ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 травня 2021 р.	Справа № 440/7625/20	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Перцової Т.С.,
Суддів: Жигилія С.П. ,  Русанової В.Б. ,
за участю секретаря судового засідання - Севастьянової А.Ю.
представників сторін: позивача - Ковтуна О.П., відповідача - Предибайло А.І.
          розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головне управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 19.02.2021, головуючий суддя І інстанції: І.Г. Ясиновський, м. Полтава, року по справі № 440/7625/20
          за позовом           Товариства з обмеженою відповідальністю "Транс-СТО"  
          до           Головного управління ДПС у Полтавській області                   
          про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ

18 грудня 2020 року до Полтавського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНС-СТО" /надалі по тексту - позивач, ТОВ "ТРАНС-СТО"/ до Головного управління ДПС у Полтавській області /надалі по тексту - відповідач, ГУ ДПС у Полтавській області/, у якій просить скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 14.07.2020 № 0000603203 про застосування штрафу в розмірі 500000 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначив про необґрунтованість та безпідставність застосування до платника податків штрафних (фінансових) санкцій за зберігання пального - дизельного палива в місцях, на які не отримано ліцензії на підставі оскаржуваного рішення, з огляду на відсутність такої події та наявності у позивача відповідної ліцензії.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 19.02.2021 по справі №440/76256314/20  позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ТРАНС-СТО" (вул. Світла 6А, с. Щербані, Полтавський район, Полтавська область, 38750, код ЄДРПОУ 36422141) до Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ 43142831) про скасування податкового повідомлення-рішення задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Полтавській області від 14.07.2020 № 0000603203 про застосування штрафу розмірі 500000 грн.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області (вул. Європейська, 4, м. Полтава, Полтавська область, 36000, код ЄДРПОУ 43142831) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Транс-СТО" (вул. Світла 6А, с. Щербані, Полтавський район, Полтавська область, 38750, код ЄДРПОУ 36422141) витрати зі сплати судового збору у розмірі  7500,00 грн (сім тисяч п`ятсот гривень).
Відповідач, не погодившись із вказаним рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального права та процесуального права, просив суд апеляційної інстанції скасувати рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 19.02.2021 по справі № 440/7625/20, прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги пояснив, що в ході перевірки відповідно до зведених бухгалтерських та облікових даних встановлені непоодинокі факти зберігання дизельного пального в обсязі, що перевищує місткість місця зберігання, яка зазначена в ліцензії - 4000,00 літрів та свідчить про зберігання пального - дизельного палива в місцях, на які не отримано ліцензії. Скасовуючи оскаржуване рішення, судом першої інстанції не було взято до уваги зазначений в ліцензії на право зберігання об`єм, який підлягає зберіганню (4000 літрів), в той час як за даними перевірки залишки пального станом на 01.05.2020 склали 6195 л, а станом на 14.05.2020 - 8217 л (інші випадки перевищення ліміту зберігання пального (4000л) зазначено в додатку №1, № 2 та № 3 до акту перевірки). 
Вважає, що перевірка ТОВ «ТРАНС-СТО» ініційована за наявності законних підстав (пп. 80.2.5 п. 80.2 ст. 80 ПК України), у зв`язку з отриманням інформації, яка свідчить про порушення платником податків законодавства та здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального. Враховуючи, що допуск до перевірки нівелює правові наслідки процедурних порушень, допущених контролюючим органом при призначенні та проведенні податкової перевірки, задоволення позову з цих підстав не призведе до відновлення порушених прав платника податків.
Позивач надав відзив на апеляційну скаргу, в якому просив суд апеляційної інстанції залишити апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. На підтвердження своєї правової позиції посилається на відсутність підстав для застосування до  ТОВ «ТРАНС-СТО» штрафу за порушення вимог ч.1 ст.15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" у розмірі 500000,00 грн, оскільки за данними щоденних залишків пального позивача за спірний період перевищення місткості місць зберігання, зазначених в ліцензії (4000л) не відбулося. Відповідачем використано дані, що були отримані під час фактичної перевірки і жодним чином не заперечуються данні позивача, які наведені у позовній заяві про рух пального щодо використання/списання пального. При цьому, відповідачем в акті перевірки не надано оцінки питанню періодичності здійснення заправки транспортних засобів, які використовуються ТОВ «ТРАНС-СТО», не встановлено кількості літрів отриманого позивачем палива у спірний період у співставленні з кількістю транспортних засобів, що знаходились у ТОВ «ТРАНС-СТО» в цей же період. Наведений позивачем розрахунок по залишкам пального, за яким перевищення по календарним дням не відбулося жодного разу, не заперечувався відповідачем. У відзиві на позов представник відповідача фактично продублював дані акту перевірки, що свідчить про формальний підхід посадових осіб до виявлення факту порушення позивачем податкового законодавства. 
Щодо правомірності підстав ініціювання перевірки зауважив, що обставина, на яку посилається відповідач як на підставу проведення фактичної перевірки, щодо отримання позивачем через не зареєстровані пересувні акцизні склади значних обсягів пального з доставкою, не підтверджена жодними доказами. 
В судовому засіданні представник відповідача підтримав вимоги апеляційної скарги, з підстав та мотивів, викладених в скарзі, та просив суд апеляційної інстанції їх задовольнити. 
Представник позивача в судовому засіданні заперечував проти задоволення апеляційної скарги, просив залишити рішення суду першої інстанції - без змін.
Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін,  перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга Головного управління ДПС у Полтавський області не підлягає задоволенню, з огляду на таке.
Судом першої інстанції встановлено, що ТОВ "ТРАНС-СТО" у визначеному законом порядку зареєстроване як юридична особа, код ЄДРПОУ 36422141; перебуває на обліку як платник податків у Полтавській ДПІ Полтавського управління Головного управління ДФС у Полтавській області; основний вид діяльності - 49.41 - Вантажний автомобільний транспорт. 
17.06.2020 Головним управління ДПС у Полтавській області видано наказ № 882, яким визначено провести з 17.06.2020 фактичну перевірку тривалістю 10 діб за місцем фактичного провадження діяльності, розташування господарських об`єктів або інших об`єктів права власності, через які здійснює (провадить) діяльність ТОВ "ТРАНС-СТО", за період з 01.04.2020 по дату початку проведення перевірки у встановленому ПК України порядку /а.с. 81/.
17.06.2020 посадовими особами Головного управління ДПС у Полтавській області у присутності керівника ТОВ "ТРАНС-СТО" розпочато фактичну перевірку щодо контролю за обігом спирту, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального, наявності ліцензій, свідоцтв /а.с. 67/. 
Результати перевірки оформлені актом від 26.06.2020 №73/16-31-32-01/36422141 /а.с. 67-70/, у якому відображено факт порушення позивачем вимог частини першої статті 15 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального", а саме: зберігання пального у місцях, на які не отримано відповідні ліцензії на право зберігання пального.  
14.07.2020 на підставі зазначеного вище акта Головним управлінням ДПС у Полтавській області сформовано податкове повідомлення-рішення №0000603203 про застосування до ТОВ "ТРАНС-СТО" штрафних (фінансових) санкцій на підставі абзацу восьмого частини другої статті 17 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального" у розмірі 500000,00 грн /а.с. 78/.
Позивач оскаржив вказане податкове повідомлення-рішення в адміністративному порядку.
Рішенням ДПС України від 19.11.2020 №32938/6/99-00-0602-06-06 податкове повідомлення-рішення № 0000603203 від 14.07.2020 залишено без змін, а скарга ТОВ "ТРАНС-СТО" без задоволення.
          Не погоджуючись з цим податковим повідомленням-рішенням № 0000603203 від 14.07.2020, позивач оскаржив їх до суду.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з протиправності податкового повідомлення-рішення № 0000603203 від 14.07.2020, оскільки факт порушення позивачем податкового законодавства в частині зберігання пального без наявності ліценії відповідачем не доведено. Так, під час перевірки відповідачем не досліджувалося питання, чи здійснювалася у спірний період заправка таких транспортних засобів (паливних баків) під час купівлі палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО у ТОВ "БЕСТ" окремо від наливу палива до резервуару, що використовується для зберігання пального та у які дні, не надано оцінки питанню періодичності здійснення заправки таких транспортних засобів, а саме в які дні спірного періоду вона відбувалася, не встановлено кількості літрів отриманого позивачем палива у спірний період у співставленні з кількістю транспортних засобів що знаходились у ТОВ "ТРАНС-СТО" в цей же період, факту здійснення наливу до резервуару для зберігання пального та використання пального у своїй господарській діяльності. Позивач вжив дії щодо звернення до контролюючого органу з приводу отримання ліцензії на право зберігання пального та своєчасно отримав таку ліцензію, реєстраційний номер 16240414202000933 , термін дії з 30.03.2020 по 29.03.2025; загальна місткість резервуарів, що використовуються для зберігання пального (літри) 4000,00.
Також суд зазначив, що наказ на проведення перевірки не містить жодного посилання на наявну чи отриману контролюючим органом в установленому законодавством порядку інформацію про порушення позивачем вимог законодавства у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства врегульовані Податковим кодексом України (надалі - ПК України).
Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу, та центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику (пункт 1.1 статті 1 ПК України). 
Зокрема, як визначено підпунктом 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 ПК України, контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення. 
Відповідно до п.п. 19-1.1.14 статті 19-1 Податкового кодексу України контролюючі органи, визначені підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 цього Кодексу, виконують такі функції, крім особливостей, передбачених для державних податкових інспекцій статтею 19-3 цього Кодексу - контроль у сфері виробництва, обігу та реалізації підакцизних товарів, контроль за їх цільовим використанням, забезпечують міжгалузеву координацію у цій сфері.
За змістом пункту 75.1 статті 75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки. 
Камеральні та документальні перевірки проводяться контролюючими органами в межах їх повноважень виключно у випадках та у порядку, встановлених цим Кодексом, а фактичні перевірки - цим Кодексом та іншими законами України, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.
За визначенням підпункту 75.1.3 пункту 75.1 цієї статті, фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами). 
Порядок проведення фактичної перевірки визначений статтею 80 ПК України, у силу пункту 80.2 якої фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції під розписку до початку проведення такої перевірки, зокрема у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального (пп.80.2.5. п.80.2 ст.82 ПК України). 
Колегією суддів встановлено, що нормативною підставою для ініціювання та проведення спірної фактичної перевірки у наказі ГУ ДПС у Полтавській області від 17.06.2020 № 882 зазначено підпункт 19-1.1.14 пункту 19-1.1 статті 19-1, підпункти 20.1.4, 20.1.9 пункту 20.1, підпункту 75.1.3 пункту 75.1 статті 75, підпункт 80.2.5 пункту 80.2 статті 80, пункту 82.3 статті 82 Податкового кодексу України, однак будь-яких посилань на фактичні обставини для ініціювання такої перевірки контролюючий орган не вказав, а саме, зміст інформації, що свідчить про можливі порушення платником податків законодавства щодо здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності патентів, ліцензій та інших документів, і від якого суб`єкта така інформація отримана.
Відповідач у заявах по суті справи зазначає, що під час виконання вищезазначених функцій контролюючим органом встановлено перелік суб`єктів господарювання (серед яких значиться ТОВ "ТРАНС-СТО"), які починаючи з 01.04.2020 отримували через пересувні акцизні склади значні обсяги пального з доставкою, при цьому не зареєстрували акцизні склади, не отримували ліцензії на право оптової, роздрібної торгівлі та зберігання пального.
Як встановлено судом апеляційної інстанції у спірних відносинах була використана не отримана, а наявна у розпорядженні баз контролюючого органу інформація щодо обсягів придбання та отримання позивачем за спірний період дизельного пального, кількість якого була більшою ніж ліміт зберігання пального (4000) літрів, що не є інформацією у розумінні підпункту 80.2.5 пункту 80.2 статті 80 ПК України.
Доводи апеляційної скарги про те, що допуск до перевірки нівелює правові наслідки процедурних порушень, допущених контролюючим органом при призначенні та проведенні податкової перевірки та задоволення позову не призводить до відновлення порушених прав платника податків є неприйнятними з огляду на те, що відповідно до висновків, викладених у Постанові Верховного Суду від 21.02.2020 року у справі № 826/17123/18 незалежно від прийнятого платником податків рішення про допуск (не допуск) посадових осіб до перевірки, оскаржуючи в подальшому наслідки проведеної контролюючим органом перевірки у вигляді податкових повідомлень-рішень та інших рішень, платник податків не позбавлений можливості посилатись на порушення контролюючим органом вимог законодавства щодо проведення такої перевірки, якщо вважає, що вони зумовлюють протиправність таких податкових повідомлень-рішень.
Щодо правомірності виявлених контролюючим органом під час фактичної перевірки порушень, колегія суддів зазначає наступне.
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо покращення адміністрування та перегляду ставок окремих податків і зборів" від 23 листопада 2018 року  № 2628-VІІІ (далі по тексту - Закон № 2628-VІІІ) внесені зміни до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", а саме: частини першу і четверту статті 15 викладено у такій редакції: "Імпорт, експорт алкогольних напоїв та тютюнових виробів здійснюються суб`єктами господарювання всіх форм власності без ліцензії. Оптова торгівля на території України алкогольними напоями та тютюновими виробами здійснюється за наявності у суб`єктів господарювання всіх форм власності ліцензії на оптову торгівлю алкогольними напоями та тютюновими виробами. Оптова торгівля пальним та зберігання пального здійснюються суб`єктами господарювання всіх форм власності за наявності ліцензії".
Згідно з Прикінцевими та перехідними положеннями Закону № 2628-VІІІ останній набирає чинності з 1 січня 2019 року, крім, зокрема, підпункту 6 (щодо змін до Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів"), підпункту 17 (щодо змін до Закону України "Про ліцензування видів господарської діяльності") пункту 2 розділу II цього Закону, що набирають чинності з 1 липня 2019 року.
Одночасно Законом № 2628-VІІІ доповнено частину другу статті 17 Закону № 481/95-ВР, за приписами якої до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафів у разі оптової торгівлі пальним або зберігання пального без наявності ліцензії - 500000 гривень.
За змістом статті 15 Закону № 481/95-ВР суб`єкти господарювання (у тому числі іноземні суб`єкти господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) отримують ліцензії на право оптової торгівлі пальним та зберігання пального на кожне місце оптової торгівлі пальним або кожне місце зберігання пального відповідно, а за відсутності місць оптової торгівлі пальним - одну ліцензію на право оптової торгівлі пальним за місцезнаходженням суб`єкта господарювання (у тому числі іноземного суб`єкта господарювання, який діє через своє зареєстроване постійне представництво) або місцезнаходженням постійного представництва.
Ліцензія (спеціальний дозвіл) - документ державного зразка, який засвідчує право суб`єкта господарювання на провадження одного із зазначених у цьому Законі видів діяльності протягом визначеного строку.
Ліцензії на право оптової торгівлі пальним видаються терміном на п`ять років органом виконавчої влади, уповноваженим Кабінетом Міністрів України.
Ліцензія видається за заявою суб`єкта господарювання, до якої додається документ, що підтверджує внесення річної плати за ліцензію.
Ліцензія або рішення про відмову в її видачі видається заявнику не пізніше 10 календарних днів (щодо пального - не пізніше 20 календарних днів) з дня одержання зазначених у цьому Закону документів.
У заяві зазначається вид господарської діяльності, на провадження якого суб`єкт господарювання має намір одержати ліцензію (оптова, роздрібна торгівля алкогольними напоями, тютюновими виробами, оптова, роздрібна торгівля пальним або зберігання пального).
Для отримання ліцензії на право оптової або роздрібної торгівлі пальним або на право зберігання пального разом із заявою додатково подаються завірені заявником копії таких документів: документи, що підтверджують право власності або право користування земельною ділянкою, або інше передбачене законодавством право землекористування на земельну ділянку, на якій розташований об`єкт оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, чинні на дату подання заяви та/або на дату введення такого об`єкта в експлуатацію, будь-якого цільового призначення; акт вводу в експлуатацію об`єкта або акт готовності об`єкта до експлуатації, або сертифікат про прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об`єктів, або інші документи, що підтверджують прийняття об`єктів в експлуатацію відповідно до законодавства, щодо всіх об`єктів у місці оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального, необхідних для оптової або роздрібної торгівлі пальним або зберігання пального; дозвіл на початок виконання робіт підвищеної небезпеки та початок експлуатації (застосування) машин, механізмів, устаткування підвищеної небезпеки.
Відповідальність за достовірність даних у документах, поданих разом із заявою, несе заявник.
Ліцензія або рішення про відмову в її видачі видається заявнику не пізніше 10 календарних днів (щодо пального - не пізніше 20 календарних днів) з дня одержання зазначених у цьому Законі документів. У рішенні про відмову у видачі ліцензії повинна бути вказана підстава для відмови з посиланням на відповідні норми законодавства.
Статтею 17 Закону № 481/95-ВР визначено, що за порушення норм цього Закону щодо виробництва і торгівлі спиртом етиловим, коньячним і плодовим та зерновим дистилятом, спиртом етиловим ректифікованим виноградним, спиртом етиловим ректифікованим плодовим, дистилятом виноградним спиртовим, спиртом-сирцем плодовим, біоетанолом, алкогольними напоями та тютюновими виробами, пальним та зберігання пального посадові особи і громадяни притягаються до відповідальності згідно з чинним законодавством.
Згідно з частиною 22 статті 18 Закону № 481/95-ВР до суб`єктів господарювання (у тому числі іноземних суб`єктів господарювання, які діють через свої зареєстровані постійні представництва) не застосовується фінансова санкція у вигляді штрафу, передбачена статтею 17 цього Закону, у разі зберігання пального до 31 березня 2020 року без наявності відповідної ліцензії.
Під місцем зберігання пального, відповідно до ст.1 Закону № 481/95-ВР, розуміється місце (територія), на якому розташовані споруди та/або обладнання, та/або ємності, що використовуються для зберігання пального на праві власності або користування.
Відповідно до підпункту 14.1.6 пунтку 14.1 ст.14 ПК  акцизний склад - це: а) спеціально обладнані приміщення на обмеженій території (далі - приміщення), розташовані на митній території України, де під контролем постійних представників контролюючого органу розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі, а також реалізації спирту етилового, горілки та лікеро-горілчаних виробів; б) приміщення або територія на митній території України, де розпорядник акцизного складу провадить свою господарську діяльність шляхом вироблення, оброблення (перероблення), змішування, розливу, навантаження-розвантаження, зберігання, реалізації пального.
Не є акцизним складом:
а) приміщення відокремлених підрозділів розпорядника акцизного складу, які використовуються ним виключно для пакування, фасування, зберігання, одержання чи видачі маркованих марками акцизного податку горілки та лікеро-горілчаних виробів, відвантажених з акцизного складу, а також для здійснення оптової та/або роздрібної торгівлі відповідно до отриманої розпорядником акцизного складу ліцензії;
б) приміщення або територія, на кожній з яких загальна місткість розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не перевищує 200 кубічних метрів, а суб`єкт господарювання (крім платника єдиного податку четвертої групи) - власник або користувач такого приміщення або території отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 1000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам.
Критерій, визначений цим підпунктом, щодо загальної місткості ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального не застосовується до ємностей суб`єктів господарювання, які є розпорядниками хоча б одного акцизного складу;
в) приміщення або територія незалежно від загальної місткості розташованих ємностей для навантаження-розвантаження та зберігання пального, власником або користувачем яких є суб`єкт господарювання - платник єдиного податку четвертої групи, який отримує протягом календарного року пальне в обсягах, що не перевищують 10000 кубічних метрів (без урахування обсягу пального, отриманого через паливороздавальні колонки в місцях роздрібної торгівлі пальним, на які отримано відповідні ліцензії), та використовує пальне виключно для потреб власного споживання і не здійснює операцій з реалізації та зберігання пального іншим особам;
г) паливний бак як ємність для зберігання пального безпосередньо в транспортному засобі або обладнанні чи пристрої;
ґ) приміщення або територія, у тому числі платника податку, де зберігається або реалізується виключно пальне у споживчій тарі ємністю до 5 літрів включно, отримане від виробника або особи, яка здійснила його розлив у таку тару.
Так, аналіз наведених норм права дозволяє зробити висновок, що порушенням ст. 17 вказаного Закону є перевищення зазначеного в ліцензії обсягу пального за кожним місцем зберігання.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що між ТОВ "ТРАНС-СТО" (покупець) та ТОВ "БЕСТ" укладено договір купівлі-продажу, зокрема палива дизельного ДП-Л-Євро5-ВО, у загальному розмірі 38803,00 т. 
ТОВ "Транс-СТО" має ліцензію на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), реєстраційний номер 16240414202000933, термін дії з 30.03.2020 по 29.03.2025; загальна місткість резервуарів, що використовуються для зберігання пального (літри) 4000,00 /а.с. 76/.
Так, виходячи зі змісту акту фактичної перевірки, відповідачем відповідно до бухгалтерських та облікових даних встановлені непоодинокі факти зберігання дизельного пального в обсязі, що перевищує місткість місця зберігання, зазначену в ліцензії (Додаток № 1, Додаток № 2, Додаток № 3 до акту перевірки).  
У вищевказаних додатках відображено, що залишки пального в ємності на кінець робочого дня ТОВ "Транс-СТО" у кількості, що перевищує 4000 л за певні дати складає: 30.04.2020 - 6195 літрів; 01.05.2020 - 5805 літрів; 02.05.2020 - 5300 літрів; 03.05.2020 - 5023 літрів; 04.05.2020 - 4444 літрів; 05.05.2020 - 4249 літрів; 08.05.2020 - 5144 літрів; 03.05.2020 - 5023 літрів; 09.05.2020 - 4918 літрів; 10.05.2020 - 4918 літрів; 11.05.2020 - 4317 літрів; 13.05.2020 - 8217 літрів; 14.05.2020 - 4890 літрів; 21.05.2020 - 4061 літрів; 27.05.2020 - 4225 літрів; 28.05.2020 - 4154 літрів; 03.06.2020 - 4890 літрів; 04.06.2020 - 4553 літрів; 05.06.2020 - 4043 літрів; 09.06.2020 - 4664 літрів; 10.06.2020 - 4340 літрів; 12.06.2020 - 5137 літрів; 13.06.2020 - 5041 літрів; 14.06.2020 - 4982 літрів; 15.06.2020 - 4421 літрів; 16.06.2020 - 4164 літрів.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що вказані вище висновки відповідача щодо зберігання пального в ємності понад 4000 л. ґрунтуються на зведених даних про залишки дизельного пального, отриманих в розрізі звітів про рух пального, а не на підставі відомостей про видачу пального за кожен день видачі, при цьому відомості про рух пального, що відображені у додатках до перевірки, зокрема: №1 - «Рух дизельного пального по ТОВ «ТРАНС-СТО» за квітень 2020 року, №2 - «Рух дизельного пального по ТОВ «ТРАНС-СТО» за травень 2020 року, №3 «Рух дизельного пального по ТОВ «ТРАНС-СТО» з 01.06.2020 по 17.06.2020 року, складені самими перевіряючими під час перевірки, а не з пояснень позивача, які відповідачем до суду не надані та не є додатками до акту.
Крім того, з акту про результати перевірки № 73/16-31-32-01/36422141 від 26.06.2020 вбачається, що перевіряючими не досліджувалися первинні бухгалтерські документи (відомісті обліку видачі дизельного пального), а лише використали документи, що містять зведені дані, такі як Звіт про рух пального, які, в свою чергу, відображають консолідовану інформацію, зібрану за певний проміжок часу, формуються та складаються до 15 числа кожного місяця за попередній місяць, а тому не можуть містити щоденних фактичних показників залишків дизельного пального.
Відповідачем не заперечується, що у розпорядженні позивача за період, протягом якого на думку контролюючого органу відбулося вищевказане правопорушення, були наявні транспортні засоби, що використовуються ТОВ "ТРАНС-СТО" у своїй господарській діяльності. 
Позивачем до матеріалів справи надано копії товарно-транспортних накладних на відпуск нафтопродуктів, а також копії відомостей обліку видачі дизельного пального за період з 01.04.2020 по 17.06.2020, з яких вбачається рух та щоденні залишки пального у перевіряємому періоді.
Судом апеляційної інстанції з наданих ТОВ «ТРАНС-СТО» первинних бухгалтерських документів встановлено перелік операцій (рух пального) товариства, що мали місце у перевіряємому періоді.
Так, придбання дизельного пального за квітень 2020 року відбувалось відповідно до товарно-транспортних накладних: 06.04.2020 року - 2500 л. (ТТН-060402); 16.04.2020 року - 2467 л. (ТТН-160405); 27.04.2020 року - 2467 л. (ТТН-160405); 30.04.2020 року - 4823 л. (ТТН-300403).
Витрати дизельного пального за квітень 2020 року відображено у відомостях обліку видачі дизельного пального, з яких встановлено:
01.04.2020 року -20 л. (Відомість № 4337); 01.04.2020 року -73 л. (Відомість № 9246); 01.04.2020 року -54 л. (Відомість № 1447); 01.04.2020 року -100 л. (Відомість № 4059); 01.04.2020 року -200 л. (Відомість № 0452); всього за 01.04.2020 - 447 літрів. Залишок на кінець дня 01.04.2020 - 2539 літрів.
02.04.2020 року - 66 л. (Відомість № 0700); 02.04.2020 року - 134л. (Відомість № 9246); 02.04.2020 року - 86 л. (Відомість № 1447); 02.04.2020 року -50 л. (Відомість № 7007); всього за 02.04.2020 - 336 літрів. Залишок на кінець дня 02.04.2020 - 2203 літри.
03.04.2020 року - 60 л. (Відомість № 5848); 03.04.2020 року -49 л. (Відомість № 9246); 03.04.2020 року - 50 л. (Відомість № 1447); всього за 03.04.2020 - 159 літрів. Залишок на кінець дня 03.04.2020 - 2044 літри.
04.04.2020 року - 110 л. (Відомість № 9246); 04.04.2020 року - 46 л. (Відомість № 1117); 04.04.2020 року - 100 л. (Відомість № 4855); 04.04.2020 року - 210 л. (Відомість № 4133); всього за 04.04.2020 - 466 літрів. Залишок на кінець дня 04.04.2020 - 1578 літрів.
05.04.2020 року - 67 л. (Відомість № 9246); всього за 05.04.2020 - 67 літрів. Залишок на кінець дня 05.04.2020 - 1511 літрів.
06.04.2020 року - 40 л. (Відомість № 4337); 06.04.2020 року - 50 л. (Відомість № 9246); 06.04.2020 року - 60 л. (Відомість № 1447); 06.04.2020 року - 46 л. (Відомість № 7007); 06.04.2020  року -8 л. (Відомість № ГСМ); 06.04.2020 року - 780 л. (Відомість № 9271); 06.04.2020 - 30 л. (Відомість № 1071); всього за 06.04.2020р. - 1014 літрів. Залишок на кінець дня 06.04.2020 - 2997 літрів.
07.04.2020 року - 20 л. (Відомість № 4337); 07.04.2020 року - 98л. (Відомість № 0700); 07.04.2020 року - 64 л. (Відомість № 9246); 07.04.2020 року - 49 л. (Відомість № 7007); 07.04.2020 року -210 л. (Відомість № 6340); всього за 07.04.2020р. - 441 літрів. Залишок на кінець дня 07.04.2020 - 2556 літрів.
08.04.2020 року - 30 л. (Відомість № 9244); 08.04.2020 року - 70л. (Відомість № 9246); 08.04.2020 року - 65 л. (Відомість № 7007); 08.04.2020 року - 295 л. (Відомість № 3007); всього за 08.04.2020р. - 460 літрів. Залишок на кінець дня 08.04.2020 -2096 літрів.
09.04.2020 року - 32 л. (Відомість № 9246); 09.04.2020 року - 78л. (Відомість № 7007); 09.04.2020 року - 150 л. (Відомість № 4059); всього за 09.04.2020 - 260 літрів. Залишок на кінець дня 09.04.2020 - 1839 літрів.
10.04.2020 року - 55 л. (Відомість № 5848); 10.04.2020 року - 200л. (Відомість № 28607); всього за 08.04.2020 - 255 літрів. Залишок на кінець дня 10.04.2020 - 1581 літр.
11.04.2020 року - 50л. (Відомість № 1117); 11.04.2020 року - 77л. (Відомість № 7007); всього за 11.04.2020 - 127 літрів. Залишок на кінець дня 11.04.2020 - 1454 літри.
13.04.2020 року - 47л. (Відомість № 0700); 13.04.2020 року - 90л. (Відомість № 9246); всього за 13.04.2020р. - 137 літрів.  Залишок на кінець дня 13.04.2020 - 1317 літрів.
14.04.2020 року - 62л. (Відомість № 7007); всього за 14.04.2020р. - 62 літрів. Залишок на кінець дня 14.04.2020 - 1255 літрів.
15.04.2020 року - 55л. (Відомість № 4337); всього за 15.04.2020р. - 55 літрів. Залишок на кінець дня 15.04.2020 - 1200 літрів.
16.04.2020 року -90 л. (Відомість № 0700); 16.04.2020 року - 40л. (Відомість № 5848);  16.04.2020 року - 73 л. (Відомість № 9246); 16.04.2020 року - 115 л. (Відомість № 7007); 16.04.2020 року -200 л. (Відомість № 6340); всього за 16.04.2020р. - 518 літрів. Залишок на кінець дня 16.04.2020 - 3149 літрів.
17.04.2020 року - 32 л. (Відомість № 0700); 17.04.2020 року - 103л. (Відомість № 9246); 17.04.2020 року - 98л. (Відомість № 7007); всього за 17.04.2020р. - 233 літрів. Залишок на кінець дня 17.04.2020 - 2916 літрів.
18.04.2020 року - 20 л. (Відомість № 4337); 18.04.2020 року - 49л. (Відомість № 9246); 18.04.2020 року - 78л. (Відомість № 7007); всього за 18.04.2020 - 147 літрів. Залишок на кінець дня 18.04.2020 - 2769 літрів.
19.04.2020 року - 38 л. (Відомість № 7007); всього за 19.04.2020 - 38 літрів. Залишок на кінець дня 19.04.2020 - 2731 літрів.
20.04.2020 року - 44 л. (Відомість № 9246); 20.04.2020 року - 66л. (Відомість № 1117); 20.04.2020 року - 80 л. (Відомість № 7007); 20.04.2020 року - 92 л. (Відомість № 4059); всього за 20.04.2020р. - 282 літри. Залишок на кінець дня 20.04.2020 - 2449 літрів.
21.04.2020 року - 44 л. (Відомість № 9246); 21.04.2020 року - 66л. (Відомість № 1117); 21.04.2020  року - 80 л. (Відомість № 7007); 21.04.2020 року - 92 л. (Відомість № 4059); всього за 21.04.2020р. -282 літри. Залишок на кінець дня 21.04.2020 - 2358 літрів.
22.04.2020 року -112 л. (Відомість № 9246); 22.04.2020 року - 43л. (Відомість № 7007); всього за 22.04.2020 - 155 літрів. Залишок на кінець дня 22.04.2020 - 2203 літри.
23.04.2020 року - 350 л. (Відомість № 9854); всього за 23.04.2020 - 350 літрів. Залишок на кінець дня 23.04.2020 -1853 літри.
24.04.2020 року -70 л. (Відомість № 4337); 24.04.2020 року - 74л. (Відомість № 0700); 24.04.2020 року - 40 л. (Відомість № 9242); 24.04.2020 року - 33 л. (Відомість № 9246); 24.04.2020 року - 35 л. (Відомість № 7007); 24.04.2020 року - 12л. (Відомість № ГСМ); 24.04.2020 року - 200л. (Відомість № 4059); всього за 24.04.2020р. - 464 літри. Залишок на кінець дня 24.04.2020 - 1389 літрів.
25.04.2020 року - 53 л. (Відомість № 0700); 25.04.2020 року - 39л. (Відомість № 9246); 25.04.2020 року - 30 л. (Відомість № 9207); всього за 25.04.2020р. - 122 літри. Залишок на кінець дня 25.04.2020 - 1267 літрів.
26.04.2020 року - 20 л. (Відомість № 4337); 26.04.2020 року - 100л. (Відомість № 9246); 26.04.2020року - 200 л. (Відомість № 4059); 26.04.2020 року - 80 л. (Відомість № 6340); всього за 26.04.2020р. - 400 літри. Залишок на кінець дня 26.04.2020 -867 літрів.
27.04.2020 року - 97 л. (Відомість № 0700); 27.04.2020 року - 50л. (Відомість № 5848); 27.04.2020 року - 74л. (Відомість № 9246); 27.04.2020 року - 600 л. (Відомість № 9373); всього за 27.04.2020р. - 821 літр. Залишок на кінець дня 27.04.2020 -2513 літрів.
28.04.2020 року - 20л. (Відомість № 4337); 28.04.2020 року - 62л. (Відомість № 9242); 28.04.2020 року - 72л. (Відомість № 9246); 28.04.2020 року - 59 л. (Відомість № 7007); 28.04.2020 року - 100 л. (Відомість № 4631); 28.04.2020 року - 150л. (Відомість № 6216); всього за 28.04.2020р. - 463 літри. Залишок на кінець дня 28.04.2020 -2050 літрів.
29.04.2020 року - 200л. (Відомість № 4059); 29.04.2020 року - 100л. (Відомість № 28607); 29.04.2020 року - 100л. (Відомість № 6026); 29.04.2020 року - 100 л. (Відомість № 0452); 29.04.2020 року - 50 л. (Відомість № 4133); 29.04.2020 року - 600л. (Відомість № 9373); 29.04.2020 року - 800л. (Відомість № 1882); всього за 29.04.2020р. - 1950 літрів. Залишок на кінець дня 29.04.2020 -100 літрів.
30.04.2020 року - 39л. (Відомість № 0700); 30.04.2020 року - 39л. (Відомість № 7007); 30.04.2020року - 400л. (Відомість № 4059); 30.04.2020 року - 30 л. (Відомість № 1071); 30.04.2020 року - 120л. (Відомість № 6026); 30.04.2020 року - 100л. (Відомість № 0452); 30.04.2020 року - 300л. (Відомість № 5032); всього за 30.04.2020р. - 1028 літрів. Залишок на кінець дня 30.04.2020 -3895літрів.
Всього за квітень придбано пального: 12257 літрів. З урахуванням залишку 2986 літрів (станом на 01.04.2020р.) ТОВ "ТРАНС-СТО" мало у розпорядженні 15243 літрів на місяць.
Всього за квітень видано пального: 11348 літрів. Відповідно до зазначених розрахунків залишок на кінець дня 30.04.2020 року становить 3895 літрів (15243 літрів (було) - 11348 літрів (використано), що відповідає даним обліку та первинним документам позивача.
Однак, за даними відповідача залишки станом на 30.04.2020 року або 01.05.2020 (початок дня) становлять 6195 літрів. Разом з цим, доказів на підтвердження існування такого обсягу  відповідачем не надано.
Колегією суддів встановлено, що придбання дизельного пального за травень 2020 року відбувалось відповідно до товарно-транспортних накладних: 08.05.2020 року - 2370 л. (ТТН-080506); 13.05.2020 року - 4823 л. (ТТН-130510); 14.05.2020 року - 4823 л. (ТТН-140508); 18.05.2020 року - 2500 л. (ТТН-180501); 21.05.2020 року - 2467 л. (ТТН-210503); 27.05.2020 року - 2467 л. (ТТН-270501).
Витрати дизельного пального за травень 2020 року відображено у відомостях обліку видачі дизельного пального, з яких встановлено:
01.05.2020 року -55 л. (Відомість № 5848); 01.05.2020 року -35 л. (Відомість № 9246); 01.05.2020 року -50 л. (Відомість № 7007); 01.05.2020 року - 50 л. (Відомість № 28607); 01.05.2020 року -200 л. (Відомість № 4133); всього за 01.05.2020р. - 390 літрів. Залишок на .кінець дня 01.05.2020 - 3505 літрів.
02.05.2020 року -115л. (Відомість № 9246); 02.05.2020 року - 150 л. (Відомість № 9854); 02.05.2020 року -240 л. (Відомість № 6026); всього за 02.05.2020р. - 505 літрів. Залишок на кінець дня 02.05.2020 -3000 літри.
03.05.2020 року -26л. (Відомість № 9246); 03.05.2020 року - 41 л. (Відомість № 7007); 03.05.2020 року -80л. (Відомість № 9308); 03.05.2020 року -130 л. (Відомість № 8416); всього за 03.05.2020р. - 277 літрів. Залишок на кінець дня 03.05.2020 -2723 літри.
04.05.2020 року -50л. (Відомість № 4337); 04.05.2020 року -109 л. (Відомість № 9246); 04.05.2020 року -30л. (Відомість № 7007); 04.05.2020 року -230 л. (Відомість № 9271); 04.05.2020 року -160 л. (Відомість № 4059); всього за 04.05.2020р. - 579 літрів. Залишок на кінець дня 04.05.2020 -2144 літри.
05.05.2020 року -64л. (Відомість № 0700); 05.05.2020 року - 110 л. (Відомість № 9246); 05.05.2020 року -21л. (Відомість №7007); всього за 05.05.2020р. - 195 літрів. Залишок на кінець дня 05.05.2020 -1949 літрів.
06.05.2020 року -60л. (Відомість № 4337); 06.05.2020 року -70 л. (Відомість № 9245); 06.05.2020 року -65л. (Відомість № 5848); 06.05.2020 року -45 л. (Відомість № 9246); 06.05.2020 року -220л. (Відомість № 4133); всього за 06.05.2020р. - 460 літрів. Залишок на кінець дня 06.05.2020 -1489 літрів.
07.05.2020 року -74л. (Відомість № 0700); 07.05.2020 року - 60 л. (Відомість № 7007); 07.05.2020 року -150л. (Відомість №4059); всього за 07.05.2020р. - 284 літрів. Залишок на кінець дня 07.05.2020 -1205 літрів.
08.05.2020 року -66л. (Відомість № 0700); 08.05.2020 року -96 л. (Відомість № 9245); 08.05.2020 року -39л. (Відомість № 7007); 08.05.2020 року -250 л. (Відомість №9271); 08.05.2020 року -40л. (Відомість № 6340); 08.05.2020 року -240л. (Відомість № 6134); всього за 08.05.2020р. - 731 літр. Залишок на кінець дня 08.05.2020 -2844 літри.
09.05.2020 року -51л. (Відомість № 4337); 09.05.2020 року - 49л. (Відомість № 7007); 09.05.2020 року -126л. (Відомість №4059); всього за 09.05.2020р. - 226 літрів. Залишок на кінець дня 09.05.2020 -2618 літрів.
11.05.2020 року -40л. (Відомість № 4337); 11.05.2020 року - 38л. (Відомість № 0700); 11.05.2020 року -123л. (Відомість №9246); 11.05.2020 року - 400л. (Відомість №4059); всього за 11.05.2020р. -601 літр.
Залишок на кінець дня 11.05.2020 -2017 літрів.
12.05.2020 року -81л. (Відомість № 9246); 12.05.2020 року - 61л. (Відомість № 1447); 12.05.2020 року -40л. (Відомість №6340); 12.05.2020 року - 245л. (Відомість №1071); всього за 12.05.2020р.- 427 літрів. Залишок на кінець дня 12.05.2020 -1590 літрів.
13.05.2020 року -86л. (Відомість № 9246); 13.05.2020 року - 10л. (Відомість № ГСМ); 13.05.2020 року -200л. (Відомість №4133); 13.05.2020 року - 560л. (Відомість №0691); 13.05.2020 року -500л. (Відомість № 8553); 13.05.2020 року -500л. (Відомість № 3007); 13.05.2020 року -400л. (Відомість № 6216); 13.05.2020 року -200л. (Відомість №8416); всього за 13.05.2020р. -2459 літрів. Залишок на кінець дня 13.05.2020 -3957літрів.
14.05.2020 року - 60л. (Відомість № 0700); 14.05.2020 року - 50л. (Відомість № 5848); 14.05.2020 року -90л. (Відомість №9246); 14.05.2020 року - 100л. (Відомість №9271); 14.05.2020 року -700л. (Відомість № 6134); 14.05.2020 року -600л. (Відомість № 9854); 14.05.2020 року -280л. (Відомість № 2161); 14.05.2020 року -500л. (Відомість №4631); 14.05.2020 року -560л. (Відомість № 2080); 14.05.2020 року -600л. (Відомість № 6026); 14.05.2020 року -600л. (Відомість №0452); 14.05.2020 року -550л. (Відомість №5652); 14.05.2020 року -500л. (Відомість № 0691); 14.05.2020 року -500л. (Відомість № 3989); всього за 14.05.2020р. - 5690 літрів. Залишок на кінець дня 14.05.2020 -3090 літрів.
15.05.2020 року - 43л. (Відомість № 4337); 15.05.2020 року - 18л. (Відомість № 0700); 15.05.2020 року -30л. (Відомість №1447); 15.05.2020 року - 400л. (Відомість №4059); 15.05.2020 року -100л. (Відомість № 6340); 15.05.2020 року -125л. (Відомість № 1071); 15.05.2020 року -100л. (Відомість № 9271); 15.05.2020 року -450л. (Відомість №2335); 15.05.2020 року -500л. (Відомість № 9675); 15.05.2020 року - 600 л. (Відомість № 4133); всього за 15.05.2020р. - 2366 літрів. Залишок на кінець дня 15.05.2020 -724 літри.
16.05.2020 року - 13л. (Відомість № 9246); 16.05.2020 року - 130л. (Відомість № 7007); всього за 16.05.2020р. - 143 літри. Залишок на кінець дня 16.05.2020 -581 літр.
17.05.2020 року - 146л. (Відомість № 9246); 17.05.2020 року - 47л. (Відомість № 1117); 17.05.2020 року - 55л. (Відомість № 7007); 17.05.2020 року - 200л. (Відомість № 4059); 17.05.2020 року - 100л. (Відомість № 0691); всього за 17.05.2020р. - 548 літрів. Залишок на кінець дня 17.05.2020 - 33 літри.
18.05.2020 року - 57л. (Відомість № 0700); 18.05.2020 року - 60л. (Відомість № 9245); 18.05.2020 року - 105л. (Відомість № 9246); 18.05.2020 року - 50л. (Відомість № 1117); 18.05.2020 року - 100л. (Відомість № 28607); 18.05.2020 року - 30л. (Відомість № 1071); 18.05.2020 року - 200л. (Відомість № 3007); всього за 18.05.2020р. - 602 літри. Залишок на кінець дня 18.05.2020 - 1931 літр.
19.05.2020 року - 57л. (Відомість № 4337); 19.05.2020 року - 34л. (Відомість № 9242);
року - 52л. (Відомість № 9244); 19.05.2020 року - 60л. (Відомість № 5848); 19.05.2020 року - 45л. (Відомість № 9246); 19.05.2020 року - 110л. (Відомість № 1447); 19.05.2020 року - 45л. (Відомість № 1117); 19.05.2020 року - 26л. (Відомість № 7007); 19.05.2020 року - 250л. (Відомість № 9271); 19.05.2020 року - 300л. (Відомість № 4059); всього за 19.05.2020р. - 992 літри. Залишок на кінець дня 19.05.2020 - 939 літрів.
20.05.2020 року - 76л. (Відомість № 9242); 20.05.2020 року - 119л. (Відомість № 9242); 20.05.2020року - 123л. (Відомість № 9245); 20.05.2020 року - 31л. (Відомість № 5848); 20.05.2020 року - 86л. (Відомість № 9246); 20.05.2020 року - 66 л. (Відомість № 1447); 20.05.2020 року - 30л. (Відомість № 8334); 20.05.2020 року - 200л. (Відомість № 6366); 20.05.2020 року - 60л. (Відомість № 4855); 20.05.2020 року - 50л. (Відомість № 1071); всього за 20.05.2020р. - 841 літр. Залишок на кінець дня 20.05.2020 - 98 літрів.
21.05.2020 року - 90л. (Відомість № 9246); 21.05.2020 року - 52л. (Відомість № 1447); 21.05.2020 року - 22л. (Відомість № 4993); 21.05.2020 року -140л. (Відомість № 28607); всього за 21.05.2020р. -304 літри. Залишок на кінець дня 21.05.2020 - 2261 літр.
22.05.2020 року - 54л. (Відомість № 9244); 22.05.2020 року - 29л. (Відомість № 1447); 21.05.2020 року - 30л. (Відомість № 8334); 22.05.2020 року -50л. (Відомість № 1071); всього за 22.05.2020р. -163 літри. Залишок на кінець дня 22.05.2020 - 2098 літрів.
23.05.2020 року - 50л. (Відомість № 4337); 23.05.2020 року - 40л. (Відомість № 9244); 23.05.2020 року - 38л. (Відомість № 1447); 23.05.2020 року -100л. (Відомість № 9271); всього за 23.05.2020р. -228 літрів. Залишок на кінець дня 23.05.2020 - 1870 літрів.
24.05.2020 року - 88л. (Відомість № 0700); 24.05.2020 року - 95л. (Відомість № 9246); 24.05.2020 року - 37л. (Відомість № 1117); 24.05.2020 року -15л. (Відомість № ГСМ); 24.05.2020 року - 44л. (Відомість № 4993); всього за 24.05.2020р. - 279 літрів. Залишок на кінець дня 24.05.2020 - 1591 літр.
25.05.2020 року - 80л. (Відомість № 9245); 25.05.2020 року - 34л. (Відомість № 9246); 25.05.2020 року - 87л. (Відомість № 7007); 25.05.2020 року -60л. (Відомість № 1071); всього за 25.05.2020р. -261 літр. Залишок на кінець дня 25.05.2020 - 1330 літрів.
26.05.2020 року - 59л. (Відомість № 0700); 26.05.2020 року - 72л. (Відомість № 5848); 26.05.2020 року - 124л. (Відомість № 9246); 26.05.2020 року -61л. (Відомість № 1447); 26.05.2020 року - 54л. (Відомість №7007); 26.05.2020 року - 100л. (Відомість № 28607); 26.05.2020 року - 100л. (Відомість № 6340); 26.05.2020 року - 50л. (Відомість № 1071); 26.05.2020 року - 250л. (Відомість № 3007); всього за 26.05.2020р. - 870 літрів. Залишок на кінець дня 26.05.2020 - 460 літрів.
27.05.2020 року - 98л. (Відомість № 9242); 27.05.2020 року - 234л. (Відомість № 4059); 27.05.2020 року - 170л. (Відомість №9854); всього за 27.05.2020р. - 502 літри. Залишок на кінець дня 27.05.2020 - 2425 літрів.
28.05.2020 року - 32л. (Відомість № 0700); 28.05.2020 року - 39л. (Відомість № 4993); всього за 28.05.2020р. -71 літр. Залишок на кінець дня 28.05.2020 - 2354 літри.
29.05.2020 року - 40л. (Відомість № 4337); 29.05.2020 року - 56л. (Відомість № 0700); 29.05.2020 року - 184л. (Відомість № 9244); 29.05.2020 року -20л. (Відомість № 9246); 29.05.2020 року - 30л. (Відомість № 1447); 29.05.2020 року - 65л. (Відомість № 1117); 29.05.2020 року - 51л. (Відомість № 7007); всього за 29.05.2020р. - 446 літрів. Залишок на кінець дня 29.05.2020 - 1908 літрів.
30.05.2020 року - 40л. (Відомість № 147); всього за 30.05.2020р. - 40 літри. Залишок на кінець дня 30.05.2020 - 1868 літрів.
31.05.2020 року -60л. (Відомість № 9244); 31.05.2020 року - 70л. (Відомість № 9245); 31.05.2020 року - 78л. (Відомість № 5848); 31.05.2020 року - 106л. (Відомість № 9246); всього за 31.05.2020р. -314 літрів Залишок на кінець дня 31.05.2020 - 1554 літри.
Всього за травень 2020 придбано пального: 19450 літрів. З урахуванням залишку 3895 літрів (станом на 01.05.2020р.) ТОВ "ТРАНС-СТО" мало у розпорядженні 23345 літрів на місяць.
Всього за травень 2020 видано пального: 21791 літрів. Відповідно до зазначених розрахунків залишок на кінець дня 30.05.2020 становить 1554 літрів (23345 літрів (було) - 21791 літрів (використано), що відповідає даним обліку та первинним документам ТОВ "ТРАНС-СТО".
Однак, за даними відповідача залишки станом на 31.05.2020 року або на 01.06.2020 року (початок дня) становлять 3354 літрів, що не відповідає дійсності, оскільки не підтверджується первинними документами. 
Колегією суддів встановлено, що придбання дизельного пального по 17 червня 2020 року відбувалось відповідно до товарно-транспортних накладних: 03.06.2020 року - 2370 л. (ТТН-030602); 09.06.2020 року - 2356 л. (ТТН-090604); 12.06.2020 року - 2370 л. (ТТН- 120605).
Витрати дизельного пального за червень 2020 року відображено у відомостях обліку видачі дизельного пального, з яких встановлено:
01.06.2020 року - 68 л. (Відомість № 0700); 01.06.2020          року -          40 л. (Відомість № 1447); 01.06.2020 року - 20 л. (Відомість № 1117); 01.06.2020 року - 26 л. (Відомість № 7007); 01.06.2020 року - 50 л. (Відомість № 1071); всього за 01.06.2020р. - 204 л. Залишок на кінець дня 01.06.2020 - 1350 літрів.
02.06.2020 року - 20 л. (Відомість № 4337); 02.06.2020          року - 497 л. (Відомість № 9246); 02.06.2020 року - 76 л. (Відомість № 1447); 02.06.2020          року - 66 л. (Відомість № 7007); 02.06.2020 року - 67л. (Відомість № 4993); всього за 02.06.2020р. - 326 літрів. Залишок на кінець дня 02.06.2020 - 1024 літри.
03.06.2020 року - 114 л. (Відомість № 9246); 03.06.2020 року - 30 л. (Відомість № 1447); 03.06.2020 року - 60 л. (Відомість № 1117); 03.06.2020 року - 100л. (Відомість № 4059); всього за 03.06.2020р. - 304 літри. Залишок на кінець дня 03.06.2020 - 3090 літрів.
04.06.2020 року - 69 л. (Відомість № 0700); 04.06.2020 року - 44 л. (Відомість № 5848); 04.06.2020 року - 28 л. (Відомість № 9246); 04.06.2020 року - 40л. (Відомість № 1447); 04.06.2020 року - 16л. (Відомість № 7007); 04.06.2020 року - 50л. (Відомість № 9271); 04.06.2020 року - 50л. (Відомість № 1071); 04.06.2020 року - 40л. (Відомість № 2162); всього за 04.06.2020р. - 337 літрів. Залишок на кінець дня 04.06.2020 - 2753 літри.
05.06.2020 року - 20 л. (Відомість № 4337); 05.06.2020          року -          107 л.          (Відомість № 9244); 05.06.2020 року -85 л. (Відомість № 9245); 05.06.2020 року - 124л. (Відомість № 9246); 05.06.2020 року - 97л. (Відомість № 1447); 05.06.2020 року - 27л. (Відомість № 4993); 05.06.2020 року - 50л. (Відомість № 1071); всього за 05.06.2020р. - 510 літрів. Залишок на кінець дня 05.06.2020 - 2243 літри.
06.06.2020 року - 40 л. (Відомість № 9244); 06.06.2020          року -          47 л. (Відомість № 9245); 06.06.2020 року -104 л. (Відомість № 9246); 06.06.2020          року -          108 л. (Відомість № 1447); 06.06.2020 року - 64л. (Відомість № 1117); 06.06.2020 року - 53л. (Відомість № 7007); 06.06.2020 року - 100л. (Відомість № 4059); 06.06.2020 року - 450л. (Відомість № 4133); всього за 06.06.2020р. - 966 літрів.Залишок на кінець дня 06.06.2020 - 1277 літрів.
07.06.2020 року - 42л. (Відомість № 9244); 07.06.2020 року - 23 л. (Відомість № 1447); всього за 07.06.2020р. - 65 літрів. Залишок на кінець дня 07.06.2020 - 1212 літрів.
08.06.2020 року - 80л. (Відомість № 9246); 08.06.2020 року - 135 л. (Відомість № 1447); всього за 08.06.2020р. - 215 літрів. Залишок на кінець дня 08.06.2020 - 997 літрів.
09.06.2020 року - 67          л. (Відомість № 0700); 09.06.2020 року - 34 л. (Відомість № 9242); 09.06.2020 року - 117 л. (Відомість № 9246); 09.06.2020 року - 61л. (Відомість № 1117); 09.06.2020 року - 60л. (Відомість № 5848); 09.06.2020 року - 50л. (Відомість № 1071); 09.06.2020 року - 100л. (Відомість № 2162); всього за 09.06.2020р. - 489 літрів. Залишок на кінець дня 09.06.2020 - 2864 літрів.
10.06.2020 року - 52          л. (Відомість № 0700); 10.06.2020 року - 50 л.(Відомість № 9245); 10.06.2020 року -104          л. (Відомість № 9246); 10.06.2020 року - 28л. (Відомість № 1117); 10.06.2020 року - 40л. (Відомість № 4993); 10.06.2020 року - 50л. (Відомість № 1071); всього за 10.06.2020р. - 324 літри. Залишок на кінець дня 10.06.2020 - 2540 літрів.
11.06.2020 року - 37 л. (Відомість № 0700); 11.06.2020 року - 77 л. (Відомість № 9244); 11.06.2020 року - 27 л. (Відомість № 9245); 11.06.2020 року - 200л. (Відомість № 28607); 11.06.2020 року - 200л. (Відомість № 6340); 11.06.2020 року - 150л. (Відомість № 1071); 11.06.2020 року - 80л. (Відомість № 6134); 11.06.2020 року - 50л. (Відомість № 0452); 11.06.2020 року - 200л. (Відомість № 3007); всього за 11.06.2020р. - 1021 літр. Залишок на кінець дня 10.06.2020 - 1519 літрів.
12.06.2020 року - 20 л. (Відомість № 4337); 12.06.2020 року - 54 л. (Відомість № 0700); 12.06.2020 року - 38 л. (Відомість № 9244); 12.06.2020 року - 82л. (Відомість № 9245); 12.06.2020 року - 43л. (Відомість № 5848); 12.06.2020 року - 65л. (Відомість № 1117); 12.06.2020 року - 250л. (Відомість № 4059); всього за 12.06.2020р. - 552 літрів. Залишок на кінець дня 12.06.2020 - 3337 літрів.
13.06.2020 року -41 л. (Відомість № 9244); 13.06.2020 року - 28 л. (Відомість № 9245); 13.06.2020 року - 27 л. (Відомість № 1117); всього за 13.06.2020р. - 96 літрів. Залишок на кінець дня 13.06.2020 - 3241 літр.
14.06.2020 року - 34 л. (Відомість № 9244); 14.06.2020 року - 25 л. (Відомість № 4993); всього за 14.06.2020р. - 59 літрів. Залишок на кінець дня 14.06.2020 - 3182 літри.
15.06.2020 року - 71 л. (Відомість № 0700); 15.06.2020 року - 32 л. (Відомість № 9242); 15.06.2020 року - 40 л. (Відомість № 9244); 15.06.2020 року - 30л. (Відомість № 9245); 15.06.2020 року - 65л. (Відомість № 1117); 15.06.2020 року - 66л. (Відомість № 7007); 15.06.2020 року - 37л. (Відомість № 4993); 15.06.2020 року - 100л. (Відомість № 6340); 15.06.2020 року - 120л. (Відомість № 1071); всього за 15.06.2020р. -561 літрів. Залишок на кінець дня 15.06.2020 - 2621 літр. 
16.06.2020 року - 27 л. (Відомість № 9245); 16.06.2020 року - 50 л. (Відомість № 5848); 16.06.2020 року - 180 л. (Відомість № 4059); всього за 16.06.2020р. - 257 літрів. Залишок на кінець дня 16.06.2020 - 2364 літри. 
17.06.2020 року - 41л. (Відомість № 0700); 17.06.2020 року - 66 л. (Відомість № 9244);  17.06.2020 року - 200л. (Відомість № 28607); 17.06.2020 року - 200л. (Відомість № 2162); 17.06.2020 року - 180л. (Відомість № 9308); всього за 17.06.2020р. -687 літрів. Залишок на кінець дня 17.06.2020 - 1677літрів.
Всього з 01 по 17 червеня 2020 придбано пального: 7096 літрів. З урахуванням залишку 1554 літрів (станом на 01.06.2020р.) ТОВ "ТРАНС-СТО" мало у розпорядженні 8650 літрів до 17 червня 2020 року.
Всього по 17 червня 2020 року видано пального 6973 літрів. Відповідно до вказаного розрахунку залишок на кінець дня 17.06.2020 становить 1677 літрів (8650 літрів (було) - 6973 літрів (використано), що відповідає даним обліку та первинним документам ТОВ "ТРАНС-СТО".
Однак, за даними відповідача залишки станом на 17.06.2020 року (початок дня) становлять 3477 літрів, що також не підтверджується документально.
Із досліджених вказаних первинних бухгалтерських документів судом апеляційної інстанції встановлено, що залишок дизельного пального в ємності на кінець кожного дня упродовж з 01.04.2020 по 17.06.2020 не перевищував 4000 л.
Колегія суддів звертає увагу, що в судовому засіданні відповідач не заперечував проти вказаних вище розрахунків щоденних залишків пального.
Вищенаведене надає підстави стверджувати, що позивачем у перевіряємому періоді не зберігалось дизельне паливо у більшому об`ємі, ніж в наявній на підприємстві ємності, що використовуються для зберігання пального (4000 л.), з приводу якої ТОВ «ТРАНС-СТО» отримав ліцензію на право зберігання, у зв`язку з чим колегія суддів приходить до висновку про необґрунтованість встановленого контролюючим органом порушення позивачем вимог частини 1 статті 15 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів та пального», а саме стосовно зберігання пального в місцях, на які не отримувалось відповідної ліцензії.
Таким чином, зважаючи на факт наявності у ТОВ "ТРАНС-СТО" ліцензії  на право зберігання пального (виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки), реєстраційний номер 16240414202000933, термін дії з 30.03.2020 по 29.03.2025; загальна місткість резервуарів, що використовуються для зберігання пального (літри) 4000,00 та не врахування посадовими особами відповідача під час проведення фактичної перевірки обставин зберігання дизельного палива та заправлення транспортних засобів, які знаходились у розпорядженні позивача, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність податкового повідомлення-рішення від 14.07.2020 №0000603203 та про необхідність його скасування.
Суд наголошує, що Європейський суд з прав людини у рішенні від 10 лютого 2010 року у справі "Серявін та інші проти України" зауважив, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях, зокрема, судів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції про захист прав людини та основоположних свобод (далі - Конвенція) зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожний аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною залежно від характеру рішення. У справі "Трофимчук проти України" ЄСПЛ також зазначив, що хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, це не можна розуміти як вимогу детально відповідати на кожен довід. Таким чином, питання, чи виконав суд свій обов`язок щодо подання обґрунтування, що випливає зі статті 6 Конвенції, може бути визначено тільки у світлі конкретних обставин справи.
Відповідно до пункту 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
          Наведене дає підстави для висновку, що доводи скаржника у кожній справі мають оцінюватись судами на предмет їх відповідності критеріям конкретності, доречності та важливості у рамках відповідних правовідносин з метою належного обґрунтування позиції суду. Деякі аргументи не можуть бути підставою для надання детальної відповіді на такі доводи.
Усі інші аргументи сторін вивчені судом, однак є такими, що не потребують детального аналізу у цьому судовому рішенні, оскільки вищенаведених висновків суду не спростовують.
Згідно з частиною першою статті 9 Кодексу адміністративного судочинства України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до вимог статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України  кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Тобто, ці норми одночасно покладають обов`язок на сторін доводити суду обґрунтованість своїх тверджень або заперечень.
Водночас, докази, на які відповідач посилається в обґрунтування апеляційної скарги, не підтверджують правомірність застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 14.07.2020 № 0000603203 та були спростовані в ході судового розгляду справи.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право: залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми процесуального права.
Керуючись ч.4 ст.229, ч.4 ст.241, ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 326-329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області (код ЄДРПОУ ВП 44057192)  залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 19.02.2021 по справі № 440/7625/20  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Головуючий суддя 		Т.С. Перцова	
Судді	   	С.П. Жигилій    В.Б. Русанова   	
Повний текст постанови складено  24.05.2021 року