ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

29 червня 2021 року	Львів	Справа № 140/17497/20 пров. № А/857/6990/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді                                                  Заверухи О.Б.,
суддів                                                                      Большакової О.О., Ніколіна В.В.,
за участю секретаря судового засідання                    Квітовської Ю.С.,
представника позивача                                        Володкевич Ю.О.,
представника відповідача                                        Щербатюк Я.В.,

розглянувши у судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2021 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Волиньтабак» до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

суддя (судді) в суді першої інстанції – Дмитрук В.В., 
час ухвалення рішення – не зазначено, 
місце ухвалення рішення – м. Луцьк, 
дата складання повного тексту рішення – 25 лютого 2021 року,

В С Т А Н О В И В:

24 грудня 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Волиньтабак» звернулося в суд з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Волинській області, Державної податкової служби України, в якому просило: визнати протиправними та скасувати рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації 2217120/21736857, 2217121/21736857, 2217122/21736857, 2217118/21736857, 2217118/21736857, 2217125/21736857, 2217127/21736857, 2217126/21736857, 2217130/21736857, 2217128/21736857, 2217129/21736857, 2217141/21736857, 2217132/21736857, 2217135/21736857, 2217114/21736857, 2217136/21736857, 2217137/21736857, 2217133/21736857, 2217134/21736857, 2217131/21736857, 2217119/21736857, 2217124/21736857, 2217143/21736857, 2217144/21736857, 2217142/21736857, 2217123/21736857, 2217542/21736857, 2217487/21736857, 2217488/21736857, 2217489/21736857, 2217490/21736857, 2217491/21736857, 2217492/21736857, 2217499/21736857, 2217500/21736857, 2217496/21736857, 2217497/21736857, 2217498/21736857, 2217493/21736857, 2217494/21736857, 2217495/21736857, 2217439/21736857, 2217440/21736857, 2217420/21736857, 2217421/21736857, 2217422/21736857, 2217423/21736857, 2217424/21736857, 2217426/21736857, 2217427/21736857, 2217428/21736857, 2217441/21736857, 2217442/21736857, 2217443/21736857, 2217444/21736857, 2217445/21736857, 2217446/21736857, 2217447/21736857, 2217449/21736857, 2217429/21736857, 2217448/21736857, 2217430/21736857, 2217431/21736857, 2217432/21736857, 2217433/21736857, 2217434/21736857, 2217435/21736857, 2217436/21736857, 2217437/21736857, 2217438/21736857, 2217411/21736857, 2217412/21736857, 2217414/21736857, 2217419/21736857, 2217413/21736857, 2217418/21736857, 2217450/21736857, 2217415/21736857, 2217416/21736857, 2217417/21736857, 2217486/21736857, 2217480/21736857, 2217458/21736857, 2217459/21736857, 2217481/21736857, 2217460/21736857, 2217461/21736857, 2217462/21736857, 2217463/21736857, 2217464/21736857, 2217465/21736857, 2217466/21736857, 2217467/21736857, 2217468/21736857, 2217469/21736857, 2217470/21736857, 2217485/21736857, 2217475/21736857, 2217477/21736857, 2217476/21736857, 2217478/21736857, 2217479/21736857, 2217483/21736857, 2217484/21736857, 2217482/21736857, 2217471/21736857, 2217472/21736857, 2217473/21736857, 2217474/21736857 від 09 грудня 2020 року; зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датами подачі: № 8149 від 29 серпня 2020 року, № 8286 від 31 серпня 2020 року, № 8287 від 31 серпня 2020 року, № 8175 від 28 серпня 2020 року, № 61 від 26 серпня 2020 року, № 64 від 27 серпня 2020 року, № 8224 від 28 серпня 2020 року, № 8178 від 28 серпня 2020 року, № 8288 від 31 серпня 2020 року, № 8275 від 31 серпня 2020 року, № 8174 від 28 серпня 2020 року, № 10835 від 20 серпня 2020 року, № 10828 від 18 серпня 2020 року, № 10833 від 19 серпня 2020 року, № 10834 від 19 серпня 2020 року, № 10831 від 18 серпня 2020 року, № 10830 від 18 серпня 2020 року, № 10829 від 18 серпня 2020 року, № 10832 від 19 серпня 2020 року, № 8261 від 29 серпня 2020 року, № 10763 від 18 серпня 2020 року, № 8221 від 28 серпня 2020 року, № 57 від 26 серпня 2020 року, № 56 від 26 серпня 2020 року, № 8170 від 29 серпня 2020 року, № 11603 від 30 вересня 2020 року, № 8075 від 17 серпня 2020 року, № 8083 від 18 серпня 2020 року, № 8082 від 18 серпня 2020 року, № 8084 від 18 серпня 2020 року, № 8124 від 21 серпня 2020 року, № 8125 від 21 серпня 2020 року, № 8123 від 21 серпня 2020 року, № 8300 від 26 серпня 2020 року, № 8299 від 26 серпня 2020 року, № 8312 від 28 серпня 2020 року, № 8311 від 28 серпня 2020 року, № 8316 від 31 серпня 2020 року, № 8318 від 31 серпня 2020 року, № 8317 від 31 серпня 2020 року, № 8076 від 17 серпня 2020 року, № 8080 від 17 серпня 2020 року, № 8081 від 17 серпня 2020 року, № 8078 від 17 серпня 2020 року, № 8077 від 17 серпня 2020 року, № 8079 від 17 серпня 2020 року, № 8094 від 18 серпня 2020 року, № 8093 від 18 серпня 2020 року, № 8091 від 18 серпня 2020 року, № 8090 від 18 серпня 2020 року, № 8092 від 18 серпня 2020 року, № 8109 від 19 серпня 2020 року, № 8110 від 19 серпня 2020 року, № 8107 від 19 серпня 2020 року, № 8108 від 19 серпня 2020 року, № 8116 від 20 серпня 2020 року, № 8113 від 20 серпня 2020 року, № 8114 від 20 серпня 2020 року, № 8115 від 20 серпня 2020 року, № 8130 від 21 серпня 2020 року, № 8129 від 21 серпня 2020 року, № 8131 від 21 серпня 2020 року, № 8128 від 21 серпня 2020 року, № 8127 від 21 серпня 2020 року, № 8132 від 21 серпня 2020 року, № 8295 від 25 серпня 2020 року, № 8296 від 25 серпня 2020 року, № 8295 від 25 серпня 2020 року, № 8298 від 25 серпня 2020 року, № 8302 від 26 серпня 2020 року, № 8303 від 26 серпня 2020 року, № 8305 від 26 серпня 2020 року, № 8304 від 26 серпня 2020 року, № 8307 від 27 серпня 2020 року, № 8308 від 27 серпня 2020 року, № 8309 від 27 серпня 2020 року, № 8310 від 27 серпня 2020 року, № 8315 від 28 серпня 2020 року, № 8314 від 28 серпня 2020 року, № 397 від 02 липня 2020 року, № 6908 від 20 липня 2020 року, № 6907 від 20 липня 2020 року, № 6909 від 20 липня 2020 року, № 6910 від 20 липня 2020 року, № 8691 від 23 липня 2020 року, № 8692 від 23 липня 2020 року, № 8701 від 27 липня 2020 року, № 8703 від 27 липня 2020 року, № 8702 від 27 липня 2020 року, № 8715 від 28 липня 2020 року, № 8716 від 29 липня 2020 року, № 8721 від 30 липня 2020 року, № 8722 від 30 липня 2020 року, № 8723 від 31 липня 2020 року, № 299 від 03 серпня 2020 року, № 308 від 04 серпня 2020 року, № 341 від 05 серпня 2020 року, № 5381 від 10 серпня 2020 року, № 5382 від 11 серпня 2020 року, № 6324 від 12 серпня 2020 року, № 6306 від 12 серпня 2020 року, № 6325 від 12 серпня 2020 року, № 6312 від 13 серпня 2020 року, № 8067 від 14 серпня 2020 року, № 8086 від 18 серпня 2020 року, № 8097 від 19 серпня 2020 року, № 8112 від 20 серпня 2020 року, № 8306 від 27 серпня 2020 року.
На обґрунтування позовних вимог зазначає, що в період з 01 січня 2014 року по 15 червня 2020 року ТзОВ «Волиньтабак» було укладено типові договори поставки з покупцями: № Ч276 від 11 лютого 2020 року з ОСОБА_1 , № 2/4-03/02-20 від 03 лютого 2020 року з ФОП ОСОБА_2 , № 3/14-03/19 від 20 березня 2019 року з ФОП ОСОБА_3 , № 05/17/24 від 20 липня 2017 року з ФОП ОСОБА_4 , № 16/19-02/19 від 19 лютого 2019 pоку з ФОП ОСОБА_4 , № 144/15-06/20 від 15 червня 2020 року з ТзОВ «Лавопо», № 2/25-16/06-20 від 16 червня 2020 року з ФОП ОСОБА_5 , № 2/30-01/19 від 30 січня 2019 року з ФОП ОСОБА_6 , № 2/20-31/03-20 від 31 березня 2020 року з ФОП ОСОБА_7 , № 7/88-19 від 13 грудня 2019 року з ПП «Хутірець», № 46-п-14 від 01 січня 2014 року з ТзОВ «Континіум – Трейд», № 10/181 від 13 березня 2019 року з ФОП ОСОБА_8 , № 1-715208086 від 29 березня 2019 року з AT «Джей Ті Інтернешнл Компані Україна», № 18/05-20Т 15 травня 2020 року з ТзОВ «ВЕЛПАР», № 01/03-19Т від 01 березня 2019 року з ТзОВ «ІСТ ГРУП Україна», № 25/05-20 від 25 травня 2020 року з ТзОВ «Анса Систем». На виконання умов вказаних типових договорів, позивач в період з 02 липня 2020 року по 31 серпня 2020 року здійснив ряд поставок товару на загальну суму 199637830,27 грн, в тому числі 33272971,70 грн ПДВ. За вказаними господарськими операціями з поставки тютюнових виробів, позивачем було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні в кількості 108 шт. Однак, позивачем було отримано квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних. Позивач подав до контролюючого органу пояснення для підтвердження реального характеру господарської операції з поставки тютюнових виробів покупцю. За результатами розгляду наданих пояснень та копій первинних документів, Комісією ГУ ДПС у Волинській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Комісія) були прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних у кількості 108 шт. Позивач не погоджується з даними рішеннями, оскільки вони прийняті відповідачем без наявності об`єктивних ознак порушення платником норм податкового законодавства та без матеріалів, які б свідчили про наявність підстав віднесення позивача до ризикових платників податків.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2021 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Волинській області №№ 2217120/21736857, 2217121/21736857, 2217122/21736857, 2217118/21736857, 2217118/21736857, 2217125/21736857, 2217127/21736857, 2217126/21736857, 2217130/21736857, 2217128/21736857, 2217129/21736857, 2217141/21736857, 2217132/21736857, 2217135/21736857, 2217114/21736857, 2217136/21736857, 2217137/21736857, 2217133/21736857, 2217134/21736857, 2217131/21736857, 2217119/21736857, 2217124/21736857, 2217143/21736857, 2217144/21736857, 2217142/21736857, 2217123/21736857, 2217542/21736857, 2217487/21736857, 2217488/21736857, 2217489/21736857, 2217490/21736857, 2217491/21736857, 2217492/21736857, 2217499/21736857, 2217500/21736857, 2217496/21736857, 2217497/21736857, 2217498/21736857, 2217493/21736857, 2217494/21736857, 2217495/21736857, 2217439/21736857, 2217440/21736857, 2217420/21736857, 2217421/21736857, 2217422/21736857, 2217423/21736857, 2217424/21736857, 2217426/21736857, 2217427/21736857, 2217428/21736857, 2217441/21736857, 2217442/21736857, 2217443/21736857, 2217444/21736857, 2217445/21736857, 2217446/21736857, 2217447/21736857, 2217449/21736857, 2217429/21736857, 2217448/21736857, 2217430/21736857, 2217431/21736857, 2217432/21736857, 2217433/21736857, 2217434/21736857, 2217435/21736857, 2217436/21736857, 2217437/21736857, 2217438/21736857, 2217411/21736857, 2217412/21736857, 2217414/21736857, 2217419/21736857, 2217413/21736857, 2217418/21736857, 2217450/21736857, 2217415/21736857, 2217416/21736857, 2217417/21736857, 2217486/21736857, 2217480/21736857, 2217458/21736857, 2217459/21736857, 2217481/21736857, 2217460/21736857, 2217461/21736857, 2217462/21736857, 2217463/21736857, 2217464/21736857, 2217465/21736857, 2217466/21736857, 2217467/21736857, 2217468/21736857, 2217469/21736857, 2217470/21736857, 2217485/21736857, 2217475/21736857, 2217477/21736857, 2217476/21736857, 2217478/21736857, 2217479/21736857, 2217483/21736857, 2217484/21736857, 2217482/21736857, 2217471/21736857, 2217472/21736857, 2217473/21736857, 2217474/21736857 від 09 грудня 2020 року. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариство з обмеженою відповідальністю «Волиньтабак» № 8149 від 29 серпня 2020 року, № 8286 від 31 серпня 2020 року, № 8287 від 31 серпня 2020 року, № 8175 від 28 серпня 2020 року, № 61 від 26 серпня 2020 року, № 64 від 27 серпня 2020 року, № 8224 від 28 серпня 2020 року, № 8178 від 28 серпня 2020 року, № 8288 від 31 серпня 2020 року, № 8275 від 31 серпня 2020 року, № 8174 від 28 серпня 2020 року, № 10835 від 20 серпня 2020 року, № 10828 від 18 серпня 2020 року, № 10833 від 19 серпня 2020 року, № 10834 від 19 серпня 2020 року, № 10831 від 18 серпня 2020 року, № 10830 від 18 серпня 2020 року, № 10829 від 18 серпня 2020 року, № 10832 від 19 серпня 2020 року, № 8261 від 29 серпня 2020 року, № 10763 від 18 серпня 2020 року, № 8221 від 28 серпня 2020 року, № 57 від 26 серпня 2020 року, № 56 від 26 серпня 2020 року, № 8170 від 29 серпня 2020 року, № 11603 від 30 вересня 2020 року, № 8075 від 17 серпня 2020 року, № 8083 від 18 серпня 2020 року, № 8082 від 18 серпня 2020 року, № 8084 від 18 серпня 2020 року, № 8124 від 21 серпня 2020 року, № 8125 від 21 серпня 2020 року, № 8123 від 21 серпня 2020 року, № 8300 від 26 серпня 2020 року, № 8299 від 26 серпня 2020 року, № 8312 від 28 серпня 2020 року, № 8311 від 28 серпня 2020 року, № 8316 від 31 серпня 2020 року, № 8318 від 31 серпня 2020 року, № 8317 від 31 серпня 2020 року, № 8076 від 17 серпня 2020 року, № 8080 від 17 серпня 2020 року, № 8081 від 17 серпня 2020 року, № 8078 від 17 серпня 2020 року, № 8077 від 17 серпня 2020 року, № 8079 від 17 серпня 2020 року, № 8094 від 18 серпня 2020 року, № 8093 від 18 серпня 2020 року, № 8091 від 18 серпня 2020 року, № 8090 від 18 серпня 2020 року, № 8092 від 18 серпня 2020 року, № 8109 від 19 серпня 2020 року, № 8110 від 19 серпня 2020 року, № 8107 від 19 серпня 2020 року, № 8108 від 19 серпня 2020 року, № 8116 від 20 серпня 2020 року, № 8113 від 20 серпня 2020 року, № 8114 від 20 серпня 2020 року, № 8115 від 20 серпня 2020 року, № 8130 від 21 серпня 2020 року, № 8129 від 21 серпня 2020 року, № 8131 від 21 серпня 2020 року, № 8128 від 21 серпня 2020 року, № 8127 від 21 серпня 2020 року, № 8132 від 21 серпня 2020 року, № 8295 від 25 серпня 2020 року, № 8296 від 25 серпня 2020 року, № 8295 від 25 серпня 2020 року, № 8298 від 25 серпня 2020 року, № 8302 від 26 серпня 2020 року, № 8303 від 26 серпня 2020 року, № 8305 від 26 серпня 2020 року, № 8304 від 26 серпня 2020 року, № 8307 від 27 серпня 2020 року, № 8308 від 27 серпня 2020 року, № 8309 від 27 серпня 2020 року, № 8310 від 27 серпня 2020 року, № 8315 від 28 серпня 2020 року, № 8314 від 28 серпня 2020 року, № 397 від 02 липня 2020 року, № 6908 від 20 липня 2020 року, № 6907 від 20 липня 2020 року, № 6909 від 20 липня 2020 року, № 6910 від 20 липня 2020 року, № 8691 від 23 липня 2020 року, № 8692 від 23 липня 2020 року, № 8701 від 27 липня 2020 року, № 8703 від 27 липня 2020 року, № 8702 від 27 липня 2020 року, № 8715 від 28 липня 2020 року, № 8716 від 29 липня 2020 року, № 8721 від 30 липня 2020 року, № 8722 від 30 липня 2020 року, № 8723 від 31 липня 2020 року, № 299 від 03 серпня 2020 року, № 308 від 04 серпня 2020 року, № 341 від 05 серпня 2020 року, № 5381 від 10 серпня 2020 року, № 5382 від 11 серпня 2020 року, № 6324 від 12 серпня 2020 року, № 6306 від 12 серпня 2020 року, № 6325 від 12 серпня 2020 року, № 6312 від 13 серпня 2020 року, № 8067 від 14 серпня 2020 року, № 8086 від 18 серпня 2020 року, № 8097 від 19 серпня 2020 року, № 8112 від 20 серпня 2020 року, № 8306 від 27 серпня 2020 року в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх подання на реєстрацію.
Рішення суду першої інстанції мотивоване тим, що контролюючий орган формально зазначив причини для відмови у реєстрації ПН в ЄРПН з посиланням на увесь перелік документів, який визначений формою рішення, який, на думку контролюючого органу, не наданий платником податків, що є недопустимим, а тому оскаржувані рішення є протиправними.
Не погодившись з прийнятим рішенням, Головне  управління ДПС у Волинській області подало апеляційну скаргу, в якій просило скасувати оскаржуване рішення та прийняти нове, яким в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Доводи апеляційної скарги обґрунтовує тим, що оскаржуване рішення є незаконним та необґрунтованим, прийняте з порушенням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи. Зокрема, зазначає, що позивачем не надано первинних документів щодо придбання реалізованого товару, документи складського обліку, довіреностей, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій, розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків, а тому складання податкових накладних мало місце за наявності об`єктивних ознак неможливості фактичного здійснення операцій з постачання тютюнових виробів. Відсутність ряду умов для виконання будь-яких робіт та поставки товарів у контрагентів вказує на безтоварність документально оформлених з контрагентами господарських операцій. Також, в поданих позивачем ТТН вказано недостовірні дані. 
Позивачем подано відзив на апеляційну скаргу в якому зазначено, що сама по собі наявність податкової інформації не може бути підставою для притягнення платника податків до відповідальності, і така податкова інформація не є належним доказом у розумінні чинного процесуального законодавства.
В судовому засіданні представник відповідача апеляційну скаргу підтримав, в своїх поясненнях покликався на доводи в ній викладені.
Представник позивача щодо апеляційної скарги заперечив, просив залишити в силі рішення суду першої інстанції. 
Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представників сторін, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на апеляційну скаргу, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу слід залишити без задоволення з наступних підстав.
Як встановлено судом першої інстанції, ТзОВ «Волиньтабак» зареєстроване як юридична особа 29 вересня 1995 року. Відповідно до інформації з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань ТзОВ «Волиньтабак» здійснює господарську діяльність, а саме: оптова торгівля тютюновими виробами; оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами (основний); роздрібна торгівля напоями в спеціалізованих магазинах; роздрібна торгівля тютюновими виробами в спеціалізованих магазинах; роздрібна торгівля з лотків і на ринках харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами; надання інших інформаційних послуг, н. в. і. у.; надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; дослідження кон`юнктури ринку та виявлення громадської думки.
В період з 01 січня 2014 року по 15 червня 2020 року ТзОВ «Волиньтабак» було укладено типові договори поставки з покупцями: № Ч276 від 11 лютого 2020 року з ОСОБА_1 , № 2/4-03/02-20 від 03 лютого 2020 року з ФОП ОСОБА_2 , № 3/14-03/19 від 20 березня 2019 року з ФОП ОСОБА_3 , № 05/17/24 від 20 липня 2017 року з ФОП ОСОБА_4 , № 16/19-02/19 від 19 лютого 2019 pоку з ФОП ОСОБА_4 , № 144/15-06/20 від 15 червня 2020 року з ТзОВ «Лавопо», № 2/25-16/06-20 від 16 червня 2020 року з ФОП ОСОБА_5 , № 2/30-01/19 від 30 січня 2019 року з ФОП ОСОБА_6 , № 2/20-31/03-20 від 31 березня 2020 року з ФОП ОСОБА_7 , № 7/88-19 від 13 грудня 2019 року з ПП «Хутірець», № 46-п-14 від 01 січня 2014 року з ТзОВ «Континіум – Трейд», № 10/181 від 13 березня 2019 року з ФОП ОСОБА_8 , № 1-715208086 від 29 березня 2019 року з AT «Джей Ті Інтернешнл Компані Україна», № 18/05-20Т 15 травня 2020 року з ТзОВ «ВЕЛПАР», № 01/03-19Т від 01 березня 2019 року з ТзОВ «ІСТ ГРУП Україна», № 25/05-20 від 25 травня 2020 року з ТзОВ «Анса Систем».
Згідно умов пункту 1.1 договорів поставки ТзОВ «Волиньтабак» (Постачальник) зобов`язувався поставити і передати у власність (повне господарське відання) Покупцю товар, а Покупець в свою чергу зобов`язувався прийняти товар та своєчасно здійснити його оплату на умовах договору.
На виконання умов договору, ТзОВ «Волиньтабак» в період з 02 липня 2020 року по 31 серпня 2020 року здійснив ряд поставок товару Покупцю на загальну суму 199637830,27 грн, в тому числі 33272971,70 грн ПДВ.
За вказаними господарськими операціями з поставки покупцю тютюнових виробів, ТзОВ «Волиньтабак» було складено та направлено на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні в кількості 108 шт., а саме: № 8149 від 29 серпня 2020 року, № 8286 від 31 серпня 2020 року, № 8287 від 31 серпня 2020 року, № 8175 від 28 серпня 2020 року, № 61 від 26 серпня 2020 року, № 64 від 27 серпня 2020 року, № 8224 від 28 серпня 2020 року, № 8178 від 28 серпня 2020 року, № 8288 від 31 серпня 2020 року, № 8275 від 31 серпня 2020 року, № 8174 від 28 серпня 2020 року, № 10835 від 20 серпня 2020 року, № 10828 від 18 серпня 2020 року, № 10833 від 19 серпня 2020 року, № 10834 від 19 серпня 2020 року, № 10831 від 18 серпня 2020 року, № 10830 від 18 серпня 2020 року, № 10829 від 18 серпня 2020 року, № 10832 від 19 серпня 2020 року, № 8261 від 29 серпня 2020 року, № 10763 від 18 серпня 2020 року, № 8221 від 28 серпня 2020 року, № 57 від 26 серпня 2020 року, № 56 від 26 серпня 2020 року, № 8170 від 29 серпня 2020 року, № 11603 від 30 вересня 2020 року, № 8075 від 17 серпня 2020 року, № 8083 від 18 серпня 2020 року, № 8082 від 18 серпня 2020 року, № 8084 від 18 серпня 2020 року, № 8124 від 21 серпня 2020 року, № 8125 від 21 серпня 2020 року, № 8123 від 21 серпня 2020 року, № 8300 від 26 серпня 2020 року, № 8299 від 26 серпня 2020 року, № 8312 від 28 серпня 2020 року, № 8311 від 28 серпня 2020 року, № 8316 від 31 серпня 2020 року, № 8318 від 31 серпня 2020 року, № 8317 від 31 серпня 2020 року, № 8076 від 17 серпня 2020 року, № 8080 від 17 серпня 2020 року, № 8081 від 17 серпня 2020 року, № 8078 від 17 серпня 2020 року, № 8077 від 17 серпня 2020 року, № 8079 від 17 серпня 2020 року, № 8094 від 18 серпня 2020 року, № 8093 від 18 серпня 2020 року, № 8091 від 18 серпня 2020 року, № 8090 від 18 серпня 2020 року, № 8092 від 18 серпня 2020 року, № 8109 від 19 серпня 2020 року, № 8110 від 19 серпня 2020 року, № 8107 від 19 серпня 2020 року, № 8108 від 19 серпня 2020 року, № 8116 від 20 серпня 2020 року, № 8113 від 20 серпня 2020 року, № 8114 від 20 серпня 2020 року, № 8115 від 20 серпня 2020 року, № 8130 від 21 серпня 2020 року, № 8129 від 21 серпня 2020 року, № 8131 від 21 серпня 2020 року, № 8128 від 21 серпня 2020 року, № 8127 від 21 серпня 2020 року, № 8132 від 21 серпня 2020 року, № 8295 від 25 серпня 2020 року, № 8296 від 25 серпня 2020 року, № 8295 від 25 серпня 2020 року, № 8298 від 25 серпня 2020 року, № 8302 від 26 серпня 2020 року, № 8303 від 26 серпня 2020 року, № 8305 від 26 серпня 2020 року, № 8304 від 26 серпня 2020 року, № 8307 від 27 серпня 2020 року, № 8308 від 27 серпня 2020 року, № 8309 від 27 серпня 2020 року, № 8310 від 27 серпня 2020 року, № 8315 від 28 серпня 2020 року, № 8314 від 28 серпня 2020 року, № 397 від 02 липня 2020 року, № 6908 від 20 липня 2020 року, № 6907 від 20 липня 2020 року, № 6909 від 20 липня 2020 року, № 6910 від 20 липня 2020 року, № 8691 від 23 липня 2020 року, № 8692 від 23 липня 2020 року, № 8701 від 27 липня 2020 року, № 8703 від 27 липня 2020 року, № 8702 від 27 липня 2020 року, № 8715 від 28 липня 2020 року, № 8716 від 29 липня 2020 року, № 8721 від 30 липня 2020 року, № 8722 від 30 липня 2020 року, № 8723 від 31 липня 2020 року, № 299 від 03 серпня 2020 року, № 308 від 04 серпня 2020 року, № 341 від 05 серпня 2020 року, № 5381 від 10 серпня 2020 року, № 5382 від 11 серпня 2020 року, № 6324 від 12 серпня 2020 року, № 6306 від 12 серпня 2020 року, № 6325 від 12 серпня 2020 року, № 6312 від 13 серпня 2020 року, № 8067 від 14 серпня 2020 року, № 8086 від 18 серпня 2020 року, № 8097 від 19 серпня 2020 року, № 8112 від 20 серпня 2020 року, № 8306 від 27 серпня 2020 року.
В період з 31 серпня 2020 року по 21 вересня 2020 року через програму електронного документообігу «M.E.D.doc» з ДПС України надійшли квитанції, що «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». В квитанції зазначено, що «відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п. 8 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» = 1.1492%, «P» = 6423551.87».
Позивачем подавались пояснення щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено.
Однак, відповідачем винесено Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних 2217120/21736857, 2217121/21736857, 2217122/21736857, 2217118/21736857, 2217118/21736857, 2217125/21736857, 2217127/21736857, 2217126/21736857, 2217130/21736857, 2217128/21736857, 2217129/21736857, 2217141/21736857, 2217132/21736857, 2217135/21736857, 2217114/21736857, 2217136/21736857, 2217137/21736857, 2217133/21736857, 2217134/21736857, 2217131/21736857, 2217119/21736857, 2217124/21736857, 2217143/21736857, 2217144/21736857, 2217142/21736857, 2217123/21736857, 2217542/21736857, 2217487/21736857, 2217488/21736857, 2217489/21736857, 2217490/21736857, 2217491/21736857, 2217492/21736857, 2217499/21736857, 2217500/21736857, 2217496/21736857, 2217497/21736857, 2217498/21736857, 2217493/21736857, 2217494/21736857, 2217495/21736857, 2217439/21736857, 2217440/21736857, 2217420/21736857, 2217421/21736857, 2217422/21736857, 2217423/21736857, 2217424/21736857, 2217426/21736857, 2217427/21736857, 2217428/21736857, 2217441/21736857, 2217442/21736857, 2217443/21736857, 2217444/21736857, 2217445/21736857, 2217446/21736857, 2217447/21736857, 2217449/21736857, 2217429/21736857, 2217448/21736857, 2217430/21736857, 2217431/21736857, 2217432/21736857, 2217433/21736857, 2217434/21736857, 2217435/21736857, 2217436/21736857, 2217437/21736857, 2217438/21736857, 2217411/21736857, 2217412/21736857, 2217414/21736857, 2217419/21736857, 2217413/21736857, 2217418/21736857, 2217450/21736857, 2217415/21736857, 2217416/21736857, 2217417/21736857, 2217486/21736857, 2217480/21736857, 2217458/21736857, 2217459/21736857, 2217481/21736857, 2217460/21736857, 2217461/21736857, 2217462/21736857, 2217463/21736857, 2217464/21736857, 2217465/21736857, 2217466/21736857, 2217467/21736857, 2217468/21736857, 2217469/21736857, 2217470/21736857, 2217485/21736857, 2217475/21736857, 2217477/21736857, 2217476/21736857, 2217478/21736857, 2217479/21736857, 2217483/21736857, 2217484/21736857, 2217482/21736857, 2217471/21736857, 2217472/21736857, 2217473/21736857, 2217474/21736857 від 09 грудня 2020 року.
Даними рішеннями було відмовлено у реєстрації податкової накладної у зв`язку з ненаданням платником податку: 1) договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій (вказано у рішеннях від 09 грудня 2020 року №2217144/21736857, №2217142/21736857, №2217143/21736857, №2217141/21736857); 2) первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; 3) розрахункових документів та банківських виписок з особових рахунків. В додатковій інформації оскаржуваних рішень зазначено, що не надано первинні документи щодо придбання реалізованого товару, документи складського обліку, довіреностей, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операцій (вказано у рішеннях від 09 грудня 2020 року №2217144/21736857, №2217142/21736857, №2217143/21736857, №2217141/21736857), розрахункових документів та банківських виписок.
Приймаючи оскаржуване рішення суд першої інстанції прийшов до висновку про задоволення позовних вимог.
Колегія суддів погоджується з обґрунтованістю такого висновку суду першої інстанції з наступних підстав.
Відповідно до п.п. а, б п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (далі – ПК України) об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Згідно із п.187.1 ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом п.188.1 ст.188 ПК України передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 ПК України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно із п. 201.10 ст. 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29 грудня 2010 року № 1246 (далі -  Порядок № 1246) передбачено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог   Податкового кодексу України   в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до п. 11 Порядку № 1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Згідно із п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема на факти реєстрації /зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідність податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Відповідно до п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно із п. 1 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який був чинним на час виникнення спірних правовідносин (далі Порядок № 1165), затвердженого постановою Кабінетом Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», цей Порядок визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
Відповідно до п. 3 Порядку № 1165 податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності таким ознакам безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі - ознаки безумовної реєстрації): 1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, звільненою від оподаткування; 2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку; 3) одночасно виконуються такі умови: загальна сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складеноподаткову накладну/розрахунок коригування, платником податку та його відокремленими підрозділами, якими подано податкову накладну/розрахунок коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 1 млн. гривень; значення показника D, розрахованого згідно з цим підпунктом, становить більше 0,05. Показник D розраховується за такою формулою: D= S/T, де S - загальна сума сплачених за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування, сум єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та податків і зборів, контроль за справлянням яких покладено на ДПС, платником податку та його відокремленими підрозділами; T - загальна сума постачання товарів/послуг на митній території України, що оподатковуються за ставками 0, 20 і 7 відсотків, зазначеними платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування; значення показника P є меншим, ніж значення, розраховане за такою формулою: P = Pм х 1,4, де P - сума податку на додану вартість, зазначена платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі у звітному (податковому) періоді, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування; Pм - найбільша місячна сума податку на додану вартість, зазначена у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих платником податку в Реєстрі за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю, в якому складено податкову накладну/розрахунок коригування Значення показників D та P відображаються в електронному кабінеті платнику податку; 4) у податковій накладній/розрахунку коригування відображена операція з товаром за кодом згідно з УКТЗЕД та/або послугою за кодом згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, які зазначені у таблиці даних платника податку, врахованій контролюючим органом.
Пунктом 4 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Згідно із п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2). Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п. 6 Порядку № 1165 питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття (додаток 4). Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном. Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення. За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4). Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Якщо комісією регіонального рівня протягом семи робочих днів, що настають за датою надходження зазначеної інформації та документів, не прийнято відповідного рішення, платник податку виключається з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Пунктом 7 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п. 8 Порядку №1165 платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет.
Згідно із п. 9 Порядку № 1165 платник податку отримує розраховані показники позитивної податкової історії через електронний кабінет.
Пунктом 10 Порядку № 1165 встановлено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до п. 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
З наявних в матеріалах справи квитанцій за період з 31 серпня 2020 року по 21 вересня 2020 року слідує, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Проте, у вказаних квитанціях відсутня податкова інформація, що визначає ризиковість платника податку, зазначеного в податкових накладних.
Так, відповідно до пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1165) у контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Положеннями пункту 6 Порядку №1165 передбачено певний алгоритм дій контролюючого органу, за результатом виконання якого ним може бути прийнято рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку.
Перевірці відповідності критеріям ризиковості платника податку, підлягає тільки той платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.
Тобто, перевірка платника податків щодо відповідності критеріям ризиковості платника податків ініціюється лише після подання таким платником податків для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації.
Системний аналіз вказаних законодавчих положень дозволяє колегії суддів дійти висновку, що законодавцем визначено два етапи реєстрації податкової накладної: зупинення реєстрації податкової накладної, який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної, та етап прийняття рішення податковим органом. Рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих платником податку документів.
При цьому, оцінці підлягає правомірність дій контролюючого органу щодо зупинення реєстрації податкової накладної та в подальшому винесення рішення про відмову в реєстрації такої у контексті наявності для цього законодавчо визначених підстав.
Законодавцем не визначено чіткого переліку документів, які платник податку може подати до контролюючого органу в залежності від підстав зупинення реєстрації податкової накладної, а тому при зупиненні реєстрації податкової накладної з посиланням на ненадання платником податків достатніх документів, контролюючий орган має чітко зазначити конкретний вид критерію ризиковості та навести у розрізі визначеного критерію перелік документів, надання яких дасть можливість прийняти податкову накладну до реєстрації.
Можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Такий висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, яка викладена у постанові від 22 липня 2019 року в справі № 815/2985/18 (адміністративне провадження № К/9901/14651/19), 
Колегія суддів вважає за необхідне звернути увагу на те, що недотримання контролюючим органом вимог законодавства на етапі зупинення реєстрації податкової накладної щодо належного оформлення квитанції прямо вказує на те, що рішення, яке прийняте на наступному етапі, тобто рішення про відмову у реєстрації податкової накладної, також не є законним.
Вказані висновки відповідають правовій позиції Верховного Суду, викладеній в постанові від 02 липня 2019 року у справі № 140/2160/18, від 10 квітня 2020 року по справі № 819/330/18, які у відповідності до положень частини 5 статті 242 КАС України є обов`язковими до врахування судом апеляційної інстанції.
У Квитанціях про зупинення реєстрації ПН з 31 серпня 2020 року по 21 вересня 2020 року сформована комісією регіонального рівня пропозиція щодо надання документів є загальною та формальною, яка за своїм змістом дублює припис підпункту 3 пункту 11 Порядку № 1165, така пропозиція щодо надання документів не є конкретизованою.
Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначено Наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок № 520).
Пунктом 2 Порядку № 520 встановлено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до п. 3, п. 4 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу. У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Згідно із п. 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Аналізуючи вищенаведену норму права, колегія суддів вважає, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, не означає, що платник податку повинен подати абсолютно всі, зазначені у ньому документи. Із змісту такого слідує, що враховується специфіка певних господарських операцій. Даний перелік є загальним і повинен диференціюватися в залежності від того, яка господарська операція покладена в основу виникнення податкових зобов`язань з ПДВ, тобто узгоджуватися з вимогами, як пункту 185.1 статті 185, так і пункту 187.1 статті 187 ПК України.
Відповідно до п. 6 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Пунктом 7 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно із п. 9 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Водночас, колегія суддів звертає увагу, що при вирішенні питання про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування адміністративний суд не досліджує зміст господарських правовідносин. Завдання суду полягає у дослідженні документів первинного бухгалтерського обліку в аспекті їх належності для цілей підтвердження реальності господарських операцій. Необхідність підтвердження реальності господарських операцій переслідує публічно-правові цілі - встановлення належності виконання платниками податків визначених законодавством податкових обов`язків.
З матеріалів справи слідує, що позивачем до прийняття оскаржуваних рішень були надані контролюючому органу пояснення та усі належні первині документи щодо здійснення господарських операцій, які відображені в податкових накладних, змісту і обсягу яких було достатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної: договори, довіреності, видаткові накладні, ТТН. 
Однак, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних, а підставами для відмови у реєстрації ПН стало те, що позивачем не надано копій договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів, у тому числі рахунків-фактури/інвойс, актів приймання-передачі товарів з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Проте, у рішеннях не зазначено, яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Враховуючи вищенаведене, рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Аналогічна правова позиція викладена в постановах Верховного Суду від 21 травня 2019 року у справах № 620/3556/18, № 815/2791/18, від 14 травня 2019 у справі № 817/1356/18, від 22 квітня 2019 року у справі № 2040/5445/18.
Згідно з пунктом 18 Порядку роботи комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 566, комісія може перевірити подані платником податку копії документів щодо їх достовірності шляхом звірки даних, які містяться в таких копіях документів, з даними, що надходять або можуть бути отриманні з інших джерел інформації (реєстри, що ведуться державними органами, документи, в тому числі електронні, одержані від інших платників податків, засобів масової інформації тощо).
Відповідно до пунктів 11, 12 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Як зазначено в оскаржуваних Рішеннях, підставою для відмови у реєстрації ПН в ЄРПН слугувало ненадання платником податків первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання, транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури / інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Проте, такі обґрунтування прийняття рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, за відсутності встановленого законодавством вичерпного переліку документів та за умови не наведення комісією доказів того, що документи, подані Товариством є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, колегія суддів вважає формальними та вони вказують на протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних.
Форма Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (додаток до Порядку №520) визначає обов`язок комісії регіонального рівня у графі «відмова у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, у зв`язку з ненаданням документів» підкреслити серед переліку документів ті документи, які не надані платником податків. Разом з тим, як вбачається із оскаржуваних рішень, вони не містять чітко визначених документів, яких не надано платником податків.
Тобто, контролюючим органом формально зазначено причини для відмови у реєстрації ПН в ЄРПН з посиланням на увесь перелік документів, який визначений формою рішення, який, на думку контролюючого органу, не наданий платником податків, що є недопустимим. Саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття, тоді як невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про те, що зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством України, документів, які свідчать про реальність проведення господарських операцій та на те, що такі документи надані позивачем контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Згідно із п. 19, п. 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Відповідно до п. 20.2 ст. 20 ПК України центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, визначеному центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику. Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно із п. 2 Порядку № 1165 комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС. Комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС.
Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Підпунктом 14.1.60 п. 14.1 ст. 14 ПК України передбачено, що єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до п. 1 Положення про Державну податкову службу України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227, Державна податкова служба України (ДПС) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів і який реалізує державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок).
Згідно із пп. 9 п. 4 Положення № 227 ДПС відповідно до покладених на неї завдань забезпечує в межах повноважень, передбачених законом, формування та ведення Державного реєстру фізичних осіб - платників податків, інших реєстрів, банків і баз даних, ведення яких покладено законодавством на ДПС, а також реєстру страхувальників Державного реєстру загальнообов`язкового державного соціального страхування.
Враховуючи вищенаведене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання, оскільки єдиний реєстр податкових накладних формується та ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, тобто саме Державною податковою службою України.
Такий висновок відповідає правовій позиції Верховного Суду, яка  викладена у постанові від 21 березня 2019 року у справі № 817/498/17 (№ К/9901/44445/18).
Щодо доводів апеляційної скарги про ризикованість контрагентів, то колегія суддів зауважує, що сама по собі інформація що міститься в інформаційно-аналітичних базах відносно контрагентів суб`єкта господарювання щодо віднесення таких до переліку ризикових платників податків, наявність кримінальних правопорушень щодо їхньої діяльності, не може бути беззаперечною підставою для притягнення платника до відповідальності, а носить виключно інформативний характер та не є належним доказом нереальності господарських операцій. 
Колегія суддів також враховує положення Висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів щодо якості судових рішень (пункти 32-41), в якому, серед іншого, звертається увага на те, що усі судові рішення повинні бути обґрунтованими, зрозумілими, викладеними чіткою і простою мовою і це є необхідною передумовою розуміння рішення сторонами та громадськістю; у викладі підстав для прийняття рішення необхідно дати відповідь на доречні аргументи та доводи сторін, здатні вплинути на вирішення спору; виклад підстав для прийняття рішення не повинен неодмінно бути довгим, оскільки необхідно знайти належний баланс між стислістю та правильним розумінням ухваленого рішення; обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент заявника на підтримку кожної підстави захисту; обсяг цього обов`язку суду може змінюватися залежно від характеру рішення. При цьому, зазначений Висновок, крім іншого, акцентує увагу на тому, що згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах.
Також згідно позиції Європейського суду з прав людини (в аспекті оцінки аргументів учасників справи у касаційному провадженні), сформованої, зокрема у справах «Салов проти України» (заява № 65518/01; пункт 89), «Проніна проти України» (заява № 63566/00; пункт 23) та «Серявін та інші проти України» (заява № 4909/04; пункт 58): принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, передбачає, що у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (див. рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (Ruiz Torija v. Spain) серія A. 303-A; пункт 29).
Відповідно до ч. 2 ст. 6 КАС України суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського Суду з прав людини, а ст.17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» передбачає, що суди застосовують при розгляді справ Конвенцію та практику Суду як джерело права.
Таким чином, доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження та спростовуються висновками суду першої інстанції, які зроблені на підставі повного, всебічного та об`єктивного аналізу відповідних правових норм та фактичних обставин справи.
За наведених обставин колегія суддів дійшла висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, тому оскаржуване рішення слід залишити без змін.
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ч. 1 ст. 321, ст. 322, ст. 325 КАС України, суд –

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Волинській області залишити без задоволення, а рішення Волинського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2021 року у справі № 140/17497/20 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення. 

Головуючий суддя	 	О. Б. Заверуха 	
судді	 	О. О. Большакова 	
 	 	В. В. Ніколін  	
Повне судове рішення складено 29 червня 2021 року.