ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 серпня 2021 року	Львів	Справа № 380/9985/20 пров. № А/857/9583/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді:                                        Глушка І.В.,
суддів:                                                             Бруновської Н.В., Довгої О.І., 
за участю секретаря судового засідання:    Мельничук Б.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 02 квітня 2021 року, ухвалене суддею Клименко О.М. у м.Львові в порядку письмового провадження, у справі №380/9985/20 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Галілео Захід" до Головного управління ДПС у Львівській області, з участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача – Державної казначейської служби України, про визнання дій протиправними та скасування рішення, зобов"язання до вчинення дій, -

                                                       ВСТАНОВИВ:
06 листопада 2020 року позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» звернувся до суду з адміністративним позовом до відповідача – Головного управління ДПС у Львівській області,  якому з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 21.01.2021 (а.с.102) просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення № 2790 від 22.05.2020 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» (код ЄДРПОУ 42529487) за індивідуальним податковим номером 425294813039;
- зобов`язати поновити дію реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» (код ЄДРПОУ 42529487) за індивідуальним податковим номером 425294813039 з моменту її анулювання зі збереженням податкових показників (?Накл) в розмірі 277274,15 грн в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід»;
- зобов`язати надати необхідну інформацію та документи з приводу поновлення дії реєстрації платника ПДВ юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» (код ЄДРПОУ 42529487) Державній казначейській службі України для відновлення рахунку Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та повідомити належним чином Товариство з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» у строк, передбачений законом.
Водночас заявлено клопотання про здійснення розподілу судових витрат.
Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2021 року залучено Державну казначейську службу України до участі у справі в якості третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідача.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 02 квітня 2021 року адміністративний позов задоволено.
Рішення мотивоване тим, що подання позивачем декларацій зі сплати податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців за період з травня 2019 року по травень 2020 року з нульовими показниками відбулося не внаслідок пасивної поведінки платника податків щодо ведення господарської діяльності, а внаслідок неможливості її ведення через блокування сум податку в системі електронного адміністрування ПДВ з незалежних від позивача обставин.
Не погоджуючись з вказаним рішенням суду, відповідач оскаржив його в апеляційному порядку. Вважає, що рішення ухвалене з неповним з`ясуванням обставин справи, з порушенням норм матеріального і процесуального права та підлягає скасуванню з підстав, викладених в апеляційній скарзі. Просить скасувати оскаржуване судове рішення та ухвалити нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити.
В обгрунтування вимог апеляційної скарги, зокрема, зазначає, що податковим органом на підставі пп «г» п.184.1 ст.184 ПК України анульовано реєстрацію платника податку на додану вартість, оскільки позивач подавав податкові декларації з податку на додану вартість з показниками, які свідчать про відсутність постачання / придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту та має останні 12 місяців обсяги оподатковуваних операцій нуль гривень. 
Наголошує, що в даному  випадку накладення арешту на активи – суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування впливало на можливість реєстрації позивачем податкових накладних, тобто на постачання товарів/послуг позивачем, здійснених з метою формування податкового зобов`язання, проте не впливало на можливість придбання товарів/послуг позивачем та відповідного формування податкового кредиту та визначення відповідних показників податкової декларації.
Крім того, вважає помилковим зобов`язання поновити дію реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи – Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» за індивідуальним податковим номером з моменту її анулювання зі збереженням податкових показників в розмірі 277274,15 грн в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи – Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід», оскільки Головне управління ДПС у ЛДьвівській обласиі не є повноважним органом на здійснення таких дій, а правом на внесення змін до реєстру платників ПДВ наділене ДПС України.
Заслухавши суддю-доповідача, представника позивача, представника відповідача, обговоривши доводи апеляційної скарги та відзиву на неї, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу слід задовольнити з наступних підстав.
Відповідно до приписів частини 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Положеннями статті 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів в Україні, регламентовано приписами ПК.
Питання процедури анулювання реєстрації платника ПДВ визначено у розділі V ПК України, а також приписами Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 14 листопада 2014 року № 1130, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17 листопада 2014 року за №1456/26233 (далі - Положення № 1130).
Згідно із підпунктом «г» пункту 184.1 статті 184 ПК України реєстрація діє до дати анулювання реєстрації платника податку, яка проводиться шляхом виключення з реєстру платників податку і відбувається у разі якщо особа, зареєстрована як платник податку, протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.
Як зазначено у пункті 184.2 статті184 ПК України, анулювання реєстрації на підставах, визначених у підпунктах «б» - «з» пункту 184.1 цієї статті, може здійснюватися за заявою платника податку або за самостійним рішенням відповідного контролюючого органу.
Відповідно до пункту 5.5 розділу V Положення № 1130 анулювання реєстрації за самостійним рішенням контролюючого органу може бути здійснене на підставах, визначених у підпунктах «б» - «з» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу (підпункти                      «б» - «з» пункту 5.1 цього розділу).
Контролюючі органи здійснюють постійний моніторинг платників ПДВ, включених до Реєстру, та приймають рішення про анулювання реєстрації платників ПДВ у разі існування відповідних підстав.
Рішення про анулювання реєстрації за самостійним рішенням контролюючого органу приймаються за наявності відповідних підтвердних документів (відомостей). Таким документом є, зокрема, довідка про подання/неподання платником ПДВ контролюючому органу декларації з податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців та/або реєстр (перелік) податкових декларацій (податкових розрахунків) особи за 12 послідовних податкових місяців, які свідчать про відсутність постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту у таких деклараціях (податкових розрахунках) протягом 12 послідовних податкових місяців (підстава - підпункт «г» пункту 184.1 статті 184 розділу V Кодексу). У реєстрі (переліку) зазначаються дані про реєстрацію особи платником ПДВ та по кожній декларації (податковому розрахунку) - податковий період, дата надходження декларації (податкового розрахунку) до контролюючого органу, загальні обсяги постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту звітного періоду, вказані у відповідних рядках та колонках податкової декларації (податкового розрахунку).
У відповідності до пункту 5.6 розділу V Положення № 1130 за наявності зазначених підтвердних документів (відомостей) контролюючий орган за місцем перебування на обліку платника податків приймає рішення про анулювання реєстрації особи - платника ПДВ незалежно від здійснення контролюючим органом документальних та камеральних перевірок такої особи і їх результатів, а також обов`язку такої особи бути зареєстрованою та/або нараховувати чи сплачувати податок на додану вартість відповідно до законодавства.
Пунктом 5.6 Положення від 14.11.2014 за №1130 встановлено, що за наявності зазначених підтвердних документів (відомостей) контролюючий орган за місцем перебування на обліку платника податків приймає рішення про анулювання реєстрації особи - платника ПДВ незалежно від здійснення контролюючим органом документальних та камеральних перевірок такої особи і їх результатів, а також обов`язку такої особи бути зареєстрованою та/або нараховувати чи сплачувати податок на додану вартість відповідно до законодавства.
Рішення про анулювання реєстрації платника ПДВ за самостійним рішенням контролюючого органу оформляється за формою №6-РПДВ (додаток 5). Таке рішення складається у двох примірниках комісією, утвореною відповідно до розпорядження контролюючого органу, та підписується керівником контролюючого органу. У рішенні про анулювання реєстрації платника ПДВ обов`язково вказуються підстави (одна або декілька) для такого анулювання з посиланням на відповідні норми Кодексу.
Аналіз наведених норм права свідчить про обов`язок платника податку на додану вартість подавати податкову декларацію за кожен звітний (податковий) період - календарний місяць, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Контролюючий орган приймає рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість, якщо платник податку протягом 12 послідовних податкових місяців не подає контролюючому органу декларації з податку на додану вартість та/або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту.
Зокрема, з метою вирішення питання щодо прийняття рішення про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість контролюючий орган має враховувати останні 12 послідовних податкових місяців, за які подані податкові декларації до складання контролюючим органом документа, який є підставою для анулювання реєстрації. У свою чергу, підтвердним документом для прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації у даному випадку є відповідна довідка щодо анулювання такої реєстрації.
Вказана правова позиція висловлена в постановах Верховного Суду у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду від 18.09.2019 в справі №200/13263/18-а та від 18.09.2019 у справі №440/3963/18.
Так, судом першої інстанції достовірно встановлено, матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» зареєстроване в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань як юридична особа (ЄДРПОУ 42529487) та зареєстроване як платник податку на додану вартість 01.11.2018 за номером 425294813039.
02 травня 2019 року слідчий суддя Личаківського районного суду м. Львова розглянув у судовому засіданні в залі суду клопотання виконуючого обов`язки начальника Третього слідчого відділу слідчого управління Територіального управління Державного бюро розслідувань, розташованого у м. Львові, погодженого прокурором, про накладення арешту на майно, у зв`язку з розслідуванням кримінального провадження № 62019140000000093 від 07.02.2019 та постановив ухвалу в справі № 463/3239/19, відповідно до якої накладено арешт на активи - суми ліміту ПДВ в системі електронного адміністрування ПДВ в Державній фіскальній службі України (код ЄДРПОУ 39292197) за адресою - м. Київ, Львівська площа, 8, що належить ряду юридичних осіб, серед іншого і ТОВ «Галілео Захід» (ЄДРПОУ42529487), на які ТОВ «Галілео Захід» має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних із забороною використовувати або будь-яким чином відчужувати вищезазначене майно, починаючи з дня винесення ухвали (а.с. 11-14).
ТОВ «Галілео Захід» оформило 30 січня 2020 року податкову накладну № 1 щодо реалізації товару ТОВ «Марун Трейд» (код ЄДРПОУ 42598718) в ЄРПН (а.с. 25).
З ДПС України 12.02.2020 позивачем отримано квитанцію №1, що документ не може бути прийнятий - накладено арешт за рішенням суду на суму податку, на яку продавець має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН. (а.с. 26).
22 травня 2020 року контролюючим органом анульовано реєстрацію платником податку на додану вартість ТОВ «Галілео Захід» у зв`язку з наданням декларацій про відсутність поставок про що прийнято рішення № 2790 (а.с. 65-67).
Відповідно до витягу щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних сума ПДВ на запит позивача від 26.05.2020 становить 277274,15 грн (а.с. 40).
Відповідно до витягу щодо суми податку, на яку платник податку на додану вартість має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних сума ПДВ на запит позивача від 12.10.2020 становить «-» (а.с.41).
Позивач, вважаючи рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 2790 від 22.05.2020 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» (код ЄДРПОУ 42529487) за індивідуальним податковим номером 425294813039 протиправним, звернувся до суду за захистом свого порушеного права.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, що виникли між сторонами у справі, колегія суддів виходить з наступного.
З матеріалів справи слідує, що ТОВ протягом 12 послідовних податкових місяців подавало контролюючому органу декларації з ПДВ, які свідчили про відсутність постачання/придбання товарів/послуг, здійснених з метою формування податкового зобов`язання чи податкового кредиту, за звітні періоди з 01 травня 2019 року по 30 квітня 2020 року.
Відтак, відповідачем 21.05.2020 сформовано реєстр податкових декларацій від №2451/54-04/42529487 та прийнято рішення №2790 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість від 22.05.2020.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції наголосив на тому, що подання позивачем декларацій зі сплати податку на додану вартість протягом 12 послідовних податкових місяців за період з травня 2019 року по травень 2020 року з нульовими показниками відбулося не внаслідок пасивної поведінки платника податків щодо ведення господарської діяльності, а внаслідок неможливості її ведення через блокування сум податку в системі електронного адміністрування ПДВ з незалежних від позивача обставин та виснував, що позивачем вживались всі можливі процесуальні заходи з метою скасування ухвали слідчого судді Личаківського районного суду м.Львова від 02.05.2019 у справі №463/3239/19 шляхом її оскарження в апеляційному порядку та шляхом неодноразового завернення до Личаківського районного суду м.Львова з клопотаннями про скасування такого арешту.
Разом з тим, колегія суддів не вважає слушними такі висновки суду першої інстанції, оскільки згадана ухвала слідчого судді Личаківського районного суду м.Львова від 02.05.2019 у справі №463/3239/19 у судовому порядку за наслідками її оскарження не скасована, як і відсутні будь-які відомості про скасування арешту, накладеного цією ухвалою, чи про наявність рішень про неправомірність дій (рішень) контролюючого органу щодо відмови у реєстрації поданих позивачем податкових накладних.
При цьому суд апеляційної інстанції вважає, що з урахуванням приписів підпункту «г» пункту 184.1 статті 184 ПК у відповідача були належні підстави для прийняття рішення про анулювання реєстрації ТОВ платником ПДВ та при прийнятті оскаржуваного рішення відповідач діяв в межах повноважень, в порядку і в спосіб, визначений законодавством, тому відсутні підстави для визнання протиправним та скасування рішення "Про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість" №2790 від 22.05.2020, а також виконав покладений на нього ч.2 ст.77 КАС України обов`язок доказування правомірності прийняття оскаржуваного рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 КАС України.
Натомість, позивачем не було надано доказів, які б спростовували висновки відповідача та підтверджують факт постачання/придбання товарів, здійснених з метою формування ТОВ податкового зобов`язання чи податкового кредиту у спірний період.
Аналізуючи наведені правові норми та обставини справи, колегія суддів приходить до висновку що позовна вимога Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід»  про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Львівській області № 2790 від 22.05.2020 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» (код ЄДРПОУ 42529487) за індивідуальним податковим номером 425294813039 є безпідставною та необґрунтованою, що має наслідком відмову в її задоволенні.
Враховуючи, що вимоги позивача щодо зобов`язання відповідача поновити дію реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» (код ЄДРПОУ 42529487) за індивідуальним податковим номером 425294813039 з моменту її анулювання зі збереженням податкових показників в розмірі 277274,15 грн в системі електронного адміністрування податку на додану вартість юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» та зобов`язання відповідача надати необхідну інформацію та документи з приводу поновлення дії реєстрації платника ПДВ юридичної особи Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» (код ЄДРПОУ 42529487) Державній казначейській службі України для відновлення рахунку Товариства з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» в системі електронного адміністрування податку на додану вартість та повідомлення належним чином Товариство з обмеженою відповідальністю «Галілео Захід» у строк, передбачений законом, є похідними від вимоги про визнання протиправним та скасування рішення Головного управління ДПС у Львівській області №2790 від 22.05.2020 про анулювання реєстрації платника податку на додану вартість юридичної особи, підстави для задоволення якої відсутні, вказані вимоги задоволенню також не підлягають.
Відповідно до частини першої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Суд першої інстанції не виконав вказані вимоги процесуального закону, оскільки до спірних правовідносин не вірно застосував норми матеріального та процесуального права, що призвело до ухвалення незаконного рішення, яке підлягає скасуванню.
Судові витрати розподілу не підлягають з огляду результат вирішення апеляційної скарги, характер спірних правовідносин та виходячи з вимог ст. 139 КАС України.
Керуючись статтями 242, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 Кодексуадміністративного судочинства України, суд, -

                                                        ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області задовольнити, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 02 квітня 2021 року у справі №380/9985/20 – скасувати.
В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Галілео Захід" до Головного управління ДПС у Львівській області, з участю третьої особи, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору, на стороні відповідача – Державної казначейської служби України, про визнання дій протиправними та скасування рішення, зобов`язання до вчинення дій відмовити.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п.2 ч.5 ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України. 

Головуючий суддя	 	І. В. Глушко 	
судді	 	Н. В. Бруновська 	
 	 	О. І. Довга  	
Повне судове рішення оформлене суддею-доповідачем 25.08.2021 згідно ч.3 ст.321 Кодексу адміністративного судочинства України.