ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 квітня 2021 р.	Справа № 440/7157/20	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Перцової Т.С.,
Суддів: Русанової В.Б. ,  Жигилія С.П. ,
за участю секретаря судового засідання - Севастьянової А.Ю.
представника відповідача - Шимки М.І.
          розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Полтавській області на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 03.02.2021, повний текст складено 04.02.2021 року, головуючий суддя І інстанції: Н.Ю. Алєксєєва, м. Полтава, по справі № 440/7157/20
          за позовом           Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс"  
          до           Головного управління ДПС у Полтавській області ,           Державної податкової служби України                   
          про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,

ВСТАНОВИВ

04 грудня 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (далі по тексту - позивач, ТОВ "Квант Плюс") звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Головного управління ДПС у Полтавській області (далі по тексту - ГУ ДПС у Полтавській області, перший відповідач), Державної податкової служби України (далі оп тексту - ДПС України, другий відповідач) з позовом, в якому просило суд:
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2134462/31618527 від 13.11.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №9 від 01.10.2020 до податкової накладної №37 від 20.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2134527/31618527 від 13.11.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №122 від 21.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2134526/31618527 від 13.11.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної №118 від 16.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в строки визначені нормами діючого законодавства складені та подані на реєстрацію ТОВ "Квант Плюс" розрахунок коригування кількісних і якісних показників № 9 від 01.10.2020 до податкової накладної № 37 від 20.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 29.10.2020, реєстраційний номер документу 9282177144; податкову накладну № 122 від 21.10.2020 р. на суму 5 580 709,20 гри, в т.ч. ПДВ 930 013,20 грн. - направлена на реєстрацію 04.11.2020, реєстраційний номер документу 9287000346; податкову накладну № 118 від 16.10.2020 р. на суму 1 872 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 312 000,00 грн - направлена на реєстрацію 04.11.2020, реєстраційний номер документу 9286527045. 
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що спірні рішення є протиправними, а податкові накладні та розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної такими, що підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, оскільки ТОВ "Квант Плюс" надано контролюючому органу всі необідні пояснення і підтверджуючі документи, які є достатніми для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкових накладних та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 03.02.2021 по справі № 4400/7157/20 адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" до Головного управління ДПС у Полтавській, Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії задоволено.  
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №2134462/31618527 від 13 листопада 2020 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2134527/31618527 від 13 листопада 2020 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2134526/31618527 від 13 листопада 2020 року.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні від 21 жовтня 2020 року № 122, від 16 жовтня 2020 року № 118 та розрахунок коригування кількісних і якісних показників від 01 жовтня 2020 року № 9 до податкової накладної від 20 березня 2020 №37, складені та подані на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" (ідентифікаційний код 31618527) датою їх фактичного подання.
Стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС у Полтавській області на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Квант Плюс" витрати по сплаті судового збору в сумі 6306,00 грн (шість тисяч триста шість гривень нуль копійок).
ГУ ДПС у Полтавській області, не погодившись із вказаним рішенням суду першої інстанції, подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на невірне застосування судом першої інстанції норм матеріального права, просить суд апеляційної інстанції скасувати рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 03.02.2021 по справі № 440/7157/20 та прийняти нове рішення, яким у задоволенні позовних вимог відмовити.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги перший відповідач, посилаючись на п. 201.16 ст. 201 ПК України та Порядок з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, стверджує, що внаслідок ненадання позивачем на розгляд до комісії документів, а саме пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК, а також копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них, додаткової угоди до договору, яка є невід`ємною частиною договору, спірні рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області від 13 листопада 2020 року № 2134462/31618507, № 2134526/31618527, № 2134526/31618527 прийняті правомірно та скасуванню не підлягають.
В судовому засіданні представник першого відповідача підтримав вимоги апеляційної скарги, з підстав та мотивів, викладених в скарзі, та просив суд апеляційної інстанції їх задовольнити.
Представник позивача та представник другого відповідача  в судове засідання не прибули, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином, про причини неприбуття не повідомили, клопотань про відкладення розгляду справи не подавали.
У відповідності до ч.2 ст.313 КАС України неявка сторін або інших учасників справи, належним чином повідомлених про дату, час і місце розгляду справи, не перешкоджає розгляду справи.
Позивач правом надсилання відзиву на апеляційну скаргу не скористався.
За таких обставин, колегія суддів вважає за можливе розглянути справи без участі представників ДПС України та позивача.
Колегія суддів, вислухавши суддю-доповідача, пояснення представника першого відповідача, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга ГУ ДПС у Полтавській області задоволенню не підлягає, з огляду на таке.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що ТОВ "Квант Плюс" (ідентифікаційний код 31618527) зареєстроване в якості юридичної особи 08.08.2001, дата та номер запису в ЄДР про включення відомостей про юридичну особу від 01.09.2005 №1 588 120 0000 002781.
ТОВ "Квант Плюс", складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних 29.10.2020 розрахунок коригування № 9 від 01.10.2020 до податкової накладної від 20.03.2020 № 37 на постачання товару.
За результатами розгляду розрахунку коригування № 9 від 01.10.2020 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.73 направив ТОВ "Квант Плюс" квитанцію, у якій зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 01.10.2020 №9 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8409, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії ризиковості здійснення операцій. У розрахунку коригування, складеному до податкової накладної, передбачається зміна номенклатури товару/послуги 8409, які відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється), що відповідає п.4 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ "Квант Плюс" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо розрахунку коригування, реєстрацію якого зупинено з поясненнями. До вказаного повідомлення позивачем надано додатки.
13 листопада 2020 року комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення №2134462/31618527 про відмову у реєстрації розрахунку коригування від 01.10.2020 №9.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації розрахунку коригування зазначено про надання платником податку копій документів, складених з порушенням законодавства. Додаткова інформація: відсутнє походження товару.
Також, ТОВ "Квант Плюс" складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 118 від 16.10.2020 на постачання товару на загальну суму 1872000,00 грн, в тому числі, ПДВ - 312000,00 грн.
За результатами розгляду податкової накладної від 16.10.2020 №118 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.75 направив ТОВ "Квант Плюс" квитанцію, у якій зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.10.2020 № 188 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8535, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ "Квант Плюс" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено з поясненнями. До вказаного повідомлення позивачем надано додатки.
13 листопада 2020 року комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2134526/31618527 про відмову у реєстрації податкової накладної від 16.10.2020 №118.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено про ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекомічних контрактів, з додатками до них. Додаткова інформація: відсутня додаткова угода до договору, яка є невід`ємною його частиною.
04 листопада 2020 року ТОВ "Квант Плюс" складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 122 від 21.10.2020 на постачання товару на загальну суму 5580079,20 грн, в тому числі, ПДВ - 930013,20 грн.
          За результатами розгляду податкової накладної від 21.10.2020 № 122 контролюючий орган через Автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронних документів" ДПС України, версія 2.3.4.75 направив ТОВ "Квант Плюс" квитанцію, у якій зазначено, що документ прийнято, реєстрація зупинена. Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 21.10.2020 № 122 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 2812, 8504, 8535, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критерії ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ "Квант Плюс" направлено контролюючому органу повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкової накладної, реєстрацію якої зупинено з поясненнями. До вказаного повідомлення позивачем надано додатки.
13 листопада 2020 року комісією ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийнято рішення № 2134527/31618527 про відмову у реєстрації податкової накладної від 21.10.2020 №122.
За змістом вказаного рішення підставою для відмови в реєстрації податкової накладної зазначено про ненадання платником податку копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекомічних контрактів, з додатками до них. Додаткова інформація: відсутня додаткова угода до договору, яка є невід`ємною його частиною.
Позивач не погодився з рішеннями комісії ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 2134527/31618527, № 2134526/31618527, звернувся з відповідними скаргами до контролюючого органу, рішеннями якого від 24.11.2020 № 63726/31618527/2 та № 63675/31618527/2 скарги залишено без задоволення, а рішення без змін.
Після чого позивач звернувся до суду з даним позовом про скасування рішень ГУ ДПС у Полтавській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.11.2020 № 2134462/31618527, № 2134527/31618527, № 2134526/31618527.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з протиправності оскаржуваних рішень, оскільки у позивача були наявні всі передбачені чинним законодавством документи, необхідні для складання податкових накладних від 16.10.2020 № 1189, від 21.10.2020 №122 та розрахунку коригування від 01.10.2020 №9, беручи до уваги той факт, що реальність господарської операції може бути перевірена контролюючим органом під час проведення перевірки платника податків, а тому відповідач протиправно відмовив у реєстрації вказаних податкових накладних та розрахунку коригування, а тому належним способом захисту порушених прав позивача є зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Надаючи правову оцінку встановленим обставинам справи та доводам апеляційної скарги, а також виходячи з меж апеляційного перегляду справи, визначених статтею 308 КАС України, колегія суддів зазначає наступне.
За змістом п.п. "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних відносин) (далі по тексту - ПК України) об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Пунктом 187.1 ст. 187 ПК України визначено, що датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до абзацу першого п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Абзацами першим, другим п. 201.10 ст. 201 ПК України встановлено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі за текстом - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246 (далі за текстом - Порядок № 1246).
Зокрема, п. 12 Порядку № 1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.
Згідно з п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Колегія суддів зазначає, що обставини зупинення реєстрації податкових накладних обов`язково підлягають дослідженню, оскільки є юридично значимими та такими, що тягнуть за собою прийняття в подальшому рішення про реєстрацію податкових накладних або відмову у реєстрації на підставі витребуваних документів у платника податку за результатами зупинення реєстрації.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначено Порядком зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який  затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 № 1165, що набула чинності з 01.02.2020 (далі по тексту - Порядок № 1165).
За визначенням п. 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до п. 5 Порядку № 1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
В силу приписів пункту 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Платник податку отримує інформацію щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, через електронний кабінет (п. 8 Порядку № 1165).
Відповідно до п. 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з п. 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до отриманих платником податків ТОВ "Квант Плюс" квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних операції, які в них відображені, відповідають п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Критерії ризиковості здійснення операцій визначені у Додатку № 3 до Порядку № 1165.
Відповідно до п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Додатку № 3 до Порядку № 1165 під таке визначення підпадає відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Колегією суддів встановлено, що в якості підстави для зупинення реєстрації в повідомленнях про зупинення реєстрації спірних податкових накладних та розрахунку коригування контролюючий орган вказав на те, що для реєстрації податкової накладної коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8409, 2812, 8504, 8535 відсутні в таблиці даних платника ПДВ, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання.
Аналіз п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку (пп. 2 п. 11 Порядку № 1165).
Разом з цим, з досліджених колегією суддів квитанцій про зупинення реєстрації податкових накладних від 21.10.2020 № 122, від 16.10.2020 № 118 та розрахунку коригування від 01.10.2020 № 9 до податкової накладної № 37 не вбачається відображення будь-яких розрахунків, що не відповідає вимогам пп. 2 п. 11 Порядку № 1165.
Відповідно до п. 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 (далі - Порядок № 520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно з п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених правових норм дає підстави для висновку, що рішення Комісії державної податкової служби повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Згідно з вимогами п. 9, 10 та 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до п. 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до п. 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Так, судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що внаслідок зупинення реєстрації податкових накладних від 21.10.2020 № 122, від 16.10.2020 № 118 та розрахунку коригування від 01.10.2020 № 9 до податкової накладної № 37 в квитанціях про зупинення контролюючим органом запропоновано позивачу надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На виконання вимоги першого відповідача позивачем до ГУ ДПС у Полтавській області були надіслані повідомлення № 63 від 11.11.2020, № 57 від 09.11.2020 та №56 від 09.11.2020 щодо надання пояснення та/або копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, з копіями документів, які також містяться в матеріалах справи.
При цьому, у вказаних повідомленнях викладено, що 01.03.2017 між ТОВ "Квант Плюс" (постачальник) та Київським дочірнім підприємством "НМУ "Електропівденмонтаж" (покупець) укладено договір поставки №0103-7/17, за умовами якого постачальник зобов`язується на умовах, визначених цим договором, поставити та передати у власність покупця товарно-матеріальні цінності у відповідності до видаткових накладних, які є його невід`ємними частинами, а покупець зобов`язується прийняти цей товар та оплатити його. Найменування (асортимент), кількість, вартість товару, що є предметом цього договору, визначається видатковими накладними. Розрахунки за цим договором здійснюються покупцем шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок постачальника на умовах, які сторони погоджують між собою.
Угодою про узгодження умов поставки конкретної партії товару від 20.03.2020 сторони погодили найменування, кількість, ціну товару. Також зазначеною угодою погоджено оплату товару, яка здійснюється покупцем наступним чином: попередня оплата: не менш 30 % вартості товару зазначеної в угоді, шляхом перерахування коштів на рахунок постачальника, включаючи ПДВ до ціни товару, протягом 5 (п`яти) календарних днів з моменту підписання даної Угоди; післяоплата: 70 % вартості товару зазначеної в угоді, шляхом перерахування коштів на рахунок постачальника, включаючи ПДВ до ціни товару, протягом 30 тридцяти) банківських днів з моменту отримання товару.
20.03.2020 КДП "НМУ "Електропівденмонтаж", на підставі рахунку № 69 від 20.03.2020, була здійснена часткова попередня оплата товару в сумі 1 176 000,00 грн, в т.ч. ПДВ 196 000,00 грн, що підтверджується платіжним дорученням від 20.03.2020 № 1537.
За результатами здійснення зазначеної господарської операції ТОВ "Квант Плюс" була складена та подана для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідна податкова накладна № 37 від 20.03.2020 року, яка зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних за реєстраційним № 9064846472.
01.10.2020 ТОВ "Квант Плюс" та КДП "НМУ "Електропівденмонтаж" підписана Угода про узгодження умов поставки конкретної партії товару, за якою сторони погодили внесення змін до Угоди про узгодження умов поставки конкретної партії товару від 20.03.2020, а саме: погоджено зміну номенклатури, кількості та ціну товару, який підлягає поставці, визначено умови розрахунку.
          В цей же день позивачем на адресу КДП "НМУ "Електропівденмонтаж" здійснена поставка частини товару, визначеного сторонами в Угоді про узгодження умов поставки конкретної партії товару від 01.10.2020, на загальну суму 633 878,50 грн, що підтверджується видатковою накладною № 1052 від 01.10.2020 та Актом прийому-передачі товару № 1052 від 01.10.2020.
КДП "НМУ "Електропівденмонтаж" на адресу позивача надано лист № 29-бух від 01.10.2020 щодо зарахування коштів в сумі 633 878,50 грн, перерахованих згідно платіжного доручення № 1537 від 20.03.2020, в рахунок оплати рахунку № 909 від 01.10.2020 року, в межах укладеного між сторонами договору № 0103-7/17 від 01.03.2017 та з урахуванням змін, викладених в Угоді про узгодження умов поставки конкретної партії товару від 01.10.2020.
Згідно пояснень представника позивача, поставлений ТОВ "Квант Плюс" на адресу КДП "НМУ "Електропівденмонтаж" товар придбаний з метою подальшої реалізації у ФЛП ОСОБА_1 згідно договору поставки това ру №030920/Т від 03.09.2020. 
Крім того, угодою про узгодження умов поставки конкретної партії товару від 23.03.2020, сторони погодили найменування, кількість, ціну товару (загальна вартість товару складає 5 580 079,20 грн) та умови оплати: післяоплата: 100 % вартості товару зазначеної в угоді, шляхом перерахування коштів на рахунок постачальника, включаючи ПДВ до ціни товару, протягом 50 (п`ятдесяти) банківських днів з дати отримання товару, зазначеного в п. 1 цієї Угоди.
21.10.2020 ТОВ "Квант Плюс" на адресу КДП "НМУ "Електропівденмонтаж" здійснено поставку товару на загальну суму 5 580 079,20 грн, що підтверджується видатковою накладною № 1010 від 21.10.2020 та актом прийому-передачі товару № 1010 від 21.10.2020.
Угодою про узгодження умов поставки конкретної партії товару від 22.06.2020 сторони погодили найменування, кількість, ціну товару (загальна вартість товару складає 1 872 000,00 грн) та умови оплати товару шляхом післяоплати 100 % вартості товару зазначеної в угоді, шляхом перерахування коштів на рахунок постачальника, включаючи ПДВ до ціни товару, протягом 50 (п`ятдесяти) банківських днів з дати отримання товару, зазначеного в п. 1 цієї Угоди.
16.10.2020 позивачем на адресу КДП "НМУ "Електропівденмонтаж" була здійснена поставка товару на загальну суму 1 872 000,00 грн, що підтверджується видатковою накладною № 1017 від 16.10.2020 та актом прийому-передачі товару № 1017 від 16.10.2020.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що позивачем після зупинення реєстрації розрахунку коригування та податкових накладних було подано до податкового органу документи щодо походження поставленого позивачем товару та всі додатки (угоди) до договору поставки від 01.03.2017 № 0103-7/17.
Проте, незважаючи на подані документи, комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС у Полтавській області у відношенні підприємства були прийняті рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 9 від 01.10.2020 до податкової накладної №37 та про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних від 13.11.2020 № 2134527/31618527, від 13.11.2020 № 2134526/31618527 про відмову в реєстрації податкових накладних від 21.10.2020 № 122 та від 16.10.2020 № 118 відповідно.
Колегія суддів зазначає, що вказані первинні документи та пояснення стосовно здійснених господарських операцій позивачем були надані до ГУ ДПС у Полтавської області, що вбачається зі змісту вищенаведених повідомлень щодо надання пояснення та/або копій документів, не заперечується першим відповідачем, та, на думку колегії суддів є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних та квитанціями про їх отримання / прийняття податковим органом, що в свою чергу спростовує викладене в оскаржуваних рішеннях відповідача твердження про ненадання позивачем копій документів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них або надання копій документів, складених з порушенням законодавства.
Дослідивши зміст спірних рішень ГУ ДПС у Харківській області №2134462/31618527 від 13.11.2020, №2134527/31618527 від 13.11.2020, №2134526/31618527 від 13.11.2020  колегією суддів встановлено, що відповідач чітко не визначив, в чому саме полягає порушення законодавства щодо складених документів та які конкретно документи не були надані позивачем (оскільки зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них надсилалися в копіях), необґрунтовано відсутність яких документів зумовило прийняття спірних рішень.
Також, колегія суддів зауважує, що з наданих квитанцій про зупинення реєстрації спірних податкових накладних, спірних рішень ГУ ДПС у Полтавській області №2134462/31618527 від 13.11.2020, №2134527/31618527 від 13.11.2020, №2134526/31618527 від 13.11.2020, та апеляційної скарги неможливо встановити, яким чином ГУ ДПС у Полтавській області дійшло висновку про те, що обсяг постачання товару/послуг 8409, 2812, 8504, 8535 перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання. Будь-яких розрахунків або мотивувань не наведено.
Згідно з ч. 2 ст. 2 КАС України будь-які рішення чи дії суб`єкта владних повноважень мають бути законними та обґрунтованими, прийнятими чи вчиненими в межах наданих повноважень, містити конкретні об`єктивні факти, на підставі яких його ухвалено або вчинено, а суд, відповідно до частини другої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень, перевіряє чи прийнято такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноважень з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний висновок наведено у постановах Верховного Суду від 23.10.18 у справі №822/1817/18, від 02.04.19 у справі № 822/1878/18.
Натомість, оспорювані у цій справі рішення суб`єкта владних повноважень - Комісії ГУ ДПС у Полтавській області не містять чіткого визначення підстав та мотивів для їх прийняття, що свідчить про необґрунтованість таких рішень.
ГУ ДПС у Полтавській області у ході судового розгляду справи не доведено наявності достатніх підстав для зупинення та відмови у реєстрації податкових накладних, складених позивачем у ЄРПН. 
З огляду на встановлені у справі фактичні обставини та досліджені докази, колегія суддів вважає, що Комісія ГУ ДПС у Полтавській області при прийнятті рішень № 2134462/31618527 від 13.11.2020, № 2134527/31618527 від 13.11.2020, № 2134526/31618527 від 13.11.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 9 від 01.10.2020 до податкової накладної № 37 від 20.03.2020 та податкових накладних № 122 від 21.10.2020, № 118 від 16.10.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних, діяла необґрунтовано, без урахування всіх обставин, що мали значення для прийняття таких рішень, не на підставі та не у спосіб, що передбачені Податковим кодексом України, без дотримання вимог ч. 2 ст. 2 КАС України, а тому наявні підстави для визнання їх протиправним та скасування.
Як встановлено пунктами 19-20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Зважаючи на те, що підставою для відмови в реєстрації податкових накладних та розрахунку коригування контролюючим органом обрано лише відповідність цих накладних та розрахунку коригування критеріям ризиковості господарської операції, що не знайшло свого підтвердження у ході судового розгляду справи, колегія суддів вважає, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних в строки визначені нормами діючого законодавства складені та подані на реєстрацію ТОВ "Квант Плюс" розрахунок коригування кількісних і якісних показників № 9 від 01.10.2020 до податкової накладної № 37 від 20.03.2020 (підстава коригування - зміна опису (номенклатури) товарів/послуг та пов`язаних з цим показників) - направлений на реєстрацію 29.10.2020, реєстраційний номер документу 9282177144; податкову накладну № 122 від 21.10.2020 р. на суму 5 580 709,20 гри, в т.ч. ПДВ 930 013,20 грн. - направлена на реєстрацію 04.11.2020, реєстраційний номер документу 9287000346; податкову накладну № 118 від 16.10.2020 р. на суму 1 872 000,00 грн., в т.ч. ПДВ 312 000,00 грн. - направлена на реєстрацію 04.11.2020, реєстраційний номер документу 9286527045.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право: залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Відповідно до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми процесуального права.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують.
Керуючись ч.4 ст.229, ч.4 ст.241 ст.ст.243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 326-329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Полтавській області  залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 03.02.2021 по справі № 440/7157/20  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя 		Т.С. Перцова	
Судді	   	В.Б. Русанова    С.П. Жигилій   	
Повний текст постанови складено  26.04.2021 року