ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

01 червня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/12505/19	
                                                                      Суддя І інстанції – Горбалінський В.В.

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Чепурнова Д.В. (доповідач),
                               суддів:  Сафронової С.В., Мельника В.В.,     
за участю секретаря судового засідання Трошиної А.С. 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 12 березня 2020 року у справі  за адміністративним позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,- 

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 звернувся до суду з вищевказаним позовом, в якому просив визнати противоправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 27.08.2019 року № 4267071/1-5353-0461, № 4267071-5353-0461, на суму орендної плати 834 783, 33 грн. за 2017, 834 783,33 грн. за 2018 рік, 834 783,33 грн. за 2019 рік. 
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що при розрахунку розміру орендної плати користувалося витягами з нормативно-грошової оцінки землі отриманих у 2017-2019 роках в Управлінні Держгеокадастру у м. Дніпрі Дніпропетровської області, а тому донарахування такої плати за оскарженим податковими повідомленнями рішеннями є безпідставним. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 12 березня 2020 року позовні вимоги було задоволено.
Не погодившись з прийнятим рішенням, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області подало апеляційну скаргу в якій просить рішення суду скасувати та прийняти нове про відмову у задоволенні позовних вимог. В обґрунтування апеляційної скарги посилається на те, що в порядку обміну інформацією, податковим органом було отримано витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки № 51/240718/03-07, яке  містить інформацію, що відображає цільове використання  земельної ділянки  позивачем, а саме - 03.10 для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури (адміністративних будинків, офісних приміщень та інших будівель громадської забудови, які використовуються для здійснення  підприємницької  та іншої діяльності, пов`язаної з отриманням прибутку. Коефіцієнт функціонального призначення земельної ділянки згідно витягу – 2,5. Відповідачем було здійснено нарахування орендної плати на підставі вказаного  витягу.
У письмовому відзиві на апеляційну скаргу позивач просить відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
Постановою  Третього апеляційного адміністративного суду від 04 серпня 2020 року апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  задоволено. Рішення  суду першої інстанції скасовано та відмовлено ОСОБА_1 у задоволенні позову.
Постановою   Верховного Суду від 31 березня 2021 року постанову Третього апеляційного адміністративного суду від 04 серпня 2020 року скасовано,  а справу направлено  на новий розгляд до суду апеляційної інстанції.
В судовому засіданні апеляційної інстанції представник  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області підтримав вимоги апеляційної скарги з викладених у ній підстав, представник ОСОБА_1  просив відмовити у її задоволенні та залишити без змін рішення суду першої інстанції.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного. 
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення № 4267071/1-5353-0461, № 4267071-5353-0461 від 27.08.2019 року, форма «Ф», на підставі підпункту 54.3.3 пункту 54.3 статті 54 І [Податкового кодексу України та відповідно до пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України Розділу XII Податкового кодексу України, якими визначено податкові зобов`язання за платежем орендна плата з фізичної особи ОСОБА_1 на суму: 834 783, 33 грн. за 2017 рік, 834 783,33 грн. за 2018 рік, 834 783,33 грн. за 2019 рік.
З матеріалів справи вбачається, що Дніпропетровською міською радою було прийнято рішення № 85/15 від 18 лютого 2004 року про передачу земельної ділянки за адресою: АДРЕСА_1 в оренду ОСОБА_1 по фактичному розміщенню автостоянки.
На підставі вказаного рішення між позивачем та Дніпропетровською міською радою 12 серпня 2004 року укладено договір оренди вищевказаної земельної ділянки кадастровий номер 1210100000:01:381:0001, загальна площа 0,6977 га.
Відповідно до акта приймання-передачі земельної ділянки від 12 серпня 2004 року, код цільового використання землі 1.11.6 (інша комерційна діяльність).
Також 27 квітня 2012 року між позивачем та Дніпропетровською міською радою було укладений додатковий договір до договору оренди землі від 12 серпня 2004 року, за умовами якого розмір орендної плати встановлюється у мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України для відповідної категорії земель, виду цільового призначення та функціонального використання. 
Зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до даного договору. Зазначені зміни відображаються лише у витязі із технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки та розрахунку орендної плати, що є невід`ємними додатками даного договору. Розмір орендної плати переглядається щорічно на початку кожного бюджетного року не пізніше 31 січня поточного року. При перегляді орендної плати аналізу підлягають: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням щорічного коефіцієнта індексації, цільового призначення та функціонального використання земельної ділянки. Порядок перегляду орендної оплати встановлюється Податковим кодексом України. 
Рішенням Дніпропетровської міської ради від 15 липня 2015 року № 4/65 “Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Дніпропетровська” затверджено технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель міста, яке введено в дію з 01 січня 2016 року. Нормативно грошова оцінка спірної земельної ділянки визначена у сумі 10 500 393, 99 гривень.
Позивачем 01 серпня 2018 року отримано витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки № 13/240718/03-07, кадастровий номер 1210100000:01:381:0001, за адресою АДРЕСА_1 , коефіцієнт Кф 1,00. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки визначено у розмірі 10 500 393, 99 гривень.
Разом з тим, контролюючим органом, при прийняті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень було використано витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 26 липня 2018 № 51/240718/03-07 із нормативно-грошовою оцінкою земельної ділянки у розмірі 27     826     111, 09 гривень, коефіцієнт Кф 2,50.
Підпунктом 14.1.136 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності є обов`язковим платежем, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Пунктом 288.7 статті 288 Податкового кодексу України встановлено, що податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285- 287 цього розділу.
Згідно з пунктом 288.1 статті 288 Податкового кодексу України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Відповідно до підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 Податкового кодексу України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою за розмір земельного податку, встановленого для відповідної категорії земельних ділянок на відповідній території.
Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру (пункт 286.1 статті 286 Податкового кодексу України).
У пункті 4 Порядку подання інформації про платників податків, об`єкти оподаткування та об`єкти, пов`язані з оподаткуванням, для забезпечення ведення їх обліку, а також обчислення та справляння податків і зборів, затвердженого   постановою Кабінету Міністрів України від 21.12.2011 № 1386   зазначено, що Держгеокадастр та Мін`юст подають щомісяця до 10 числа, а також на запит територіального органу ДФС за місцезнаходженням земельної ділянки або ДФС інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю та єдиного податку, в тому числі: Держгеокадастр - про земельні ділянки, зокрема про кадастровий номер земельної ділянки, дату реєстрації у Державному земельному кадастрі, дату державної реєстрації земельної ділянки (відповідно до державного акта на право власності на земельну ділянку або на право постійного користування земельною ділянкою чи договору оренди), площу відповідно до правовстановлюючих документів, цільове призначення та місце розташування земельної ділянки, дату та значення нормативної грошової оцінки, частку кожного із співвласників земельної ділянки (у разі коли земельна ділянка перебуває у спільній частковій власності), а також про землевласників або землекористувачів, зокрема найменування та місцезнаходження або прізвище, ім`я, по батькові та місце проживання землевласника або землекористувача.
Виходячи з аналізу зазначених правових норми суд апеляційної інстанції зазначає, що  визначальним фактором , що впливає на розмір  орендної плати за землю є умови договору оренди, що  укладений з дотриманням вимог Податкового кодексу України, виходячи з нормативної грошової оцінки земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, і величину цього коефіцієнту який розраховує центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин за певною формулою.
З матеріалів справи вбачається, що 12.08.2004 року між ОСОБА_1 та Дніпропетровською міською радою, укладений договір оренди землі на земельну ділянку, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , за кадастровим номером 1210100000:01:381:0001, загальна площа 0,6977 га.
Відповідно до акта приймання-передачі земельної ділянки від 12.08.2004 року встановлено, що код цільового використання землі 1.11.6 (інша комерційна діяльність).
27.04.2012 року між ОСОБА_1 та Дніпропетровською міською радою, укладений додатковий договір до договору оренди землі від 12 серпня 2004 року.
До договору додається витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 27.01.2011 року № 701/2179, зазначено коефіцієнт функціонального призначення земельної ділянки – 1 та грошова оцінка земельної ділянки – 4    692    993,43 грн.
Так, відповідно до пункт 4.1. Договору встановлено, що  орендна плата вноситься орендарем у грошової формі. Розмір орендної плати встановлюється у мінімальному розмірі, встановленому Податковим кодексом України для відповідної категорії земель, виду цільового призначення та функціонального використання.
Пунктом 4.3. встановлено, що зміна нормативної грошової оцінки земельної ділянки проводиться без внесення змін та доповнень до даного договору. Зазначені зміни відображаються лише у витязі із технічної документації щодо нормативної грошової оцінки земельної ділянки та розрахунку орендної плати, що є невід`ємними додатками даного договору.
Пунктом 4.10. встановлено, що розмір орендної плати переглядається щорічно. На початку кожного бюджетного року не пізніше 31 січня поточного року. При перегляді орендної плати аналізу підлягають: нормативна грошова оцінка земельної ділянки з урахуванням щорічного коефіцієнта індексації, цільового призначення та функціонального використання земельної ділянки. Порядок перегляду орендної оплати встановлюється Податковим кодексом України.
Рішенням Дніпропетровської міської ради від 15.07.2015 року № 4/65 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Дніпропетровська» затверджено технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель міста, введено в дію з 01.01.2016 року. Нормативно грошова оцінка земельної ділянки визначена у сумі 10 500 393,99 грн.
Позивачем на підставі витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки з кадастровим номером 1210100000:01:381:0001, що знаходиться за адресою АДРЕСА_1 ,  загальна площа 0,6977 га. від 01.08.2018 р. № 13/240718/03-07 відповідно до вимог чинного податкового законодавства були сформовані та подані до ГУ ДФС у Дніпропетровській області податкові декларації зі сплати орендної плати за земельну ділянку за 2017, 2018 та 2019 роки  у повній мірі, які прийняті контролюючим органом без зауважень.
Визначаючи розмір орендної плати за спірним податковим повідомленням-рішенням контролюючий орган виходив з  наданих управлінням Держгеокадастру у м. Дніпрі Дніпропетровської області   витягів з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки від 26.07.2018 року № 51/240718/03-07.
При цьому колегія суддів зазначає, що відповідальність за правильність визначення показників (в тому числі і коефіцієнта функціонального використання – Кф) при формуванні витягу з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки та обчисленні нормативної грошової оцінки земельної ділянки на підставі цих показників, покладається на орган, що його формує (в розрізі спірних відносин – Головне управління Держгеокадастру у м. Дніпропетровську Дніпропетровської області). За таких обставин, користувач земельної ділянки лише використовує відомості про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, визначену у Витягу на момент складання податкової звітності та не може нести відповідальність за правильність її обчислення.
Суд апеляційної інстанції також зазначає, що  починаючи з 01.01.2017 року коефіцієнт, який характеризує функціональне використання  земельної ділянки (Кф) встановлюється на підставі  КВЦПЗ, затвердженої наказом Державного комітету України  із земельних ресурсів  № 548 від 23.07.2010 року, та наведений  у додатку до наказу № 489 від 25.11.2016 року «Про затвердження Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів». 
Згідно з додатком 7 до наказу № 489 від 25.11.2016 року «Про затвердження Порядку нормативної грошової оцінки земель населених пунктів» спірній земельній ділянці Дніпропетровська міська рада рішенням №224/44 від 24.04.2019 року  «Про поновлення договору оренди землі від 12.08.2004 року» визначила код КВЦПЗ 03.10 – (для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури (адміністративних будинків, офісних приміщень та інших будівель громадської забудови, які використовуються для здійснення  підприємницької  та іншої діяльності, пов`язаної з отриманням прибутку. Якому відповідає коефіцієнт функціонального призначення – 2,5.
Таким чином зміна  цільового використання земельної ділянки  відбулася  лише 24.04.2019 року після прийняття відповідного рішення Дніпровською міською радою, в той же час  сформований витяг  нормативної грошової оцінки земельної ділянки від 26.07.2018 року № 51/240718/03-07 вже містив  дані про зміну цільового використання станом на 01.01.2017 року, що не може вважатися достовірною інформацією.
Крім того Рішенням  Амур-Нижньодніпровського  районного суду  від 18.06.2020 року у справі № 199/1828/20, яке набрало законної сили  21.07.2020 року рішення Дніпропетровської міської  ради №224/44 від 24.04.2019 року  «Про поновлення договору оренди землі від 12.08.2004 року» додатковий договір від 21.05.2019 року до договору оренди землі від 12 серпня 2004 року визнано недійсним в частині: 
1. Розділ 2 пункт 2.1 Розділу 2 «Об`єкти оренди»: категорія землі  згідно зі ст. 19 Земельного кодексу  України: землі  житлової та громадської забудови.
Цільове призначення земельної ділянки (код КВЦПЗ): 03.10 (для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури (адміністрації будинків, офісних приміщень та інших будівель громадської забудови, які використовуються для здійснення підприємницької та іншої діяльності, пов`язаної з отриманням прибутку).
2. Розділ 7 пункт 5.2. Розділу 5 «Умови використання земельної ділянки» цільове  призначення земельної ділянки (код КВЦПЗ): 03.10 (для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури (адміністрації будинків, офісних приміщень та інших будівель громадської забудови, які використовуються для здійснення підприємницької та іншої діяльності, пов`язаної з отриманням прибутку).
Визнати частково недійсним: 
- пункт 2 рішення Дніпропетровської міської  ради №224/44 від 24.04.2019 року  в частині: по фактичному розміщенню будівель та споруд автостоянки, код КВЦПЗ 03.10 (для будівництва та обслуговування будівель ринкової інфраструктури (адміністрації будинків, офісних приміщень та інших будівель громадської забудови, які використовуються для здійснення підприємницької та іншої діяльності, пов`язаної з отриманням прибутку).
- пункт 4.5, відповідно до п. 221 додатка до рішення міської ради від 02.12.2009 року № 285/52 земельну ділянку  (п.2 цього рішення) віднесено до категорії  «Землі житлової та громадської забудови».
Дніпровській міській раді привести пункт  2 рішення Дніпровської міської ради  № 244/44 від 24.04.2019 року у відповідність до вимог чинного законодавства, шляхом внесення до вказаного рішення змін стосовно земельної ділянки площею 0,6977 га, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1 , з кадастровим номером 1210100000:01:381:0001, щодо передачі ОСОБА_1 по фактичному розміщенню автостоянки код КВЦПЗ 12.08 (для розміщення  та експлуатації будівель і споруд додаткових транспортних послуг та допоміжних операцій).
Таким чином вказаним судовим рішенням підтверджено  факт неправомірності витягу нормативно грошової оцінки земельної ділянки від  26.07.2018 року № 51/240718/03-07, на підставі якої нарахована орендна плата за 2017, 2018 та 2019 роки. 
З урахуванням наведеного, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, про наявність підстав для задоволення позовних вимог.
Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційних скарг порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційні скарги слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін. 
Керуючись п.1 ч.1 ст. 315, ст.ст. 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області -  залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду  від 12 березня 2020 року – залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів  з дня складення в повному обсязі.
В повному обсязі постанова складена 04 червня 2021 року.

Головуючий - суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      В.В. Мельник