ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

02 червня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 804/8109/16	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Прокопчук Т.С. (доповідач),
                               суддів:  Кругового О.О., Шлай А.В.,     
за участю секретаря судового засідання Іотової А.О., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу     Державної фіскальної служби України
на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2017 р. (головуючий суддя:Кононенко О.В.) по адміністративній справі  №804/8109/16, розглянутої в порядку загального позовного провадження
за позовом Публічного акціонерного товариства Південний гірничо-збагачувальний комбінат до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Дніпро Міжрегіонального ГУ ДФС України, Державної фіскальної служби України про визнання протиправною бездіяльності та зобовязання вчинити певні дії, - 

ВСТАНОВИВ:

Позивач Публічне акціонерне товариство Південний гірничо-збагачувальний комбінат (далі ПАТ ПГЗК ) звернувся    до   суду із позовною заявою до відповідачів Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками у м. Дніпро Міжрегіонального головного управління ДФС (далі СДПІ ) та Державної фіскальної служби України (далі ДФС України), в якій просить:
- визнати протиправною бездіяльність відповідачів СДПІ та ДФС України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку ПАТ ПГЗК має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних(далі ЄРПН), на величину від`ємного значення за грудень 2014 року у розмірі 87877 грн., за січень 2015 року у розмірі 1685 054 грн., за лютий 2015 року у розмірі 639118 гри., за березень 2015 року у розмірі 1566826 грн., за квітень 2015 року у розмірі 4248701 грн., за травень 2015 року у розмірі 43137741 грн., за червень 2015 року у розмірі 26236597, на загальну суму 77601914 грн. у системі електронного адміністрування податку на додану вартість у визначений законом термін;
- зобов`язати СДПІ та ДФС України збільшити у системі електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку ПАТ ПГЗК має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН на величину від`ємного значення за грудень 2014 року у розмірі 87 877 грн., за січень 2015 року у розмірі 1685054 грн., за лютий 2015 року у розмірі 639118 грн., за березень 2015 року у розмірі 1566826 грн., за квітень 2015 року у розмірі 4248701 грн., за травень 2015 року у розмірі 43137741 грн., за червень 2015 року у розмірі 26236597, на загальну суму 77601914 грн.,  та відобразити відповідне збільшення у системі електронного адміністрування ПДВ.
В обґрунтування позову позивачем зазначено, що після набрання чинності положеннями Податкового кодексу України щодо електронного адміністрування податку на додану вартість(далі ПДВ) відповідачем не забезпечено автоматичне відображення показників зазначених в уточнюючих декларація за грудень 2014 року - червень 2015 року, та без будь-яких законних на те підстав не враховано в формулі, встановленої п. 200-1.3 статті 200 ПК України, суми податку, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні, чим порушено п.  200-1.3 статті    200 та п.34 підрозділу 2 розділу XX Перехідних положень ПК України.
Ухвалою суду першої інстанції від 20.12.2016 року позов в частині позовних вимог про визнання протиправною бездіяльності    та зобов`язання збільшення у системі    електронного адміністрування податку на додану вартість суми, на які ПАТ ПГЗК має право реєструвати податкові накладні та розрахунки в ЄРПН на величину від' ємного значення на підставі поданих уточнюючих розрахунків, поданих з 22.07.2015 року по 17.03.2016 року залишено без розгляду.
Зазначена ухвала суду першої інстанції скасована ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.05.2017 року, а справа в цій частині направлена для продовження розгляду.
Постановою  Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2017 року адміністративний позов задоволено частково, визнана протиправною бездіяльність    ДФС України по незабезпеченню автоматичного збільшення суми, на яку ПАТ ПГЗК  має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, на величину від`ємного значення за грудень 2014 року в розмірі 87877 грн., за січень 2015 року в розмірі 10525 грн., за лютий 2015 року в розмірі 639118 грн., за березень 2015 року в розмірі 1566526 грн., за квітень    2015 року в розмірі 4248701 грн., за травень 2015 року в розмірі 43137741 грн., за червень 2015 року, в розмірі 26236597 грн.
Зобов`язано ДФС України збільшити у системі    електронного адміністрування податку на додану вартість суму, на яку    ПАТ ПГЗК  має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, на величину від ємного значення за грудень 2014 року в розмірі 87877 грн., за січень 2015 року в розмірі 10525 грн., за лютий 2015 року в розмірі 639118 грн., за березень 2015 року в розмірі 1566526 грн.., за квітень    2015 року в розмірі 4248701 грн., за травень 2015 року в розмірі 43137741 грн., за червень 2015 року в розмірі 26236597 грн. В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідачем ДФС України подано апеляційну скаргу, в якій апелянт, посилаючись на помилкове застосування судом норм матеріального та процесуального права, просив постановлене у справі судове рішення скасувати та   відмовити у задоволенні позовних вимог.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач зазначає про правомірність прийнятого судом першої інстанції рішення, в зв`язку з чим просить залишити його без змін, а скаргу без задоволення.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з огляду на наступне.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено матеріалами справи ПАТ ПГЗК  подані такі уточнюючі розрахунки:
-від    22.07.2015 року № 9155349025 до податкової декларації по ПДВ    за грудень 2014 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 9814 грн.;
-від    22.07.2015 року № 91553355959  до податкової декларації по ПДВ    за січень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму відємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 6275 грн.;
-від    22.07.2015 року № 9155357098 до податкової декларації по ПДВ    за лютий 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 12635 грн.;
-від    22.07.2015 року № 9155364493 до податкової декларації по ПДВ  за березень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 1561523 грн.;
-від    22.07.2015 року № 9155365228 до податкової декларації по ПДВ    за квітень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 3669612 грн.;
-від  22.07.2015 року № 9155366104 до податкової декларації по ПДВ    за травень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 43088549 грн.;
-від  20.08.2015 року № 9175165044 до податкової декларації по ПДВ  за березень 2015 року, відповідно до  якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 78 грн.;
-від    20.08.2015 року № 9175163506 до податкової декларації по ПДВ  за травень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 11496 грн.;
-від    20.08.2015 року № 9175164218 до податкової декларації по ПДВ  за квітень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 1671 грн.;
-від    20.08.2015 року № 9175162866 до податкової декларації по ПДВ  за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 19772651 грн.;
-від    21.08.2015 року № 9176437013 до податкової декларації по ПДВ  за травень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 20129 грн.;
-від    21.08.2015 року № 9176438926 до податкової декларації по ПДВ    за квітень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 499263 грн.;
-від    21.08.2015 року № 9176452819 до податкової декларації по ПДВ    за квітень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 68640 грн.;
-від    21.08.2015 року № 9176440358 до податкової декларації по ПДВ    за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 494320 грн.;
-від    21.08.2015 року № 9176457500 до податкової декларації по ПДВ    за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 490829 грн.;
-від    21.08.2015 року № 9176470125 до податкової декларації по ПДВ  за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 485367 грн.;
-від    21.08.2015 року № 9176487802 до податкової декларації по ПДВ  за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 453177 грн.;
-від    21.08.2015 року № 9176504471 до податкової декларації по ПДВ    за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 488083 грн.;
-від    21.08.2015 року № 9176523580 до податкової декларації по ПДВ    за червень    2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 491009 грн.;
-від    25.08.2015 року № 91774772548 до податкової декларації по ПДВ    за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 481960 грн.;
-від    26.08.2015 року № 9177910246 до податкової декларації по ПДВ    за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 332386 грн.;
-від    26.08.2015 року № 9177911697 до податкової декларації по ПДВ    за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 498692 грн.;
-від    26.08.2015 року  № 9177913430 до податкової декларації по ПДВ    за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 498812 грн.;
-від    26.08.2015 року № 9177916028 до податкової декларації по ПДВ    за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 478895 грн.;
-від    26.08.2015 року № 9177919301 до податкової декларації по ПДВ    за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 441384 грн.;
-від    26.08.2015 року № 9177922415 до податкової декларації по ПДВ  за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 152738 грн.;
-від    26.08.2015 року № 9178070739 до податкової декларації по ПДВ    за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 664772 грн.;
-від    28.08.2015 року № 9179860725 до податкової декларації по ПДВ    за січень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 3621 грн.;
-від    28.08.2015 року № 9179879549 до податкової декларації по ПДВ   за лютий    2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 3218 грн.;
-від    18.09.2015 року № 9194104330 до податкової декларації по ПДВ   за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 5740 грн.;
-від    18.09.2015 року № 9194110571 до податкової декларації по ПДВ   за квітень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 5800 грн.;
-від    18.09.2015 року № 9194113717 до податкової декларації по ПДВ   за лютий 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 623265 грн.;
-від    18.09.2015 року  № 9194116631 до податкової декларації по ПДВ   за грудень 2014 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 73959 грн.;
-від    21.10.2015 року № 9216513325 до податкової декларації по ПДВ за грудень 2014 року, відповідно до    якого збільшено суму від ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 4104 грн.;
-від    21.10.2015 року № 9216506439 до податкової декларації по ПДВ за січень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 240 грн.;
-від    21.10.2015 року № 9216487292 до податкової декларації по ПДВ   за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 5782 грн.;
-від    20.11.2015 року № 9237867413 до податкової декларації по ПДВ за червень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 930 грн.;
-від    20.11.2015 року № 9237862594 до податкової декларації по ПДВ за травень    2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 832 грн.;
-від    18.12.2015 року № 9256348222 до податкової декларації по ПДВ за квітень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 3715 грн.;
-від    18.12.2015 року № 9256345487 до податкової декларації по ПДВ за березень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 5225 грн.;
-від    20.01.2016 року № 900232792 до податкової декларації по ПДВ за січень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 389 грн.;
-від    17.03.2016 року № 9037844677 до податкової декларації по ПДВ за травень 2015 року, відповідно до    якого збільшено суму від`ємного значення, що зараховується до податкового кредиту наступного (звітного) податкового періоду на 15805 грн.
09.06.2016 року ПАТ ПГЗК звернулося до СДПІ з листом № 52-70/4760, в якому просило збільшити суму податкового кредиту, заявлену згідно з зазначеними уточнюючими розрахунками, відповіді на який не отримало.
30.08.2016 року позивач повторно звернувся до СДПІ з листом №52-70/7073 про приведення у відповідність показника «значення суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН, а саме його збільшення на суму податкового кредиту, заявленого згідно з уточнюючими розрахунками до декларацій за звітні періоди до 1.07.2015 року, що подані платником після 01.07.2015 року.
Також 30.08.2016 року позивач звернувся до ДФС України з листом №52-70/7075, в якому просив здійснити контроль та перевірити стан роботи СДПІ щодо приведення у відповідність нормам чинного законодавства показників ПАТ ПГЗК.
Листом від 03.10.2016 року №708/10/28-0151-02 СДПІ повідомила позивача про те, що всі суми по зареєстрованим податковим накладним були включені до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду та враховані у відповідних рядках декларацій тих звітних періодів, в яких були подані уточнюючі розрахунки.
Вважаючи бездіяльність відповідачів щодо незабезпечення відображення у системі електронного адміністрування ПДВ суми від`ємного значення з урахуванням поданих платником уточнюючих розрахунків та незбільшення суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, протиправною, позивач звернувся до суду з цим адміністративним позовом.
Відповідно до  статті 19 Конституції України  органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені  Конституцією  та законами України.
Податковий кодекс України  (далі -  ПК України) регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Законом України від 28.12.2014 №71-VIII «Про внесення змін до ПК України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» було запроваджено систему електронного адміністрування податку на додану вартість (пункт 35 підрозділу 2  розділу XX ПК України): з 1 січня до 1 липня 2015 року (або до дати, визначеної в окремому рішенні Верховної Ради України про скорочення терміну перехідного періоду відповідно до пункту 7 Прикінцевих положень Закону  № 71) - у тестовому режимі; з 1 липня 2015 року - на постійній основі.
Згідно з пунктом  200-1.1 статті 200-1 ПК України  система електронного адміністрування податку на додану вартість забезпечує автоматичний облік в розрізі платників податку: суми податку, що містяться у виданих та отриманих податкових накладних та розрахунках коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних; суми податку, сплачені платниками при ввезенні товару на митну територію України; суми поповнення та залишку коштів на рахунках в системі електронного адміністрування податку на додану вартість; суми податку, на яку платники мають право зареєструвати податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН; інші показники, які згідно з вимогами пункту 34 підрозділу 2 розділу XX "Перехідні положення" цього Кодексу враховуються під час обрахунку суми податку, обчисленої за формулою, визначеною п.  200-1.3 статті 200-1  цього  Кодексу.
Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 «Деякі питання електронного адміністрування податку на додану вартість»  затверджено Порядок електронного адміністрування податку на додану вартість (далі - Порядок №569).
Згідно з пунктом 1 Порядку №569 система електронного адміністрування податку запроваджується поетапно: на перехідний період (до 1 липня 2015 року або іншої дати, визначеної окремим рішенням Верховної Ради України про скорочення такого періоду) - у тестовому режимі; із зазначеної дати - на постійній основі.
Відповідно до пункту 2 Порядку №569 рахунок у системі електронного адміністрування податку - це рахунок, відкритий платнику податку в Казначействі, на який таким платником перераховуються кошти у сумі, необхідній для досягнення розміру суми податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, а також у сумі, необхідній для сплати узгоджених податкових зобов`язань з податку.
29.07.2015 року набрав чинності  Закон України від 16.07.2015 №643-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість», яким підрозділ 2 розділу ХХ  ПК України  доповнено пунктом 34, відповідно до якого станом на третій робочий день після дати набрання чинності  Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення адміністрування податку на додану вартість»  зареєстрованим платникам податку значення суми податку (позитивне або від`ємне), на яку такий платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН, визначене п.  200-1.3 статті 200-1  цього  Кодексу, та значення усіх її складових, визначених цим Кодексом, дорівнюють нулю, крім значень її складових УНаклОтр, УНаклВид та УМитн, що були сформовані, починаючи з 01.07.2015 року.
Зареєстрованим платникам податку таке значення автоматично збільшується контролюючим органом до 31.07.2015 року для платників податків, що застосовують звітний (податковий) період місяць, без проведення перевірок, передбачених  статтею 200 цього Кодексу, на суму від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, та суму непогашеного від`ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду, що зазначено в податковій звітності з податку на додану вартість, у якій відображаються розрахунки з бюджетом та/або відображаються операції, що стосуються спеціального режиму оподаткування відповідно до  статті 209 цього Кодексу, за червень 2015 року. На таку суму платником податку збільшується розмір суми податкового кредиту за звітний (податковий) період (липень 2015 року) (пп. 4 пункту 34 підрозділу 2 розділу ХХ    Прикінцеві положення ПК України).
Аналогічний алгоритм дій визначений пп.3 пункту 10 Порядку №569.
Відповідно до пункту  49.2 статті 49 ПК України  платник податків зобов`язаний за кожний встановлений цим Кодексом звітний період, в якому виникають об`єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог цього  Кодексу  подавати податкові декларації щодо кожного окремого податку, платником якого він є.
Податкова декларація з податку на додану вартість подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця (пункт  203.1 статті 203 ПК України).
Пунктом  50.1 статті 50 ПК України  встановлено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених  статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов`язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Отже, платник податків у разі самостійного виявлення помилок у податковій декларації має право надіслати уточнюючий розрахунок до цієї декларації не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання.
Разом з тим, положення пункту 34 підрозділу 2  Розділу XX ПК України  жодних обмежень щодо зарахування реєстраційної суми від`ємного значення попередніх звітних періодів (до 01.07.2015 ) не містять, та, у тому числі, заборон щодо її коригування у відповідності до приписів пункту  50.1 статті 50 ПК України  шляхом подачі уточнюючого розрахунку до податкової декларації внаслідок самостійно виявлених помилок, що складає обов`язок платника податку.
Згідно з пунктом 8 розділу 1 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого  наказом Міністерства фінансів України 23.09.2014 № 966, (далі- Порядок №966) до податкової звітності з податку на додану вартість належать: податкова декларація з податку на додану вартість з додатками; уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок з додатками; розрахунок податкових зобов`язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник податку на додану вартість, які постачаються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.
Отже, уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість, поданий платником податків до контролюючого органу у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період за грудень 2014 року, січень-червень    2015 року, є однією з форм податкової звітності з податку на додану вартість, а тому сформовані у ньому показники повинні бути враховані податковим органом при автоматичному збільшенні суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, на величину від`ємного значення.
Відповідно до пункту 13 Порядку № 569 ДФС автоматично обчислює суму податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі. Платник податку має право отримувати у ДФС інформацію про стан свого електронного рахунка (в тому числі додаткових електронних рахунків), а також суму податку, на  яку він має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в Реєстрі.
Наведене свідчить про те, що система електронного адміністрування податку на додану вартість організована на централізованому рівні ДФС України, на цьому ж рівні відбувається і автоматичне обчислення реєстраційної суми щоразу при зміні значення будь-якого з показників формули.
Таким чином, уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з податку на додану вартість за звітний період є однією з форм податкової звітності з ПДВ, а отже сформовані у ньому позивачем показники мали бути враховані ДФС України при автоматичному збільшенні суми, на яку позивач має право зареєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування, на величину від`ємного значення за грудень 2014 року, січень-червень    2015 року на загальну суму 77 601 914 грн.
Аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 04 червня 2020 року у справі №817/1826/17.
Суд першої інстанції, здійснивши аналіз чинного податкового законодавства, дійшов вірного висновку, що СДПІ  не наділена повноваженнями щодо перенесення, відображення (збільшення) та внесення будь-яких змін до системи електронного адміністрування ПДВ.
В той же час на момент розгляду справи ДФС України не збільшила в системі електронного  адміністрування ПДВ суму, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, на підставі уточнюючих розрахунків до податкових декларацій по ПДВ  за грудень 2014 року та  січень- червень    2015 року.
В силу викладеного є правомірним висновок суду першої інстанції, що ДФС України протиправно незабезпечено у визначений законом термін автоматичне збільшення суми, на яку позивач має право реєструвати податкові накладні та/або розрахунки коригування в ЄРПН, на підставі уточнюючих розрахунків до податкових декларацій по ПДВ    за грудень 2014 року та    січень-червень 2015 року, та поклав на зазначеного відповідача зобов `язання здійснити таке збільшення.
Доводами апеляційної скарги зазначені обставини не спростовано.
Оскільки судом першої інстанції у повному обсязі встановлено обставини, що мають значення для справи та прийнято рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права,    підстави для його скасування відсутні.
Керуючись ст. 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, суд,- 
                                                   
ПОСТАНОВИВ:
         
Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України – залишити без задоволення.
Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12 жовтня 2017 року по адміністративній справі  № 804/8109/16  – залишити без змін.
Постанова  набирає законної сили 02 червня 2021 року, та може бути   оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду на протязі 30 діб.
Повний текст постанови складений 07 червня  2021 року.  

Головуючий - суддя                                                                      Т.С. Прокопчук 

                               суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай