ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

17 червня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/9207/20	

          Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
          головуючого - судді  Лукманової О.М. (доповідач),
          суддів:  Божко Л.А., Дурасової Ю.В.,     
розглянувши у порядку письмового провадження в місті Дніпро апеляційну скаргу ОСОБА_1 на рішення Дніпропетровського оружного адміністративного суду від 29.12.2020 року (суддя Верба І.О., м. Дніпро, повний текст рішення виготовлено 29.12.2020 року) у адміністративній справі №160/9207/20 за позовом ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про скасування податкового повідомлення-рішення, суд, - 

в с т а н о в и в:
          У серпні 2020 року ОСОБА_1 (далі по тексту – позивач) звернулася до суду з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області (далі по тексту – відповідач), в якому, з урахування уточнених позовних вимог, просила скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.05.2020 року №2004/04-36-52-40-0461.
          Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 29.12.2020 року позовні вимоги задоволено частково; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення від 20.05.2020 року №2004/04-36-52-40-0461, прийняте Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області в частині нарахування суми податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, у розмірі 1252,27 грн.
          З рішенням суду першої інстанції не погодилась позивач ОСОБА_1 та подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати рішення в частині відмови у задоволенні позовних вимог. Свої вимоги обґрунтувала тим, що рішення прийнято з неповним з`ясуванням судом обставин, що мають значення для справи; недоведеністю обставин, що мають значення для справи, які суд визнав встановленими; невідповідністю висновків, викладених у рішенні обставинам справи; неправильним застосуванням норм матеріального права та порушенням норм процесуального права.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Задовольняючи позовні вимоги частково, суд першої інстанції виходив з того, що у власності ОСОБА_1 на підставі договору купівлі-продажу від 15.02.2011року  знаходиться нерухоме майно: домоволодіння за адресою АДРЕСА_1 , житловою площею, 98,7 кв.м; загальною площею 194,8 кв.м. Відповідач обчислюючи податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки не врахував додаткову пільгу, встановлену рішенням Дніпропетровської міської ради від 06.12.2017 року №12/27 у розмірі 20 кв.м. 
Матеріалами справи встановлено, що згідно Інформаційної довідки з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об`єктів нерухомого майна від 07.09.2020 року №222980695 у власності ОСОБА_1 на підставі договору купівлі-продажу від 15.02.2011року  знаходиться нерухоме майно: домоволодіння за адресою АДРЕСА_1 , житловою площею. 98,7 кв.м; загальною площею 194,8 кв.м.
Встановлено, що на підставі даних з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно Головним управлінням ДПС у Дніпропетровській області 20.05.2020 року прийнято податкове повідомлення-рішення форми «Ф» № 2004/04-36-52-40-0461, яким визначено суму податкового зобов`язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, сплаченого фізичними особами, які є власниками об`єктів житлової нерухомості, за 2019 рік у розмірі 4682,48 грн. Відповідно до розрахунку до податкового повідомлення-рішення: оподаткуванню підлягає загальна площа об`єкта 194,80 кв.м, база оподаткування 194,80 кв.м, пільга 120 кв.м, площа, яка підлягає оподаткуванню 74,80 кв.м, ставка податку 62,60 кв.м, сума податку 4682,48 грн, фактичний період оподаткування з 01.01.2019 року по 31.12.2019. Встановлено, що податкове повідомлення-рішення направлено на адресу ОСОБА_1 рекомендованою поштою та згідно рекомендованого повідомлення №4912500606189 вручено 12.06.2020 року.
Відповідно до ст.8 ПК України в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори.  До місцевих належать податки та збори, що встановлені відповідно до переліку і в межах граничних розмірів ставок, визначених цим Кодексом, рішеннями сільських, селищних і міських рад у межах їх повноважень, і є обов`язковими до сплати на території відповідних територіальних громад.
Відповідно до статей 265, пп.266.1.1 п.266.1, пп.266.2.1 п.266.2, пп.266.3.1, 266.3.2 п.266.3, пп.266.4.1 п.266.4, пп.266.5.1 п.266.5, пп.266.6.1 п.266.6, пп.266.7.1, 266.7.3, п.266.7 ст.266 ПК України податок на майно складається зокрема  податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. Платниками податку є фізичні та юридичні особи, в тому числі нерезиденти, які є власниками об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості. Об`єктом оподаткування є об`єкт житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його частка. Базою оподаткування є загальна площа об`єкта житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі його часток. База оподаткування об`єктів житлової та нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, які перебувають у власності фізичних осіб, обчислюється контролюючим органом на підставі даних Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, що безоплатно надаються органами державної реєстрації прав на нерухоме майно та/або на підставі оригіналів відповідних документів платника податків, зокрема документів на право власності. База оподаткування об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності фізичної особи - платника податку, зменшується, зокрема для житлового будинку/будинків незалежно від їх кількості - на 120 кв. метрів. Таке зменшення надається один раз за кожний базовий податковий (звітний) період (рік). Ставки податку для об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних та юридичних осіб, встановлюються за рішенням сільської, селищної, міської ради або ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, залежно від місця розташування (зональності) та типів таких об`єктів нерухомості у розмірі, що не перевищує 1,5 відсотка розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, за 1 квадратний метр бази оподаткування. Базовий податковий (звітний) період дорівнює календарному року. Обчислення суми податку з об`єкта/об`єктів житлової нерухомості, які перебувають у власності фізичних осіб, здійснюється контролюючим органом за місцем податкової адреси (місцем реєстрації) власника такої нерухомості у такому порядку: за наявності у власності платника податку одного об`єкта житлової нерухомості, в тому числі його частки, податок обчислюється, виходячи з бази оподаткування, зменшеної відповідно до підпунктів «а» або «б» пп.266.4.1 п.266.4 цієї статті, та відповідної ставки податку. Податкове/податкові повідомлення-рішення про сплату суми/сум податку, обчисленого згідно з пп.266.7.1 п.266.7 цієї статті, та відповідні платіжні реквізити, зокрема, органів місцевого самоврядування за місцезнаходженням кожного з об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, надсилаються (вручаються) платнику податку контролюючим органом за місцем його податкової адреси (місцем реєстрації) до 1 липня року, що настає за базовим податковим (звітним) періодом (роком). Платники податку мають право звернутися з письмовою заявою до контролюючого органу за місцем проживання (реєстрації) для проведення звірки даних щодо: об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, в тому числі їх часток, що перебувають у власності платника податку; розміру загальної площі об`єктів житлової та/або нежитлової нерухомості, що перебувають у власності платника податку; права на користування пільгою із сплати податку; розміру ставки податку; нарахованої суми податку. У разі виявлення розбіжностей між даними контролюючих органів та даними, підтвердженими платником податку на підставі оригіналів відповідних документів, зокрема документів на право власності, контролюючий орган за місцем проживання (реєстрації) платника податку проводить перерахунок суми податку і надсилає (вручає) йому нове податкове повідомлення-рішення. Попереднє податкове повідомлення-рішення вважається скасованим (відкликаним).
Відповідно пп.12.3.1, 12.3.2, 12.3.4 п.12.3 ст.12 ПК України сільські, селищні, міські ради та ради об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, в межах своїх повноважень приймають рішення про встановлення місцевих податків та зборів та податкових пільг зі сплати місцевих податків і зборів до 15 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та/або зборів, та про внесення змін до таких рішень. Встановлення місцевих податків та зборів здійснюється у порядку, визначеному цим Кодексом. При прийнятті рішення про встановлення місцевих податків та/або зборів обов`язково визначаються об`єкт оподаткування, платник податків і зборів, розмір ставки, податковий період та інші обов`язкові елементи, визначенні статтею 7 цього Кодексу з дотриманням критеріїв, встановлених розділом XII цього Кодексу для відповідного місцевого податку чи збору. Рішення про встановлення місцевих податків та зборів офіційно оприлюднюється відповідним органом місцевого самоврядування до 25 липня року, що передує бюджетному періоду, в якому планується застосовування встановлюваних місцевих податків та/або зборів або змін (плановий період). В іншому разі норми відповідних рішень застосовуються не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом.
Встановлено, що рішенням Дніпровської міської ради від 06.12.2017 року № 12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» встановлено на території міста ставки податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки; пільги для фізичних і юридичних осіб, надані відповідно до п.266.4 ст266 ПК України, зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно з переліком; визначено об`єкт оподаткування, платників податку, податковий період та інші обов`язкові елементи податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, згідно зі статтями 46-49, 266 ПК України.
Встановлено, що незгода ОСОБА_1 з оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням пов`язана з невірним застосуванням відповідачем передбаченої пільги. 
Згідно з рішенням Дніпровської міської ради від 06.12.2017 року №12/27 «Про ставки та пільги зі сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, на території міста» додатково до пільги для квартири/житлового будинку для фізичних осіб, які мають троє та більше дітей і проживають в одній квартирі/житловому будинку, з розрахунку 20 кв.м. встановлена пільга на третю та кожну наступну дитину віком до 18 років. 
Згідно посвідчення НОМЕР_1 , виданого Амур-Нижньодніпровською районною у місті Дніпрі радою 23.06.2017 року та дійсного до 23.09.2022 року, ОСОБА_1 є багатодітною матір`ю, має трьох неповнолітніх дітей ( ОСОБА_2 , 2004 року народження, ОСОБА_3 , 2008 року народження, ОСОБА_4 , 2010 року народження). 
Отже, ОСОБА_1 має додатково пільгу на податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки у розмірі 20 кв.м. та базою оподаткування є 54,8 кв.м. =(194.8 кв.м. – 120 кв.м. – 20 кв.м.).
Відповідачем визначено площу об`єкта, яка підлягає оподаткуванню (питому вагу): загальна площа об`єкта 194,80 кв.м, застосовано пільгу 120 кв.м, оподатковувана площа 74,80 кв.м. Відповідно до вищевказаного рішення Дніпровської міської ради для об`єктів житлової нерухомості, що перебувають у власності фізичних осіб встановлено ставку податку у розмірі 1,5 відсотка мінімальної заробітної плати, встановленої на 01.01.2019: 1.5% х 4173 грн = 62,60 грн/кв.м.
Відповідачем невірно обчислено суму податку: 74,80 кв.м. х 62,60 грн. = 4682,48 грн, оскільки не застосовано додаткову пільгу на третю дитину. Отже, розмір суми спірного податкового зобов`язання ОСОБА_1 за 2019 рік: 4173 грн (розмір мінімальної заробітної плати на 01.01.2019) х 1,5% (ставка податку) х 54,8 кв.м (194,80 кв.м (загальна площа об`єкта) – 120 кв.м (пільга згідно пункту 1.2 рішення Дніпровської міської ради від 06.12.2017 № 12/27) – 20 кв.м (пільга згідно пункту 1.4 рішення Дніпровської міської ради від 06.12.2017 № 12/27)) = 3430,21 грн., а тому підлягає скасуванню податкове повідомлення-рішення у розмірі 1252,27 грн.= (4682,48 грн – 3430,21 грн).
Аналізуючи докази у справі та законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції слід залишити без змін, як таке, що прийняте з додержанням норм матеріального та процесуального права. 
Керуючись статтями 315, 316, 21, 322 КАС України, суд – 

п о с т а н о в и в:
Апеляційну скаргу ОСОБА_1 – залишити без задоволення. 
Рішення Дніпропетровського оружного адміністративного суду від 29.12.2020 року у адміністративній справі №160/9207/20- залишити без змін.
Постанова Третього апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду відповідно до статей 328, 329 КАС України.
   
Головуючий - суддя                                                                      О.М. Лукманова 

                               суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова