ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

22 квітня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/6225/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Ясенової Т.І. (доповідач),
                               суддів:  Головко О.В., Суховарова А.В.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпрі адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 06.11.2020 (суддя Лазаренко М.С.) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Промелектроніка" до Державної податкової служби України,  Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Промелектроніка" звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової служби України,  Головного управління ДПС у Запорізькій області  в якому просило:
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 № 1797541/24510970 від 04.08.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 73 від 27.04.2020 та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 № 1698752/24510970 від 06.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 2 від 01.04.2020 та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 № 1698750/24510970 від 06.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 03.04.2020 та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 2 № 1698759/24510970 від 06.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 16 від 07.04.2020 та зобов`язати відповідача 1 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 № 1698763/24510970 від 06.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 32 від 14.04.2020 та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 № 1541525/24510970 від 28.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 59 від 28.01.2020 та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 № 1541528/24510970 від 28.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 65 від 30.01.2020 та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 № 1704173/24510970 від 07.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 51 від 23.04.2020 та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 № 1704167/24510970 від 07.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 34 від 15.04.2020 та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
- визнати протиправним та скасувати рішення відповідача 1 № 1541535/24510970 від 28.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної № 58 від 28.01.2020 та зобов`язати відповідача 2 зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну.
Рішенням  Запорізького окружного адміністративного суду від 06 листопада 2020 року адміністративний позов задоволено. 
Не погодившись з рішенням суду, Головним управлінням ДПС у Запорізькій області  подано апеляційну скаргу, згідно якої особа, яка подає апеляційну скаргу просить скасувати рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 06 листопада 2020 року, як таке що винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права. Вважає, що суд не врахував, що платником податку не у повному обсязі надані документи, надання яких передбачено Постановою КМУ №520.
Позивачем до суду надіслано відзив на апеляційну скаргу, в якому останній зазначає, що відповідачем в рішеннях не зазначено, що саме стало підставою для винесення спірних рішень: надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства чи недостатність поданих документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. Також податковим органом не вказано, які саме документи платника податків складені з порушенням законодавства, які вимоги законодавства порушено при складанні документів та яких документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач, посилаючись на законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції та безпідставність доводів апеляційної скарги, просить апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
Перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів доходить наступних висновків.
Як встановлено судом першої інстанції та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, між ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та ДП «Чугуївський авіаційний ремонтний завод» (код ЄДРПОУ 08305644) укладено Договір № ПЕ 15/04/20  від 15.04.2020 року, предметом якого була поставка товарів.
На виконання Договору поставки та Специфікації, позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 433 620 грн. в т.ч. ПДВ.
У підтвердження продажу та поставки товару контрагенту наявні: рахунок-фактура № ПЭ-0000334 від 15.04.2020 року, видаткова накладна № ПЭ-0000347 від 27.04.2020 року, картка рахунку №361, експрес-накладна № 59000507185005 від 27.04.2020 року.
Покупець товар оплатив, у підтвердження чого слугує платіжне доручення № 1385 від 22.06.2020 року.
Реєстрація податкової накладної відбувалася на момент відвантаження товару.
У підтвердження наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, служать: Договір № 4 від 20.01.2020 року, укладений з ТОВ «КЕНМАН», видаткова накладна № 201 від 27.04.2020 року., податкова накладна № 154 від 27.04.2020 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних підтверджується скріншотом з програми M.E.DOC як електронний доказ, картка рахунку №281, що підтверджує прийняття товару на склад позивача
27.04.2020 на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію була подана податкова накладна № 73 від 27.04.2020. Податкова накладна надавалася відповідачу в електронному вигляді, засобами програмного забезпечення «Me.doc».
Згідно з квитанцією від 14.05.2020 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9105652507. За результатами обробки ДПС податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.47 «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 27.04.2020 № 73 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, у Квитанції не було зазначено, які самі документи потрібні для позитивного рішення та реєстрації податкової накладної. Не вказано в чому саме полягає невідповідність. В частині «виявлені помилки» нічого не зазначено
Повідомленням № 39 від 28.07.2020 року було надано пояснення і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, хоча реєструвалася лише операції із продажу.
Згідно з рішенням Комісії відповідача 1 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН №1797541/24510970 від 04.08.2020 відмовлено у реєстрації податкової накладної №73 від 27.04.2020, з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. В тексті оскаржуваного рішення у графі «Додаткова інформація» перелічені документи, які, на думку контролюючого органу відсутні, а саме: - «первинні документи щодо зберігання й транспортування, розвантаження, навантаження продукції».
Між ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та ДП «Завод імені В.О. Малишева» (код ЄДРПОУ 14315629) укладено Договір № 282дп від 17.03.2020 року, предметом якого була поставка товарів.
На виконання Договору поставки, позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 223   680 грн. в т.ч. ПДВ.
У підтвердження продажу та поставки товару контрагенту наявні документи: рахунок-фактура № СФ-0000234 від 26.03.2020 року, експрес та видаткові накладні, картка рахунку №361, що підтверджує відвантаження товару зі складу позивача та передання товару покупцю.
Реєстрація податкової накладної № 2  від 01.04.2020 року відбувалася на першу подію передплати товару відповідно до платіжного доручення № 1811 від 01.04.2020 року.
03.04.2020 року ТОВ «Промелектроніка» отримала гроші по рахунку фактури № СФ-0000234 від 26.03.2020 року  згідно з платіжних доручень № 1860 від 03.04.2020 року; № 1859 від 03.04.2020 року; № 1858 від 03.04.2020 року від покупця, на подію суми передплати  було виписано податкову накладну № 6 від 03.04.2020 року
07.04.2020 товар відгрузили по видатковій накладній № РН-000306 від 07.04.2020 року та було відправлено через ТОВ «Нова Пошта» відповідно до експрес накладної № 59000501811454 від 07.04.2020 року. В зв`язку з тим, що сума поставки перевищує суму передплати була складена податкова накладна № 16 від 07.04.2020 року.
14.04.2020 товар відгрузили по видатковій накладній № РН-000313 від 14.04.2020 року та було відправлено через ТОВ «Нова Пошта» відповідно до експрес накладної № 59000503799920 від 07.04.2020 року. На подію відвантаження товару була  складена податкова накладна № 32 від 14.04.2020 року
У підтвердження наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, служать: Договір № 78/2017 від 07.08.2017 року, укладений з ТОВ «РЕКВЕНТ КОНСАЛТ», видаткова накладна № 1 від 07.08.2017 року., податкова накладна № 1 від 07.08.2017 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних підтверджується скріншотом з програми M.E.DOC як електронний доказ, Договір № 119  від 02.07.2018 року, укладений з ТОВ «СМАРТ БРОК», видаткова накладна № 433 від 23.07.2018 року., податкова накладна № 139 від 23.07.2018 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних підтверджується скріншотом з програми M.E.DOC як електронний доказ Договір № 212/18  від 05.12.2018 року, укладений з ТОВ «НОЛАК», видаткова накладна № 34 від 04.02.2019 року., податкова накладна № 14 від 04.02.2019 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9033494178 
Договір № 13 від 02.03.2020 року, укладений з ТОВ «АСФОРТІС», видаткова накладна № 123 від 06.04.2020 року., податкова накладна № 4 від 06.04.2020 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних підтверджується скріншотом з програми M.E.DOC як електронний доказ, видаткова накладна № 132 від 13.04.2020 року., податкова накладна № 27 від 13.04.2020 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних підтверджується скріншотом з програми M.E.DOC як електронний доказ, Картка рахунку №281, що підтверджує прийняття товару на склад позивача.
01.04.2020 року, 03.04.2020 року, 07.04.2020 року, 14.04.2020 року на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію були подані податкові накладні: № 2 від 01.04.2020 року; № 6 від 03.04.2020 року;№ 16 від 07.04.2020 року; № 32 від 14.04.2020 року.
Податкові накладні надавались відповідачу в електронному вигляді, засобами програмного забезпечення «Me.doc».
Згідно з квитанцією від 28.04.2020 року, податкова накладна № 2 від 01.04.2020 року зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9091482647.
Згідно з квитанцією від 28.04.2020 року, податкова накладна № 6 від 03.04.2020 року зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9091617721.
Згідно з квитанцією від 29.04.2020 року, податкова накладна № 16 від 07.04.2020 року зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9092610361.
Згідно з квитанцією від 29.04.2020 року, податкова накладна № 32 від 14.04.2020 року зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9092686340.
За результатами обробки ДПС податкові накладні прийняті, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанціях, направлених ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладник № 2 від 01.04.2020 року; № 6 від 03.04.2020 року; № 16 від 07.04.2020 року;№ 32 від 14.04.2020 року; в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Повідомленням № 1 від 01.07.2020 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинено, позивачем надані письмові пояснення і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, хоча реєструвалася лише операції із продажу.
Згідно з рішеннями Комісії відповідача 1, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної: Рішення № 1698752/24510970 від 06.07.2020 року  по податковій накладній № 2 від 01.04.2020 року; Рішення № 1698750/24510970 від 06.07.2020 року  по податковій накладній № 6 від 03.04.2020 року; Рішення № 1698759/24510970 від 06.07.2020 року  по податковій накладній № 16 від 07.04.2020 року; Рішення № 1698763/24510970 від 06.07.2020 року  по податковій накладній № 32 від 14.04.2020 року відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних  з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Між ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та ДП «Миколаївський авіаремонтний завод «НАРП» (код ЄДРПОУ 09794409) укладено Договір № 379-12  від 20.12.2012 року , предметом якого була поставка товарів.
Поставка продукції за зазначеним договором здійснювалася партіями. Правовідносини між позивачем та покупцем підтверджуються цим Договором поставки, податковими та видатковими накладними, іншими первинними документами.
На виконання Договору поставки, позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 10692,00 грн. в т.ч. ПДВ
У підтвердження продажу та поставки товару контрагенту наявні: рахунок-фактура № СФ-0001584 від 21.12.2019 року, видаткова накладна № РН-0000057 від 30.01.2020 року, картка рахунку №361, експрес-накладна № 59000482769241 від 30.01.2020 року, видаткова накладна № РН-0000050 від 28.01.2020 року, експрес-накладна № 59000482164819 від 28.01.2020 року.
Реєстрація податкових накладних відбувалася на подію відвантаження товару.
У підтвердження наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, служать: Договір № 5 від 22.01.2020 року, укладений з ТОВ «ЛЕЙР ПРОДАКТ», видаткова накладна № 42 від 27.04.2020 року., податкова накладна № 42 від 27.04.2020 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9015456919, картка рахунку №281, що підтверджує прийняття товару на склад позивача.
28.01.2020 року та 30.01.2020 року; на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію були подані податкові накладні: № 59 від 28.01.2020 року; № 65 від 30.01.2020 року.
Податкові накладні надавались відповідачу в електронному вигляді, засобами програмного забезпечення «Me.doc».
Згідно з квитанцією від 07.02.2020 року, податкова накладна № 59 від 28.01.2020 року зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9016733911.
Згідно з квитанцією від 10.02.2020 року, податкова накладна № 65 від 30.01.2020 року зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9018319940.
За результатами обробки ДПС податкові накладні прийняті, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанціях, направлених ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних № 59 від 28.01.2020 року; № 65 від 30.01.2020 року; в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Повідомленням № 94 від 24.04.2020 року було надано пояснення і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, хоча реєструвалася лише операції із продажу.
Згідно з рішеннями Комісії відповідача 1, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної: Рішення № 1541525/24510970 від 28.04.2020 року  по податковій накладній № 59 від 28.01.2020 року; Рішення № 1541528/24510970 від 28.04.2020 року  по податковій накладній № 65 від 30.01.2020 року
Відповідачем відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку, з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
В тексті оскаржуваного рішення у графі «Додаткова інформація» перелічені документи, які, на думку контролюючого органу відсутні, а саме:- "документи щодо постачання, транспортування, навантаження-розвантаження товару від постачальника, складські документи (інвентаризаційні описи)".
Між ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та ДП «Чугуївський авіаційний ремонтний завод» (код ЄДРПОУ 08305644) укладено Договір № ПЕ 01/04-20  від 01.04.2020 року , предметом якого була поставка товарів.
Поставка продукції за зазначеним договором здійснювалася партіями. Правовідносини між позивачем та покупцем підтверджуються цим Договором поставки, податковими та видатковими накладними, іншими первинними документами.
На виконання Договору поставки, позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 133200,00 грн. в т.ч. ПДВ.
У підтвердження продажу та поставки товару контрагенту наявні: рахунок-фактура № СФ-0000295 від 02.04.2020 року , видаткова накладна № ПЭ-0000314 від 15.04.2020 року, картка рахунку №361, експрес-накладна № 59000504195657 від 15.04.2020 року, видаткова накладна № ПЭ-0000319 від 23.04.2020 року, експрес-накладна № 59000506203744 від 23.04.2020 року
Реєстрація податкових накладних відбувалася на подію відвантаження товару.
У підтвердження наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, служать: Договір № 7 від 07.02.2020 року, укладений з ТОВ «КАПРОТРЕЙД», видаткова накладна № 214 від 30.03.2020 року., податкова накладна № 214 від 30.03.2020 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних підтверджується скріншотом з програми M.E.DOC як електронний доказ,
Договір № 13 від 02.03.2020 року, укладений з ТОВ «АСФОРТІС», видаткова накладна № 132 від 13.04.2020 року., податкова накладна № 27 від 13.04.2020 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних підтверджується скріншотом з програми M.E.DOC як електронний доказ, Картка рахунку №281, що підтверджує прийняття товару на склад позивача
15.04.2020 року та 23.04.2020 року; на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію були подані податкові накладні: № 34 від 15.04.2020 року; № 51 від 23.04.2020 року.
Податкові накладні надавались відповідачу в електронному вигляді, засобами програмного забезпечення «Me.doc».
Згідно з квитанцією від 29.04.2020 року, податкова накладна № 34 від 15.04.2020 року зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9092731439.
Згідно з квитанцією від 14.05.2020 року, податкова накладна № 51 від 23.04.2020 року зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9105652530.
За результатами обробки ДПС податкові накладні прийняті, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанціях, направлених ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкових накладних № 34 від 15.04.2020 року; № 51 від 23.04.2020 року; в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критерії ризиковості платника податку податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Повідомлення № 13 від 02.07.2020 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинено, позивачем надані письмові пояснення і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, хоча реєструвалася лише операції із продажу.
Згідно з рішеннями Комісії відповідача 1, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної: Рішення № 1704173/24510970 від 07.07.2020 року  по податковій накладній № 51 від 23.04.2020 року; Рішення № 1704167/24510970 від 07.07.2020 року  по податковій накладній № 34 від 15.04.2020 року
Відповідачем відмовлено у реєстрації спірних податкових накладних, з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Між ТОВ «ПРОМЕЛЕКТРОНІКА» та ДП «Миколаївський авіаремонтний завод «НАРП» (код ЄДРПОУ 09794409) укладено Договір № 379-12  від 20.12.2012 року, предметом якого була поставка товарів.
Поставка продукції за зазначеним договором здійснювалася партіями. Правовідносини між позивачем та покупцем підтверджуються цим Договором поставки, податковими та видатковими накладними, іншими первинними документами.
На виконання Договору поставки, позивачем було постановлено на адресу покупця продукцію загальною вартістю 2074,19 грн. в т.ч. ПДВ.
У підтвердження продажу та поставки товару контрагенту наявні: рахунок-фактура № СФ-0001589 від 23.04.2019 року, видаткова накладна № РН -0000051 від 28.01.2020 року, картка рахунку №361, експрес-накладна № 59000482164819 від 28.01.2020 року.
Реєстрація податкової накладної відбувалася на подію відвантаження товару.
У підтвердження наявності у позивача на момент поставки контрагенту вказаного товару, служать: Договір № 5 від 22.01.2020 року, укладений з ТОВ «ЛЕЙР ПРОДАКТ», видаткова накладна № 42 від 27.01.2020 року, податкова накладна № 42 від 27.01.2020 року, квитанція про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9015456919, картка рахунку №281, що підтверджує прийняття товару на склад позивача.
28.01.2020 на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України позивачем до відповідача на реєстрацію була подана податкова накладна № 58 від 28.01.2020. Податкова накладна надавалася відповідачу в електронному вигляді, засобами програмного забезпечення «Me.doc».
Згідно з квитанцією від 11.02.2020 року, податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за № 9020306088. За результатами обробки ДПС податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена.
Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції, направленої ДПС України через «Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.40 «відповідно до п.201.16. ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 28.01.2020 № 58 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п. 8 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Повідомленням № 89 від 24.04.2020 року про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинено, позивачем надані письмові пояснення і долучено до цього повідомлення повний пакет первинної бухгалтерської документації із закупки та продажу товару, хоча реєструвалася лише операції із продажу.
Згідно з рішенням Комісії відповідача 1 з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН № 1541535/24510970 від 28.04.2020 року відмовлено у реєстрації податкової накладної №58 від 28.01.2020, з мотивів ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
Вважаючи спірні рішення, такими, що прийняті безпідставно, позивач звернувся до суду.
Пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Як зазначено вище, постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165 на виконання вимог пункту 201.16 статті 201 ПК України затверджено Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідно до пункту 5 якого платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Додатком 1 до Порядку №1165 встановлено такі Критерії ризиковості платника податку на додану вартість:
1. Платника податку на додану вартість (далі - платник податку) зареєстровано (перереєстровано) на підставі недійсних (втрачених, загублених) та підроблених документів згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
2. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами з подальшою передачею (оформленням) у володіння чи управління неіснуючим, померлим, безвісти зниклим особам згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах.
3. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) в органах державної реєстрації фізичними особами, що не мали наміру провадити фінансово-господарської діяльності або здійснювати повноваження, згідно з інформацією, наданою такими особами.
4. Платника податку зареєстровано (перереєстровано) та ним проваджено фінансово- господарську діяльність без відома і згоди його засновників і призначених у законному порядку керівників згідно з інформацією, наданою такими засновниками та/або керівниками.
5. Платник податку - юридична особа не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Казначейства (крім бюджетних установ).
6. Платником податку не подано контролюючому органу податкової звітності з податку на додану вартість за два останніх звітних (податкових) періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України.
7. Платником податку на прибуток підприємств не подано контролюючому органу фінансової звітності за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України.
8. У контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Пунктом 6 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4).
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Відповідно до пункту 25 Порядку № 1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Комісія центрального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком (пункт 26 Порядку № 1165).
За змістом пункту 40 Порядку № 1165 засідання комісії контролюючого органу є правоможним за умови присутності на ньому не менше двох третин її затвердженого персонального складу.
Засідання комісії контролюючого органу проводиться у разі наявності матеріалів для розгляду.
Під час засідання секретарем комісії контролюючого органу ведеться протокол, в якому фіксуються прийняті рішення та надані доручення.
Ведення обліку матеріалів щодо роботи комісії контролюючого органу здійснюється секретарем такої комісії.
Присутній на засіданні комісії контролюючого органу член комісії, який не згоден з рішенням комісії або утримався від голосування, повинен викласти у письмовій формі свою окрему думку, яка додається до матеріалів засідання такої комісії.
Матеріали засідання комісії контролюючого органу зберігаються десять років (пункт 43 Порядку № 1165).
Комісія контролюючого органу перевіряє подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отримані з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, зокрема електронні) (пункт 44 Порядку № 1165).
Аналіз наведених вище норм свідчить, що метою здійснення контролюючим органом моніторингу податкових накладних/розрахунків коригування шляхом аналізу наявної податкової інформації, що міститься в інформаційних ресурсах ДПС, є виявлення ризиків порушення норм податкового законодавства. Здійснюючи моніторинг, контролюючий орган виявляє ризик порушення норм податкового законодавства, який проявляється у ймовірності складання та надання податкової накладної з порушенням Податкового кодексу та неможливості здійснення операцій з постачання товарів/послуг дані про які зазначені у податковій накладній/розрахунку коригування та/або ймовірності уникнення платником податку виконання свого податкового обов`язку.
Затверджена Порядком №1165 форма рішення (додаток 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних) передбачає, що Комісією регіонального рівня відповідно до пункту 6 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165, у зв`язку:
з виявленням обставин та/або отриманням інформації контролюючим органом у процесі поточної діяльності;
з урахуванням отриманих від платника податку інформації та копій відповідних документів -
приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку або про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
При прийнятті рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку в рішенні має бути вказана підстава, а саме: зазначається відповідний пункт критеріїв ризиковості платника податку та у разі відповідності пункту 8 критеріїв ризиковості платника податку розшифровується, яка саме податкова інформація.
В спірному випадку, прийняті відповідачем рішення, окрім загальної інформації про податкову інформацію, не містить мотивації підстав та причин віднесення позивача до ризикових платників податків відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платників податку, як і не містить доказів наявності відповідної податкової інформації, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником з посиланнями на відповідні документи.
Суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що ГУ ДПС у Запорізькій області не наведено обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, тому такі рішення суб`єкта владних повноважень не можливо визнати обґрунтованими, а отже вони не відповідають критеріям, які пред`являються до рішень суб`єктів владних повноважень (ч.2 ст.2 КАС України), у зв`язку з чим є протиправними і підлягають скасуванню.
Відповідно до підпункту 201.16.4. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна/розрахунок коригування, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день настання однієї із таких подій:
а) прийнято рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних;
б) набрало законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
При цьому, відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі Порядок № 1246) податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день:
1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду).
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду (пункт 20 Порядку № 1246).
Так, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову про зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкові накладні № 73 від 27.04.2020; № 2 від 01.04.2020; № 6 від 03.04.2020; № 16 від 07.04.2020; № 32 від 14.04.2020; № 59 від 28.01.2020; № 65 від 30.01.2020; № 51 від 23.04.2020; № 34 від 15.04.2020; № 58 від 28.01.2020.
З урахуванням викладеного суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що судом першої інстанції повно з`ясовані обставин, що мають значення для справи, висновки, викладені у рішенні суду першої інстанції, відповідають обставинам справи, судом першої інстанції правильно застосовано норми матеріального права та норми процесуального права, а тому відсутні підстави для скасування рішення суду першої інстанції.
Доводи апеляційної скарги не спростовують правильності прийнятого судом першої інстанції судового рішення. 
Керуючись статтями 241-245, 250, 315, 316, 321, 322, 327, 329 КАС України, суд 

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.
Рішення  Запорізького окружного адміністративного суду  від  06 листопада 2020 року залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складання повного тексту судового рішення безпосередньо до Верховного Суду
   
Головуючий - суддя                                                                      Т.І. Ясенова 

                               суддя                                                                      О.В. Головко 

                               суддя                                                                      А.В. Суховаров