ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 квітня 2021 року	Львів	Справа № 380/3222/20 пров. № А/857/759/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
головуючого судді                                        Шавеля Р.М.,
суддів                                                            Улицького В.З. та Кузьмича С.М.,
з участю секретаря судового засідання -           Герман О.В.,

а також сторін (їх представників):
від позивача –                                         Самсонюк Т.Я.;
від відповідача -                                         Дорош А.Б.;

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській обл. на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12.11.2020р. в адміністративній справі за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Головного управління ДПС у Львівській обл. про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень щодо збільшення суми грошових зобов`язань з податку на доходи фізичних осіб, військового збору та податку на додану вартість, а також застосування штрафу за порушення строків реєстрації податкових накладних (суддя суду І інстанції: Брильовський Р.М., час та місце ухвалення рішення суду І інстанції: 11 год. 19 хв. 12.11.2020р., м.Львів; дата складання повного тексту рішення суду І інстанції: 23.11.2020р.),-

В С Т А Н О В И В:

23.04.2020р. (згідно з відтиском поштового штемпеля на конверті) Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (надалі – позивач, платник податків, суб`єкт господарювання, ФОП ОСОБА_1 ) звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправними та скасувати наступні податкові повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Львівській обл. (надалі – відповідач, податковий орган, ГУ ДПС у Львівській обл.):
№ 000833306 від 14.01.2020р. щодо збільшення суми грошового зобов`язання з податку на доходи фізичних осіб /ПДФО/ в загальному розмірі 1753265 грн. 09 коп., з яких за податковим зобов`язанням - 1168843 грн. 39 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями – 584421 грн. 70 коп.;
№ 000823306 від 14.01.2020р. щодо збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору в загальному розмірі 146105 грн. 43 коп., з яких за податковим зобов`язанням - 97403 грн. 62 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями – 48701 грн. 81 коп.;
судові витрати покласти на відповідача (Т.1, а.с.1-5, 75а).

Також 23.04.2020р. (згідно з відтиском поштового штемпеля на конверті) позивач ФОП ОСОБА_1 звернувся до суду з позовом, в якому просив визнати протиправними та скасувати наступні податкові повідомлення-рішення ГУ ДПС у Львівській обл.:
№ 0000813306 від 14.01.2020р. щодо збільшення суми грошового зобов`язання з податку на додану вартість /ПДВ/ в загальному розмірі 1740394 грн. 31 коп., з яких за податковим зобов`язанням - 1392315 грн. 45 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями – 348078 грн. 86 коп.;
№ 0000803306 від 14.01.2020р. про застосування штрафних санкцій за платежем ПДВ за порушення строків реєстрації податкових накладних на суму 696157 грн. 73 коп.;
судові витрати покласти на відповідача (Т.1, а.с.136-147; Т.2, а.с.106).

          Ухвалою суду від 09.06.2020р. клопотання сторін (їх представників) про об`єднання справ в одне провадження задоволено; вирішено об`єднати справи №№ 380/3209/20 і 380/3222/20 в одне провадження із присвоєнням єдиного № 380/3222/20 (Т.1, а.с.135 і на звороті).

          Під час судового розгляду представником позивача подано заяву про доповнення підстав позову, згідно якої доповнено підстави всієї сукупності заявлених позовних вимог (Т.2, а.с.142-157).

Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 12.11.2020р. заявлений позов задоволено; визнано протиправними та скасовані винесені ГУ ДПС у Львівській обл. податкові повідомлення-рішення №№ 0000803306, 0000813306, 0000823306, 0000833306 від 14.01.2020р.; стягнуто на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача судові витрати у вигляді судового збору в сумі 29442 грн. 63 коп. (Т.9, а.с.235-245).

Не погодившись з винесеним судовим рішенням, його оскаржив відповідач ГУ ДПС у Львівській обл., який покликаючись на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права (пп.16.1.2 п.16.1 ст.16, пп.163.1.1 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3 п.164.1 ст.164, п.177.2, п.177.4, п.177.10 ст.177, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198, п.п.200.1, 200.2 ст.200, п.п.1.2, 1.3, 1.6 п.16-1 підрозділу 10 Розділу XX Податкового кодексу /ПК/ України) та порушення норм процесуального права (ст.ст.9, 72, 76, 90, 211, 242, 246 Кодексу адміністративного судочинства /КАС/ України), що у своїй сукупності призвело до невірного вирішення спору, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою в задоволенні заявленого позову відмовити (Т.10, а.с.2-9).
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що на момент підписання акту перевірки ФОП ОСОБА_1 не було надано ревізорам всі первинні документи стосовно досліджуваних господарських операцій протягом обревізованого періоду, чим порушено п.п.44.1, 44.3, 44.5, 44.6 ст.44 ПК України в частині ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю.
Водночас, перевіркою правильності визначення витрат, відображених в деклараціях про майновий стан і доходи, безпосередньо пов`язаних з одержанням доходу, встановлено завищення сум документально підтверджених витрат за 2018 рік на суму 6493574 грн. 42 коп., у зв`язку з віднесенням до складу витрат вартість придбаних матеріалів, використання яких документально не підтверджено у виготовленні (продажу) продукції та віднесенні до конкретного об`єкта витрат, через що за вказаний період занижено ПДФО на суму 1168843 грн. 49 коп. та військовий збір в розмірі 97403 грн. 62 коп.
Як під час проведення перевірки, так і в обґрунтування позовних вимог позивачем не представлено первинних документів, що підтверджують показники, відображені ним у податковій звітності та даних бухгалтерського обліку. Разом із тим, судом не надано оцінки доказам, наданим податковим органом до відзиву, що засвідчують відсутність таких документів під час проведення перевірки. Надані позивачем під час судового розгляду документи, що підтверджують понесені витрати, не можуть вважатись належними, допустимими та достовірними, оскільки не були предметом перевірки.
За перевірений період ФОП ОСОБА_2 задекларовано податкових зобов`язань з ПДВ на загальну суму 13011257 грн. За результатом проведеної перевірки реалізації встановлено факти реалізації товарно-матеріальних цінностей /ТМЦ/ - камінь негабарит на суму 623256 грн. 67 коп., які відсутні на залишках станом на 01.01.2017р. Згідно реєстру податкових накладних, даних складського обліку у розрізі номенклатури та класифікації товарів згідно УКТ ЗЕД платником придбавався камінь негабарит за обревізований період за кодом УКТ ЗЕД 2516, однак в подальшому предметом реалізації камінь-негабарит за кодом УКТ ЗЕД 2517101000.
Також позивачем в цей же період згідно реєстру податкових накладних було придбано ТМЦ - плита дорожня, бордюр, бетон, портландцемент на загальну суму 6338320 грн. 59 коп., які згідно даних складського обліку у розрізі номенклатури та класифікації товарів згідно УКТ ЗЕД частково реалізовані з врахуванням націнки або не реалізовані у цьому періоді; згідно інформації про залишки ТМЦ такі є відсутніми в достатній кількості на залишках у платника податків станом на 31.12.2018р.
Наголошує на тому, що не відповідає дійсності твердження позивача про реалізацію товару за кодом УКТ ЗЕД 2517, що був ним придбаний за кодом УКТ ЗЕД 2516. Судом не надано правильної оцінки доказам, наданим податковим органом, а саме: копіям реєстрів податкових накладних на придбання та реалізацію товару, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних /ЄРПН/, з яких вбачається неточності та розбіжності між придбаним та реалізованим товаром.
Також не може бути прийнята до уваги довідка ДП «Державний інформаційно-аналітичний центр моніторингу зовнішніх товарних ринків» № 252/34 від 28.02.2020р., оскільки вона стосується каменю-негабариту за товарними позиціями 2517 та 251710.
Окрім цього, судом помилково визнано, що позивач придбавав та реалізовував один і той же товар щодо плит дорожніх, бордюру дорожнього, бетону, цементу. 
Крім того, як преюдиційні обставини щодо реальності господарських операцій з придбання дорожніх плит у ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій» та їх реалізації AT «Укргазвидобування філії ГПУ «Львівгазвидобування» судом безпідставно взято до уваги постанову Восьмого апеляційного адміністративного суду від 11.12.2018р. у справі № 1340/4528/18, оскільки предметом розгляду в цій справі була правомірність рішень податкового органу щодо відмови у реєстрації податкових накладних.
Внаслідок вказаних порушень відповідачем встановлено заниження податкового зобов`язання з ПДВ за 2018 рік на загальну суму 1392315 грн. 45 коп. та відсутність реєстрації в ЄРПН податкових накладних на вказану суму податку.

Позивачем ФОП ОСОБА_1 скеровано до апеляційного суду відзив на апеляційну скаргу, в якому останній вважає її необґрунтованою і такою, що не підлягає до задоволення. Наголошує на тому, що суд першої інстанції правильно застосував норми матеріального права та ухвалив законне і справедливе судове рішення, яке також відповідає усталеній судовій практиці по наведеній категорії справ (Т.10, а.с.32-40).

Протокольною ухвалою апеляційного суду від 06.04.2021р. в порядку ст.52 КАС України допущено заміну відповідача ГУ ДПС у Львівській обл. його правонаступником – ГУ ДПС України як відокремленим підрозділом ДПС на підставі постанови КМ України № 893 від 30.09.2020р. «Деякі питання територіальних органівДержавної податкової служби» та наказу ДПС України № 529 від 30.09.2020р. «Про утворення територіальних органів Державної податкової служби».

Заслухавши суддю-доповідача, представника відповідача на підтримання поданої скарги, заперечення представника позивача, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у ній доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, з наступних підстав.

Як встановлено під час судового розгляду справи, починаючи з 07.12.2001р., позивач ОСОБА_1 зареєстрований фізичною особою-підприємцем; основним видом діяльності якого є 46.73 – оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням.
Протягом 2017-2018 років позивач перебував на загальній системі оподаткування та був платником ПДФО, ПДВ (свідоцтво платника ПДВ № 72359881 від 25.04.2002р.), військового збору, єдиного соціального внеску.
Впродовж 09.10.2019р. – 29.11.2019р. (із врахуванням термінів призупинення та продовження перевірки) відповідачем ГУ ДПС у Львівській обл. проведено документальну планову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 щодо дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотримання якого покладено на органи ДПС, та правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2017р. по 31.12.2018р.
За результатами проведеної перевірки складено Акт перевірки № 527/33.6-03/ НОМЕР_1 від 06.12.2019р. (Т.1, а.с.8-61).
Наведеною перевіркою виявлені, зокрема, наступні порушення позивачем вимог податкового законодавства:
п.п.44.1, 44.3, 44.5, 44.6 ст.44 ПК України в частині ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю;
пп.16.1.2 п.16.1 ст.16, п.п.177.2, 177.4, 177.10 ст.177 ПК України, внаслідок чого донараховано за 2018 рік ПДФО на загальну суму 1168843 грн. 39 коп.;
пп.1.2, 1.3, 1.6 п.16-1 підрозділу 10 Розділу XX, пп.163.1.1 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3 п.164.1 ст.164, п.177.2 ст.177 ПК України, в результаті чого донараховано військовий збір за 2018 рік на загальну суму 97403 грн. 62 коп.;
п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198, п.п.200.1, 200.2 ст.200 ПК України, через що встановлено заниження податкового зобов`язання з ПДВ за 2018 рік на загальну суму 1392315 грн. 45 коп.;
п.198.5 ст.198 ПК України в частині відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН на занижені податкові зобов`язання з ПДВ на загальну суму 1392315 грн. 45 коп. за грудень 2018 року.

На підставі наведених результатів перевірки податковим органом прийнято, зокрема, такі податкові повідомлення-рішення:
№ 000833306 від 14.01.2020р. щодо збільшення суми грошового зобов`язання з ПДФО в загальному розмірі 1753265 грн. 09 коп., з яких за податковим зобов`язанням - 1168843 грн. 39 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями – 584421 грн. 70 коп. (Т.1, а.с.6);
№ 000823306 від 14.01.2020р. щодо збільшення суми грошового зобов`язання з військового збору в загальному розмірі 146105 грн. 43 коп., з яких за податковим зобов`язанням - 97403 грн. 62 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями – 48701 грн. 81 коп. (Т.1, а.с.7);
№ 0000813306 від 14.01.2020р. щодо збільшення суми грошового зобов`язання з ПДВ в загальному розмірі 1740394 грн. 31 коп., з яких за податковим зобов`язанням - 1392315 грн. 45 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями – 348078 грн. 86 коп. (Т.1, а.с.150);
№ 0000803306 від 14.01.2020р. про застосування штрафних санкцій за платежем ПДВ за порушення строків реєстрації податкових накладних на суму 696157 грн. 73 коп. (Т.1, а.с.151).

Висновки проведеної перевірки в частині вказаних податкових повідомлень-рішень ґрунтуються на тому, що позивач ФОП ОСОБА_1 відніс до складу витрат вартість придбаних матеріалів, використання яких документально не підтверджено у виготовленні (продажу) продукції та віднесенні до конкретного об`єкта витрат, через що встановлено завищення суми витрат, безпосередньо пов`язаних із отримання доходу та документально підтверджених витрат за 2018 рік на суму 6493574 грн. 42 коп., чим порушені вимоги п.177.2 ст.177 ПК України.
Окрім цього, під час проведення перевірки встановлені факти реалізації товарів (камінь-негабарит в кількості 3905,285 тон на суму 623256 грн. 67 коп., плита дорожня, бордюр, бетон, портландцемент на загальну суму 6338320 грн. 59 коп.), які є відсутніми на залишках станом на 01.01.2017р. 
При цьому, згідно відомостей ЄРПН, даних складського обліку у розрізі номенклатури та класифікації товарів згідно УКТ ЗЕД платником придбавався камінь негабарит за обревізований період за кодом УКТ ЗЕД 2516, однак в подальшому предметом реалізації був камінь-негабарит за кодом УКТ ЗЕД 2517101000. 
Інші з наведених товарів частково реалізовані з врахуванням націнки або не реалізовані у цьому періоді; згідно інформації про залишки ТМЦ такі є відсутніми в достатній кількості на залишках у платника податків станом на 31.12.2018р.
Відсутність реалізації каменю із товарною позицією УКТ ЗЕД 2516, а також реалізації інших товарів відповідно до реквізитів їх придбання, свідчить про використання вказаних ТМЦ поза межами господарської діяльності позивача.

Задовольняючи заявлений позов, суд першої інстанції виходив з того, що долучені до матеріалів справи первинні бухгалтерські документи розкривають зміст господарських операцій та відображають прямий зв`язок між понесеними документально підтвердженими витратами та отриманим доходом. У зв`язку із відсутністю заниження зобов`язання з ПДФО неправомірним є нарахування військового збору. 
Також висновки перевірки про те, що позивач придбавав та реалізовував різні товари, є необґрунтованими та суперечать фактичним обставинам справи. Оскільки позивачем придбаний товар використаний в межах господарської діяльності, а податкові накладні по спірних операціях складені та зареєстровані в ЄРПН, тому наведені обставини є обґрунтованим підтвердженням правомірності формування позивачем податкового кредиту та податкових зобов`язань. 
За відсутності порушення формування останніх у відповідача немає правових підстав для застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних.
Водночас, в акті перевірки не здійснено покликань на конкретні первинні документи та проведення аналізу на підставі таких документів, а його висновки зводяться до узагальнених тверджень.

Колегія суддів вважає, що наведені висновки суду першої інстанції відповідають дійсним обставинам справи та узгоджуються із приписами чинного законодавства, з огляду на наступне.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулюються ПК України.

Порядок оподаткування доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, визначається ст.177 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин).
Згідно п.177.1 ст.177 ПК України доходи фізичних осіб-підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в п.167.1 ст.167 цього Кодексу.
Відповідно до п.177.2 ст.177 ПК України об`єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов`язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи-підприємця.
Пунктом 177.4 ст.177 ПК України встановлено, що до переліку витрат, безпосередньо пов`язаних з отриманням доходів, належать: 
пп.177.4.1 - витрати, до складу яких включається вартість сировини, матеріалів, товарів, що утворюють основу для виготовлення (продажу) продукції або товарів (надання робіт, послуг), купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, палива й енергії, будівельних матеріалів, запасних частин, тари й тарних матеріалів, допоміжних та інших матеріалів, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об`єкта витрат; 
пп.177.4.2 - витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на оплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на оплату за виконання робіт, послуг згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-яка інша оплата у грошовій або натуральній формі, встановлена за домовленістю сторін (крім сум матеріальної допомоги, які звільняються від оподаткування згідно з нормами цього розділу); обов`язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, які надаються працівникам у випадках, передбачених законодавством, внески платника податку на обов`язкове страхування життя або здоров`я працівників у випадках, передбачених законодавством; 
пп.177.4.3 - суми податків, зборів, які пов`язані з проведенням господарської діяльності такої фізичної особи - підприємця (крім податку на додану вартість для фізичної особи-підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, та акцизного податку, податку на доходи фізичних осіб з доходу від господарської діяльності, податку на майно); суми єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування у розмірах і порядку, встановлених законом; платежі, сплачені за одержання ліцензій на провадження певних видів господарської діяльності фізичною особою-підприємцем, одержання дозволу, іншого документа дозвільного характеру, які пов`язані з господарською діяльністю фізичної особи - підприємця; 
пп.177.4.4 - інші витрати, до складу яких включаються витрати, що пов`язані з веденням господарської діяльності, які не зазначені в підпунктах 177.4.1-177.4.3 цього пункту, до яких відносяться витрати на відрядження найманих працівників, на послуги зв`язку, реклами, плати за розрахунково-касове обслуговування, на оплату оренди, ремонт та експлуатацію майна, що використовується в господарській діяльності, на транспортування готової продукції (товарів), транспортно-експедиційні та інші послуги, пов`язані з транспортуванням продукції (товарів), вартість придбаних послуг, прямо пов`язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Не включаються до складу витрат підприємця: витрати, не пов`язані з провадженням господарської діяльності такою фізичною особою-підприємцем; витрати на придбання, самостійне виготовлення основних засобів та витрати на придбання нематеріальних активів, які підлягають амортизації; витрати на придбання та утримання основних засобів подвійного призначення, визначених цією статтею; документально не підтверджені витрати (пп.177.4.5 п.177.4 ст.177 ПК України).
Згідно з п.177.10 ст.177 ПК України фізичні особи - підприємці зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару.
Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Відповідно до п.16-1 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної Ради України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Платниками збору є особи, визначені пунктом 162.1 статті 162 цього Кодексу. Об`єктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від об`єкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту. Нарахування, утримання та сплата (перерахування) збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому статтею 168 цього Кодексу, за ставкою, визначеною підпунктом 1.3 цього пункту.

Отже, фізична особа - підприємець на загальній системі оподаткування має право після одержання доходу, який безпосередньо пов`язаний з понесеними витратами від здійснення підприємницької діяльності, на підставі документально підтверджених первинних документів, зокрема угод, актів виконаних робіт (наданих послуг), товарно-транспортних накладних, розрахункових документів, тощо віднести до складу витрат виключно витрати, визначені п.177.4 ст.177 ПК України.

Перевіркою правильності визначення витрат, відображених в деклараціях про майновий стан і доходи, безпосередньо пов`язаних з одержанням доходу, встановлено завищення сум документально підтверджених витрат за 2018 рік на суму 6493574 грн. 42 коп., у зв`язку з віднесенням до складу витрат вартості придбаних матеріалів, використання яких документально не підтверджено у виготовленні (продажу) продукції та віднесенні до конкретного об`єкта витрат, через що за вказаний період занижено ПДФО на суму 1168843 грн. 49 коп.
Оскільки військовий збір нараховується на суми отриманих доходів, тому відповідачем здійснено нарахування позивачу грошового зобов`язання з військового збору в розмірі 97403 грн. 62 коп. із врахуванням збільшення позивачу сум грошового зобов`язання з ПДФО.

Водночас, із змісту складеного Акту перевірки № 527/33.6-03/ НОМЕР_1 від 06.12.2019р., не убачається можливим визначити, які саме господарські операції слугували підставою для такого висновку; податковим органом не деталізовано вартість яких придбаних позивачем матеріалів помилково віднесена до витрат по причині непідтвердження їх участі у виготовленні (продажу) продукції (Т.1, а.с.26-32).

Нормативне регулювання порядку відображення результатів документальних перевірок платників податків - юридичних осіб (резидентів і нерезидентів) та їх відокремлених підрозділів на момент проведення перевірки, результати дослідження якої є предметом оцінки у межах спірних відносин, визначалось Порядком оформлення результатів документальних перевірок дотримання законодавства України з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства платниками податків - юридичними особами та їх відокремленими підрозділами, затв. наказом Міністерства фінансів України № 727 від 20.08.2015р. (в редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин).
          Згідно з п.5 розділу ІІ цього Порядку факти виявлених порушень законодавства з питань державної митної справи, податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, викладаються в акті документальної перевірки чітко, об`єктивно та повною мірою з посиланням на первинні документи, регістри податкового та бухгалтерського обліку, фінансової та іншої звітності, інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів, ведення/складання яких передбачено законодавством, або отримані від інших суб`єктів господарювання, органів державної влади, у тому числі іноземних держав, правоохоронних органів, а також податкову інформацію, що підтверджують наявність зазначених фактів.
          У разі встановлення перевіркою порушень податкового законодавства за кожним відображеним в акті документальної перевірки фактом порушення необхідно:
викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих актів (міжнародних договорів, згода на обов`язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування), що порушені платником податків, зазначити період (календарний день, місяць, квартал, півріччя, три квартали, рік) фінансово-господарської діяльності платника податків та господарську операцію, при здійсненні якої вчинено це порушення;
викласти зміст порушень (у разі їх встановлення), в тому числі щодо правильності та повноти визначення фінансового результату до оподаткування згідно з бухгалтерським обліком відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів, виконання законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи;
зазначити первинні документи, на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку, навести регістри бухгалтерського обліку, кореспонденцію рахунків операцій та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків, зборів, та докази, що підтверджують наявність факту порушення (пп.2 п.4 розділу ІІІ вказаного Порядку).
у разі відсутності первинних документів, документів податкового або бухгалтерського обліку, інших документів, що підтверджують факт порушення, або у разі ненадання їх для перевірки - зазначити перелік цих документів.

          Між тим, обґрунтування обставин завищення сум документально підтверджених витрат за 2018 рік на суму 6493574 грн. 42 коп., у зв`язку з віднесенням до складу витрат вартості придбаних матеріалів, використання яких документально не підтверджено у виготовленні (продажу) продукції та віднесенні до конкретного об`єкта витрат, не наведено в Акті перевірки, не відображені в такому конкретні первинні документи, на підставі яких формувалися спірні показники.
За таких обставин дослідження на предмет підтвердження первинними бухгалтерськими документами та документами фінансової звітності висновків Акта перевірки в цій частині не можна вважати повним і конкретним.
Водночас, обґрунтувати причини розбіжностей між вищевказаними показниками не надається за можливе, оскільки в Акті перевірки є відсутнім аналітичний розрахунок суми вказаного доходу, із посиланням на документи обліку.

Також матеріали справи не містять належних доказів (зокрема копій первинної документації, оформлення якої як додатків передбачено Методичними рекомендаціями щодо оформлення матеріалів документальних перевірок податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, та документування виявлених порушень, затверд. наказом ДФС № 396 від 01.06.2017р.), які б підтвердили висновки відповідача щодо допущених позивачем порушень та наявності завищення сум документально підтверджених витрат за 2018 рік на суму 6493574 грн. 42 коп.

Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат на час виникнення спірних правовідносин визначався положеннями Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затв. наказом Міністерства доходів і зборів України № 481 від 16.09.2013р.
Пунктом 1 цього Положення визначено, що відповідно до пункту 177.10 статті 177 та пункту 178.6 статті 178 розділу IV Податкового кодексу України (далі - Кодекс) фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, та фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - самозайняті особи), зобов`язані вести Книгу обліку доходів і витрат (далі - Книга), у якій за підсумком робочого дня, протягом якого отримано дохід, на підставі первинних документів здійснюються записи про отримані доходи та документально підтверджені витрати.
Підпунктом 5) п.6 вказаного Положення передбачено, що у графі 5 зазначаються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов`язані з отриманим доходом. Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвідчують факт оплати товарів, робіт, послуг.
Згідно з п.9 наведеного Положення дані Книги заповнюються у гривнях з копійками та використовуються самозайнятою особою для заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи.

Із наведеного слідує, що відповідно до встановленого для фізичної особи-підприємця порядку обліку доходів і витрат, для визначення об`єкта оподаткування ПДФО фізична особа - підприємець має встановити загальний оподатковуваний дохід звітного періоду та обсяг витрат, пов`язаних зі здійсненням господарської діяльності. При цьому, підставою для обчислення фізичною особою - підприємцем загального оподатковуваного доходу та витрат є дані Книги обліку доходів і витрат за умови наявності документів щодо походження товару та документального підтвердження здійснених витрат. Ці самі дані використовуються фізичною особою - підприємцем при заповненні податкової декларації про майновий стан та доходи.

Протягом обревізованого періоду позивачем велась Книга обліку доходів і витрат, які ведуть фізичні особи-підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, яка була надана до перевірки. Дані вказаної Книги співпадають з даними податкових декларацій про майновий стан і доходи (Т.1, а.с.26, Т2, а.с.217-248).
Окрім цього, вказаним Порядком ведення Книги обліку доходів і витрат не передбачено ведення залишку товарних запасів фізичними особами - підприємцями на загальній системі оподаткування.

Відповідно до практики Європейського суду з прав людини, яка сформувалась з питань імперативності правила про прийняття рішення на користь платників податків, слідує, що у разі існування неоднозначності у тлумаченні прав та/чи обов`язків платника податків слід віддавати перевагу найбільш сприятливому тлумаченню національного законодавства та приймати рішення на користь платника податків (справи «Серков проти України» (заява №39766/05), «Щокін проти України» (заяви №23759/03 та №37943/06), які відповідно до ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» підлягають застосуванню судами як джерела права.

З огляду на ненадання контролюючим органом доказів, які спростовують дійсність чи повноту даних поданої платником податків податкової звітності щодо наявності оподатковуваного доходу за 2018 рік, та зважаючи на те, що склад податкового правопорушення, покладеного в основу прийняття податкових повідомлень-рішень щодо збільшення сум грошових зобов`язань з ПДФО та військового збору, доводиться податковим органом виключно на підставі Акта перевірки і не підтверджено наявними доказами у справі, колегія суддів приходить до переконливого та послідовного висновку про те, що прийняті відповідачем оскаржувані податкові повідомлення-рішення №№ 000833306, 000823306 від 14.01.2020р. є протиправними та підлягають скасуванню.

Правила формування податкових зобов`язань з ПДВ визначено приписами ст.ст.187-193 розділу V ПК України.
Загальне правило визначення дати виникнення податкових зобов`язань (п.187.1 ст.187 розділу V ПК України) встановлює, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п.188.1 ст.188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), за винятком:
товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;
газу, який постачається для потреб населення.
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв`язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних та інфляційні, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов`язань.
До бази оподаткування включаються вартість товарів/послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
У випадках, передбачених статтею 189 цього Кодексу, база оподаткування визначається з урахуванням положень статті 189 цього Кодексу.
Згідно з п.189.1 ст.189 ПК України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.
Як передбачено в п.198.5 ст.198 ПК України, платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в терміни, встановлені цим Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами, придбаними/виготовленими з податком на додану вартість (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися:
а) в операціях, що не є об`єктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу) або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу та операцій, передбачених пунктом 197.11 статті 197 цього Кодексу);
в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;
г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 цього Кодексу).
У разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи в подальшому починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів, платник податку може зменшити суму податкових зобов`язань, що були нараховані відповідно до цього пункту, на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, зазначеної в абзаці першому цього пункту, зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до п.193.1 ст.193 ПК України ставки податку встановлюються від бази оподаткування в таких розмірах: а) 20 відсотків, б) 0 відсотків, в) 7 відсотків.
Згідно з п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

Законом України № 1797-VIII від 21.12.2017р. «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», зокрема, внесено зміни до пп.«і» п.201.1 ст.201 ПК України, згідно з якими при складанні податкової накладної запроваджено обов`язкове заповнення коду товару згідно з УКТ ЗЕД, а для послуг - код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг. При цьому платники податків, крім випадків постачання підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України, мають право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД неповністю, але не менше ніж чотири перших цифри відповідного коду.

Такі зміни набули чинності 01.01.2017р. та стосуються усіх податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 01.01.2017р.
Тобто, при здійсненні платниками податку, починаючи з 01.01.2017р., операцій з постачання товарів у податковій накладній в обов`язковому порядку зазначається код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних і імпортних товарів - 10 знаків, для інших товарів - не менше 4 знаків). При цьому, код товару згідно з УКТ ЗЕД зазначається на всіх етапах постачання товарів від виробника чи імпортера до кінцевого споживача та незалежно від дати придбання чи виготовлення такого товару (до 01.01.2017р. чи після цієї дати).
Коди товарів згідно з УКТ ЗЕД затверджено Законом України № 584-VII від 19.09.2013р. «Про Митний тариф України» 
Підпунктом 2 п.16 Порядку заповнення податкової накладної, затв. наказом Міністерства фінансів України № 1307 від 31.12.2015р., встановлено, що Державна фіскальна служба визначає умовні коди товарів, що відсутні в УКТ ЗЕД, та забезпечує їх оприлюднення на власному офіційному веб-порталі для використання платниками податку при складанні податкових накладних відповідно до ст.201 ПК України.
У разі відсутності коду товару в УКТ ЗЕД при складанні податкової накладної необхідно використовувати Довідник умовних кодів товарів, які відсутні в УКТ ЗЕД.
Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) складена на основі Гармонізованої системи опису та кодування товарів Всесвітньої митної організації і Комбінованої номенклатури Європейського Союзу, на ній ґрунтується Митний тариф України, який є невід`ємною частиною Закону України «Про Митний тариф України».
Правила, за якими здійснюється класифікація товарів в УКТ ЗЕД, визначені в Основних правилах інтерпретації УКТ ЗЕД - складовій Митного тарифу України (додаток до Закону «Про Митний тариф України»).
Пунктом 1 Основних правил інтерпретації (правило 1) встановлено, що назви розділів, груп і підгруп наводяться лише для зручності користування УКТ ЗЕД; для юридичних цілей класифікація товарів в УКТ ЗЕД здійснюється виходячи з назв товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп.

          Як слідує із змісту складеного Акту перевірки, ревізорами встановлено заниження позивачем податкових зобов`язань з ПДВ в грудні 2018 року на суму 1392315 грн. 45 коп.
Донарахована сума податкових зобов`язань по ПДВ обґрунтована змістом наступних господарських операцій:
на суму 623256 грн. (в т.ч. ПДВ 124651 грн. 20 грн.) - придбання каменю негабариту в кількості 3905,285 тон згідно коду 2516 та реалізація каменю негабариту в кількості 3905,285 тон згідно коду 2517101000. Відсутність реалізації каменю із товарною позицією УКТ ЗЕД 2516 свідчить про використання такого каменю поза межами господарської діяльності позивача;
на суму 6338320 грн. 59 коп. (в т.ч. ПДВ 1267664 грн. 12 коп.) - відсутність на залишку придбаних дорожніх плит, бордюрів, бетону, цементу. Відсутність реалізації згаданих ТМЦ свідчить про їх використання поза межами господарської діяльності позивача.

Колегія суддів звертає увагу на ту обсатвину, що первинні документи, як на придбання так і на реалізацію ТМЦ, в тому числі і банківські виписки, надавались контролюючому органу під час проведення перевірки. Зауваження до документів первинного бухгалтерського обліку позивача Акт перевірки не містить. 
Крім того, згідно відомостей Акту перевірки 26.11.2019р. посадовим особам ГУ ДПС у Львівській обл. у приміщеннях Львівської місцевої прокуратури № 3 та Франківського ВП ГУ НП у Львівській області було надано доступ до первинних документів позивача, які були вилучені згідно протоколу обшуку від 27.11.2018p., що не могли бути надані позивачем до перевірки з вказаних причин (Т.1, а.с.92-108).
Жодних зауважень до оглянутих контролюючим органом первинних документів Акт перевірки не містить.
Водночас, ревізорами складено Акт від 29.11.2019р. про часткове надання документів, відповідно до якого станом на 29.11.2019р. ФОП ОСОБА_1 не надано банківських виписок по рахунках чи інформації про відсутність руху коштів за обревізований період, окрім відомостей по банківському рахунку, відкритому у ВАТ «Райффайзен Банк Аваль» (Т.1. а.с.109-112).

Таким чином, надані позивачем документи на підтвердження здійснення господарських операцій щодо придбання та подальшої реалізації ТМЦ згідно із Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» є первинними документами, які оформлені з дотриманням вимог законодавства та відображають суть господарських операцій позивача з відповідними контрагентами.
Водночас, апелянтом не наведено, які саме первинні документи не були надані під час перевірки, хоча в тексті рішення суду першої інстанції наведено повний перелік документів, досліджених судом під час розгляду справи. 
Також причиною визначення податковим органом спірних грошових зобов`язань не слугувала така обставина як ненадання платником податків під час перевірки первинних документів щодо господарських операцій за обревізований період (в тому числі вилучених правоохоронними органами до початку проведення перевірки).

Звідси, судом першої інстанції правомірно враховано те, що позивачем були надані всі наявні первинні документи (договори купівлі-продажу, поставки, видаткові, податкові та товарно-транспортні накладні, протоколи про припинення зобов`язання, акти звіряння взаємних розрахунків, акти приймання передачі виконаних робіт, банківські виписки), як під час проведення перевірки, так і до суду першої інстанції, оскільки відповідачем не доведено протилежного.
Відтак, посилання апелянта на те що первинні документи надані позивачем до суду першої інстанції не надавались під час перевірки є безпідставними, необґрунтованими та непідтверджені жодним доказом наявними у даній справі оскільки, в даному випадку обов`язок доказування у відповідності до ч.2 ст.77 КАС щодо неподання відповідних первинних документів покладено на відповідача.

Окрім цього, норми податкового законодавства не обмежують період подання платником необхідних первинних документів лише часом проведення податкової перевірки.
Не дає підстави для такого висновку і п.44.6 ст.44 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), відповідно до якого у разі якщо до закінчення перевірки або у терміни, визначені в абзаці другому пункту 44.7 цієї статті платник податків не надає посадовим особам контролюючого органу, які проводять перевірку, документи (незалежно від причин такого ненадання, крім випадків виїмки документів або іншого вилучення правоохоронними органами), що підтверджують показники, відображені таким платником податків у податковій звітності, вважається, що такі документи були відсутні у такого платника податків на час складення такої звітності.
Наведена норма ПК України лише визначає статус показників податкової звітності, які не підтверджені необхідними документами під час перевірки, однак не обмежує право платника довести у судовому процесі обставини, на яких ґрунтуються його вимоги, поданням виключно тих доказів, що надавались ним під час проведення податкової перевірки.
Право надавати заперечення щодо висновків податкового органу та долучати до матеріалів справи докази на підтвердження таких заперечень надається платнику як на усіх стадіях податкового контролю, так і на стадіях судового процесу, на яких допускається подання учасником процесу нових доказів.
Обов`язок суду оцінити відповідні докази за правилами ст.90 КАС України в розмірі норм матеріального права п.44.6 ст.44 ПК України та із з`ясування фактів подання (неподання) документів, причин їх неподання або неврахування під час перевірки є однією з гарантій установлення об`єктивної істини у справі та прийняття правильного рішення у відповідності з вимогами ст.242 КАС України.
При цьому, колегія суддів враховує висновок, викладений у постанові Касаційного адміністративного суду від 09.02.2021р. у справі № 826/813/15 з аналогічного питання.

          Судом першої інстанції встановлено, що позивачем долучено до матеріалів справи первинні документи, які розкривають зміст спірних господарських операцій та відображають прямий зв`язок між понесеними документально підтвердженими витратами та отриманим загальним оподатковуваним доходом, а також підтверджують включення до податкового кредиту та податкових зобов`язань по ПДВ вартості ТМЦ (камінь негабарит, плити дорожні, бордюр, бетон, цемент), які використані позивачем у господарській діяльності.

Так, обґрунтованість формування позивачем витрат щодо придбання каменю підтверджують наступні первинні документи:
договір купівлі-продажу № 270718 від 27.07.2018р., укладений із ТзОВ «ПМК-89» (Т.2, а.с.249-251);
видаткові накладні: № АГ-0001658 від 23.08.2018р., № АГ-0001607 від 16.08.2018р., № 191 від 27.07.2018р., № 253 від 29.08.2018р., № 255 від 30.08.2018р., № 256 від 31.08.2018р., № 262 від 03.09.2018р., № 263 від 04.09.2018р., № 265 від 05.09.2018р., № 274 від 13.09.2018р., № 298 від 18.09.2018р., № 311 від 19.09.2018р., № 326 від 24.09.2018р., № 327 від 25.09.2018р., № 357 від 26.09.2018р., № 358 від 28.09.2018р., № 359 від 04.10.2018р., № 381 від 22.10.2018р., № 382 від 24.10.2018р., № 399 від 25.10.2018р., № 400 від 26.10.2018р., № 409 від 29.10.2018р., № 410 від 30.10.2018р., № 418 від 31.10.2018р., № 450 від 01.11.2018р., № 433 від 05.11.2018р., № 434 від 06.11.2018р., № 435 від 07.11.2018р., № 440 від 09.11.2018р., № 441 від 12.11.2018р., № 442 від 13.11.2018р., № 443 від 14.11.2018р., № 448 від 15.11.2018р., № 469 від 16.11.2018р., № 471 від 19.11.2018р., № 470 від 19.11.2018р., № 472 від 20.11.2018р., № 517 від 03.12.2018р., № 476 від 23.11.2018р., № 479 від 26.11.2018р., № 480 від 26.11.2018р., № 481 від 27.11.2018р., № 485 від 28.11.2018р., № 486 від 29.11.2018р., № 519 від 07.12.2018р., № 518 від 07.12.2018р., № 520 від 11.12.2018р., № 521 від 13.12.2018р., № 522 від 14.12.2018р., № 523 від 17.12.2018р. (Т.3, а.с.55-101, 104);
податкові накладні: № 38 від 27.07.2018р., № 1038 від 16.08.2018р., № 1061 від 23.08.2018р., № 33 від 21.08.2018р., коригування № 1/33 від 31.08.2018р., № 46 від 29.08.2018р., № 50 від 30.08.2018р., № 51 від 31.08.2018р., № 1 від 03.09.2018р., № 5 від 04.09.2018р., № 3 від 04.09.2018р., № 6 від 04.09.2018р., № 51 від 19.09.2018р., № 59 від 24.09.2018р., № 64 від 25.09.2018р., № 67 від 26.09.2018р., № 69 від 28.09.2018р., № 5 від 04.10.2018р., № 25 від 12.10.2018р., № 6 від 06.11.2018р., № 7 від 07.11.2018р., № 11 від 09.11.2018р., № 15 від 12.11.2018р., № 17 від 13.11.2018р., № 19 від 14.11.2018р., № 21 від 15.11.2018р., № 24 від 16.11.2018р., № 30 від 19.11.2018р., № 28 від 19.11.2018р., № 31 від 20.11.2018р., № 35 від 23.11.2018р., № 42 від 26.11.2018р., № 43 від 26.11.2018р., № 46 від 27.11.2018р., № 48 від 28.11.2018р., № 52 від 29.11.2018р., № 3 від 03.12.2018р., № 8 від 07.12.2018р., № 7 від 07.12.2018р., № 11 від 11.12.2018р., № 12 від 13.12.2018р., № 13 від 14.12.2018р., № 16 від 17.12.2018р. (Т.3, а.с.105-148);
банківські виписки: від 29.08.2018р. на суму 12380 грн. 36 коп., від 06.03.2019р. на суму 100000 грн., від 21.08.2018р. на суму 101820 грн., від 04.09.2018р. на суму 36600 грн., від 12.10.2018р. на суму 200000 грн., від 18.01.2019р. на суму 136000 грн., від 18.01.2019р. на суму 136000 грн., від 05.06.2019р. на суму 100000 грн., від 16.07.2019р. на суму 100000 грн., від 22.01.2020р. на суму 102749 грн. (Т.3, а.с.149-163).
Вказані документи стверджують придбання позивачем в постачальників ТзОВ «ПМК-89», Воловецьке КП «Агрошляхбуд» каменю негабарит в кількості 3905,285 тон на суму 623256 грн., в т.ч. ПДВ 124651 грн. 20 коп.

Реалізація позивачем придбаного каменю здійснювалася в рамках договорів поставки № ЛГВ-503/11-18 від 29.05.2018р., № ЛГВ-529/11-18 від 07.06.2018р. (Т.7, а.с.223-241, 242-250, Т.9, а.с.1-12), укладених з АТ «Укргазвидобування», що стверджується наступними первинними документами:
видатковими накладними: № РН-0000661 від 21.12.2018р., № РН-0000655 від 14.12.2018р., № РН-0000640 від 07.12.2018р., № РН-0000632 від 30.11.2018р., № РН-0000618 від 23.11.2018р., № РН-0000603 від 16.11.2018р., № РН-0000595 від 15.11.2018р., № РН-0000568 від 09.11.2018р., № РН-0000567 від 09.11.2018р., № РН-0000548 від 01.11.2018р., № РН-0000549 від 01.11.2018р. (Т.3, а.с.164-174);
податковими накладними: № 49 від 17.08.2018р., № 64 від 23.08.2018р., № 81 від 31.08.2018р., № 1 від 03.09.2018р., № 3 від 05.09.2018р., № 24 від 14.09.2018р., № 41 від 20.09.2018р., № 70 від 28.09.2018р., № 69 від 28.09.2018р., № 19 від 04.10.2018р., № 98 від 26.10.2018р., № 95 від 26.10.2018р., № 2 від 01.11.2018р., № 1 від 01.11.2018р., № 32 від 09.11.2018р., № 35 від 09.11.2018р., № 49 від 15.11.2018р., № 56 від 16.11.2018р., № 75 від 23.11.2018р., № 85 від 30.11.2018р., № 6 від 07.12.2018р., № 14 від 14.12.2018р., № 20 від 21.12.2018р. (Т.3, а.с.175-197);
банківськими виписками: від 21.09.2018р. на суму 283120 грн. 80 коп., від 01.10.2018р. на суму 70200 грн, від 01.10.2018р. на суму 171585 грн. 60 коп., від 01.10.2018р. на суму 348276 грн, від 11.10.2018р. на суму 95400 грн., від 18.10.2018р. на суму 147392 грн. 40 коп., від 31.10.2018р. на суму 244672 грн. 80 коп., від 01.11.2018р. на суму 194850 грн, від 01.11.2018р. на суму 147463 грн. 20 коп., від 15.11.2018р. на суму 51854 грн. 40 коп., від 13.12.2018р. на суму 112012 грн. 80 коп., від 13.12.2018р. на суму 351709 грн. 20 коп., від 13.12.2018р. на суму 268857 грн. 60 коп., від 13.12.2018р. на суму 170542 грн. 80 коп., від 28.12.2018р. на суму 433288 грн. 80 коп., від 28.12.2018р. на суму 438094 грн. 80 коп., від 28.12.2018р. на суму 140400 грн, від 28.12.2018р. на суму 64800 грн, від 28.12.2018р. на суму 391240 грн. 80 коп., від 18.01.2019р. на суму 451764 грн., від 29.01.2019р. на суму 1051581 грн. 60 коп., від 29.01.2019р. на суму 493322 грн. 40 коп., від 31.01.2019р. на суму 854265 грн. 60 коп. (Т.3, а.с.199-233).

Правильність формування позивачем витрат щодо придбання плит дорожніх підтверджують наступні первинні документи:
договір купівлі-продажу № 14 від 02.01.2018р., укладений з постачальником Державним підприємством /ДП/ Міністерства оборони /МО/ України «Львівський завод збірних конструкцій»;
видаткові накладні: № 2397 від 21.09.2018р., № 2389 від 20.09.2018р., № 2388 від 20.09.2018р., № 2387 від 19.09.2018р., № 2380 від 19.09.2018р., № 1772 від 12.07.2018р., № 1770 від 11.07.2018р., № 1707 від 11.07.2018р., № 1705 від 10.07.2018р., № 1658 від 10.07.2018р., № 1655 від 09.07.2018р., № 1653 від 09.07.2018р., № 1651 від 09.07.2018р., № 1649 від 09.07.2018р., № 1646 від 06.07.2018р., № 1640 від 05.07.2018р., № 1638 від 05.07.2018р., № 1635 від 05.07.2018р., № 1573 від 03.07.2018р., № 1571 від 03.07.2018р., № 1570 від 03.07.2018р., № 1564 від 03.07.2018р., № 1562 від 02.07.2018р., № 1559 від 02.07.2018р., № 1558 від 02.07.2018р., № 1553 від 02.07.2018р., № 1548 від 27.06.2018р., № 1547 від 27.06.2018р., № 1545 від 27.06.2018р., № 1542 від 26.06.2018р., № 1541 від 26.06.2018р., № 1535 від 26.06.2018р., № 1529 від 25.06.2018р., № 1528 від 25.06.2018р., № 1523 від 22.06.2018р., № 1519 від 22.06.2018р., № 1516 від 21.06.2018р., № 1515 від 21.06.2018р., № 1513 від 25.06.2018р., № 1512 від 25.06.2018р., № 1509 від 21.06.2018р., № 1504 від 19.06.2018р., № 1498 від 19.06.2018р. (Т.4, а.с.79-120);
податкові накладні: № 82 від 21.09.2018р., № 80 від 21.09.2018р., № 81 від 21.09.2018р., № 79 від 21.09.2018р., № 78 від 21.09.2018р., № 77 від 20.09.2018р., № 76 від 20.09.2018р., № 75 від 20.09.2018р., № 74 від 20.09.2018р., № 73 від 20.09.2018р., № 69 від 19.09.2018р., № 70 від 19.09.2018р., № 62 від 19.09.2018р., № 63 від 19.09.2018р., № 34 від 13.09.2018р., № 24 від 11.09.2018р., № 23 від 11.09.2018р., № 13 від 06.09.2018р., № 105 від 30.08.2018р., № 100 від 30.08.2018р., № 98 від 29.08.2018р., № 97 від 29.08.2018р., № 93 від 27.08.2018р., № 85 від 22.08.2018р., № 82 від 21.08.2018р., № 80 від 21.08.2018р., № 70 від 17.08.2018р., № 69 від 16.08.2018р., № 37 від 08.08.2018р., № 31 від 07.08.2018р., № 124 від 30.07.2018р., № 111 від 26.07.2018р., № 108 від 25.07.2018р., № 81 від 18.07.2018р., № 72 від 16.07.2018р., № 57 від 12.07.2018р., № 56 від 11.07.2018р., № 53 від 11.07.2018р., № 51 від 10.07.2018р., № 49 від 10.07.2018р., № 45 від 09.07.2018р., № 47 від 09.07.2018р., № 46 від 09.07.2018р., № 43 від 09.07.2018р., № 39 від 06.07.2018р., № 32 від 05.07.2018р., № 31 від 05.07.2018р., № 29 від 05.07.2018р., № 18 від 03.07.2018р., № 16 від 03.07.2018р., № 15 від 03.07.2018р., № 13 від 03.07.2018р., № 10 від 02.07.2018р., № 7 від 02.07.2018р., № 6 від 02.07.2018р., № 1 від 02.07.2018р., № 133 від 27.06.2018р., № 132 від 27.06.2018р., № 130 від 27.06.2018р., № 126 від 26.06.2018р., № 127 від 26.06.2018р., № 120 від 26.06.2018р., № 113 від 25.06.2018р., № 107 від 25.06.2018р., № 108 від 25.06.2018р., № 112 від 25.06.2018р., № 105 від 22.06.2018р., № 103 від 22.06.2018р., № 98 від 21.06.2018р., № 96 від 21.06.2018р., № 95 від 21.06.2018р., № 87 від 19.06.2018р., № 86 від 19.06.2018р., № 35 від 07.06.2018р. (Т.4, а.с.122-195);
банківські виписки: від 02.10.2018р. на суму 150000 грн., від 01.10.2018р. на суму 500000 грн, від 25.09.2018р. на суму 270000 грн., від 20.09.2018р. на суму 250000 грн., від 11.09.2018р. на суму 200000 грн., від 06.09.2018р. на суму 100000 грн., від 29.08.2018р. на суму 100000 грн., від 28.08.2018р. на суму 200000 грн., від 17.08.2018р. на суму 100000 грн., від 08.08.2018р. на суму 300000 грн., від 27.07.2018р. на суму 150000 грн., від 26.07.2018р. на суму 150000 грн., від 24.07.2018р. на суму 200000 грн., від 18.07.2018р. на суму 100000 грн., від 17.07.2018р. на суму 500000 грн., від 09.07.2018р. на суму 400000 грн., від 03.07.2018р. на суму 250000 грн., від 07.06.2018р. на суму 250000 грн. (Т.4, а.с.195-221).
Вказані документи підтверджують придбання (постачальник ДП МО України «Львівський завод збірних конструкцій») плит дорожніх 1П30.15-30Д в кількості 385 шт., 1П30.15-30Д 9С в кількості 614 шт.

Реалізація позивачем придбаних плит здійснювалася на користь АТ «Укргазвидобування», філії ГПУ «Львівгазвидобування», що стверджується наступними первинними документами:
видатковими накладними: № РН-0000241 від 12.07.2018р., № РН-0000240 від 11.07.2018р., № РН-0000239 від 10.07.2018р., № РН-0000235 від 09.07.2018р., № РН-0000230 від 06.07.2018р., № РН-0000226 від 05.07.2018р., № РН-0000220 від 03.07.2018р., № РН-0000217 від 02.07.2018р., № РН-0000215 від 02.07.2018р., № РН-0000214 від 02.07.2018р., № РН-0000213 від 02.07.2018р., № РН-0000203 від 02.07.2018р. (Т.4, а.с.222-233);
податковими накладними: № 37 від 18.06.2018р., № 39 від 02.07.2018р., № 12 від 02.07.2018р., № 11 від 02.07.2018р., № 10 від 02.07.2018р., № 9 від 02.07.2018р., № 34 від 03.07.2018р., № 35 від 05.07.2018р., № 37 від 06.07.2018р., № 38 від 09.07.2018р., № 40 від 10.07.2018р., № 41 від 11.07.2018р., № 42 від 12.07.2018р., № 43 від 16.07.2018р., № 44 від 18.07.2018р., № 46 від 25.07.2018р., № 64 від 26.07.2018р., № 71 від 30.07.2018р., № 11 від 07.08.2018р., № 12 від 14.08.2018р., № 13 від 16.08.2018р., № 14 від 17.08.2018р., № 15 від 21.08.2018р., № 63 від 22.08.2018р., № 60 від 22.08.2018р., № 75 від 29.08.2018р., № 77 від 30.08.2018р., № 76 від 30.08.2018р., № 4 від 06.09.2018р., № 18 від 11.09.2018р., № 20 від 13.09.2018р., № 39 від 19.09.2018р., № 44 від 20.09.2018р., № 49 від 21.09.2018р. (Т.4, а.с.234-250, Т.5, а.с.1-17);
банківськими виписками: від 12.07.2018р. на суму 153750 грн., від 16.08.2018р. на суму 79950 грн., від 16.08.2018р. на суму 79950 грн., від 12.09.2018р. на суму 73800 грн., від 12.09.2018р. на суму 153750 грн., від 20.09.2018р. на суму 79950 грн., від 20.09.2018р. на суму 79950 грн., від 20.09.2018р. на суму 79950 грн., від 20.09.2018р. на суму 73800 грн., від 21.09.2018р. на суму 246000 грн., від 21.09.2018р. на суму 30750 грн., від 01.10.2018р. на суму 73800 грн., від 01.10.2018р. на суму 202950 грн., від 01.10.2018р. на суму 159900 грн., від 01.10.2018р. на суму 73800 грн., від 11.10.2018р. на суму 79950 грн., від 11.10.2018р. на суму 79950 грн., від 11.10.2018р. на суму 159900 грн., від 11.10.2018р. на суму 153750 грн., від 11.10.2018р. на суму 313650 грн., від 11.10.2018р. на суму 147600 грн., від 11.10.2018р. на суму 239850 грн., від 11.10.2018р. на суму 313650 грн., від 11.10.2018р. на суму 239850 грн., від 11.10.2018р. на суму 233700 грн., від 11.10.2018р. на суму 313650 грн., від 11.10.2018р. на суму 559650 грн., від 18.10.2018р. на суму 227550 грн., від 18.10.2018р. на суму 67650 грн., від 18.10.2018р. на суму 227550 грн., від 18.10.2018р. на суму 313650 грн., від 26.10.2018р. на суму 442800 грн., від 31.10.2018р. на суму 479700 грн., від 31.10.2018р. на суму 442800 грн. (Т.5, а.с.18-40).
Наведені документи підтверджують використання (реалізацію) філії ГПУ «Львівгазвидобування» АТ «Укргазвидобування» плит дорожніх 1П30.15-30Д в кількості 385 шт., 1П30.15-30Д 9С в кількості 614 шт. в межах господарської діяльності позивача.

Придбання позивачем у ТзОВ «Магік» бордюрів 300 дорож. сірий 100*30*15см.Z940 в кількості 3000 шт. стверджується наступними первинними документами:
видатковими накладними: № 16535 від 01.12.2017р., № 16471 від 30.11.2017р., № 15911 від 17.11.2017р., № 15686 від 14.11.2017р., № 15320 від 07.11.2017р., № 14947 від 01.11.2017р., № 14888 від 31.10.2017р., № 14818 від 30.10.2017р., № 14577 від 25.10.2017р., № 14574 від 25.10.2017р., № 14544 від 24.10.2017р., № 14538 від 24.10.2017р., № 14478 від 23.10.2017р., № 14358 від 20.10.2017р., № 13661 від 10.10.2017р., № 12928 від 28.09.2017р., № 12819 від 26.09.2017р., № 12830 від 26.09.2017р., № 12821 від 26.09.2017р., № 12817 від 26.09.2017р., № 12820 від 26.09.2017р. (Т.3, а.с.234-250, Т.4, а.с.1-5);
податковими накладними: № 417 від 15.09.2017р., № 932 від 28.09.2017р., № 66 від 02.10.2017р., № 604 від 18.10.2017р. (Т.4. а.с.6-9);
банківськими виписками: від 15.09.2017р. на суму 100000 грн., від 02.10.2017р. на суму 100000 грн., від 18.10.2017р. на суму 144400 грн. (Т.4, а.с.10-14).

Реалізація позивачем придбаних бордюрів здійснювалася на користь АТ «Укргазвидобування», філії ГПУ «Львівгазвидобування», що стверджується наступними первинними документами:
видатковими накладними: № РН-0000486 від 01.12.2017р., № РН-0000485 від 30.11.2017р., № РН-0000459 від 17.11.2017р., № РН-0000453 від 16.11.2017р., № РН-0000454 від 16.11.2017р., № РН-0000452 від 01.11.2017р., № РН-0000425 від 31.10.2017р., № РН-0000424 від 30.10.2017р., № РН-0000399 від 25.10.2017р., № РН-0000400 від 25.10.2017р., № РН-0000401 від 25.10.2017р., № РН-0000402 від 25.10.2017р., № РН-0000403 від 25.10.2017р., № РН-0000371 від 20.10.2017р., № РН-0000343 від 11.10.2017р., № РН-0000308 від 28.09.2017р., № РН-0000300 від 26.09.2017р., № РН-0000301 від 26.09.2017р., № РН-0000302 від 26.09.2017р., № РН-0000304 від 26.09.2017р., № РН-0000305 від 26.09.2017р., № РН-0000303 від 26.09.2017р. (Т.4, а.с.15-36);
податковими накладними: № 11 від 01.12.2017р., № 64 від 30.11.2017р., № 53 від 17.11.2017р., № 36 від 16.11.2017р., № 37 від 16.11.2017р., № 14 від 01.11.2017р., № 88 від 31.10.2017р., № 84 від 30.10.2017р., № 67 від 25.10.2017р., № 68 від 25.10.2017р., № 69 від 25.10.2017р., № 70 від 25.10.2017р., № 71 від 25.10.2017р., № 64 від 26.09.2017р., № 37 від 11.10.2017р., № 79 від 28.09.2017р., № 64 від 20.10.2017р., № 65 від 26.09.2017р., № 66 від 26.09.2017р., № 68 від 26.09.2017р., № 69 від 26.09.2017р., № 67 від 26.09.2017р. (Т.4, а.с.37-58);
банківськими виписками: від 26.10.2017р. на суму 100569 грн. 60 коп., від 03.11.2017р. на суму 30560 грн. 88 коп., від 09.11.2017р. на суму 29157 грн. 12 коп., від 23.11.2017р. на суму 107877 грн. 60 коп., від 30.11.2017р. на суму 40227 грн. 84 коп., від 07.12.2017р. на суму 20113 грн. 92 коп., від 14.12.2017р. на суму 20113 грн. 92 коп., від 28.12.2017р. на суму 27936 грн. (Т.4, а.с.59-78). 
Наведені документи підтверджують використання (реалізацію) філії ГПУ «Львівгазвидобування» АТ «Укргазвидобування» бордюрів бордюру 300 дорож. сірий 100*30*15см.Z940 в кількості 3000 шт. в межах господарської діяльності позивача.

До первинних документів, що підтверджують придбання позивачем бетону в кількості 885,84 тон у постачальників ПАТ «Дрогобицький завод залізобенноих виробів», ДП «Бетон Центр» ТзОВ «Укрінновації», ДП «Бетон Центр» ТзОВ «ТКС Бетон», ТзОВ «Бетонбуд» належать:
видаткові накладні: № 2832 від 03.02.2017р., № 2998 від 03.03.2017р., № 314 від 03.03.2017р., № 3108 від 15.03.2017р., № 659 від 31.03.2017р., № 3305 від 04.04.2017р., № 3304 від 04.04.2017р., № 3300 від 04.04.2017р., № 3299 від 04.04.2017р., № 3293 від 04.04.2017р., № 3289 від 04.04.2017р., № 3283 від 04.04.2017р., № 728 від 11.04.2017р., № 759 від 13.04.2017р., № 3462 від 27.04.2017р., № 3458 від 27.04.2017р., № 3455 від 27.04.2017р., № 3451 від 27.04.2017р., № 3452 від 27.04.2017р., № 3453 від 27.04.2017р., № 872 від 01.05.2017р., № 872 від 01.05.2017р., № 3549 від 04.05.2017р., № 3545 від 04.05.2017р., № 3544 від 04.05.2017р., № 3560 від 05.05.2017р., № 3550 від 05.05.2017р., № 3571 від 06.05.2017р., № 943 від 06.05.2017р., № 953 від 09.05.2017р., № 964 від 10.05.2017р., № 976 від 11.05.2017р., № 3586 від 11.05.2017р., № 976 від 11.05.2017р., № 985 від 12.05.2017р., № 1038 від 18.05.2017р., № 1058 від 20.05.2017р., № 1063 від 22.05.2017р., № 3740 від 23.05.2017р., № 1101 від 24.05.2017р., № 1084 від 26.05.2017р., № 1121 від 29.05.2017р., № 1151 від 31.05.2017р., № 1166 від 01.06.2017р., № 1195 від 02.06.2017р., № 1197 від 03.06.2017р., № 1197 від 03.06.2017р., № 1231 від 08.06.2017р., № 3934 від 08.06.2017р., № 3929 від 08.06.2017р., № 3987 від 12.06.2017р., № 4027 від 14.06.2017р., № 4020 від 14.06.2017р., № 4017 від 14.06.2017р., № 4031 від 14.06.2017р., № 4029 від 14.06.2017р., № 4023 від 14.06.2017р., № 4028 від 14.06.2017р., № 4025 від 14.06.2017р., № 4018 від 14.06.2017р., № 1257 від 15.06.2017р., № 1262 від 17.06.2017р., № 1264 від 19.06.2017р., № 4123 від 20.06.2017р., № 4118 від 20.06.2017р., № 4116 від 20.06.2017р., № 4114 від 20.06.2017р., № 4154 від 23.06.2017р., № 1286 від 23.06.2017р., № 1326 від 04.07.2017р., № 1328 від 05.07.2017р., № 1346 від 10.07.2017р., № 1365 від 17.07.2017р., № 1368 від 18.07.2017р., № 4394 від 19.07.2017р., № 4385 від 19.07.2017р., № 1376 від 20.07.2017р., № 1385 від 24.07.2017р., № 1396 від 27.07.2017р., № 1401 від 28.07.2017р., № 1415 від 03.08.2017р., № 1415 від 03.08.2017р., № 1432 від 10.08.2017р., № 1433 від 11.08.2017р., № 1438 від 12.08.2017р., № 1443 від 15.08.2017р., № 1451 від 18.08.2017р., № 1454 від 21.08.2017р., № 1459 від 23.08.2017р., № 1468 від 26.08.2017р., № 1483 від 31.08.2017р., № 1487 від 01.09.2017р., № 1497 від 09.09.2017р., № 1500 від 12.09.2017р., № 1503 від 13.09.2017р., № 1518 від 15.09.2017р., № 1518 від 15.09.2017р., № 1518 від 15.09.2017р., № 1520 від 16.09.2017р., № 1548 від 29.09.2017р., № 1575 від 09.10.2017р., № 1627 від 21.10.2017р., № 1627 від 21.10.2017р., № 1670 від 10.11.2017р., № 52 від 16.02.2018р., № 56 від 21.02.2018р., № 188 від 19.04.2018р., № 335 від 14.05.2018р., № 377 від 21.05.2018р., № 371 від 21.05.2018р., № 405 від 29.05.2018р., № 432 від 31.05.2018р., № 1125 від 22.08.2018р., № 1143 від 24.08.2018р., № 1142 від 24.08.2018р., № 1159 від 29.08.2018р., № 1156 від 29.08.2018р., № 1155 від 29.08.2018р., № 1163 від 30.08.2018р., № 1165 від 30.08.2018р., № 1168 від 30.08.2018р., № 1206 від 05.09.2018р., № 1321 від 18.09.2018р., № 1324 від 18.09.2018р., № 1323 від 18.09.2018р., № 555 від 19.09.2018р., № 1351 від 20.09.2018р., № 1343 від 20.09.2018р., № 560 від 20.09.2018р., № 1409 від 28.09.2018р., № 633 від 02.10.2018р., № 647 від 06.10.2018р., № 4480 від 08.10.2018р., № 335 від 16.10.2018р., № 1545 від 17.10.2018р., № 1540 від 17.10.2018р., № 680 від 19.10.2018р., № 1557 від 19.10.2018р., № 1562 від 19.10.2018р., № 686 від 20.10.2018р., № 4824 від 24.10.2018р., № 1670 від 06.11.2018р., № 1664 від 06.11.2018р., № 1661 від 06.11.2018р., № 1660 від 06.11.2018р., № 1659 від 06.11.2018р., № 1658 від 06.11.2018р., № 337 від 07.11.2018р., № 764 від 09.11.2018р., № 766 від 13.11.2018р., № 777 від 14.11.2018р., № 1921 від 13.12.2018р., № 1940 від 20.12.2018р., № 220 від 27.03.2019р., № 234 від 30.03.2019р. (Т.5, а.с.41-193);
податкові накладні: № 6 від 03.02.2017р., № 8 від 03.03.2017р., № 67 від 03.03.2017р., № 37 від 15.03.2017р., № 361 від 31.03.2017р., № 6 від 04.04.2017р., № 60 від 11.04.2017р., № 73 від 13.04.2017р., № 57 від 27.04.2017р., № 6 від 01.05.2017р., № 6 від 01.05.2017р., № 10 від 04.05.2017р., № 14 від 05.05.2017р., № 14 від 05.05.2017р., № 20 від 06.05.2017р., № 50 від 06.05.2017р., № 55 від 09.05.2017р., № 86 від 10.05.2017р., № 92 від 11.05.2017р., № 30 від 11.05.2017р., № 92 від 11.05.2017р., № 102 від 12.05.2017р., № 172 від 18.05.2017р., № 186 від 20.05.2017р., № 198 від 22.05.2017р., № 71 від 23.05.2017р., № 220 від 24.05.2017р., № 241 від 26.05.2017р., № 251 від 29.05.2017р., № 264 від 31.05.2017р., № 2 від 01.06.2017р., № 42 від 02.06.2017р., № 54 від 03.06.2017р., № 54 від 03.06.2017р., № 85 від 08.06.2017р., № 23 від 08.06.2017р., № 35 від 12.06.2017р., № 45 від 14.06.2017р., № 106 від 15.06.2017р., № 112 від 17.06.2017р., № 117 від 19.06.2017р., № 72 від 20.06.2017р., № 90 від 23.06.2017р., № 9 від 04.07.2017р., № 17 від 05.07.2017р., № 30 від 10.07.2017р., № 44 від 17.07.2017р., № 47 від 18.07.2017р., № 68 від 19.07.2017р., № 54 від 20.07.2017р., № 82 від 24.07.2017р., № 99 від 27.07.2017р., № 102 від 28.07.2017р., № 10 від 03.08.2017р., № 31 від 10.08.2017р., № 35 від 11.08.2017р., № 39 від 12.08.2017р., № 49 від 15.08.2017р., № 59 від 18.08.2017р., № 64 від 21.08.2017р., № 70 від 23.08.2017р., № 94 від 26.08.2017р., № 110 від 31.08.2017р., № 9 від 01.09.2017р., № 22 від 09.09.2017р., № 31 від 12.09.2017р., № 37 від 13.09.2017р., № 42 від 15.09.2017р., № 42 від 15.09.2017р., № 49 від 16.09.2017р., № 78 від 29.09.2017р., № 27 від 09.10.2017р., № 91 від 21.10.2017р., № 35 від 10.11.2017р., № 21 від 15.02.2018р., № 36 від 21.02.2018р., № 14 від 19.04.2018р., № 23 від 14.05.2018р., № 34 від 21.05.2018р., № 52 від 29.05.2018р., № 56 від 31.05.2018р., № 44 від 22.08.2018р., № 49 від 24.08.2018р., № 54 від 29.08.2018р., № 56 від 30.08.2018р., № 5 від 05.09.2018р., № 25 від 18.09.2018р. № 62 від 19.09.2018р., № 30 від 20.09.2018р., № 66 від 20.09.2018р., № 44 від 28.09.2018р., № 10 від 02.10.2018р., № 53 від 05.10.2018р., № 53 від 05.10.2018р., № 29 від 06.10.2018р., № 64 від 16.10.2018р., № 42 від 17.10.2018р., № 80 від 19.10.2018р., № 80 від 19.10.2018р., № 52 від 19.10.2018р., № 84 від 20.10.2018р., № 346 від 23.10.2018р., № 9 від 06.11.2018р., № 18 від 07.11.2018р., № 26 від 09.11.2018р., № 36 від 13.11.2018р., № 41 від 14.11.2018р., № 37 від 13.12.2018р., № 52 від 20.12.2018р., № 100 від 27.03.2019р., № 116 від 30.03.2019р. (Т.5, а.с.194-250, Т.6, а.с.1-41, Т.7, а.с.1-13);
банківські виписки: від 05.04.2017р. на суму 8416 грн. 45 коп., від 05.04.2017р. на суму 7278 грн., від 05.04.2017р. на суму 3457 грн. 05 коп., від 05.04.2017р. на суму 1478 грн. 82 коп., від 14.04.2017р. на суму 7116 грн., від 14.04.2017р. на суму 2884 грн., від 24.04.2017р. на суму 1514 грн., від 24.04.2017р. на суму 9924 грн., від 24.04.2017р. на суму 4626 грн., від 26.04.2017р. на суму 7264 грн. 10 коп., від 26.04.2017р. на суму 8416 грн. 45 коп., від 26.04.2017р. на суму 8416 грн. 45 коп., від 26.04.2017р. на суму 8416 грн. 45 коп., від 26.04.2017р. на суму 8416 грн. 45 коп., від 26.04.2017р. на суму 3868 грн. 73 коп., від 05.05.2017р. на суму 15580 грн., від 11.05.2017р. на суму 26580 грн., від 11.05.2017р. на суму 18500 грн., від 15.05.2017р. на суму 28340 грн., від 15.05.2017р. на суму 9770 грн., від 15.05.2017р. на суму 7910 грн., від 15.05.2017р. на суму 28340 грн., від 19.05.2017р. на суму 1810 грн. 50 коп., від 19.05.2017р. на суму 9094 грн. 75 коп., від 19.05.2017р. на суму 9094 грн. 75 коп., від 24.05.2017р. на суму 9005 грн., від 24.05.2017р. на суму 12647 грн., від 24.05.2017р. на суму 23200 грн., від 30.05.2017р. на суму 10145 грн., від 30.05.2017р. на суму 25355 грн., від 30.05.2017р. на суму 14500 грн., від 01.06.2017р. на суму 12845 грн., від 01.06.2017р. на суму 3325 грн., від 01.06.2017р. на суму 33830 грн., від 07.06.2017р. на суму 35705 грн., від 07.06.2017р. на суму 10790 грн., від 07.06.2017р. на суму 13505 грн., від 12.06.2017р. на суму 4485 грн., від 13.06.2017р. на суму 11560 грн., від 13.06.2017р. на суму 624 грн. 62 коп., від 13.06.2017р. на суму 2223 грн. 88 коп., від 13.06.2017р. на суму 9094 грн. 75 коп., від 13.06.2017р. на суму 7284 грн. 25 коп., від 13.06.2017р. на суму 1579 грн. 10 коп., від 13.06.2017р. на суму 9596 грн. 70 коп., від 13.06.2017р. на суму 9596 грн. 70 коп., від 15.06.2017р. на суму 1546 грн. 12 коп., від 15.06.2017р. на суму 1180 грн. 65 коп., від 15.06.2017р. на суму 2300 грн. 90 коп., від 15.06.2017р. на суму 6461 грн. 75 коп., від 15.06.2017р. на суму 8466 грн. 45 коп., від 15.06.2017р. на суму 6940 грн. 50 коп., від 15.06.2017р. на суму 3103 грн. 63 коп., від 20.06.2017р. на суму 6494 грн. 45 коп., від 20.06.2017р. на суму 5893 грн. 50 коп., від 20.06.2017р. на суму 7364 грн. 10 коп., від 20.06.2017р. на суму 7364 грн. 10 коп., від 20.06.2017р. на суму 6183 грн. 45 коп., від 20.06.2017р. на суму 7033 грн. 50 коп., від 20.06.2017р. на суму 9666 грн. 90 коп., від 22.06.2017р. на суму 3266 грн. 10 коп., від 22.06.2017р. на суму 10298 грн. 30 коп., від 22.06.2017р. на суму 3803 грн. 35 коп., від 22.06.2017р. на суму 5635 грн. 57 коп., від 22.06.2017р. на суму 7364 грн. 10 коп., від 22.06.2017р. на суму 8516 грн. 45 коп., від 30.06.2017р. на суму 67564 грн., від 18.07.2017р. на суму 7348 грн. 23 коп., від 18.07.2017р. на суму 8516 грн. 45 коп., від 18.07.2017р. на суму 8516 грн. 45 коп., від 26.07.2017р. на суму 12550 грн., від 26.07.2017р. на суму 6450 грн., від 31.07.2017р. на суму 67813 грн. 28 коп., від 04.08.2017р. на суму 40840 грн., від 04.08.2017р. на суму 7735 грн., від 04.08.2017р. на суму 20360 грн., від 04.08.2017 на суму 150 грн., від 04.08.2017р. на суму 7900 грн., від 04.08.2017р. на суму 40840 грн., від 17.08.2017р. на суму 23355 грн., від 17.08.2017р. на суму 17870 грн., від 17.08.2017р. на суму 165 грн., від 17.08.2017р. на суму 10120 грн., від 17.08.2017р. на суму 8490 грн., від 18.08.2017р. на суму 6634 грн. 50 коп., від 18.08.2017р. на суму 761 грн. 52 коп., від 18.08.2017р. на суму 0,5 грн., від 18.08.2017р. на суму 5697 грн. 80 коп., від 18.08.2017р. на суму 8516 грн. 45 коп., від 18.08.2017р. на суму 1168 грн. 22 коп., від 01.09.2017р. на суму 7840 грн., від 01.09.2017р. на суму 2340 грн., від 01.09.2017р. на суму 47720 грн., від 22.09.2017р. на суму 13900 грн., від 22.09.2017р. на суму 3150 грн., від 22.09.2017р. на суму 8820 грн., від 22.09.2017р. на суму 11580 грн., від 22.09.2017р. на суму 15410 грн., від 22.09.2017р. на суму 8310 грн., від 31.10.2017р. на суму 29890 грн., від 31.10.2017р. на суму 29890 грн., від 18.12.2017р. на суму 5521 грн. 40 коп., від 15.02.2018р. на суму 136312 грн. 20 коп., від 29.05.2018р. на суму 2107 грн. 50 коп., від 29.05.2018р. на суму 6840 грн., від 29.05.2018р. на суму 10604 грн., від 29.05.2018р. на суму 12308 грн., від 21.08.2018р. на суму 6290 грн., від 21.08.2018р. на суму 4063 грн. 50 коп., від 03.10.2018р. на суму 2182 грн. 50 коп., від 03.10.2018р. на суму 9530 грн., від 03.10.2018р. на суму 9530 грн., від 03.10.2018р. на суму 4965 грн., від 03.10.2018р. на суму 10985 грн., від 03.10.2018р. на суму 11335 грн., від 03.10.2018р. на суму 5817 грн. 50 коп., від 03.10.2018р. на суму 11085 грн., від 03.10.2018р. на суму 10182 грн. 50 коп., від 03.10.2018р. на суму 10935 грн., від 03.10.2018р. на суму 4915 грн., від 03.10.2018р. на суму 7925 грн., від 03.10.2018р. на суму 8375 грн., від 03.10.2018р. на суму 12451 грн., від 05.10.2018р. на суму 17929 грн. 96 коп., від 19.10.2018р. на суму 17040 грн., від 19.10.2018р. на суму 8060 грн., від 19.10.2018р. на суму 10590 грн., від 19.10.2018р. на суму 21180 грн., від 19.10.2018р. на суму 10600 грн., від 23.10.2018р. на суму 16917 грн. 16 коп., від 25.10.2018р. на суму 24270 грн., від 25.10.2018р. на суму 12800 грн., від 25.10.2018р. на суму 1160 грн., від 22.11.2018р. на суму 21660 грн., від 22.11.2018р. на суму 13830 грн., від 22.11.2018р. на суму 9000 грн., від 22.11.2018р. на суму 11060 грн., від 22.11.2018р. на суму 11767 грн., від 27.12.2018р. на суму 6116 грн. 80 коп., від 27.12.2018р. на суму 7735 грн., від 09.04.2019р. на суму 16060 грн., від 09.04.2019р. на суму 12080 грн. (Т.5, а.с.41-86);
протоколи про припинення зобов`язання зарахуванням: від 31.07.2018р. на суму 67813 грн. 28 коп., від 30.06.2017р. на суму 67564 грн., від 31.10.2017р. на суму 29890 грн., від 30.09.2017р. на суму 47085 грн., від 31.03.2018р. на суму 6682 грн. 80 коп., від 10.11.2017р. на суму 47078 грн. 60 коп., від 03.03.2017р. на суму 8196 грн. (Т.9, а.с.112-118);
Акт звіряння взаємних розрахунків за період жовтень 2018 року між ТзОВ «Бетонбуд» та ФОП ОСОБА_1 , Акти звірки взаєморозрахунків: станом на 31.12.2018р. між ПРАТ «Дрогобицький завод залізобетонних виробів» (Т.9, а.с.119-127).

Використання в межах господарської діяльності та/або реалізацію позивачем бетону в кількості 885,84 тон на користь філії УБМР «Укргазспецбудмонтаж» АТ «Укргазвидобування», ПП «БКФ Осанна», ТзОВ «Деком-Плюс», ФОП ОСОБА_3 , ТОВ «Вест Бері», ТзОВ «Будсервіс - Груп», ТзОВ «ТОП Форест», ТзОВ «ЛД-Держбудпостач» стверджується такими первинними документами:
видатковими накладними та актами приймання передачі виконаних робіт: № 469 від 02.10.2018р., акт б/н від 05.11.2019р., № 477 від 01.12.2017р., № 238 від 31.08.2017р., акт б/н від 14.11.2019р., № 330 від 27.09.2017р., № 202 від 21.08.2017р., № 192 від 18.08.2017р., акт б/н від 12.11.2019р., № 373 від 12.09.2018р., акт б/н від 12.11.2019р., акт б/н від 12.11.2019р., № 373 від 12.09.2018р., № 469 від 02.10.2018р., № 374 від 12.09.2018р., № 373 від 12.09.2018р., № 469 від 02.10.2018р., № 374 від 12.09.2018р., № 299 від 10.10.2017р., № 346 від 02.10.2017р., акт б/н від 07.11.2019р., акт б/н від 07.11.2019р., № 256 від 26.09.2017р., № 463 від 16.11.2017р., № 50 від 24.04.2017р., № 85 від 06.06.2017р., № 682 від 13.12.2018р., № 462 від 06.10.2018р., № 208 від 23.08.2017р., № 224 від 30.08.2017р., № 159 від 17.07.2017р., № 160 від 18.07.2017р. № 154 від 14.08.2017р., № 154 від 21.05.2018р., № 50 від 21.02.2018р., № 63 від 16.02.2018р., № 69 від 18.05.2017р., № 68 від 18.05.2017р. (Т.6, а.с.87-117); 
податковими накладними: № 13 від 18.05.2017р., № 11 від 14.02.2018р., № 26 від 21.05.2018р., № 3 від 12.11.2019р., розрахунок коригування до податкової накладної № 2/47, № 11 від 24.04.2017р., № 12 від 18.05.2017р., № 8 від 06.06.2017р., № 37 від 17.07.2017р., № 38 від 18.07.2017р., № 26 від 14.08.2017р., № 27 від 14.08.2017р., № 42 від 21.08.2017р., № 47 від 23.08.2017р., № 56 від 30.08.2017р., № 67 від 31.08.2017р., № 72 від 26.09.2017р., № 76 від 27.09.2017р., № 44 від 02.10.2017р., № 52 від 16.11.2017р., № 15 від 01.12.2017р., № 29 від 12.09.2018р., № 28 від 02.10.2018р., № 30 від 05.10.2018р., № 58 від 11.10.2018р., № 2 від 05.11.2019р., № 7 від 07.11.2019р., № 3 від 12.11.2019р., № 20 від 14.11.2019р., № 20 від 14.11.2019р. (Т.6, а.с.118-149);
банківськими виписками: від 18.05.2017р. на суми 9440 грн. 88 коп. та 16381 грн. 68 коп., від 07.06.2017р. на суму 60000 грн., від 21.06.2017р. на суму 10000 грн., від 03.08.2017р. на суму 25159 грн., від 14.08.2017р. на суму 14290 грн., від 21.08.2017р. на суму 8570 грн. 05 коп., від 06.09.2017р. на суму 28200 грн., від 19.09.2017р. на суму 8589 грн. 84 коп., від 10.10.2017р. на суму 10365 грн. 60 коп., від 12.10.2017р. на суму 15667,20 грн., від 12.10.2017р. на суму 31999 грн. 68 коп., від 14.02.2018р. на суму 142758 грн., від 20.02.2018р. на суму 9230 грн. 40 грн., від 24.04.2018р. на суму 12243 грн. 48 коп., від 24.04.2018р. на суму 28844 грн. 88 коп., від 29.05.2018р. на суму 23296 грн., від 07.06.2018р. на суму 6048 грн., від 07.06.2018р. на суму 10492 грн. 86 коп., від 15.06.2018р. на суму 10132 грн. 92 коп., від 15.06.2018р. на суму 88688 грн. 64 коп., від 25.07.2018р. на суму 5184 грн., від 01.10.2018р. на суму 68163 грн. 12 коп., від 05.10.2018р. на суму 11181 грн., від 11.10.2018 на суму 10030 грн. 20 коп., від 12.10.2018р. на суму 64519 грн. 68 коп., від 21.12.2018р. – 160000 грн. (Т.6, а.с.150-187).

Придбання позивачем цементу в кількості 653,65 тон в постачальників ПАТ «Івано-Франківськцемент», ТзОВ «Алекс-Екобуд» підтверджують наступні первинні документи:
видаткові накладні: № 4234 від 23.02.2017р., № 4236 від 02.03.2017р., № 11217 від 03.04.2017р., № 14112 від 16.04.2017р., № 14113 від 16.04.2017р., № 15274 від 23.04.2017р., № 16769 від 02.05.2017р., № 17578 від 06.05.2017р., № 18328 від 11.05.2017р., № 21040 від 25.05.2017р., № 23426 від 02.06.2017р., № 23431 від 04.06.2017р., № 25064 від 10.06.2017р., № 28014 від 25.06.2017р., № 28016 від 03.07.2017р., № 31589 від 18.07.2017р., № 35822 від 01.08.2017р., № 35820 від 01.08.2017р., № 37488 від 09.08.2017р., № 39189 від 16.08.2017р., № 40001 від 20.08.2017р., № 39780 від 20.08.2017р., № 42743 від 07.09.2017р., № 44859 від 14.09.2017р., № 46983 від 23.09.2017р., № 46985 від 02.10.2017р., № 52140 від 22.10.2017р., № 53792 від 27.10.2017р., № 54976 від 04.11.2017р., № 3785 від 07.02.2018р., № 4731 від 14.02.2018р., № 5494 від 18.02.2018р., № 10360 від 31.03.2018р., № 657 від 08.05.2018р., № 18731 від 11.05.2018р., № 31028 від 19.06.2018р., № 31585 від 13.07.2018р. (Т.6, а.с.188-224);
податкові накладні: № 3166 від 23.02.2017р., № 4037 від 02.03.2017р., № 8465 від 03.04.2017р., № 9931 від 16.04.2017р., № 9932 від 16.04.2017р., № 10581 від 23.04.2017р., № 11656 від 02.05.2017р., № 12368 від 06.05.2017р., № 12876 від 11.05.2017р., № 15333 від 25.05.2017р., № 16605 від 02.06.2017р., № 16948 від 04.06.2017р., № 17863 від 10.06.2017р., № 20132 від 25.06.2017р., № 21496 від 03.07.2017р., № 23259 від 13.07.2017р., № 23942 від 18.07.2017р., № 26085 від 01.08.2017р., № 26086 від 01.08.2017р., № 27314 від 09.08.2017р., № 28364 від 16.08.2017р., № 28875 від 20.08.2017р., № 28874 від 20.08.2017р., №31372 від 07.09.2017р., № 32472 від 14.09.2017р., № 33896 від 23.09.2017р., № 35266 від 02.10.2017р., № 38250 від 22.10.2017р., № 39150 від 27.10.2017р., № 40206 від 04.11.2017р., № 2910 від 07.02.2018р., № 3629 від 14.02.2018р., № 4082 від 18.02.2018р., № 7681 від 31.03.2018р., № 7 від 08.05.2018р., № 15753 від 11.05.2018р., № 22982 від 19.06.2018р. (Т.6, а.с.225-250, Т.7, а.с.1-22);
банківські виписки: від 20.03.2017р. на суму 100000 грн., від 04.04.2017р. на суму 125199 грн. 04 коп., від 12.04.2017р. на суму 125202 грн. 36 коп., від 11.05.2017р. на суму 379618 грн. 60 коп., від 19.05.2017р. на суму 126879 грн. 52 коп., від 30.05.2017р. на суму 125346 грн. 56 коп., від 09.06.2017р. на суму 126879 грн. 52 коп., від 22.06.2017р. на суму 127329 грн. 52 коп., від 30.06.2017р. на суму 126879 грн. 52 коп., від 03.07.2017р. на суму 123978 грн. 56 коп., від 10.07.2017р. на суму 124839 грн. 52 коп., від 18.07.2017р. на суму 126879 грн. 52 коп., від 31.07.2017р. на суму 253759 грн. 04 коп., від 04.08.2017р. на суму 119619 грн. 84 коп., від 15.08.2017р. на суму 125291 грн. 82 коп., від 18.08.2017р. на суму 126879 грн. 52 коп., від 01.09.2017р. на суму 235000 грн., від 07.09.2017р. на суму 124839 грн. 52 коп., від 07.09.2017р. на суму 16646 грн. 18 коп., від 22.09.2017р. на суму 247169 грн. 38 коп., від 18.10.2017р. на суму 123212 грн. 62 коп., від 02.11.2017р. на суму 121963 грн. 86 коп., від 22.11.2017р. на суму 118719 грн. 52 коп., від 30.11.2017р. на суму 116679 грн. 52 коп., від 13.12.2017р. на суму 116679 грн. 52 коп., від 06.02.2018р. на суму 116393 грн. 51 коп., від 16.02.2018р. на суму 117360 грн, від 13.04.2018р. на суму 118203 грн. 82 коп., від 03.05.2018р. на суму 127727 грн. 88 коп., від 01.06.2018р. на суму 2240 грн. 16 коп., від 14.06.2018р. на суму 127727 грн. 88 коп., від 24.09.2018р. на суму 200000 грн., від 02.10.2018р. на суму 45081 грн. 39 коп. (Т.7, а.с.23-70).

На підтвердження використання в господарській діяльносоі - реалізації цементу в кількості 653,65 тон іншим особам - ТзОВ «Девелопмент», ПП «БКФ Осанна», ТзОВ «Миколаївська РМС», ТзОВ «Барком», МКВКП «Будсервіс», філія ГПУ «Львівгазвидобування» ПАТ «Укргазвидобування», ДП МОУ «Львівський завод збірних конструкцій», ПП «ДЦ АРТ-Салон», філія УБМР «Укрспецбудмонтаж» ПАТ «Укргазвидобування», ТзОВ «Львів-Житлобуд», ТзОВ «ЛД Держбудпостач», ТзОВ «ЛД Галбуд», ФОП ОСОБА_4 , ПП «Патронат», ПАТ «Укргазвидобування») позивач представив наступні документи:
видаткові накладні: № 41 від 04.04.2017р., № 43 від 05.04.2017р., № 45 від 13.04.2017р., № 44 від 24.04.2017р., № 51 від 06.05.2017р., № 47 від 08.05.2017р., № 60 від 12.05.2017р., № 78 від 29.05.2017р., № 102 від 02.06.2017р., № 79 від 06.06.2017р., № 89 від 06.06.2017р., № 94 від 13.06.2017р., № 96 від 16.06.2017р., № 111 від 20.06.2017р., № 119 від 22.06.2017р., № 120 від 30.06.2017р., № 132 від 06.07.2017р., № 220 від 11.07.2017р., № 153 від 19.07.2017р., № 174 від 01.08.2017р., № 169 від 02.08.2017р., № 197 від 08.08.2017р., № 212 від 09.08.2017р., № 183 від 11.08.2017р., № 219 від 11.08.2017р., № 199 від 18.08.2017р., № 206 від 21.08.2017р., № 201 від 22.08.2017р., № 244 від 31.08.2017р., № 253 від 05.09.2017р., № 276 від 08.09.2017р., № 280 від 11.09.2017р., № 251 від 14.09.2017р., № 271 від 15.09.2017р., № 306 від 28.09.2017р., № 317 від 29.09.2017р., № 363 від 12.10.2017р., № 363 від 12.10.2017р., № 363 від 12.10.2017р., № 362 від 12.10.2017р., № 413 від 31.10.2017р., № 417 від 31.10.2017р., № 416 від 31.10.2017р., № 417 від 31.10.2017р., № 370 від 31.10.2017р., № 473 від 02.11.2017р., № 472 від 09.11.2017р., № 480 від 23.11.2017р., № 524 від 07.12.2017р., № 42 від 24.01.2018р., № 25 від 31.01.2018р., № 25 від 31.01.2018р., № 35 від 09.02.2018р., № 47 від 16.02.2018р., № 69 від 16.03.2018р., № 75 від 16.03.2018р., № 110 від 10.04.2018р., № 109 від 16.04.2018р., № 122 від 23.04.2018р., № 151 від 08.05.2018р., № 137 від 22.05.2018р., № 166 від 25.05.2018р., № 290 від 27.07.2018р., № 386 від 31.08.2018р., № 457 від 25.09.2018р., № 431 від 01.10.2018р., № 463 від 08.10.2018р., № 592 від 23.10.2018р., № 644 від 29.11.2018р., № 681 від 26.12.2018р., № 94 від 27.03.2019р., № 94 від 27.03.2019р., № 116 від 23.04.2019р., № 139 від 22.05.2019р., № 138 від 27.05.2019р., № 165 від 26.06.2019р., № 164 від 27.06.2019р., № 185 від 01.07.2019р., № 190 від 31.07.2019р., № 189 від 20.08.2019р., № 235 від 26.08.2019р., № 314 від 19.11.2019р., № 302 від 22.11.2019р., № 283 від 26.11.2019р., № 321 від 29.11.2019р., № 323 від 05.12.2019р., № 303 від 17.12.2019р. (Т.7, а.с.71-138, Т.8, а.с.3-19);
податкові накладні: № 2 від 04.04.2017р., № 1 від 04.04.2017р., № 5 від 05.04.2017р., № 8 від 24.04.2017р., № 8 від 05.05.2017р., № 5 від 06.05.2017р., № 7 від 12.05.2017р., № 18 від 26.05.2017р., № 27 від 29.05.2017р., № 5 від 02.06.2017р., № 6 від 06.06.2017р., № 18 від 13.06.2017р., № 22 від 16.06.2017р., № 33 від 20.06.2017р., № 40 від 22.06.2017р., № 50 від 30.06.2017р., № 12 від 06.07.2017р., № 30 від 11.07.2017р., № 46 від 19.07.2017р., № 40 від 19.07.2017р., № 1 від 02.08.2017р., № 17 від 08.08.2017р., № 20 від 09.08.2017р., № 23 від 10.08.2017р., № 24 від 11.08.2017р., № 34 від 18.08.2017р., № 39 від 21.08.2017р., № 44 від 22.08.2017р., № 43 від 22.08.2017р., № 65 від 31.08.2017р., № 24 від 08.09.2017р., № 39 від 11.09.2017р., № 26 від 14.09.2017р., № 32 від 15.09.2017р., № 78 від 28.09.2017р., № 86 від 29.09.2017р., № 42 від 12.10.2017р., № 42 від 12.10.2017р., № 42 від 12.10.2017р., № 41 від 12.10.2017р., № 85 від 31.10.2017р., № 58 від 31.10.2017р., № 43 від 31.10.2017р., № 58 від 31.10.2017р., № 40 від 02.11.2017р., № 26 від 08.11.2017р., № 41 від 09.11.2017р., № 61 від 23.11.2017р., № 27 від 07.12.2017р., № 33 від 24.01.2018р., № 34 від 31.01.2018р., № 21 від 09.02.2018р., № 23 від 16.02.2018р., № 5 від 16.03.2018р., № 7 від 16.03.2018р., № 6 від 10.04.2018р., № 18 від 16.04.2018р., № 21 від 23.04.2018р., № 1 від 08.05.2018р., № 41 від 22.05.2018р., № 29 від 25.05.2018р., № 53 від 27.07.2018р., № 90 від 31.08.2018р., № 57 від 25.09.2018р., № 3 від 01.10.2018р., № 33 від 08.10.2018р., № 112 від 23.10.2018р., № 67 від 29.11.2018р., № 44 від 26.12.2018р., № 32 від 27.03.2019р., № 37 від 23.04.2019р., № 23 від 22.05.2019р., № 24 від 27.05.2019р., № 15 від 26.06.2019р., № 16 від 27.06.2019р., № 17 від 01.07.2019р., № 35 від 31.07.2019р., № 33 від 20.08.2019р., № 45 від 26.08.2019р., № 11 від 19.11.2019р., № 18 від 21.11.2019р., № 28 від 22.11.2019р., № 31 від 26.11.2019р., № 29 від 29.11.2019р., № 4 від 05.12.2019р., № 17 від 17.12.2019р. (Т.8, а.с.20-103);
банківські виписки: від 12.04.2018р. на суму 42000 грн, від 12.04.2018р. на суму 23300 грн, від 17.04.2018р. на суму 20364 грн. 76 коп., від 24.04.2018р. на суму 11759 грн. 98 коп., від 04.05.2018р. на суму 7200 грн, від 08.05.2018р. на суму 2800 грн. 08 коп., від 31.05.2018р. на суму 28770 грн., від 14.06.2018р. на суму 136000 грн. 27 коп., від 10.09.2018р. на суму 16000 грн. 03 коп., від 08.10.2018р. на суму 7199 грн. 20 коп., від 10.10.2018р. на суму 18000 грн. 04 коп., від 21.12.2018р. на суму 51600 грн. 11 коп., від 21.12.2018р. на суму 10868 грн. 02 коп., від 21.12.2018р. на суму 27141 грн. 05 коп., від 15.01.2019р. на суму 11640 грн. 01 коп., від 14.02.2019р. на суму 11532 грн., від 22.04.2019р. на суму 21600 грн, від  від 13.08.2019р. на суму 21600 грн., від 13.08.2019р. на суму 14400 грн, від 13.08.2019р. на суму 21600 грн., від 29.11.2019р. на суму 318720 грн, від 03.01.2020р. на суму 195720 грн., від 09.07.2020р. на суму 89760 грн. 06 коп.

Позивач в підтвердження здійснення реальності розглядуваних господарських операцій також надав:
протоколи взаєморозрахунків: № 4 від 30.04.2018р. на суму 489495 грн. 36 коп., № 3 від 30.03.2018р. на суму 139814 грн. 04 коп., № 2 від 28.02.2018р. на суму 172161 грн. 60 коп., № 10 від 30.11.2017р. на суму 382606 грн. 08 коп., № 9 від 31.10.2017р. на суму 386516 грн. 14 коп., № 8 від 30.09.2017р. на суму 584934 грн. 74 коп., № 7 від 31.08.2017р. на суму 307014 грн. 66 коп., № 6 від 31.07.2017р. на суму 360447 грн. 71 коп., Акт звірки взаємних розрахунків за період лютий 2017 року - жовтень 2018 року між ПрАТ «Івано-Франківський Цемент» та позивачем (Т.9, а.с.20-27);
договори поставок: № 161119 від 19.11.2019р., № 110719 від 01.07.2019р., № 100519 від 21.05.2019р., № 100418 від 12.04.2018р., № 050318 від 12.03.2018р., № 010118 від 02.01.2018р., № ЛГВ-201/11-18 від 05.03.2018р., № ЛГВ-215/11-17 від 30.03.2017р., № 150617 від 26.06.2017р., № 100616 від 21.06.2016р., № 090317 від 01.03.2017р., № 050 від 02.01.2014р., № 040417 від 04.04.2017р., № 030517 від 04.05.2017р., № 136/17 від 04.09.2017р., № 79 від 25.06.2015р., № 100418 від 12.04.2018р., договори купівлі-продажу: № 36 від 09.02.2018р., № 21096 від 28.09.2016р., № 55 від 03.04.2017р. та договір № 217 від 31.10.2017р. на придбання товарів (Т.9, а.с.28-96).

Під час судового розгляду встановлено, що у первинних документах, а також в податкових накладних, наданих позивачем, які засвідчують факти господарських операцій з придбання та реалізації відповідного товару, зазначено однакове найменування придбаного та реалізованого позивачем товару, а саме «камінь негабарит».
Однак, в податкових накладних, виписаних на користь позивача, постачальниками товару вказано код УКТЗЕД 2516. Натомість, у податкових накладних, виписаних позивачем, для каменю негабариту вказано код УКТ ЗЕД 2517.
Із наведеного слідує, що висновки відповідача про те, що позивач придбавав та реалізовував різні товари (камінь негабарит) є необґрунтованими та суперечать фактичними обставинами справи.
При цьому, як вірно зазначив суд першої інстанції, у податкового органу не виникло складностей щодо визначення змісту господарської операції, пов`язаної як з придбання каменю негабариту так і його реалізацією.
Такий висновок стверджується Актом перевірки, відповідно до якого відповідачем встановлено, що згідно реєстру податкових накладних, даних складського обліку у розрізі номенклатури та класифікації товарів згідно УКТЗЕД платником придбавався камінь негабарит, який в подальшому реалізовувався як камінь негабарит (стр.36 Акту).
Отже, податковий орган за наявності однакової назви товару в податкових накладних та помилки в УКТЗЕД не був позбавлений можливості ідентифікувати зміст господарських операцій з купівлі та продажу каменя негабариту.

Крім того, позивачем долучено лист ДП «Держозвнішінформ» № 252/34 від 28.02.2020р., в якому зазначено, що камінь-негабарит відповідно до Додаткового пояснення до товарних категорій 2517 та 251710 Пояснень до Української класифікації, включається до цієї товарної категорії, а відтак відповідає коду 251710 (Т3, а.с.1).

Водночас, у постанові Верховного Суду від 04.09.2018р. у справі № 818/1172/17 зазначено, що неправильне зазначення коду товару згідно з УКТЗЕД у податкових накладних саме по собі не може слугувати підставою для висновку про недотримання суб`єктом господарювання податкового законодавства в частині оподаткування операцій з постачання товару, у разі якщо такий недолік в оформленні податкової накладної не перешкоджає встановленню виду та найменування придбаного/реалізованого товару.

Окрім цього, реальність господарських операцій, які є предметом дослідження у даній справі щодо придбання дорожніх плит у ДП МО України «Львівський завод збірних конструкцій» та їх реалізації АТ «Укргазвидобування», філія ГПУ «Львівгазвидобування» була досліджена апеляційним судом при розгляді справи № 1340/4528/18 за апеляційною скаргою ГУ ДФС у Львівській обл. на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 11.12.2018р. (Т.2, а.с.16-39).

Крім цього, відповідно до наказу позивача № 3 від 05.01.2016р. про присвоєння ТМЦ власного найменування та додатків до нього (Т.2, а.с.40-41, 65, Т.3, а.с.2, Т.9, а.с.148-149), найменування товарів:
плита ПД 2-9,5, ПД 2-9,5 (2980*1480*180), плита дорожня ПД 2-9,5С (2980х1480х180), ПД 30.15, ПД-3, ПД-3,5*1,5, плита дорожня 1П30.15-30Д, плита дорожня 1П30.15-30Д 9С об`єднано в одне найменування групи, як плита дорожня ПД 2-9,5С (2980х1480х180);
бордюр БР-100-30-18, БР 100-30-18, БР 100.30.15, бордюр 300 дорож. сірий 100*30*15см.Z940 об`єднано в одне найменування групи, як бордюр БР-100-30-18;
камінь негабарит, камінь бутовий, камінь габіонний об`єднано в одне найменування групи, як камінь негабарит.

Наявними у матеріалах справи доказами (зокрема, податковими накладними, видатковими накладними, платіжними документами, договорами № 1/17 від 01.02.2017р., № 2/17 від 01.03.2017р., № 3/17 від 01.08.2017р., № 4/17 від 01.06.2017р.) стверджується виконання ФОП ОСОБА_1 будівельно-монтажних робіт протягом 2017 та 2018 років з використанням власних матеріалів (бетону), які належали позивачу, тому формування позивачем податкових наслідків таких операцій проведено у повній відповідності з діючим законодавством (Т.2, а.с.67-78-102).
У зв`язку з таким роботами в бухгалтерському обліку позивача відбулась зміна рахунку, на якому відображався бетон, а саме з рахунку 28 «Товари» проведено передачу товару у будівництво на рахунок 205 «Будівельні матеріали» з відображенням на рахунках бухгалтерського обліку Д-т 205 Кт 281 (Т.2, а.с.102-103).
За результатом виконання наведених договорів були складені та підписані акти здачі-прийняття виконаних робіт (в які була включена вартість бетону) та позивачем були складені та зареєстровані податкові накладні в ЄРПН.
Також у бухгалтерському обліку позивача відбулась зміна рахунку, на якому відображався цемент, а саме: з рахунку 28 «Товари» відбулась передача товару у будівництво на рахунок 205 «Будівельні матеріали» з відображенням на рахунках бухгалтерського обліку Д-т 205 Кт 281 (Т.2, а.с.102-103).
Позивач мав на меті використати придбаний цемент при виконанні будівельних робіт. Оскільки в подальшому цемент не було використано при виконанні будівельних робіт у зв`язку з зупинкою будівництва, тому такий було реалізовано як товар та внаслідок здійснення таких господарських операцій, позивачем були складені та зареєстровані відповідні податкові накладні в ЄРПН.

Твердження апелянта про те, що позивач не міг реалізувати камінь негабарит 17.08.2018р., 23.08.2018р., оскільки такий придбаний тільки 29.08.2018р., 30.08.2018р., 31.08.2018р., слід вважати помилковими, оскільки позивачем 27.07.2018р., 16.08.2018p., 23.08.2018p. було придбано вказаний товар у постачальників Воловецьке КП «Агрошляхбуд», ТзОВ «ПМК-89» що підтверджується видатковими накладними № 1658 від 23.08.2018р. (31,34 тон – Т.3, а.с.103), № 191 від 27.07.2018р. (30 тон – Т.3, а.с.104), № 1607 від 16.08.2018р.(32,5 тон – Т.3, а.с.102), податковими накладними № 38 від 27.07.2018p., № 1038 від 16.08.2018p., № 1061 від 23.08.2018p. (Т.3, а.с.146-147, 147, 148).
Також наявність або відсутність окремих документів, а також недоліки в їх оформленні не можуть бути підставою для висновку про відсутність господарських операцій та відмови у формуванні доходів та витрат, якщо з інших даних вбачаються зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі платника у зв`язку з його господарською діяльністю.

Отже, висновки контролюючого органу щодо завищення позивачем вартості витрат на придбання ТМЦ (камінь негабарит, дорожня плита, бетон, портландцемент), які в подальшому не використовувались в господарській діяльності, правомірно спростовані судом першої інстанції, оскільки такі не відповідають вимогам матеріального та процесуального права, фактичним обставинам справи та не підтверджуються доказами, наявними в матеріалах справи.

З урахуванням наведеного, колегія суддів приходить до переконливого висновку про те, що податковим органом безпідставно і необґрунтовано визначені позивачу грошові зобов`язання з ПДВ.
Крім того, оскільки позивачем придбаний товар використаний в межах господарської діяльності, а податкові накладні по спірних операціях складені та зареєстровані в ЄРПН, що є обґрунтованим підтвердженням правомірності формування позивачем податкового кредиту та податкових зобов`язань, тому застосовання штрафу за платежем ПДВ за порушення граничних термірів реєстрації податкових накладних не ґрунтується на вимогах закону.
З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що прийняті відповідачем оскаржувані рішення №№ 000813306, 000803306 від 14.01.2020р. є протиправними та підлягають скасуванню.

В матеріалах адміністративної справи є відсутній вирок суду, який набрав законної сили, та яким встановлено здійснення господарських операцій між позивачем та контрагентами з метою, яка порушує публічний порядок, вчинення господарських операцій з метою, що суперечать інтересам держави і суспільства, так само і ухилення від сплати податків за наслідками виконання господарських зобов`язань з боку позивача.

Позивач надав належні та допустимі докази на підтвердження того, що господарські операції мали реальний характер. Дослідженні первинні документи містять відомості про обставини, які є предметом доказування у цій справі, відповідають вимогам ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та пп.2.4 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затв. наказом Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995р.
Під час перевірки податковий орган не встановив обставин, які б свідчили про умисел позивача або його контрагентів на укладення правочинів без наміру створити наслідки, які передбачені ним. Цих доказів не надано і під час судового розгляду справи, що свідчить про необґрунтованість висновків відповідача про фіктивний характер проведених господарських операцій між позивачем та його контрагентами.
Отже, між позивачем та його контрагентами в дійсності були виконані вищевказані господарські операції, дії останніх спрямовані на реальне настання правових наслідків, а не вчинялися лише в цілях заниження об`єкта оподаткування, несплати податків.
Тобто, внаслідок проведення таких операцій платник податків мав намір одержати економічний ефект у результаті підприємницької або іншої економічної діяльності, і не прагнув отримати вигоду виключно чи переважно за рахунок неправильного формування податкового кредиту та валових витрат, відшкодування з державного бюджету ПДВ тощо.
Окрім цього, по операціях придбання позивачем у його контрагентів товарів не встановлено обвинувальним вироком суду, що набрав законної сили, наявності протиправного умислу на укладення правочинів з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, а, отже, віднесення їх до категорії нікчемних та таких, що не спрямовані на настання реальних наслідків, слід вважати безпідставним.
Під час судового розгляду не виявлено фактів визнання недійсними установчих документів юридичних осіб, також відсутні обвинувальні вироки суду, якими були б засуджені винні особи за створення фіктивних підприємств чи видачу податкових накладних від цих підприємств, не здобуто доказів наявності протиправного умислу в самого позивача.

Покликання контролюючого органу на можливі порушення норм інших галузей законодавства у розглядуваній справі не впливають на правильність ведення податкового обліку, а тому не можуть свідчити про порушення інтересів держави у фіскальній сфері.

Окрім цього, згідно з ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У разі надання податковим органом доказів, які в сукупності з іншими доказами у справі свідчать про допущення порушення податкового законодавства, платник податків має спростовувати ці доводи. Наведене випливає зі змісту ч.1 ст.77 КАС України, згідно з якою кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Відсутність відповідних доказів може бути підставою для відмови в задоволенні позову про скасування податкового повідомлення-рішення як протиправного, прийнятого контролюючим органом з підстав заниження податкових зобов`язань, несвоєчасної подачі податкової звітності тощо.
          Разом з тим, в розглядуваному випадку позивач надав докази, які спростовують позицію податкового органу і вказують на неправмірність прийнятих ним податкових повідомлень-рішень.

          Доводи представника податкового органу про необхідність перевірки судом не лише вищеописаних операцій, але й тих, які стосують виконання позивачем робіт і надання послуг колегія суддів відхиляє, оскільки із складеного Акту перевірки не видається можливим встановити, по яким саме операціям відповідач вважає помилкове формування валових витрат і податкового кредиту ФОП ОСОБА_1 .

          Стосовно неправильної сплати судового збору за подання вищевказаних позовних заяв колегія суддів враховує, що обчислення розміру судового збору в загальному розмірі 29442 грн. 63 коп. проведено позивачем по кожному спірному податковому повідомленню-рішенню (а не сукупно) за відповідними ставками, встановленими Законом України «Про судовий збір» (Т.1, а.с.74, 75, 148, 149).
          Обчислена сума сплачена позивачем і зарахована до Державного бюджету України.
          Виходячи з наведеного, колегія суддів не убачає правових підстав для зміни розміру судового збору, сплаченого позивачем до державного бюджету, який за результатами розгляду справи покладається на відповідача.

Доводи апелянта в іншій частині на правомірність прийнятого рішення не впливають та висновків суду не спростовують.

Таким чином, оцінюючи в сукупності вищевикладене, враховуючи непідтвердження в судовому засіданні обставин, якими контролюючий орган обґрунтував свої твердження про порушення позивачем вимог пп.16.1.2 п.16.1 ст.16, п.п.177.2, 177.4, 177.10 ст.177, пп.1.2, 1.3, 1.6 п.16-1 підрозділу 10 Розділу XX, пп.163.1.1 п.163.1 ст.163, пп.164.1.3 п.164.1 ст.164, п.177.2 ст.177, П.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.189.1 ст.189, п.198.5 ст.198, п.п.200.1, 200.2 ст.200 ПК України, а відтак й покладених в основу прийнятих оскаржуваних податкових повідомлень-рішень, заявлений позивачем позов є підставним та обґрунтованим, через що підлягає до задоволення.
Згідно ст.139 КАС України понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання апеляційної скарги належить покласти на апелянта ГУ ДПС у Львівській обл.

З огляду на викладене, суд першої інстанції правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків рішення суду, а тому підстав для його скасування колегія суддів не вбачає і вважає, що апеляційну скаргу на нього слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.139, ч.3 ст.243, ст.310, п.1 ч.1 ст.315, ст.316, ч.1 ст.321, ст.ст.322, 325, 329 КАС України, апеляційний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській обл. на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 12.11.2020р. в адміністративній справі № 380/3222/20 залишити без задоволення, а вказане рішення суду – без змін.

Понесені судові витрати по сплаті судового збору за подання апеляційної скарги покласти на апелянта Головне управління ДПС у Львівській обл.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом тридцяти днів з дня проголошення судового рішення; у випадку оголошення судом апеляційної інстанції лише вступної та резолютивної частини судового рішення зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	Р. М. Шавель 	
судді	 	В. З. Улицький 	
 	 	С. М. Кузьмич  	
Дата складення повного тексту судового рішення: 07.04.2021р.