П О С Т А Н О В А 
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
Справа №  560/7660/20 
Головуючий суддя 1-ої інстанції - Майстер П.М.   
Суддя-доповідач -  Шидловський В.Б.   
03 червня 2021 року
м. Вінниця
Сьомий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді:  Шидловського В.Б. 
суддів:  Матохнюка Д.Б.  Боровицького О. А. , 
за участю:
секретаря судового засідання: Стаднік Л. В., 
представника позивача- Мельника О.Д.,
представника відповідача - Чубко Л.В.,   

розглянувши  у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області на рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 22 січня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової  служби України про  визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, 
В С Т А Н О В И В :
Позивач звернувся в суд з позовом до Головного управління ДПС у Хмельницькій області, Державної податкової служби України, в якому просив:
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1820572/30246850 від 11.08.2020 прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Хмельницькій області, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №11, складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" 19.06.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №11, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" 19.06.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1842040/30246850 від 17.08.2020 прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" 03.07.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі Податкових накладних податкову накладну №3, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" 03.07.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1842067/30246850 від 17.08.2020 прийняте Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 складеної Товариством з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" 07.07.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4, складену Товариством з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" 07.07.2020.
Рішенням Хмельницького окружного адміністративного суду від 22 січня 2021 року адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1820572/30246850 від 11.08.2020 р.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №11 складену товариством з обмеженою відповідальністю «Реноме-Маркет» 19.06.2020 р.
Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1842040/30246850 від 17.08.2020 р.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі Податкових накладних податкову накладну №3 складену товариством з обмеженою відповідальністю «Реноме -Маркет» 03.07.2020 р.
Визнано протиправним та скасовано Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1842067/30246850 від 17.08.2020 р.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №4 складену товариством обмеженою відповідальністю «Реноме -Маркет» 07.07.2020 р.
Стягнуто на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Реноме-Маркет» судові витрати по сплаті судового збору за рахунок бюджетних асигнувань з Головного управління ДПС у Хмельницькій області в сумі 6306,00грн ( шість тисяч триста шість грн).
Стягнуто  на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Реноме-Маркет» судові витрати по сплаті судового збору за рахунок бюджетних асигнувань з Державної податкової служби України в сумі 6306,00 грн ( шість тисяч триста шість грн).
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій апелянт просить рішення скасувати та прийняти постанову, якою в задоволенні позову відмовити з підстав порушення судом норм матеріального права.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач зазначає про правомірність прийнятого судом першої інстанції рішення, в зв`язку з чим просить залишити рішення без змін, а скаргу без задоволення.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційних скарг, а також правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права та правової оцінки обставин у справі колегія суддів зазначає наступне.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" (ЄДРПОУ 30246850) з жовтня 2017 року зареєстроване платником податку на додану вартість, перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС у Хмельницькій області. Відповідно до Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, до здійснюваних позивачем видів діяльності, зокрема, відносяться: виробництво електричних побутових приладів (КВЕД 27.51), надання в оренду власного нерухомого майна (код КВЕД 68.20), діяльність посередників, що спеціалізуються в торгівлі іншими товарами (код КВЕД 46.18) та інші.
16.01.2020 Товариством з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" (Постачальник) було укладено із Приватним підприємством «Теплобудсервіс» (Покупець) договір поставки №1601-1.
Відповідно до п.1.1., п.1.2. вказаного договору Постачальник зобов`язується постачати Покупцю продукцію, а Покупець зобов`язується приймати цю продукцію та своєчасно здійснювати її оплату на умовах даного Договору. Предметом поставки є: сигналізатори газу “Страж”.
На виконання умов договору поставки №1601-1 позивачем за видатковою накладною №45 від 19.06.2020 було поставлено Приватному підприємству «Теплобудсервіс» сигналізатори газу «Страж» загальною вартістю 175530,00 грн (в т.ч. ПДВ - 29255,00 грн). Доставка продукції вказаному покупцеві відбувалася логістичною компанією «Делівері», що підтверджується квитанцією про прийом вантажу №2250151973 від 22.06.2020.
ПП «Теплобудсервіс» здійснило оплату вартості поставленої йому продукції, перерахувавши 19.06.2020 на поточний банківський рахунок позивача грошові кошти в сумі 175630,00 грн. Вказана обставина підтверджується копією платіжного доручення № 40 від 19.06.2020.
Поставлена за укладеним із ПП «Теплобудсервіс» договором продукція була отримана позивачем по Договору комісії № 201К від 25.09.2017 (укладений між ТОВ "Реноме" та ТОВ "Реноме-Маркет") за такими видатковими накладними, складеними ТОВ "Реноме": №397 від 12.06.2020 р., №412 від 19.06.2020 р. та № 413 від 15.06.2020 р. Виплата ТОВ "Реноме" вартості отриманої за Договором комісії продукції була здійснена позивачем такими платіжними дорученнями: № 3552 від 05.06.2020, № 35557 від 15.06.2020, № 3563 від 19.06.2020 та № 3569 від 23.06.2020.
Операції з придбання та обліку позивачем товару відображено оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 0241 за червень 2020 р., оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 361 за червень 2020 р., оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 6851 за червень 2020 р.
У день складення видаткової накладної, за якою отримана на комісію продукція була відвантажена ПП «Теплобудсервіс», тобто 19.06.2020, позивачем на виконання вимог п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України було складено податкову накладну №11 від 19.06.2020 та направлено її на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно з квитанцією від 10.07.2020 реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8531 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Позивач 07.08.2020 направив в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку до податкового органу Повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено за №1 та копії документів для підтвердження господарських операцій.
Комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області прийняте спірне рішення 1820572/30246850 від 11.08.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної №11 від 19.06.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою рішення стало ненадання платником податку копій документів: розрахункових документі та/або банківських виписок з особових рахунків, документів, що підтверджують відповідність продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
У подальшому, не погоджуючись з рішенням комісії, позивач оскаржив його шляхом подачі скарги до комісії ДПС України, яка останню залишила без задоволення, а спірне рішення - без змін.
28.05.2020 позивачем було укладено з акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Львівгаз» договір поставки №13S790-5889-20. Відповідно до п.п.1.1, 1.2, 2.1 вказаного договору та Специфікації до договору позивач зобов`язався поставляти акціонерному товариству «Оператор газорозподільної системи «Львівгаз» сигналізатори газу «Страж» та іншу продукцію загальною вартістю 1000000,00 грн.
На виконання умов договору поставки №13S790-5889-20 від 28.05.2020 позивачем за видатковою накладною №53 від 03.07.2020 було поставлено АТ «Оператор газорозподільної системи «Львівгаз» сигналізатори газу «Страж» S51ВК загальною вартістю 131000,00грн (в т.ч. ПДВ - 21833,33грн). Доставка продукції вказаному покупцеві відбувалася компанією експрес-доставки «Нова пошта», що підтверджується експрес-накладною про приймання вантажу №59000531124602 від 03.07.2020.
Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Львівгаз» здійснило оплату вартості поставленої йому продукції, перерахувавши 27.07.2020 на поточний банківський рахунок позивача грошові кошти в сумі 131000,00 грн. Вказана обставина підтверджується копією платіжного доручення №9532 від 27.07.2020.
Поставлена за укладеним із АТ «Оператор газорозподільної системи «Львівгаз» договором продукція була отримана позивачем по Договору комісії за видатковою накладною №474 від 02.07.2020, складеною ТОВ «Реноме». Виплата ТОВ «Реноме» вартості отриманої за Договором комісії продукції була здійснена позивачем такими платіжними дорученнями: №3583 від 06.07.2020 та №3607 від 21.07.2020.
У день складення видаткової накладної, за якою отримана на комісію продукції була відвантажена АТ «Оператор газорозподільної системи «Львівгаз», тобто 03.07.2020 Товариством з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" на виконання вимог п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України було складено податкову накладну №3 від 03.07.2020 та направлено її на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно з квитанцією від 21.07.2020 реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8531, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Крім того, на виконання умов поставки №13S790-5889-20 від 28.05.2020 позивачем за видатковою накладною №54 від 07.07.2020 було поставлено АТ «Оператор газорозподільної системи «Львівгаз» сигналізатори газу «Страж» S51ВК загальною вартістю 131000,00 грн (в т.ч. ПДВ-21833,33грн). Доставка продукції вказаному покупцеві також відбувалася компанією експрес-доставки «Нова пошта», що підтверджується експрес-накладною про приймання вантажу №59 0005 9745 від 07.07.2020.
АТ «Оператор газорозподільної системи «Львівгаз» здійснило оплату вартості поставленої йому продукції, перерахувавши 27.07.2020 на поточний банківський рахунок позивача грошові кошти в сумі 131000,00 грн. Зазначене підтверджується копією платіжного доручення №9532 від 27.07.2020.
У день складення видаткової накладної, за якою отримана на комісію продукції була відвантажена АТ «Оператор газорозподільної системи «Львівгаз», 07.07.2020, Товариством з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" на виконання вимог п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України також було складено податкову накладну №4 від 07.07.2020 та направлено її на реєстрацію в ЄРПН.
Згідно з квитанцією від 21.07.2020 реєстрація зазначеної податкової накладної була зупинена на підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, у зв`язку із тим, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8531, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Позивач 13.08.2020 направив в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку до податкового органу Повідомлення про надання пояснень щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено №5 щодо реєстрації у ЄРПН податкової накладної №3 від 03.07.2020 та податкової накладної №4 від 07.07.2020 та копії документів для підтвердження господарських операцій.
17.08.2020 Комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області було прийнято Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1842040/30246850, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 03.07.2020 з тієї підстави, що позивачем надано копії документів, складених з порушенням законодавства: в повідомленні №5 від 13.08.2020 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних невірно вказано обсяг постачання без урахування ПДВ (р.8).
Також, 17.08.2020 Комісією Головного управління ДПС у Хмельницькій області було прийнято Рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1842067/30246850, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 07.07.2020 з тієї підстави, що позивачем надано копії документів, складених з порушенням законодавства: в повідомленні №5 від 13.08.2020 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних невірно вказано обсяг постачання без урахування ПДВ (р.8).
У подальшому, не погоджуючись із рішеннями комісії, позивач оскаржив їх шляхом подачі скарг до комісії ДПС України, яка останні залишила без задоволення, а спірні рішення - без змін.
Не погоджуючись з такими рішеннями відповідача позивач звернувся з вказаним позовом до суду.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувані рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №1820572/30246850 від 11.08.2020, №1842040/30246850 від 17.08.2020, №1842067/30246850 від 17.08.2020 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" №11 від 19.06.2020, №3 від 03.07.2020 та №4 від 07.07.2020 є протиправними та підлягають скасуванню, а також з метою відновлення прав та інтересів позивача та з метою дотримання судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, суд дійшов висновку про необхідність зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" №11 від 19.06.2020, №3 від 03.07.2020 та №4 від 07.07.2020.  
Колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції та зазначає наступне.
Згідно із ч.2 ст.19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Податковим кодексом України (далі - ПК України), який, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з положеннями пункту 201.10 статті 201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в ЄРПН та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до ЄРПН є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення ЄРПН встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними ЄРПН.
Відповідно до пункту 2 Порядку ведення ЄРПН, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня2015 року); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі квитанція).
Згідно з положеннями підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в ЄРПН податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Так, відповідно до отриманої позивачем квитанції, реєстрація спірної накладної зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій є Додатком №3 до Порядку №1165.
Відповідно до пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в ЄРПН, у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в ЄРПН, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у ЄРПН, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 рази, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у ЄРПН, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Матеріали справи свідчать, що в квитанціях, направлених позивачу, контролюючий орган вказав на те, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Так, суд першої інстанції вірно вказував, що  зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Разом з тим, вищезазначена квитанції не містить інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірної податкової накладної.
Наказом Міністерства фінансів України №520 від 12.12.2019 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.12.2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до пунктів 2-4 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Пунктами 6, 7 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку №520 визначено, що рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Така правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18, в якій зазначено, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт відповідних Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, тому посилання апелянта на те, що чинне законодавство не зобов`язує контролюючий орган конкретизувати, пакет документів, які платник має надати для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН є необґрунтованим, а тому не приймається до уваги колегією суддів.
Враховуючи викладене, колегія судів доходить висновку, що суд першої інстанції вірно встановив, що оскаржувані рішення Головного управління ДПС у Хмельницькій області №1820572/30246850 від 11.08.2020, №1842040/30246850 від 17.08.2020, №1842067/30246850 від 17.08.2020 про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" №11 від 19.06.2020, №3 від 03.07.2020 та №4 від 07.07.2020 є протиправними та підлягають скасуванню.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що належним захистом порушеного права позивача буде зобов`язання Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю "Реноме-Маркет" №11 від 19.06.2020, №3 від 03.07.2020 та №4 від 07.07.2020.
На підставі викладеного, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги спростовані наведеними вище обставинами та нормативно-правовим обґрунтуванням, у зв`язку з чим підстав для скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Відповідно до п.1 ч.1 ст.315,316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст.ст. 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд 
П О С Т А Н О В И В :
апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Хмельницькій області залишити без задоволення, а  рішення Хмельницького окружного адміністративного суду від 22 січня 2021 року - без змін.

Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку згідно зі ст.ст.328, 329 КАС України.

Постанова суду складена в повному обсязі   03 червня 2021 року.

Головуючий	 	 	Шидловський В.Б.	
 	 	 	 	
Судді	 	   	Матохнюк Д.Б.    Боровицький О. А.