Суд апеляційної інстанції встановив, що, хоча земельна ділянка в оскаржуваний період перебувала у фактичному користуванні ТОВ «Агрофірма «Червоний промінь», останнє не оформило належним чином державну реєстрацію права оренди або іншого права. 
Таким чином, оскільки орендарем земельної ділянки в оскаржуваний період являвся позивач, то саме на нього відповідно до пункту 288.2 ст. 288 ПК України покладено обов`язок щодо сплати орендної плати згідно з договором оренди землі.
Той факт, що використання земельних ділянок відбувалося ТОВ «Агрофірма «Червоний промінь» не змінює статусу позивача як орендаря земельної ділянки та не звільняє його від визначеного чинним законодавством обов`язку сплачувати орендну плату. 
Колегія суддів судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів та інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду у складі Верховного Суду в постанові від 19.06.2021 у справі № 400/1730/19 сформувала висновок, який за потрібне вважає застосувати апеляційний суд, щодо застосування норм підпунктів 288.1, 288.2 статті 288 ПК України, статтей 125, 126 Земельного кодексу України, ч. 2 ст. 16, частин 1, 2 ст. 21 Закону України «Про оренду землі», ст. 12 Закону України «Про фермерське господарство» у правовідносинах з орендної плати за землі державної та комунальної власності, які були надані фізичній особі для створення фермерського господарства: податковий обов`язок щодо сплати орендної плати у таких правовідносинах лежить на орендарі земельної ділянки, який визначений в договорі оренди земельної ділянки і право користування земельною ділянкою якого зареєстровано в державному реєстрі речових прав. Податковий обов`язок щодо сплати орендної плати за землі державної та комунальної власності виникає у фермерського господарства, для створення якого фізичній особі була надана земельна ділянка, після переходу до нього прав орендаря в установленому законом порядку.
Враховуючи наведене вище, колегія суддів дійшла висновку про відсутність підстав для задоволення позову, у зв`язку з тим, що саме на позивача відповідно до пункту 288.2 ст. 288 ПК України покладено обов`язок щодо сплати орендної плати згідно з договором оренди землі, оскільки ТОВ «Агрофірма «Червоний промінь» не оформило належним чином державну реєстрацію права оренди або іншого права на земельну ділянку в оскаржуваний період.
Відповідно до ст. 317 КАС України суд апеляційної інстанції скасовує судове рішення та ухвалює нове, коли має місце неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність таких обставин, невідповідність висновків суду обставинам справи та порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи чи питання.
Зважаючи на викладене вище, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції було неправильно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з порушенням норм матеріального права, з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, а тому апеляційну скаргу слід задовольнити і рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення яким відмовити в задоволенні позову.
Щодо розподілу судових витрат, то такий у відповідності до ст.139 КАС України не здійснюється.
Керуючись статтями 139, 229, 243, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, -

                                                    ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області задовольнити.
Рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 07 червня 2021 року у справі № 300/432/21 скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та касаційному оскарженню не підлягає. Крім випадків, передбачених пунктом другим частини п`ятої  статті 328 КАС України.

Головуючий суддя	 	С. М. Кузьмич 	
судді	 	І. В. Глушко 	
 	 	Р. М. Шавель  	
Повне судове рішення складено 27 вересня 2021 року