ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 620/4282/20                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Клопот С.Л.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  12 травня 2021 року                                                                                            м. Київ
          
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
судді-доповідача:                    Аліменка В.О.
суддів:                                        Бєлової Л.В., Кучми А.Ю., 
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області на рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2020 року у справі за адміністративним позовом Фермерського господарства «Щурівське» до Головного управління ДПС у Чернігівській області , Державної податкової служби України про визнання протиправними рішення та зобов`язання вчинити дії, -

В С Т А Н О В И Л А:
Фермерське господарство "Щурівське" звернулось до Чернігівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України, у якому просило:
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.08.2020 №1878315/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 10.08.2020 №3.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 10.08.2020 №3, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ», датою фактичного її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації .податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 28.08.2020 №1878316/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 06.08.2020 №2.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 06.08.2020 №2, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ», датою фактичного її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.09.2020 №1886272/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 12.08.2020 №5.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 12.08.2020 №5, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ», датою фактичного її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 01.09.2020 №1886273/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 11.08.2020 №4;
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 11.08.2020 №4, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ», датою фактичного її подання.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової иакладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 10.09.2020 №1918542/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «ЩУРІВСЬКЕ» від 17.08.2020 №6.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну від 17.08.2020 №6, оформлену та подану ФГ «ЩУРІВСЬКЕ» датою фактичного її подання.
Позовні вимоги обгрунтовано тим, що спірне рішення є протиправним та таким, що підлягає скасуванню у зв`язку із наданням позивачем до контролюючого органу всіх необхідних документів, які підтверджують реальність здійснення операцій.
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2020 року адміністративний позов задоволено повністю.
В апеляційній скарзі Головне управління ДПС у Чернігівській області, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, просить скасувати вказане судове рішення та ухвалити постанову про відмову у задоволенні позову у повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги, зокрема, зазначено, що правовою підставою прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних стала відсутність необхідних первинних бухгалтерських документів, що не дає можливості підтвердити реальність здійснення господарської операції ФГ «Щурівське».
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступних підстав.
Як вбачається з матеріалів справи, ФГ "ЩУРІВСЬКЕ", зареєстровано 13.05.2011 як юридична особа та перебуває на обліку як платник податків у ГУ ДПС у Чернігівській області відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб- підприємців та громадських формувань, є платником ПДВ з 2014 року.
Видами діяльності господарства за КВЕД є: 01.11 вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур (основний); 01.13 вирощування овочів і баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів; 46.90 неспеціалізована оптова торгівля та інше.
З метою здійснення господарської діяльності між ФГ "Щурівське" (продавець) та ТОВ "КОНЦЕРН ПРОМЕТЕЙ" (покупець) було укладено договір поставки сільськогосподарської продукції власного виробництва №44362 від 04.08.2020 та додатки до договору Специфікація №1 від 04.08.2020  і Специфікація №2 від 05.08.2020.
Згідно з пунктом 1.1., 1.2.вказаного Договору, продавець зобов`язується, передати, у власність Покупцю сільськогосподарську продукцію. Найменування та загальна кількість товару, що поставляється за даним договором визначається сторонами Специфікації, що додається до договору та є його невідємною частиною.
Відповідно до п.1.4, 3.1 Договору Продавець є виробником сільськогосподарської продукції, а товар, який є предметом цього Договору є власно виробленим Продавцем на земельних ділянках які перебувають у його власності або в користуванні (оренді, суборенді, тощо). Кількість та ціна товару, що поставляється за даним договором встановлюється Специфікацією.
Згідно договору Продавець ФГ «ЩУРІВСЬКЕ» виставив Покупцеві - ТОВ  КОНЦЕРН ПРОМЕТЕЙ  рахунок- фактуру №02 від 04.08.2020, на оплату 500 тон пшениці на суму 2 824 980,00 грн.,(у т.ч. ПДВ - 470830,00 грн.) та рахунок - фактуру №03 від 05.08.2020 на оплату 150 тон - на суму 847 494,00 грн.,(у т.ч. ПДВ - 141249,00 грн.).
На підставі виставлених рахунків - фактур на рахунок Фермерського господарства «Щурівське» відкритий у AT  Агропросперіс Банк  м. Київ, 06.08.2020 надійшли кошти в сумі 200 000,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 33333,33 грн.), (платіжне доручення №57 від 06.08.2020), 10.08.2020 сумами: 1 000 000,00 грн.,(в т.ч. ПДВ  166666,67 грн) та 365 000,00 грн. (в т. ч. ПДВ - 60833,33 грн.), (платіжні доручення №1817, №1819 від 10.08.2020) .
Відвантаження пшениці розпочалося з 11.08.2020, на автомобілі покупця, про що свідчать видаткова накладна №02 від 11.08.2020, та товарно-транспортні накладні №№ 22,23,24,25,26 від 11.08.2020.
Також 11.08.2020, в рахунок оплати за пшеницю, на поточний рахунок господарства надійшла сума 500 000,00 грн.(у т.ч. ПДВ  83333,33грн.), та сума 260 000,00 грн.(у т.ч. ПДВ  43333,33грн.), (платіжні доручення №1879, №1893 від 11.08.2020) та 12.08.2020 платіжним дорученням №1908 надійшла сума 500 000,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 83333,33 грн.).
Після отримання попередньої оплати відбуло наступне відвантаження пшениці 14.08.2020, про що свідчать видаткова накладна № 03 від 14.08.2020, та товарно-транспортні накладні №, № 27,28,29,30,31 від 14.08.2020.
Відвантаження пшениці по Договору поставки №43362 від 04.08.2020, також відбулося 17.08.2020, що підтверджує видаткова накладна №4 від 17.08.2020 та товарно-транспортні накладні №, № 32,33,34,36,37,38 від 17.08.2020.
Покупець, в день погрузки, платіжним доручення №102 перерахував суму 113 000,00 грн. (в т.ч. ПДВ- 18833,33 грн.).
На виконання приписів пункту  201.10  статті  201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань ФГ «ЩУРІВСЬКЕ» складено податкові накладні:
1.№2 від 06.08.2020 на суму 200 000,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 33333,33 грн.);
2.№3 від 10.08.2020 на суму 1365000,00 грн., (в т.ч.ПДВ -227500,00 грн.);
3.№4 від 11.08.2020 на суму 760000,00 грн.,( в т.ч.ПДВ -126666,66 грн.);
4.№5 від 12.08.2020 на суму 500000,00 грн., (в т.ч. ПДВ - 83333,33 грн.);
5.№6 від 17.08.2020 на суму 85 106,97 грн., ( в т.ч. ПДВ -142017,83 грн.), та направлено їх на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
21.08.2020 надійшли квитанції №9207816589, №9208269710, 26.08.2020 надійшли квитанції № 9210579754, №9210735866, 27.08.2020 надійшла квитанція № 9213701690 від автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, з яких вбачається, що документ прийняті), реєстрація зупинена.
Підставами для зупинення реєстрації вище наведених податкових накладних вказано наступні виявлені помилки: коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1001 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції, господарству запропоновано надати пояснення та/або копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК.
25.08.2020 року ФГ "Щурівське", засобами електронного зв`язку, направлено до ГУ ДПС у Чернігівській області, повідомлення №6, №7, 27.08.2020 повідомлення №8, №9, 07.09.2020 повідомлення №10 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПЦ/РК, реєстрація яких зупинена із відповідними поясненнями.
Разом з поясненнями позивачем надано копії документів на підтвердження здійснення господарської операції, а саме:  договір поставки сільськогосподарської продукції №44362 від 04.08.2020 з Додатками до договору Специфікація №1 від 04.08.2020; специфікація №2 від 05.08.2020; видаткова накладна №02 від 11.08.2020; товарно-транспортні накладні №№ 22,23,24,25,26 від 11.08.2020; видаткова накладна № 03 від 14.08.2020; товарно-транспортні накладні №№ 27,28,29,30,31 від 14.08.2020; банківська виписка за 06.08.2020 (1 стор.); банківська виписка за 10.08.2020 (1 стор.); банківська виписка за 11.08.2020 (1 стор.); банківська виписка за 12.08.2020 (1 стор.); видаткова накладна №4 від 17.08.2020 товарно-транспортні накладні №№ 32,33,34,36,37,38. від 17.08.2020; Статистичний звіт форми за № 39-сг; витяг з Єдиного державного реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань; довідки про наявність землі.
Квитанціями №2 підтверджено прийняття контролюючим органом повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій.
Комісією ГУ ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення :
- 28.08.2020 №1878315/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «Щурівське» від 10.08.2020 №3, з підстав ненадання платником податку копії документів, розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків. Відсутні копії первинних документів, які підтверджують дату виникнення податкового зобов`язання відповідно до  ст.187 Податкового кодексу України.
- 28.08.2020 №1878316/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «Щурівське» від 06.08.2020 №2, з підстав ненадання платником податку копії документів, розрахункових документів та або банківських виписок з особових рахунків. Відсутні копії первинних документів, які підтверджують дату виникнення податкового зобов`язання відповідно до  ст.187 Податкового кодексу України.
- 01.09.2020 №1886272/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «Щурівське» від 12.08.2020 №5, з підстав ненадання платником податку копії документів, складання з порушенням законодавства. Додаткова інформація( зазначити конкретно документи) :3адіяний в розповсюдженні ймовірного схемного податкового кредиту.
- 01.09.2020 №1886273/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «Щурівське» від 11.08.2020 №4, з підстав ненадання платником податку копії документів, складання з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретно документи): 3адіяний в розповсюдженні ймовірного схемного податкового кредиту.
- 10.09.2020 №1918542/37528722 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної Фермерського господарства «Щурівське» від 17.08.2020 №6, з підстав "ненадання платником податку копії документів, складання з порушенням законодавства. Додаткова інформація (зазначити конкретно документи): 3адіяний в розповсюдженні ймовірного схемного податкового кредиту.
Позивачем оскаржено вищевказані рішення Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області в адміністративному порядку до ДПС України. Рішенням за результатами розгляду скарг залишено без задоволення, рішення Комісії ГУ ДПС у Чернігівській області - без змін.
Не погодившись з такими рішеннями, позивач оскаржив їх до суду.
Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, дійшов висновку, що рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняте без врахування всіх обставин та не у спосіб, визначений законом, а відтак, є протиправним та підлягає скасуванню.
Колегія суддів погоджується із наведеним висновком суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до пункту  201.1 статті 201 Податкового кодексу України  (надалі - «ПК України») на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За змістом  пункту 201.10 ПК України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Якщо надіслані податкові накладні / розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Пунктом 201.16 передбачено, що реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165  затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
За приписами пунктів 5, 7, 10, 11 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Колегія суддів звертає увагу на те, зі змісту квитанцій вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про те, що операції, по яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідають п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, що передбачає відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Поруч з цим, у разі зупинення реєстрації податкової накладної на зазначеній підставі, контролюючий орган має запропонувати платнику податків надати документи та пояснення на спростування наявних у органу ДПС сумнівів, пов`язаних з легальністю діяльності юридичної особи, вказавши які саме аспекти належить висвітлити платнику податків у своїх поясненнях та які саме документи необхідно надати.
Натомість, квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної не містить перелік документів, необхідних для розгляду питання щодо прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.
Водночас, ФГ «Щурівське» надано на пропозицію контролюючого органу пояснення та копії підтверджуючих документів.
Суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до пунктів 5, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого  наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Таким чином, можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної.
Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Проте, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржуване рішення про відмову у реєстрації податкової накладної не містить конкретної інформації, щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містить загальну фразу про надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства.
Разом з тим, форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН прямо передбачає, що у разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН через надання платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства, контролюючий орган повинен зазначити конкретні документи, які складені із порушенням законодавства.
Однак, в оскаржуваному рішенні не зазначено конкретні документи, які складені із порушенням законодавства та які саме порушення вбачає контролюючий орган.
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
За таких обставин, на переконання колегії суддів, оскаржуване рішення про відмову в реєстрації спірної податкової накладної є формальними, оскільки об`єктивно не містить чіткого визначення підстав та мотивів для його прийняття, так само як і мотивів прийняття чи відхилення наданих позивачем пояснень та документів, а тому не може бути визнано законним та обґрунтованим.
Отже, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, щодо протиправності прийняття спірного рішення та наявності підстав для задоволення позову.
При цьому колегією суддів враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі доводи позиції суду першої інстанції не спростовують.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Приписи ст. 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись статтями 242-244, 250, 308, 311, 315, 316, 321, 322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,

П О С Т А Н О В И Л А:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області - залишити без задоволення, а рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 26 жовтня 2020  року - залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту її прийняття та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені ст. ст. 328, 329 КАС України.

Суддя-доповідач                                                                      В.О. Аліменко 

Судді                                                                                          Л.В. Бєлова

                                                                                                    А.Ю. Кучма