ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
26 травня 2021 року           справа №200/5284/20-а 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: судді-доповідача Міронової Г.М., суддів Геращенка І.В.,  Казначеєва Е.Г.,  секретаря судового засідання Ашумова Т.Е., представника відповідача  Помалюк І.В., розглянув у відкритому судовому засіданні  апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Донецькій області  на рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2020 р.  у справі  № 200/5284/20-а (головуючий І інстанції суддя Дмитрієв  В.С.)   за позовом   Державного підприємства "Шахта ім.  М.С.Сургая"   до   Головного управління ДПС у Донецькій області   про  визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, визнання протиправними дії та зобов`язання вчинити певні дії,

                                         ВСТАНОВИВ:

Державне підприємство "Шахта ім.  М.С.Сургая"  (далі – позивач)   звернулось до Донецького окружного адміністративного суду із  адміністративним позовом до  Головного управління ДПС у Донецькій області   (далі – відповідач), в якому, з урахуванням зменшення позовних вимог,  просило визнати протиправним та скасувати у повному обсязі податкові повідомлення-рішення з рентної плати за використання надрами: № 0070794908 від 2 серпня 2019 року на суму 38068,12 грн., № 0070834908 від 2 серпня 2019 року на суму 5699,98 грн., № 0003194908 від 23 вересня 2019 року на суму 92541,60 грн., № 0005735704 від 8 листопада 2019 року на суму 64000 грн., на загальну суму 200309,70 грн.; визнати дії відповідача щодо нарахування пені у сумі 1286780,06 грн. з рентної плати за користування надрами протиправними та зобов`язати відкоригувати дані інтегрованої картки позивача з рентної плати за користування надрами шляхом скасування пені у сумі 1286780,06 грн. (т. 1 а.с. 1-10, т. 2 а.с. 157-159).
Рішенням Донецького  окружного адміністративного суду від 28 грудня 2020 року позов задоволено частково.
Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення № 0070794908 від 2 серпня 2019 року на суму 38068,12 грн., № 0070834908 від 2 серпня 2019 року на суму 5699,98 грн., № 0003194908 від 23 вересня 2019 року на суму 92541,60 грн., № 0005735704 від 8 листопада 2019 року на суму 64000 грн., на загальну суму 200309,70 грн.
В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Вирішено питання судових витрат (т. 2 а.с. 205-212).
Відповідач, не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, вважає рішення необґрунтованим, прийнятим з невірним застосуванням норм матеріального та процесуального права, просив скасувати оскаржене судове рішення  в частині задоволених вимог та прийняти нове рішення про  відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначено, що,  виходячи з аналізу положень п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України юридичним фактом, з яким пов`язується відповідальність у вигляді штрафу є сплата узгодженої суми грошового зобов`язання з простроченням, а розмір відповідальності залежить виключно від строку прострочення.  Посилається на правову позицію Верховного Суду, викладену  у справі № 640/1091/19.
Вказує на те, що розстрочення виконання судового рішення не звільняє платника податків від відповідальності у вигляді штрафу, передбаченого ст. 126 Податкового кодексу України.
Рішення суду в частині відмови у задоволенні позовних вимог не оскаржено.
Представник відповідача у судовому засіданні підтримав доводи апеляційної скарги.
Представник позивача до судового засідання не з`явився, надав відзив на апеляційну скаргу, в якій просив  у задоволенні апеляційної скарги відмовити та залишити рішення суду першої інстанції без змін.
Суд, заслухавши суддю-доповідача, дослідивши матеріали справи, пояснення представника відповідача, доводи апеляційної скарги та наданого відзиву, здійснюючи апеляційний перегляд у межах доводів та вимог апеляційної скарги, відповідно до частини 1 статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України, встановив наступне.
Державне підприємство «Шахта ім. М.С. Сургая» (далі - ДП «Шахта ім. М.С. Сургая») створене відповідно до Наказу Міністерства енергетики та вугільної промисловості України від 5 лютого 2016 року  № 54 «Про створення шляхом виділу державного підприємства «Шахта ім. М.С. Сургая»  на базі відокремленого підрозділу «Шахта «Південнодонбаська № 3 ім. М.С. Сургая», є юридичною особою, зареєстровано в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань за кодом ЄДРПОУ 40695853, юридична адреса: 85670, Донецька область, м. Вугледар, перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Донецької області, Вугледарська ДПІ з 28 липня 2016 року.
Головним управлінням ДФС у Донецькій області 28 червня 2019 року проведено камеральну перевірку своєчасності сплати узгодженого податкового (грошового) зобов`язання за користування надрами для видобування корисних копалин  ДП «Шахта ім. М.С. Сургая» за період з 19 серпня 2011 року по 7 червня 2019 року, за наслідками якої складено Акт перевірки № 464/059949-08/40695853 від 28 червня 2019 року (т. 1 а.с. 20-23).
Перевіркою вказано на порушення позивачем термінів сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, протягом строків, визначених п. 57.1 ст.57 та п.257.5 ст.257 Податкового кодексу України, стягнення якого розстрочене (відстрочене) на підставі рішень суду відповідно до норм наказу ДПА України від 07 грудня 2010 року  № 927 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодії структурних підрозділів органів державної податкової служби при розстроченні (відстроченні) на підставі рішення суду сум заборгованості за платежами, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби», а саме:
За рішенням ОДПС України про розстрочення (відстрочення) податкового боргу (ст. 100 ПКУ) 6/05-25-11 від 27.03.2014 на суму 1500000 грн.
- згідно платіжного доручення № 467/38 від 28 березня 2019 на суму 507,54 грн., граничний термін сплати 19 лютого 2014 року, кількість днів затримки 36;
- згідно платіжного доручення № 466/38 від 26.03.2019 на суму 3,86 грн., граничний термін сплати 19 лютого 2014 року, кількість днів затримки 36;
- згідно платіжного доручення № 573/38 від 16.04.2019 на суму 109,88 грн., граничний термін сплати 19 лютого 2014 року, кількість днів затримки 36;
- згідно платіжного доручення № J04239000X від 23.04.2019 на суму 102,44 грн., граничний термін сплати 19 лютого 2014 року, кількість днів затримки 36;
- згідно платіжного доручення № J0426Y4NH4  від 26.04.2019 на суму 66,58 грн., граничний термін сплати 19 лютого 2014 року, кількість днів затримки 36;
- згідно платіжного доручення № 631/38 від 02.05.2019 на суму 0,64 грн., граничний термін сплати 19 лютого 2014 року, кількість днів затримки 36;
- згідно платіжного доручення № 715/38 від 08.05.2019 на суму 240,32 грн., граничний термін сплати 19 лютого 2014 року, кількість днів затримки 36;
- згідно платіжного доручення № NJ0523GIZQR від 23.05.2019 на суму 225,50 грн., граничний термін сплати 19 лютого 2014 року, кількість днів затримки 36;
- 186,22 грн. згідно платіжного доручення № 803/38 від 13.05.2019 на суму 83,70 грн., № 805/38 від 27.05.2019 на суму 102,52 грн. граничний термін сплати 19 лютого 2014 року, кількість днів затримки 36;
- 121304,25 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 19 лютого 2014 року, кількість днів затримки 36;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі  № 2а-3028/07 від 23.10.2007 про розстрочення податкового боргу у сумі 421284,57 грн.
- 3319,60 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 24 листопада  2014 року, кількість днів затримки 1655;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі № 805/3486/13-а від 19.04.2013 про розстрочення податкового боргу у сумі 741325,69 грн. строком на 70 місяців. Графік погашення розстрочених сум № 9/19013 від 16.05.2013 (щомісячна сума – 12355,43)
- 12355,45 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 19 лютого  2013 року, кількість днів затримки 2299;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі № 805/8618/13-а від 26.09.2013 про розстрочення податкового боргу у сумі 586500,61 грн., починаючи з жовтня 2013 по серпень 2023 року (щомісячна сума – 4887,51)
- 4887,51 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 20.05.2013 року, кількість днів затримки 2209;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі  № 2-а—11137/08 від 18.07.2008 про розстрочення податкового боргу у сумі 348538 грн., строком на 8 років (щомісячна сума – 3631)
- 3631 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 01.12.2014 року, кількість днів затримки 1648;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі  № 2-17316/08 від 27.10.2008 про розстрочення податкового боргу у сумі 387930 грн., строком на 10 років (щомісячна сума – 3233)
- 3233 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 01.12.2014 року, кількість днів затримки 1648;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі № 2а-32642/09/0570 від 17.09.2009 про розстрочення податкового боргу у сумі 394329 грн., строком на 120 місяців (щомісячна сума –3259)
- 3258,92 грн. згідно платіжного доручення № 169735684 від 31.07.2019 на суму 408889,7 грн., граничний термін сплати 03.12.2014 року, кількість днів затримки 1646;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі № 2а-8696/09/0570 від 07.09.2009 про розстрочення податкового боргу у сумі 582418 грн., строком на 120 місяців (щомісячна сума – 4854)
- 4853,40 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 03.12.2014 року, кількість днів затримки 1646;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі № 2а-14832/09/0570 від 12.10.2009 про розстрочення податкового боргу у сумі 566418 грн., строком на 8 років (щомісячна сума – 5900)
- 5900 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 03.12.2014 року, кількість днів затримки 1646;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі № 2а-3393/09/0570 від 31.08.2009 про розстрочення податкового боргу у сумі 470309 грн., строком на 120 місяців (щомісячна сума – 3919)
- 3919,24 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 03.12.2014  року, кількість днів затримки 1646;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду  у справі № 2а-15026/10/0570 від 10.09.2010 про розстрочення податкового боргу у сумі 175868,82 грн., строком на 60 місяців (щомісячна сума – 2931,15)
- 2931,15 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 08.12.2014 року, кількість днів затримки 1641;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі № 2а/0570/11064/2011 від 23.08.2011 про розстрочення податкового боргу у сумі 297369,95 грн., строком на 120 місяців (щомісячна сума – 2778,08)
- 2478,08грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 19.08.2011 року, кількість днів затримки 2849;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі № 805/387/13-а від 25.02.2013 про розстрочення податкового боргу у сумі 810384,42 грн., строком на 60 місяців (щомісячна сума – 13506,41)
- 13506,41 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 28.11.2012 року, кількість днів затримки 2382;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі № 2а-3028/07 від 23.10.2007  про розстрочення податкового боргу у сумі 421284,57 грн., строком на 10 місяців (щомісячна сума – 3319,60)
- 3319,60 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 23.12.2014 року, кількість днів затримки 1626;
За рішенням ОДПС України про розстрочення (відстрочення) податкового боргу (ст. 100 ПКУ) 6/05-25-11 від 27.03.2014 на суму 1500000 грн.
- 3319,60 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 28.02.2014 року, кількість днів затримки 29;
- 886 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 27.02.2014 року, кількість днів затримки 28;
- 2834,38 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 28.02.2014 року, кількість днів затримки 27;
- 10753,40 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 10.03.2014 року, кількість днів затримки 17;
- 13506,40 грн. згідно платіжного доручення № 142655551 від 07.06.2019 на суму 246777,76 грн., граничний термін сплати 24.03.2014 року, кількість днів затримки 3.
Сплата податкового боргу частково здійснена підприємством, що підтверджується меморіальним ордером № 467/38 від 05.04.2019 на суму 507,54 грн., № 466/38 від 08.04.2019 на суму 3,86 грн., № 573/38 від 22.04.2018 на суму 109,88 грн., № J04239000Х від 23.04.2019 на суму 102,44 грн., № J0426Y4NH4 на суму  66,58 грн., № 631/38 від 02.05.2019 на суму 0,64 грн., № 751/38 від 14.05.2019 на суму 240,32 грн., № J0523GIZQR від 23.05. 2019 на суму 225,50 грн., № 803/38 від 27.05.2019 на суму 83,70 грн., № 805/38 від 27.05.2019 на суму 102,52 (т.  1, а.с. 28-36).
Оплата іншої частини  податкового зобов`язання здійснена у примусовому порядку за рахунок реалізованого майна ДП «Шахта ім. М.С. Сургая», що підтверджується листом ГУ ДФС у Донецькій області від 07.06.2019 (т.  1, а.с. 37).
На підставі вказаних в Акті перевірки порушень, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 2 серпня 2019 року № 0070794908, відповідно до якого на підставі статті 126 Податкового кодексу України за затримку на 36, 36, 36, 36, 36, 36, 36, 36, 36, 36,1655, 2299, 2209, 1648, 1648, 1646, 1646, 1646, 1616, 1641, 2849, 2382, 1626  календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 190340,60 грн. застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 20% у сумі 38608,12 грн.  та податкове повідомлення-рішення від 2 серпня 2019 року № 0070834908, відповідно до якого на підставі статті 126 Податкового кодексу України за затримку на 29, 28, 27, 17, 3 календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 56999,78 грн. застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 10% у сумі 5699,78 грн.(т. 1 а.с. 24, 26).
28 серпня 2019 року Головним управлінням ДФС у Донецькій області проведено камеральну перевірку своєчасності сплати узгодженого податкового (грошового) зобов`язання за користування надрами для видобування корисних копалин  ДП «Шахта ім. М.С. Сургая» за період з 19 серпня 2011 року по 19 серпня 2019 року, за наслідками якої складено Акт перевірки № 650/05-99-49-08/40695853 (т. 1 а.с. 56-60).
Перевіркою вказано на порушення позивачем термінів сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин протягом строків, визначених п. 57.1 ст.57 та п.257.5 ст.257 Податкового кодексу України, стягнення якого розстрочене (відстрочене) на підставі рішень суду відповідно до норм наказу ДПА України від 07 грудня 2010 року  № 927 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо взаємодії структурних підрозділів органів державної податкової служби при розстроченні (відстроченні) на підставі рішення суду сум заборгованості за платежами, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби», а саме:
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі № 2а-32642/09/0570 від 17.09.2009  про розстрочення податкового боргу у сумі 394329 грн., строком на 120 місяців (щомісячна сума – 3259 грн.)
- 1836,56 грн. згідно платіжного доручення № 508 від 18 серпня 2019 року на суму 174200 грн., граничний термін сплати 4 травня 2015 року, кількість днів затримки 1567;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду  у справі № 2а-14832/09/0570 від 12.10.2009  про розстрочення податкового боргу у сумі 566418 грн., строком на 8 років (щомісячна сума – 5900 грн.)
- 5900 грн. згідно платіжного доручення № 508 від 18 серпня 2019 року на суму 174200 грн., граничний термін сплати 4 травня 2015 року, кількість днів затримки 1567;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі № 2а-15026/10/0570 від 10.09.2010  про розстрочення податкового боргу у сумі 175868,82 грн., строком на 60місяців (щомісячна сума – 2931,15 грн.)
- 2931,15 грн. згідно платіжного доручення № 508 від 18 серпня 2019 року на суму 174200 грн., граничний термін сплати 7 травня 2015 року, кількість днів затримки 1564;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду  у справі № 2а/0570/11064/2011  від 23.08.2011  про розстрочення податкового боргу у сумі 297369,95 грн., строком на 120 місяців (щомісячна сума – 2478,08 грн.)
- 2478,08 грн. згідно платіжного доручення № 508 від 18 серпня 2019 року на суму 174200 грн., граничний термін сплати 19 серпня  2011 року, кількість днів затримки 2922;
За ухвалою Донецького окружного адміністративного суду у справі №  805/387/13а від 25.02.2013  про розстрочення податкового боргу у сумі 810384,42 грн., строком на 60 місяців (щомісячна сума – 13506,41 грн.)
- 13506,41 грн. згідно платіжного доручення № 508 від 18 серпня 2019 року на суму 174200 грн., граничний термін сплати 28 листопада 2012 року, кількість днів затримки 2455;
За розрахунком з плати за користування надрами для видобування корисних копалин № 9087028369 від 06.05.2015 за 1 квартал 2015 року(сума 78778,98 грн.)
- 78778,98 грн. згідно платіжного доручення № 508 від 18 серпня 2019 року на суму 174200 грн., граничний термін сплати 20 травня 2015 року, кількість днів затримки 1551;
За розрахунком з плати за користування надрами для видобування корисних копалин № 9087028369 від 06.05.2015 за 1 квартал 2015 року
- 357276,82 грн. згідно платіжного доручення № 508 від 18 серпня 2019 року на суму 174200 грн., граничний термін сплати 20 травня 2015 року, кількість днів затримки 1551.
Сплата розстроченої рентної плати за користування надрами здійснено підприємством 19.08.2019, що підтверджується платіжним дорученням № 508 від 19.08.2019 на суму 174200 грн. , № 509 від 19.08.2019 на суму 288508 грн.
На підставі вказаних в Акті перевірки порушень відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 23 вересня 2019 року № 0003194908, відповідно до якого з посиланням на статтю 126 Податкового кодексу України за затримку на 1567, 1567, 1564, 2922, 2455, 1551, 1551 календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 462707,99 грн. застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 20% у сумі 92541,60 грн. (т. 1 а.с.80).
Підприємством подано заперечення до висновків вказаного акта, які залишені без змін Головним управлінням ДПС у Донецькій області 19 вересня 2020 року (т. 1, а.с. 82,83-84).
15 жовтня 2019 року Головним управлінням ДПС у Донецькій області проведено камеральну перевірку своєчасності сплати узгодженого податкового (грошового) зобов`язання за користування надрами для видобування корисних копалин  ДП «Шахта ім. М.С. Сургая» за І квартал 2015 року, за наслідками якої складено Акт перевірки № 54/05-99-57-04/40695853 від 15.10.2019 (т. 1 а.с. 91-92).
Так, перевіркою вказано на  порушення підприємством термінів сплати самостійно визначеного грошового зобов`язання з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин, протягом строків, визначених п. 57.1 ст.57 та п.257.5 ст.257 Податкового кодексу України, а саме: за розрахунком з плати за користування надрами для видобування корисних копалин № 9087028369 від 6 травня 2015 року за І квартал 2015 року – 320000 грн. згідно платіжного доручення № 477 від 27 вересня 2019 року на суму 320000 грн., граничний термін сплати 20.05.2015 року, кількість днів затримки 1590.
Сплата податкового боргу здійснена 27.09.2019, що підтверджується платіжним дорученням № 477 на суму 320000 грн. (т. 1, а.с. 97).
За вказаними в Акті перевірки порушеннями відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 8 листопада 2019 року № 0005735704, відповідно до якого на підставі статті 126 Податкового кодексу України за затримку на 1590 календарних днів сплати грошового зобов`язання в сумі 320000 грн. застосовано штрафну (фінансову) санкцію в розмірі 20% у сумі 64000 грн. (т. 1 а.с. 93).
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та фактам, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює та визначає Податковий кодекс України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI (далі – ПК України).
За визначенням пункту 126.1. статті 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Податковий борг - сума узгодженого грошового зобов`язання, не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, та непогашеної пені, нарахованої у порядку, визначеному цим Кодексом  (підпункт 14.1.175 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України).
В підпункті 14.1.39. пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України надано визначення грошовому зобов`язанню платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
За унормуванням пункту 54.1. статті 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
Згідно з положенням пунктів 41.1,  41.2   статті 41 Податкового кодексу України  контролюючим органом є центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову, державну митну політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску, державну політику у сфері боротьби з правопорушеннями під час застосування податкового та митного законодавства, законодавства з питань сплати єдиного внеску та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючий орган (далі - центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику), його територіальні органи.
Органами стягнення є виключно контролюючі органи, уповноважені здійснювати заходи щодо забезпечення погашення податкового боргу та недоїмки зі сплати єдиного внеску у межах повноважень, а також державні виконавці у межах своїх повноважень.
За приписами підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право проводити відповідно до законодавства перевірки і звірки платників податків (крім Національного банку України), у тому числі після проведення процедур митного контролю та/або митного оформлення.
Контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки (п.75.1ст.75 Податкового кодексу України).
Основним завданням камеральної перевірки є перевірка складання податкових декларацій і розрахунків, що включає в себе арифметичний підрахунок підсумкових сум податкових зобов`язань, що підлягають сплаті до відповідного бюджету або бюджетному відшкодуванню, та перевірка правильності застосування ставок податків і податкових пільг, правильність відображення показників, необхідних для обчислення бази оподаткування; виявлення арифметичних або методологічних помилок.
Камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального (підпункт 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України).
Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.
Правилами пункту 76.3 статті 76 Податкового кодексу України встановлено, що камеральна перевірка податкової декларації або уточнюючого розрахунку може бути проведена лише протягом 30 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку їх подання, а якщо такі документи були надані пізніше, - за днем їх фактичного подання.
Камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу.
Згідно з пунктом 102.1 статті 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.
У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
Податкове повідомлення-рішення - письмове повідомлення контролюючого органу (рішення) про обов`язок платника податків сплатити суму грошового зобов`язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності (підпункт  14.1.157  пункту  14.1  статті  14 Податкового кодексу України).
Матеріалами справи підтверджено, що предметом перевірки ДП «Шахта ім. М.С. Сургая» було питання своєчасності сплати узгодженого податкового (грошового) зобов`язання з рентної плати за користування надрами зі строком сплати зобов`язань, який сплинув у період з 2011 року по 2015 рік, при цьому фактична сплата була здійснена у 2019 році (тобто у строк понад 1095).
Таким чином, до такої перевірки мають бути застосовані положення статті 102 Податкового кодексу України, як до перевірки проведеної з «інших питань». Тобто, на цю камеральну перевірку з «інших питань» розповсюджуються положення абзацу другого пункту 76.3 статті 76 Податкового кодексу України і таку перевірку контролюючий орган мав право проводити у строк не пізніше 1095 днів, що мають бути відраховані саме від граничного строку сплати грошових зобов`язань, а не строку фактичного виконання зобов`язання, як помилково вважає податковий орган.
За змістом статті 203 Податкового кодексу України податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Сума податкового зобов`язання, зазначена платником податку в поданій ним податковій декларації, підлягає сплаті протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пунктом 203.1 цієї статті для подання податкової декларації.
В матеріалах справи  наявні докази, які свідчать, що граничними строками виконання позивачем грошових зобов`язань згідно податкових розрахунків  з плати за користування надрами для видобування корисних копалин  є  2011 - 2015 роки.
Погашення податкового боргу з плати за користування надрами для видобування корисних копалин відбулося у 2019 році.
Камеральні перевірки відповідачем проведено у 2019 році, та спірні податкові повідомлення-рішення  прийнято у 2019 році, тобто з порушенням строків давності, визначених статтею 102 Податкового кодексу України.
Проведення відповідачем спірної перевірки поза межами строків, встановлених Податкового кодексу України, тягне за собою скасування податкового повідомлення - рішення, що було прийнято за її наслідками.
Таким чином, ураховуючи дати прийняття відповідачем спірних податкових повідомлень-рішень, якими до позивача застосовані штрафні санкції (які законодавець відносить до визначення поняття «грошове зобов`язання»), а також дати граничних строків сплати грошових зобов`язань, суд дійшов висновку, що спірні податкові повідомлення-рішення про застосування штрафу прийнято податковим органом поза межами 1095 днів.
Відповідно до частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Суд  апеляційної інстанції погоджує висновок суду першої інстанції,  що норма пункту 102.1. статті 102 Податкового кодексу України пов`язує відлік строку давності саме з останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, а не з фактичною сплатою позивачем узгодженої у минулих роках суми податкового зобов`язання.
Верховний Суд в постановах від 28.01.2020 у справі № 520/3161/19  і від  29.01.2020  року  у  справі  № 620/1040/19 сформулював  такий правовий  висновок:  «Відповідно до пункту 102.1 статті 102 Податкового кодексу України контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку. У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
Аналіз наведеної норми дає підстави для висновку, що повноваження щодо визначення грошових зобов`язань податковий орган може реалізувати не пізніше закінчення 1095 дня, що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання».
При цьому судом враховується також правова позиція висловлена в постанові Верховного Суду від 13 листопада 2020 року у справі № 826/11626/15, від 10 травня 2018 року у справі № 820/3544/17.
Разом з тим, суд зазначає, що у разі наявності рішень Верховного Суду, у яких викладена різна правова позиція, суди під час вирішення тотожних спорів мають враховувати саме останню правову позицію Верховного Суду (постанова Верховного Суду від 30 січня 2019 року по справі № 755/10947/17).
Суд не приймає до уваги посилання апелянта на постанову Верховного Суду від 3 квітня 2020 року у справі № 640/1091/19, оскільки обставини справи не є тотожними. Так, у справі № 640/1091/19 судом було встановлено, що камеральна перевірка була проведена в межах строків, встановлених статтею 102 Податкового кодексу України, при цьому у спірних правовідносинах перевірка була проведена з порушенням встановлених строків.
При цьому не зайвим було б звернути увагу, що податкові повідомлення рішення за актом  перевірки № 464/059949-08/40695853 від 28 червня 2019 року № 0070794908 від 2 серпня 2019 року на суму 38068,12 грн., № 0070834908 від 2 серпня 2019 року на суму 5699,98 грн., а також податкове повідомлення-рішення № 0005735704 від 8 листопада 2019 року на суму 64000 грн., на загальну суму 200309,70 грн. за актом перевірки № 54/05-99-57-04/40695853 від 15.10.2019 прийняті відповідачем з порушенням п. 86.7 ст. 86 ПКУ щодо терміну прийняття податкових повідомлень - рішень.
На підставі викладеного вище, суд першої інстанції правомірно та обґрунтовано дійшов висновку про наявність підстав для визнання протиправними та скасування  податкового повідомлення-рішення №0070794908 від 2 серпня 2019 року на суму 38068,12 грн., №0070834908 від 2 серпня 2019 року на суму 5699,98 грн., № 0003194908 від 23 вересня 2019 року на суму 92541,60 грн., №0005735704 від 8 листопада 2019 року на суму 64000 грн., на загальну суму 200309,70 грн. і задовольнив позов саме в цій частині позовних вимог.
За приписами ч. 2 ст. 77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
І відповідачем не доведено, що у спірних правовідносинах він діяв правомірно.
Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Враховуючи наведене, колегія суддів не знаходить правових підстав для задоволення апеляційної скарги і відповідно для скасування оскарженого судового рішення, оскільки судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального і процесуального права, правові висновки суду першої інстанції скаржником не спростовані.
Керуючись ст.310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, 
                                       ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Донецькій області  на рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2020 р.    –  залишити без задоволення.  
Рішення  Донецького окружного адміністративного суду від 28 грудня 2020 р.  у справі  № 200/5284/20-а - залишити без змін. 
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку встановленому ст.328 Кодексу адміністративного судочинства України до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.
Повне судове рішення складено та підписано колегією суддів 26 травня 2021 року.

Головуючий  суддя                                                                                         Г.М. Міронова

Судді                                                                                                                   І.В. Геращенко

                                                                                                                    Е.Г. Казначеєв