ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

08 квітня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/9048/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Божко Л.А. (доповідач),
                               суддів:  Дурасової Ю.В., Лукманової О.М.,     
  
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.10.2020 (суддя Кучма К.С.,) за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “УКРТЕМП” до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
в с т а н о в и В:
          
У серпні 2020 року позивач звернувся до адміністративного суду з вищезазначеною позовною заявою, в якій просив визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області від 16.07.2020 року № 1742634/39149658 про відмову у реєстрації податкової накладної № 25 від 04.06.2020 року, складеної ТОВ “УКРТЕМП”; 
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 25 від 04.06.2020 року, датою подання для реєстрації, складену ТОВ “УКРТЕМП”; 
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області від 16.07.2020 року № 1742633/39149658 про відмову у реєстрації податкової накладної № 26 від 11.06.2020 року, складеної ТОВ “УКРТЕМП”;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 26 від 11.06.2020 року, датою подання для реєстрації, складену ТОВ “УКРТЕМП”;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області від 16.07.2020 року № 1742632/39149658 про відмову у реєстрації податкової накладної № 27 від 12.06.2020 року, складеної ТОВ “УКРТЕМП”;
- зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 27 від 12.06.2020 року, датою подання для реєстрації, складену ТОВ “УКРТЕМП”.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.10.2020  адміністративний позов задоволено.
Рішення суду обгрунтовано тим, що відповідачі, як суб`єкти владних повноважень, не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних позивача в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Дніпропетровській області звернулось до суду апеляційної інстанції, в якій просило скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити позивачу в задоволенні позовних вимог .
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що відповідно до норм чинного законодавства повноваження ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН є дискреційними повноваженнями та виключною компетенцією уповноваженого органу. Дискреційні повноваження - це сукупність прав та обов`язків органів державної влади та місцевого самоврядування, що надають можливість на власний розсуд визначити повністю або частково вид і зміст управлінського рішення, яке приймається, або можливість вибору на власний розсуд одного з декількох варіантів управлінських рішень, передбачених проектом нормативно-правового акта. Наділивши державні органи та осіб, уповноважених на виконання функцій держави дискреційними повноваженнями, законодавець надав відповідному державному органу та особам уповноваженим на виконання функцій держави певну свободу розсуду при прийнятті управлінського рішення, а отже позовні вимоги ТОВ “УКРТЕМП” про зобов`язання ДПС України зареєструвати вищезазначені податкові накладні є необґрунтованими, оскільки без надання правової оцінки рішенням комісії, зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні є передчасними. 
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга  не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ТОВ “УКРТЕМП” (код ЄДРПОУ 39149658) веде свою діяльність в галузі оптової торгівлі сипучими будівельними матеріалами, надає послуги автомобільних перевезень вантажу та здійснює ремонт і технічне обслуговування вантажних автомобілів. Основними видами діяльності підприємства за кодами згідно з КВЕД є наступні: 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; 46.73 Оптова торгівля деревиною, будівельними матеріалами та санітарно-технічним обладнанням; 45.31 Оптова торгівля деталями та приладдям для автотранспортних засобів; 45.20 Технічне обслуговування та ремонт автотранспортних засобів.
Загальні матеріальні потужності ТОВ “УКРТЕМП” відповідно до Договору оренди нерухомого майна від 21.01.2015 року розташовано на орендованій території за адресом: Дніпропетровська обл., м.Кривий Ріг, вул.Дніпропетровське шосе, 84. Територія являє собою комплекс споруд, серед яких є загальна площадка для зберігання сипучих будматеріалів та розміщення автомобілів, автомайстерня, бокси та підсобні приміщення.
Так, 04.06.2020 р. ТОВ “Агротрейд Юг ЛТД” відповідно до умов Договору поставки №19/03-20 від 19.03.2020 року здійснив передплату за товар на розрахунковий рахунок ТОВ “УКРТЕМП” на суму 103 565,90 грн., платіжне доручення №79.
Відповідно до вимог п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ “УКРТЕМП” було складено податкову накладну № 25 від 04.06.2020 року та направлено її для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних 25.06.2020 року. Фактичне відвантаження щебню відбулось 12.06.2020 року на суму 128 652,30 грн., що підтверджується видатковою накладною № 298 та залізничною накладною від 12.06.2020 року із зазначенням даних про вантажовідправника, вантажоотримувача, маси вантажу, дати відправлення та кількості вагонів.
Згідно з квитанцією № 1, отриманою 26.06.2020 р., податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Причина зупинки реєстрації податкової накладної № 25 від 04.06.2020 р. вказано: “Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2517 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
На виконання вимоги пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України ТОВ “УКРТЕМП” було направлено на адресу комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області повідомлення № 1 від 09.07.2020 року про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинена. Повідомлення разом із додатками та поясненнями було зареєстровано та прийнято до розгляду, реєстраційний номер 9160048973, квитанція №2.
06.07.2020 року відповідно до пунктів 12-24 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України “Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” від 11 грудня 2019 року № 1165, ТОВ “УКРТЕМП” було подано до ДПС таблицю даних платника податку за встановленою формою разом з відповідними поясненнями та додатками, що відповідно підтверджується квитанцією № 2 від 06.07.2020 року. 
10.07.2020 року позивач отримав рішення про врахування поданої таблиці даних платника податку на додану вартість № 1722121/39149658. При цьому, в таблиці даних платника податку на додану вартість яка прийнята відповідачем було зазначено Код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2517 - щебінь доменний.
16.07.2020 року на адресу ТОВ “УКРТЕМП” надійшло рішення          №1742634/3914965 про відмову у реєстрації ПН № 25 від 04.06.2020 року в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання   товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
21.07.2020 року ТОВ “УКРТЕМП” направило до ДПС України скаргу на рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №1742634/39149658 від 16.07.2020 року про відмову у реєстрації ПН № 25 від 04.06.2020 року в ЄРПН.
Позивач отримав рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України № 38020/39149658/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН № 25 від 04.06.2020 року в ЄРПН без змін.
11.06.2020 року ТОВ “Агротрейд Юг ЛТД” здійснило передплату за товар на розрахунковий рахунок ТОВ “УКРТЕМП” на суму 160 000 грн. (платіжне доручення №83).
Відповідно до вимог п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ “УКРТЕМП” було складено податкову накладну № 26 та направлено її для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних 25.06.2020 року.
Фактичне відвантаження щебеню відбулось 16.06.2020 року на суму 130 626 грн., кількістю 483,8 т., що підтверджується видатковою накладною №306 та залізничною накладною від 16.06.2020 р. із зазначенням даних про вантажовідправника, вантажоотримувача, маси вантажу, дати відправлення та кількості вагонів.
Згідно з квитанцією № 1, отриманою 26.06.2020 p., податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Причина зупинки реєстрації податкової накладної № 26 від 11.06.2020 р. вказано: “Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2517 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
10.07.2020 року позивач отримав рішення про врахування поданої таблиці даних платника податку на додану вартість №1722121/39149658 в якій було зазначено Код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2517 - щебінь доменний.
На виконання вимоги пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України ТОВ “УКРТЕМП” було направлено на адресу комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області повідомлення № 1 від 10.07.2020 р. про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинена. Повідомлення разом із додатками та поясненням було зареєстровано та прийнято до розгляду, реєстраційний номер 9161197204, квитанція № 2.
ТОВ “УКРТЕМП” отримало рішення № 1742632/39149658 про відмову у реєстрації ПН № 26 від 11.06.2020 року в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
21.07.2020 року ТОВ “УКРТЕМП” направило до ДПС України скаргу на рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №1742632/39149658 від 16.07.2020 року про відмову у реєстрації ПН № 26 від 11.06.2020 року в ЄРПН.
24.07.2020 року позивач отримав рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України № 38187/39149658/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії про відмову у реєстрації ПН № 26 від 11.06.2020 року в ЄРПН без змін.
12.06.2020 ТОВ “Агротрейд Юг ЛТД” здійснило передплату за товар на розрахунковий рахунок ТОВ “УКРТЕМП” на суму 50 тис.грн. (платіжне доручення № 87). Відповідно вимогам п.201.10 ст.201 ПК України ТОВ “УКРТЕМП” було складено податкову накладну № 27 та направлено її для реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних 25.06.2020 року.
Фактичне відвантаження щебеню відбулось 19.06.2020 року на суму 91 665 грн., що підтверджується видатковою накладною №317 та залізничною накладною від 19.06.2020 року із зазначенням даних про вантажовідправника, вантажоотримувача, маси вантажу, дати відправлення та кількості вагонів.
Згідно з квитанцією № 1, отриманою 26.06.2020 р., податкову накладну прийнято, але реєстрація зупинена. Причина зупинки реєстрації податкової накладної № 27 від 12.06.2020 р. згідно з квитанцією № 1 вказано: “Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2517 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”.
10.07.2020 року позивач отримав рішення про врахування поданої таблиці даних платника податку на додану вартість №1722121/39149658 в якій було зазначено Код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2517 - щебінь доменний.
На виконання вимоги пп.201.16.2 п.201.16 ст.201 ПК України ТОВ “УКРТЕМП” було направлено на адресу комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області повідомлення № 2 від 10.07.2020 року про подання пояснень та копій документів щодо ПН/РК, реєстрація яких зупинена. Повідомлення разом із додатками та поясненнями було зареєстровано та прийнято до розгляду, реєстраційний номер 9161197204, квитанція №2.
ТОВ “УКРТЕМП” отримало рішення №1742633/39149658 про відмову у реєстрації ПН № 27 від 12.06.2020 року в ЄРПН з підстав ненадання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних,
22.07.2020 року ТОВ “УКРТЕМП” направило до ДПС України скаргу на рішення комісії Головного управління ДПС України у Дніпропетровській області №1742633/39149658 від 16.07.2020 року про відмову у реєстрації ПН №27 від 12.06.2020 року в ЄРПН.
24.07.2020 року позивач отримав рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ДПС України № 39041/39149658/2 про залишення скарги без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації ПН № 27 від 12.06.2020 року в ЄРПН без змін.
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції та вважає за необхідне зазначити наступне.
Відповідно до положень пункту  201.1 статті 201 Податкового кодексу України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін. За приписами пункту  201.7 статті 201  цього ж  Кодексу податкова  накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Положенням пункту  201.10 статті 201 Податкового кодексу України  визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня. Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог  Податкового кодексу України  (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації. Згідно пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог  Законів України "Про електронний цифровий підпис", «;Про електронні документи та електронний документообіг"  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Згідно з пунктом  201.16 статті 201 Податкового кодексу України  реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 р. № 1165  затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з пунктами 6, 7, 10, 11 Порядку №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/ розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/ розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/ розрахунку коригування зупиняється.
Так, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних встановлено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений  наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 р. № 520  (далі -Порядок № 520).
Пунктом 2 вказаного порядку встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 4).
У пункті 5 Порядку № 520 визначений орієнтовний перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Позивачем, після отримання 26.06.2020 року квитанцій, відповідно до яких податкові накладні прийнято, але їх реєстрація зупинена, було надано необхідні пояснення, копії необхідних документів та відповідні таблиці даних платника податків за встановленою формою, що стосувалися здійснених правочинів та складених податкових накладних № 25 від 04.06.2020 р., №26 від 11.06.2020 р., №27 від 12.06.2020 р.
Верховний Суд у постанові від 22 квітня 2019 р. у справі №2040/5445/18 зазначив, що первинним об`єктом судового дослідження є обставини, за яких відповідач вчинив дії про зупинення реєстрації податкових накладних. Підставою для таких дій мають бути: чіткі критерії оцінки ступеня ризиків відповідних господарських операцій; конкретний перелік документів, перелік яких встановлений податковим законодавством.
Спірні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних містить відмітку про ненадання позивачем первинних документів. Однак, в рішеннях не наведено обґрунтування неможливості прийняття наданих позивачем документів та пояснень.
Верховний Суд у постановах від 16.04.2019 у справі №826/10649/17, від 28.10.2019 у справа №640/983/19 вказав на те, що загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Зважаючи на те, що доводи апеляційної інстанції висновки суду першої інстанції не спростовують, підстави для скасування оскарженого рішення суду, передбачені  статтею 317 Кодексу адміністративного судочинства України, відсутні.
Керуючись ст.ст.  311,  315, ст.  316, ст.ст.  321,  322 КАС України, суд, -
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.10.2020   -    залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття і касаційному оскарженню не підлягає, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5  ст. 328 КАС України.

Головуючий - суддя                                                                      Л.А. Божко 

                               суддя                                                                      Ю. В. Дурасова 

                               суддя                                                                      О.М. Лукманова