П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

22 червня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 540/2783/20	

Категорія справи: 108080100	                            Головуючий в 1 інстанції:Ковбій О. В.                                    Місце ухвалення рішення: м. Одеса    	
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого  –  Лук`янчук О.В.
суддів             –   Бітова А.І.
                       –   Ступакової І.Г.
при секретарі –  Поварчук В. В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Приватного підприємства "АГРО СТАР" на ухвалу Херсонського окружного адміністративного суду від 23 лютого 2021 року про залишення без розгляду позовної заяви Приватного підприємства "АГРО СТАР" до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення – рішення від 23.03.2020 року №0000610522,-

В С Т А Н О В И Л А :

ПП "АГРО СТАР" звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 23.03.2020 №0000610522 Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що оскаржуване рішення є неправомірним, оскільки під час перевірки позивачем контролюючому органу було надано всі первинні документи по угоді, а підприємство в свою чергу не порушувало норм Податкового Кодексу, у тому числі в частині здійснення зовнішньої економічної діяльності.
15.01.2021 року до суду першої інстанції, від податкового органу, надійшло клопотання про залишення позовної заяви без розгляду відповідно до частини 2 статті 122 КАС України в зв`язку з пропуском позивачем строку звернення до адміністративного суду. Відповідач обґрунтовує своє клопотання посилаючись на пункт 56.19 статті 56 ПК України, що в разі, коли до подання позовної заяви проводилась процедура адміністративного оскарження, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов`язання протягом місяця, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження відповідно до пункту 56.17 цієї статті.
Ухвалою Херсонського окружного адміністративного суду від 23 лютого 2021 року заяву представника Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі задоволено.
Позовну заяву Приватного підприємства "Агро Стар" до Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення – рішення від 23.03.2020 року №0000610522 залишено без розгляду.
Не погоджуючись із зазначеною ухвалою суду першої інстанції, ПП "АГРО СТАР" подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на не повне з`ясування судом обставин справи, неправильне застосування норм права, просить скасувати ухвалу суду першої інстанції та справу направити до суду першої інстанції для продовження розгляду.
В своїй скарзі апелянт зазначає, що застосування процедури адміністративного оскарження рішень контролюючих органів не повинно погіршувати становища платника податків і суттєво звужувати його права, скорочуючи строк на звернення до суду із трьох місяців, передбачених ч.4  ст.122 КАС України, до одного місяця, встановленого  пунктом  56.19 статті 56 ПК України. Крім того звертає увагу на зміст Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України, спрямованих на забезпечення додаткових соціальних та економічних гарантій у зв`язку з поширенням коронавірусної хвороби (СОVID-19)» від 30.03.2020 та  постанови Кабінету Міністрів України «Про запобігання поширенню на території України коронавірусу СОVID-19» від 11.03.2020 №211, а отже зазначає, що  строк не є пропущеним.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Суд першої інстанції, ухвалюючи оскаржувану ухвалу виходив з того, що позивач пропустив місячний строк звернення до суду з даним адміністративним позовом, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження, встановлений нормою п.56.19 ст. 56 ПК України, яка є спеціальною нормою по відношенню до норми ст.122 КАС України  та має перевагу в застосуванні у податкових спорах.
Надаючи правову оцінку ухвалі суду першої інстанції з  урахуванням доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Згідно з частинами 1-3  ст.122 КАС України  позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами. Для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів. Для захисту прав, свобод та інтересів особи цим Кодексом та іншими законами можуть встановлюватися інші строки для звернення до адміністративного суду, які, якщо не встановлено інше, обчислюються з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.
Відповідно до ч.4  ст.122 КАС України  якщо законом передбачена можливість досудового порядку вирішення спору і позивач скористався цим порядком, або законом визначена обов`язковість досудового порядку вирішення спору, то для звернення до адміністративного суду встановлюється тримісячний строк, який обчислюється з дня вручення позивачу рішення за результатами розгляду його скарги на рішення, дії або бездіяльність суб`єкта владних повноважень. Якщо рішення за результатами розгляду скарги позивача на рішення, дії або бездіяльність суб`єкта владних повноважень не було прийнято та (або) вручено суб`єктом владних повноважень позивачу у строки, встановлені законом, то для звернення до адміністративного суду встановлюється шестимісячний строк, який обчислюється з дня звернення позивача до суб`єкта владних повноважень із відповідною скаргою на рішення, дії або бездіяльність суб`єкта владних повноважень.
Згідно ч.3  ст.123 КАС України  якщо факт пропуску позивачем строку звернення до адміністративного суду буде виявлено судом після відкриття провадження в адміністративній справі і позивач не заявить про поновлення пропущеного строку звернення до адміністративного суду, або якщо підстави, вказані ним у заяві, будуть визнані судом неповажними, суд залишає позовну заяву без розгляду.
КАС України  передбачає можливість установлення іншими законами спеціальних строків звернення до адміністративного суду, а також спеціального порядку обчислення таких строків. Спеціальні строки мають перевагу в застосуванні порівняно із загальним строком звернення до адміністративного суду, визначеним частиною другою  статті 122 цього Кодексу, а також скороченими строками, визначеними частиною четвертою  статті 122 КАС України.
Відповідно до п.56.1, п.56.18, п.56.19 ст.56 ПК України  рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку.
З урахуванням строків давності, визначених  статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню. Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.
У разі, коли до подання позовної заяви проводилася процедура адміністративного оскарження, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов`язання протягом місяця, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження відповідно до пункту 56.17 цієї статті.
Верховним Судом у постанові від 26.11.2020р. у справі № 500/2486/19 зазначено, що положення  Податкового кодексу України  поширюються на відносини щодо обрахунку строку звернення до суду з позовами про оскарження рішення контролюючого органу. При оскарженні рішення податкового органу слід застосовувати строки подання позову визначені у п.56.18, п.56.19 ст.56 ПК України, тобто один місяць, що настає за днем закінчення процедури адміністративного оскарження, у разі застосування процедури адміністративного оскарження.
Верховний Суд вказав, що пункт  56.19 статті 56 ПК України  прямо встановлює строк для звернення до суду у разі застосування платником податку досудового порядку оскарження податкового повідомлення-рішення чи іншого рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов`язання, і цей строк становить один місяць від наступного дня після закінчення процедури адміністративного оскарження. Норма пункту  56.18 статті 56 ПК України  не визначає процесуального строку звернення до суду і, відповідно, не є спеціальною щодо норми пункту  56.19 статті 56 ПК України. Водночас, норма пункту  56.19 статті 56 ПК України  є спеціальною щодо норми частини четвертої  статті 122 КАС України, має перевагу в застосуванні у податкових спорах і регулює визначену її предметом групу правовідносин - оскарження в судовому порядку податкових повідомлень-рішень та інших рішень контролюючих органів про нарахування грошових зобов`язань за умови попереднього використання позивачем досудового порядку вирішення спору (застосування процедури адміністративного оскарження - абзац третій пункту  56.18 статті 56 ПК України).
При цьому, на час подання ПП "Агро Стар" позову (28.09.2020.) існувала правова позиція щодо строку звернення до суду, висловлена у постановах Верховного Суду від 03.04.2020р. у справі №2540/2576/18 та від 11.10.2019р. у справі № 640/20468/18, згідно якої, строк подання позову до суду про оскарження рішень контролюючих органів, які стосуються нарахування грошових зобов`язань, становив 1095 днів і обчислювався з дня отримання платником податків рішень, що оскаржуються.
Таким чином, постановою Верховного Суду від 26.11.2020р. у справі №500/2486/19 змінено підхід до обрахунку строку подання позову при оскарженні податкових повідомлень-рішень податкового органу.
ПП "Агро Стар" звертаючись до суду з позовом 28.09.2020р. мав справедливі очікування на незмінність судової практики та використання судами єдиного підходу щодо визначення строку звернення до суду, тобто 1095 днів.
Дійсно, право на звернення до суду не є абсолютним і може бути обмеженим, у тому числі і встановленням строків на звернення до суду за захистом порушених прав. Правила регулювання строків для подання скарги, безумовно, мають на меті забезпечення належного відправлення правосуддя і дотримання принципу юридичної визначеності. Зацікавлені особи повинні розраховувати на те, що ці правила будуть застосовані (рішення Європейського суду, справа «Стаббігс на інші проти Великобританії», справа «Девеер проти Бельгії», справа «Каменівська проти України»). Проте, при зміні правового регулювання визначення строку звернення до суду, особу не слід обмежувати у її праві звернення до суду. Тим більше, коли підхід до визначення строку звернення до суду з позовом змінився під час дії строку, який має значення для позивача та під час оспорюваного періоду.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що у постанові Верховного Суду від 26.11.2020р. у справі №500/2486/19, Суд вказав на застосування свого рішення. Верховний Суд вказував, що у справі, що розглядається, Верховний Суд у складі судової палати формулює висновок у розвиток і уточнення зазначеного підходу при оскарженні податкових повідомлень-рішень або інших рішень контролюючого органу про нарахування грошових зобов`язань. Проте зміна підходів до правозастосування в таких правовідносинах не була непередбачуваною. Задля додержання принципу правової визначеності та забезпечення права на справедливий суд, які є елементами принципу верховенства права, зміна сталої судової практики, яка відбулася в бік тлумачення норм права щодо застосування коротших строків звернення до суду, може розглядатися судами як поважна причина при вирішенні питання поновлення строків звернення до суду в податкових правовідносинах, які виникли та набули характеру спірних до зміни такої судової практики.
Зазначене дає підстави для висновку про неможливість застосування до позовів, поданих суб`єктами до 26.11.2020р., правових висновків постанови Верховного Суду від 26.11.2020р. у справі №500/2486/19.
Зміна судової практики, що відбулася після подання позову, не повинна порушувати принцип правової визначеності та стабільності правового регулювання, чинного на час подання позову.
При вирішенні спірного питання судом першої інстанції не враховано, що зміна сталої судової практики відбулась в бік тлумачення норм права щодо застосування коротших строків звернення до суду після звернення ПП "Агро Стар" з даним позовом до суду, у зв`язку з чим цей факт може бути поважною причиною при вирішенні питання поновлення строків звернення до суду.
При вирішенні спору, суд апеляційної інстанції, також, керується висновком Верховного Суду, викладеним у постанові від 23.02.2021р. у справі №420/1927/20.
Статтею 320 КАС України  передбачено право суду апеляційної інстанції за наслідками скасування ухвали суду першої інстанції, яка перешкоджає подальшому провадженню у справі, направити справу для продовження розгляду до суду першої інстанції.
На підставі викладеного колегія суддів доходить висновку про задоволення апеляційної скарги ПП "Агро Стар", скасування ухвали суду першої інстанції від та  направлення справи до суду першої інстанції для продовження розгляду відповідно до ч.3  ст.312 КАС України.
Керуючись ст.ст. 308, 310, 315, 320, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Приватного підприємства "АГРО СТАР" задовольнити.
Ухвалу Херсонського окружного адміністративного суду від 23 лютого 2021 року скасувати.
Справу направити до суду першої інстанції для продовження розгляду.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Повний текст судового рішення виготовлений  23 червня 2021 року.

Головуючий суддя:                                                                                             О.В. Лук`янчук  

Суддя:                                                                                                                  А.І. Бітов

Суддя:                                                                                                                           І.Г. Ступакова