ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 квітня 2021 року	Львів	Справа № 300/3125/20 пров. № А/857/6215/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді                                   Курильця А.Р.,
суддів                                                       Гінди О.М., Мікули О.І., 

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 03 лютого 2021 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Галичина-Табак” до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області до Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання до вчинення дій,- 

суддя в 1-й інстанції – Боршовський Т.І.,
час ухвалення рішення – 03.02.2021 року,  
місце ухвалення рішення – м.Івано-Франківськ,
дата складання повного тексту рішення – 03.02.2021 року, 

                                                      в с т а н о в и в :

ТзОВ “Галичина-Табак” звернулося в суд з позовом до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області до Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання до вчинення дій.
Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 03 лютого 2021 року позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 06.05.2020 № 1553177/36497264, № 1553175/36497264, № 1553176/36497264, № 1553174/36497264, № 1553173/36497264 про відмову Товариству з обмеженою відповідальністю “Галичина-Табак” в реєстрації податкових накладних від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України (ідентифікаційний код – 43005393, Львівська площа, 8, місто Київ, 04053) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені Товариством з обмеженою відповідальністю “Галичина-Табак” (ідентифікаційний код – 36497264, вулиця Максимовича, 8, місто Івано-Франківськ, 76006) податкові накладні від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674.
Не погоджуючись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з`ясування обставин справи та невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, просить скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове про відмову в задоволенні позову.
Вимоги апеляційної скарги обґрунтовує тим, що ТОВ “Галичина-Табак” підготовило та подало на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674, реєстрацію яких було зупинено та запропоновано платнику податків подати додаткові пояснення та/або копії документів, достатніх для проведення такої реєстрації. Позивач направив контролюючому органу пояснення та копії документів, яких виявилося недостатньо для реєстрації податкових накладних. Підставою для відмови в реєстрації податкової накладної було неподання платником копій певних документів, а саме: актів здачі-прийому виконаних (наданих) на замовлення ТОВ “Галичина-Табак” за вересень 2019 року та інші документи, що підтверджують виконання наданих послуг по транспортуванні реалізованої продукції в адресу ТОВ “Сільпо-Фуд”. Позивач надав первинні документи щодо постачання товару, а також перевезення, а саме: акт надання послуг (послуг з перевезення) ПП “Атлант-ІФ” № 84 від 31.08.2019 та платіжне доручення від 01.10.2019 № 9738, однак згідно податкових накладних перевезення відбулось 17 та 24 вересня 2019 року. При цьому, згідно Баз даних ДПС, ПП “Атлант-ІФ” згідно поданої декларації з ПДВ за вересень 2019 року, послуги взагалі не надавало, зобов`язання не декларувало, товар не реалізовувало. За вказаних обставин представник відповідачів вважає, що оскаржувані рішення є правомірними, оскільки прийняті контролюючим органом на підставі закону, в межах повноважень та у спосіб, який передбачений діючим податковим законодавством.
Учасники справи в судове засідання не з`явилися, належним чином повідомлялися про час і місце розгляду справи, і оскільки їхня неявка в суді апеляційної інстанції не є обов`язковою, апеляційний розгляд справи проведено у їхній відсутності в порядку письмового провадження. 
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та відзив на апеляційну скаргу в їх сукупності, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з таких підстав.
ТОВ “Галичина-Табак” зареєстроване як юридична особа 01.07.2009, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 65-69). Основний вид економічної діяльності 46.35 – оптова торгівля тютюновими виробами (основний).
21.08.2014 позивачу видано ліцензію № 100090 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), термін дії з 21.08.2014 до 21.08.2019 (а.с. 57). 
21.08.2019 ТОВ “Галичина-Табак” видано ліцензію № 990208201900063 на право оптової торгівлі алкогольними напоями, крім сидру та перрі (без додання спирту), термін дії з 21.08.2019 до 21.08.2024 (а.с. 58). 
13.09.2018 ТОВ “Галичина-Табак” як постачальник та ТОВ Сільпо-Фуд” як покупець уклали договір поставки № 106-ПС07/18 (далі – Договір), згідно пункту 1.1 умов якого постачальник зобов`язується передати у власність покупця, а покупець прийняти та оплатити товар відповідно до Договору та замовлення. Ціна товару, згідно з якою постачальник поставляє товар покупцю, має бути вказана в накладних, які надаються постачальником покупцю разом із партією товару, та повинна відповідати ціні товару, вказаній в прас-листі (пункту 2.5 Договору). Оплата за товар здійснюється протягом 60 календарних днів від дати поставки (пункту 2.10 Договору). Постачальник зобов`язується здійснити поставку партії товару в асортименті, кількості і за цінами, що зазначені у погоджених сторонами додатках – замовленні, логістичній специфікації та прас-листі (пункту 3.2 Договору).
Згідно логістичної специфікації, яка є додатком № 1 до Договору, позивач зобов`язувався поставити горілку торгової марки “Кгягинин” в асортименті 8 товарних позицій (а.с. 29).
На виконання вищевказаного Договору ТОВ “Галичина-Табак” сформувало: видаткову накладну № 94708 від 17.09.2019 на загальну суму 2988,24 грн. з ПДВ (а.с. 35), товарно-транспортну накладну на переміщення алкогольних напоїв від 17.09.2019 (а.с. 36-37); видаткову накладну № 94709 від 17.09.2019 на загальну суму 2204,40 грн. з ПДВ (а.с. 38), товарно-транспортну накладну на переміщення алкогольних напоїв від 17.09.2019 (а.с. 39-40); видаткову накладну № 97502 від 24.09.2019 на загальну суму 1879,20 грн. з ПДВ (а.с. 41), товарно-транспортну накладну на переміщення алкогольних напоїв від 24.09.2019 (а.с. 42-43); видаткову накладну № 97503 від 24.09.2019 на загальну суму 2184,00 грн. з ПДВ (а.с. 44), товарно-транспортну накладну на переміщення алкогольних напоїв від 24.09.2019 (а.с. 45); видаткову накладну № 97504 від 24.09.2019 на загальну суму 1320,00 грн. з ПДВ (а.с. 46), товарно-транспортну накладну на переміщення алкогольних напоїв від 24.09.2019 (а.с. 47).
ТОВ Сільпо-Фуд” перерахувало ТОВ “Галичина-Табак” кошти за посталений товар згідно договору № 106-ПС07/18 від 13.09.2018, що підтверджується платіжними дорученнями: № 5402796 від 05.09.2019 на суму 3000,00 грн. (а.с. 48); № 5419596 від 13.09.2019 на суму 3000,00 грн. (а.с. 49); № 5434520 від 20.09.2019 на суму 3000,00 грн. (а.с. 50); № 5444103 від 26.09.2019 на суму 3000,00 грн. (а.с. 51).
В підтвердження транспортування товару ТОВ “Галичина-Табак” надано договір перевезення вантажів, укладений 18.07.2019 між позивачем як відправником та ПП “Аталан-ІФ” як перевізником (а.с. 52-54). Також надано в підтвердження виконання вказаного договору акт наданих послуг № 84 від 31.08.2019 та платіжне доручення № 9738 від 01.10.2019  про оплату 24625,00 грн. за транспортні послуги (а.с. 56).
ТОВ “Галичина-Табак” як постачальником (продавцем) товарів/послуг отримувачу (покупцю) - ТОВ Сільпо-Фуд” складено податкові накладні: від 17.09.2019 за № 5893 на суму 2988,24 грн., в тому числі податок на додану вартість (далі ПДВ) – 498,04 грн.; від 17.09.2019 за № 5895 на суму 2204,40 грн., в тому числі ПДВ – 367,40 грн.; від 24.09.2019 за № 8672 на суму 1879,20 грн., в тому числі ПДВ – 313,20 грн.; від 24.09.2019 за № 8673 на суму 2184,00 грн., в тому числі ПДВ – 364,00 грн.; від 24.09.2019 за № 8674 на суму 1320,00 грн., в тому числі ПДВ – 220,00 грн. 
Вищевказані податкові накладні позивач подав 15.10.2019 для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно квитанцій  Державної податкової служби України від 16.10.2019 податкові накладні прийняті, однак реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з причини: “Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена. Податкові накладні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” (а.с. 16-20).
28.04.2020 позивач надіслав контролюючому органу в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за № 286-01. В повідомленні зазначено: “Серед видів діяльності ТОВ “Галичина-Табак” є оптова торгівля алкогольними напоями (46.34). Поставка товару контрагенту ТОВ “Сільпо Фуд” здійснювалася на підставі Договору поставки № 106-ПС07/18 від 13.09.2018 орендованим транспортом згідно договору перевезення вантажів від 18.07.2019. Реалізований товар придбавався у ТОВ НВП Гетьман. Підтверджуючі документи додаються” (а.с. 22).
До повідомлення від 28.04.2020 № 286-01 позивач долучив: пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрація якої зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 21), договір № 106-ПС07/18 від 13.09.2018 (а.с. 24-34, договір перевезення вантажів від 18.07.2019 (а.с. 52-54), видаткові накладні, товарно-транспорті накладні (а.с. 35-47), платіжні доручення (а.с. 48-51). 
Комісією Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято 06.05.2020 рішення № 1553177/36497264, № 1553175/36497264, № 1553176/36497264, № 1553174/36497264, № 1553173/36497264 про відмову в реєстрації вищевказаних податкових накладних від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674 (а.с. 60-64).
Підставою для таких відмов контролюючим органом визначено ненадання платником податку копій документів: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Додаткова інформація: не надано Акти здачі-прийому виконаних (наданих) послуг ПП “Аталан ІФ” на замовлення ТОВ “Галичина-Табак” за вересень 2019 року та інші документи, що підтверджують виконання наданих послуг по транспортуванні реалізованої продукції в адресу ТОВ “Сільпо-Фуд”.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України (надалі – ПК України).
Статтею 185 ПК України визначено об`єкти оподаткування податком на додану вартість.
Так, відповідно до пункту 185.1 статті 185 ПК України об`єктом оподаткування, серед іншого, є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об`єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об`єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю (підпункт “а”); постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу (підпункт “б”).
Згідно пункту 187.1 статті 187 ПК України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку (підпункт “а”); дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку (підпункт “б”).
Відповідно до пункту 188.1 статті 188 ПК України база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).
Пунктом 198.1 статті 198 ПК України передбачено, що до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу; ввезення товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Згідно пункту 201.1 статті 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
В свою чергу, механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначає Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України за № 1246 від 29.12.2010 (далі – Порядок № 1246).
Так, відповідно до пункту 2 Порядку № 1246, податкова накладна – це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. 
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до пункту 14 Порядку № 1246 квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 13 Порядку № 1246).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
З метою отримання податкової накладної/розрахунку коригування, зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних, покупець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та податкову накладну/розрахунок коригування в електронному вигляді. Такі податкова накладна/розрахунок коригування вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими покупцем.
Покупцю товарів/послуг податкова накладна/розрахунок коригування можуть бути надані продавцем таких товарів/послуг в електронній формі з дотриманням вимог законів України "Про електронні документи та електронний документообіг" та "Про електронні довірчі послуги".
З метою отримання продавцем зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування, що підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних покупцем, такий продавець надсилає в електронному вигляді запит до Єдиного реєстру податкових накладних, за яким отримує в електронному вигляді повідомлення про реєстрацію розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розрахунок коригування в електронному вигляді. Такий розрахунок коригування вважається зареєстрованим в Єдиному реєстрі податкових накладних та отриманими продавцем.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Відповідно до пункту 2 Порядку № 1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Згідно з пунктом 3 Порядку № 1246 операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Основні організаційно-правові засади обміну електронними документами між суб`єктами електронного документообігу визначає Порядок обміну електронними документами з контролюючими органами (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), затверджений наказом Міністерства фінансів України від 06.06.2017 № 557 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 03.08.2017 за № 959/30827 (надалі – Порядок № 557).
Відповідно до пункту 4 розділу ІІ Порядку № 557 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) після накладання ЕЦП автор здійснює шифрування електронного документа з дотриманням вимог до форматів криптографічних повідомлень, затверджених в установленому законодавством порядку, та надсилає його у форматі (стандарті) засобами телекомунікаційного зв`язку до адресата протягом операційного дня.
Згідно з пунктами 5-9 розділу ІІ Порядку № 557 автор здійснює надсилання електронних документів з урахуванням встановлених законодавством граничних строків для подання таких документів. 
Електронні документи, відправлені автором після закінчення строку, встановленого законодавством для подання аналогічних документів в паперовому вигляді, вважаються поданими з порушенням строків їх подання.
Електронні форми документів у форматі за стандартом на основі специфікації eXtensibleMarkupLanguage (XML) оприлюднюються на офіційному веб-порталі ДФС.
У разі якщо адресатом є контролюючий орган, після надходження електронного документа здійснюється його автоматизована перевірка.
Автоматизована перевірка здійснюється у день надходження або не пізніше наступного робочого дня, якщо електронний документ надійшов після закінчення операційного дня або за 1 годину до його закінчення.
Пунктом 11 розділу ІІ Порядку № 557 визначено, що перша квитанція надсилається автору електронного документа протягом двох годин з часу його отримання контролюючим органом, в іншому разі - протягом перших двох годин наступного операційного дня.
В даному випадку, 15.10.2019 позивач направив для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних такі податкові накладні від 17.09.2019 за № 5893 о 18:15:03 год., № 5895 о 18:15:05 год., від 24.09.2019 за № 8672 о 18:13:22 год., № 8673 о 18:13:22 год., № 8674 о 18:13:26 год., що підтверджується відповідними квитанціями (а.с. 16-20). 
Отже, вищевказані податкові накладні ТОВ “Галичина-Табак” направило 15.10.2019 для реєстрації Єдиному реєстрі податкових накладних в межах операційного дня та не пізніше 1 години до його закінчення. 
Згідно абзацу 13 пункту 201.10 статті 201 ПК України якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Колегія суддів зазначає, що за вказаних обставин, податкові накладні від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674 вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних 15.10.2019, оскільки протягом такого операційного дня позивачу не е було надіслано квитанцій про зупинення реєстрації зазначених податкових накладних. Такі квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних сформовані та направлені позивачу наступного дня – 16.10.2019.
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року № 117 (чинної, на час виникнення спірних правовідносин) затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, відповідно до пункту 12 вищевказаного Порядку у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі (пункт 13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних).
Згідно з пунктом 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 15 вказаного Порядку, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.
За правилами пункту 16 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв`язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно пунктів 18, 20, 21 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
В даному випадку, згідно квитанцій Державної податкової служби України від 16.10.2019 податкові накладні прийняті, однак реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з причини: “Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена. Податкові накладні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” (а.с. 16-20).
На час прийняття квитанцій про зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674 в Єдиному реєстрі податкових накладних 16.10.2019, критерії ризиковості платника податку визначалися листом Державної фіскальної служби України від 07.08.2019 № 1962/99-99-29-01-01. 
В свою чергу, листи Державної фіскальної служби України не є нормативно-правовими актами, який можуть носити лише роз`яснювальний, інформаційний та рекомендаційний характер і не повинні містити нових правових норм, які зачіпають права, свободи й законні інтереси громадян або мають міжвідомчий характер. Такі правові норми мають бути викладені виключно у нормативно-правовому акті, затвердженому відповідним розпорядчим документом, погодженому із заінтересованими органами та зареєстрованому в органах юстиції в порядку, встановленому законодавством про державну реєстрацію нормативно-правових актів.
В той же час, згідно підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку, платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України";
платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України;
в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.
Таким чином, підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку містить перелік підстав, наявність яких дає можливість контролюючому органу віднести платника податків до переліку ризикових платників.
З огляду на зміст квитанцій від 16.10.2019 про зупинення реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674 в Єдиному реєстрі податкових накладних, такі квитанції містять лише посилання на підпункт 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника без зазначення конкретної підстави для віднесення платника податків до переліку ризикових платників.
Окрім цього, в квитанціях від 16.10.2019 про зупинення реєстрації податкових накладних контролюючий орган не вказав навіть примірного переліку документів, які необхідно подати для реєстрації податкових накладних від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженому наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 № 520, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 за № 1245/34216 (далі – Порядок № 520).
Відповідно до пункту 2 Порядку № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно пункту 3 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктом 4 Порядку № 520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з пунктом 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Пунктом 11 Порядку № 520 встановлено, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як встановлено судом вище, згідно квитанцій  Державної податкової служби України від 16.10.2019 податкові накладні прийняті, однак реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена з причини: “Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена. Податкові накладні відповідають вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПК/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних” (а.с. 16-20).
28.04.2020 позивач надіслав контролюючому органу в електронному вигляді повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за № 286-01. В повідомленні зазначено: “Серед видів діяльності ТОВ “Галичина-Табак” є оптова торгівля алкогольними напоями (46.34). Поставка товару контрагенту ТОВ “Сільпо Фуд” здійснювалася на підставі Договору поставки № 106-ПС07/18 від 13.09.2018 орендованим транспортом згідно договору перевезення вантажів від 18.07.2019. Реалізований товар придбавався у ТОВ НВП Гетьман. Підтверджуючі документи додаються” (а.с. 22).
До повідомлення від 28.04.2020 № 286-01 позивач долучив пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, реєстрація якої зупинена в Єдиному реєстрі податкових накладних (а.с. 21), договір № 106-ПС07/18 від 13.09.2018 (а.с. 24-34, договір перевезення вантажів від 18.07.2019 (а.с. 52-54), видаткові накладні, товарно-транспорті накладні (а.с. 35-47), платіжні доручення (а.с. 48-51).
Тобто ТОВ “Галичина-Табак” було подано контролюючому органу пояснення та первинні документи в підтвердження операцій постачання товарів/послуг, та зазначених в податкових накладних від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674. При цьому зміст операцій, який зазначений в податкових накладних відповідає предмету, що зазначеному в пункті 1 Договору № 106-ПС07/18 від 13.09.2018, а також видаткових накладних, товарно-транспортних накладних, платіжних дорученнях, які були наданій контролюючому органу 28.04.2020.
Загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його оформлення (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття. Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункту 1 Критеріїв, без наведення відповідної підстави і розрахованих показників за критерієм, якому відповідає платник податку, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Такий висновок суду відповідає правовій позиції Верховного Суду, зазначеній в постанові від 18.06.2019, за результатом розгляду справи № 0740/804/18, та в постанові від 23.10.2018,  за результатом розгляду справи № 822/1817/18.
Колегія суддів зазначає, що позивач надав контролюючому органу копії документів, які передбачені пунктом 5 Порядку № 520. Такі документи відповідають пункту 5 Порядку № 520 та подані позивачем в переліку на власний розсуд, оскільки відповідачем в рішенні про зупинення реєстрації податкової накладної не зазначено які саме конкретно документи та в підтвердження якої обставини необхідно подати.
Що стосується доводів відповідача про те, що позивач не надав Акти здачі-прийому виконаних (наданих) послуг ПП “Аталан ІФ” на замовлення ТОВ “Галичина-Табак” за вересень 2019 року та інші документи, що підтверджують виконання наданих послуг по транспортуванні реалізованої продукції в адресу ТОВ “Сільпо-Фуд”, то суд вказує на таке.
ТОВ “Галичина-Табак” надало контролюючому органу всі необхідні документи щодо об`єктів оподаткування: господарських операцій, за наслідками яких сформовані податкові накладні від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674, та підтвердження дати виникнення податкових зобов`язань з ПДВ по вказаних операціях, яких, на переконання суду, вже було достатньо для реєстрації цих податкових накладних.
При цьому позивач також додатково надав контролюючому органу договір перевезення вантажів, укладеного 18.07.2019 між позивачем та ПП “Аталан-ІФ” (а.с. 52-54), акт наданих послуг № 84 від 31.08.2019 (а.с. 39) та платіжне доручення № 9738 від 01.10.2019 про оплату 24625,00 грн. за транспортні послуги (а.с. 56).
Факт оплати на час прийняття рішення про зупинення реєстрації податкових накладних мав місце. 
Колегія суддів вважає вірними висновки суду першої інстанції, що в квитанціях від 16.10.2019 про зупинення реєстрації податкових накладних комісія не вказала на необхідність їх подання ТОВ “Галичина-Табак”. Суд переконаний на тому, що платник податків самостійно не повинен догадуватися чи часом не їх мав на увазі контролюючий орган, коли зупиняв реєстрацію податкових накладних та пропонував надати пояснення та первинні документи в підтвердження відповідних операцій, що є об`єктами оподаткування. 
Окрім цього, зауваження відповідача щодо вказаних перевізних документів не заслуговують на увагу, оскільки як справедливо звернув увагу суду позивач, податкові накладні щодо яких прийнято відмову в реєстрації, складені за результатами операцій постачання товару, а не операцій з перевезення вантажу. Долучені позивачем додатково вказані документи не є первинними документами, що підтверджують господарські операції з постачання товару, які є в даному випадку є об`єктами оподаткування.
Що стосується посилання контролюючого органу на зміст податкової декларації перевізника - ПП “Аталан-ІФ” за вересень 2019 року, згідно якої ПП “Аталан-ІФ” не надавало послуги, зобов`язання не декларувало, товар не реалізовувало, то суд звертає увагу на те, що позивач не несе відповідальності за достовірність та повноту заповнення документів податкової звітності своїх контрагентів. 
Зрештою, в розрізі вказаних вище зауважень відповідача, то суд не може їх взяти до уваги, оскільки такі виходять за межі дискреції контролюючого органу в межах процедури реєстрації податкової накладної. Суд зазначає про те, що коли контролюючий орган ставить під сумнів дійсність операцій з постачання товарів/послуг, то такі обставини можуть бути встановлені за результатами проведення документальної перевірки, а не під час реєстрації податкової накладної, за умови, коли платником податків подано первині документи, що підтверджують підстави її складення.
Підсумовуючи, суд вважає, що контролюючим органом не доведено наявності в нього правової підстави для відмови в реєстрації податкових накладних.  
Таким чином, оскільки податкові накладні від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674 відповідають вимогам пункту 201.10 статті 201 ПК України, то підлягають державній реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку, що в контролюючого органу не було правових підстав для відмови позивачу в реєстрації податкових накладних від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674.
За вищевказаних обставин Комісія Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла рішення від 06.05.2020 № 1553177/36497264, № 1553175/36497264, № 1553176/36497264, № 1553174/36497264, № 1553173/36497264 про відмову в реєстрації податкових накладних від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674, безпідставно та необґрунтовано, а тому такі рішення необхідно скасувати.
Відповідно до пунктів 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010, якими передбачено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до Державної фіскальної служби відповідного рішення суду). У разі надходження до Державної фіскальної служби рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому, датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду. У першому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, яке ухвалюється саме Комісією Державної фіскальної служби. У другому випадку податкова накладна, реєстрацію якої в Єдиному реєстрі податкових накладних було зупинено, реєструється у день набрання законної сили рішення суду про реєстрацію відповідної податкової накладної, при цьому датою реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні або день набрання законної сили рішенням суду.
Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) у справі "Чуйкіна проти України" (Case of Chuykina v. Ukraine) (Заява N28924/04) констатував: "Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов`язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A N18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі - провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява N58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява N48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".
Отже, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, складені позивачем податкові накладні від 17.09.2019 за №№ 5893, 5895, від 24.09.2019 за №№ 8672, 8673, 8674, буде ефективним способом відновлення порушених відповідачем прав позивача, оскільки забезпечить достатні гарантії того, що  спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Решта доводів та заперечень учасників справи, висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Згідно з усталеною практикою Європейського суду з прав людини, зокрема у рішенні у справі "Серявін та інші проти України" від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відображено принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі "Руїс Торіха проти Іспанії" від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
Відповідно до  ст. 316 КАС України  суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а рішення суду  -  без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.
Враховуючи вищевикладене, апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області слід залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції без змін.
Керуючись ст.ст.308,311,315,316,321,322,325,328,329 КАС України, суд, -

                                                     п о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 03 лютого 2021 року у справі № 300/3125/20 – без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного суду лише з підстав, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	А. Р. Курилець 	
судді	 	О. М. Гінда 	
 	 	О. І. Мікула  	
Повне судове рішення складено 21 квітня 2021 року.