ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
                                                                                                        Головуючий І інстанції: Супрун Ю.О.
23 червня 2021 р. 	Справа № 520/15348/2020	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Мельнікової Л.В.,
Суддів: Рєзнікової С.С. ,  Бегунца А.О. ,
розглянувши у порядку письмового провадження у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду у місті Харкові справу за апеляційною скаргою сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Старовірівський птахокомплекс» до Головного управління Державної податкової служби у Харківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії, -
в с т а н о в и в:
05.11.2020 року позивач сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю «Старовірівський птахокомплекс» (далі – СТОВ «Старовірівський птахокомплекс», підприємство) звернувся до суду з позовом, яким просить: 
          - визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної податкової служби у Харківській області (далі – ГУ ДПС у Харківській області) про відмову СТОВ «Старовірівський птахокомплекс» у реєстрації податкової накладної № 2006625/31127574;
          - зобов`язати Державну податкову службу України (далі – ДПС України) здійснити реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкову накладну СТОВ «Старовірівський птахокомплекс» від 31.08.2020 року № 6 датою її фактичного подання.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що у відповідності до змісту квитанції, відповідно до якої здійснювалось припинення реєстрації податкової накладної, контролюючим органом викладена загальна правова норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані. Оскаржуване рішення контролюючого органу не відповідає критеріям чіткості та зрозумілості актів індивідуальної дії та породжує його неоднозначне трактування, що в свою чергу впливає на можливість реалізації права або виконання обов`язку платником податків виконати юридичне волевиявлення суб`єкта владних повноважень.
Також позивач зазначив, що нормами порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246 (далі – Порядок № 1246) визначено компетенцію ДПС України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН на підставі рішення суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування. Враховуючи протиправність оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, складених підприємством, та відсутність законодавчо закріплених перешкод для такої реєстрації, належним та ефективним способом захисту порушення права СТОВ «Старовірівський птахокомплекс» є зобов`язання ДПС України зареєструвати в ЄРПН податкову накладну.
У відзиві, заперечуючи вимогам адміністративного позову відповідач зазначає, що реєстрацію податкової накладної від 31.08.2020 року № 6 в ЄРПН зупинена, оскільки коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 35.12 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 11.12.2019 року № 1165 (далі – Порядок № 1165).
Крім того, відповідач зазначив, що за результатом розгляду наданих СТОВ «Старовірівський птахокомплекс» документів, рішенням від 06.10.2020 року № 2006625/31127574 підприємству відмовлено у реєстрації податкової накладної від 31.08.2020 року № 6 внаслідок ненадання платником податків копій документів, а саме, розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. 
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 28.01.2021 року адміністративний позов СТОВ «Старовірівський птахокомплекс» залишено без задоволення.
Судове рішення вмотивоване тим, що факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує факту здійснення платником податків господарської операції, що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування. Одночасно, в межах даної спірної ситуації, приймаючи рішення про реєстрацію податкової накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами      Податкового кодексу України (далі – ПК України). У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. 
          Зважаючи на наявність достатніх документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, останній мав правові підстави для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної від 31.08.2020 року № 6.
Не погоджуючись із судовим рішенням, СТОВ «Старовірівський птахокомплекс» в поданій апеляційній скарзі просить його скасувати та прийняти нове, яким з0адовольнити позовні вимоги в повному обсязі.
В обґрунтування поданої апеляційної скарги позивач зазначив, що із рішення суду першої інстанції вбачається твердження про те, що ненадання копій документів, а саме розрахункових та/або банківській виписки з особових рахунків є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, в той час, як згідно п.п. 5.2. п. 5 договору оренди від 19.02.2018 року № 1/02 зазначено, що орендна плата сплачується Орендарем один раз за шість місяців оренди приміщень на розрахунковий рахунок Орендодавця. Тобто, перша подія за договором оренди від 19.02.2018 року № 1/02 – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, друга подія – оплата не настала на час складання податкової накладної, що свідчить про те, що, в даному випадку, акт здачі-приймання робіт від 31.08.2020 року № 38 є єдиною достатньою підставою для реєстрації податкової накладної. Оскільки судом першої інстанції не відображено положення договору оренди про порядок розрахунків між контрагентами, означений документ судом не досліджувався.
Також позивач зазначив, що податковим органом відмовлено в реєстрації лише податкової накладної за серпень 2020 року, однак в подальшому останнім зареєстровано податкові накладні за вересень-листопад 2020 року за аналогічними господарськими операціями, хоча господарська операція жодним чином не зазначала змін.
Правом подання відзиву на апеляційну скаргу ГУ ДПС у Харківській області та ДПС України не скористались.
Письмове провадження - розгляд і вирішення адміністративної справи або окремого процесуального питання в суді першої, апеляційної чи касаційної інстанції без повідомлення та (або) виклику учасників справи та проведення судового засідання на підставі матеріалів справи у випадках, встановлених цим Кодексом (п. 10 ч. 1 ст. 4 КАС України).
За приписами   ст. 308 КАС України   суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги (ч. 1 ст. 308).   Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язкової підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права (ч. 2 ст. 308).
За приписами ч. 1 ст. 78 КАС України обставини, які визнаються учасниками справи, не підлягають доказуванню, якщо суд не має обґрунтованого сумніву щодо достовірності цих обставин або добровільності їх визнання. Обставини, які визнаються учасниками справи, зазначаються в заявах по суті справи, поясненнях учасників справи, їх представників. 
Заслухавши суддю-доповідача, переглянувши судове рішення в межах доводів та вимог апеляційної скарги, перевіривши повноту встановлення судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на наступне.
Судом встановлено, що 19.02.2018 року між СТОВ «Старовірівський птахокомплекс» (Орендодавець) та ПП «Менське-Агро» (Орендар) укладено договір оренди № 1/02, відповідно до п.п. 1.1. п. 1. якого, Орендодавець зобов`язується передати Орендареві у строкове платне користування об`єкти нерухомості (Приміщення), а Орендар зобов`язується прийняти у строкове платне користування Приміщення, що визначені у цього Договорі та/або акті прийому-передачі, та зобов`язується сплачувати Орендодавцеві орендну плату (а.с.16-17).
Відповідно до п.п. 5.1. п. 5 означеного договору, за користування об`єктом оренди, орендар сплачує Орендодавцю орендну плату в розмірі вказаному в акті наданих послуг (виконання робіт), що підписується Сторонами. Ціна Договору дорівнює сумарному розміру всіх орендних платежів, які Орендар сплатить Орендодавцеві протягом строку дії цього Договору згідно умов даного Договору.
Підпунктом 5.2. п. 5 договору передбачено, що орендна плата сплачується орендарем 1 (один) раз за шість місяців оренди Приміщень на розрахунковий рахунок Орендодавця.
Згідно п.п. 5.5. п. 5 договору, вартість комунальних послуг (платежів) та будь-які витрати на утримання нерухомого майна та мереж, що забезпечують водо, - електро, - газопостачання та водовідведення не входять до розміру орендної плати. Орендар сплачує комунальні послуги (платежі) та будь-які витрати на утримання Приміщень, пропорційно площі орендованих Приміщень, на підставі виставлених Орендодавцем рахунків.
Підпунктом 5.6. п. 5 договору передбачено, що Орендодавець зобов`язаний щомісячно готувати надавати Орендарю, підписаний з його сторони у двох екземплярах двосторонній Акт про надання послуг (виконання робіт). Підписаний сторонами Акт про надання послуг (виконання робіт) підтверджує факт Оренди Приміщень та з моменту його підписання Сторонами, є невід`ємною частиною даного Договору.
Постачання електроенергії здійснюється до СТОВ «Старовірівський птахокомплекс» (Споживач) на підставі договору про постачання електроенергії споживачу від 12.12.2018 року № 7024, укладеного з ТОВ «Агро-НВ» (Постачальник), відповідно до умов якого, ТОВ «Агро-НВ», яке діє на підставі ліцензії, виданої згідно Постанови Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 23.10.2018 року № 1240, продає електричну енергію Споживачу для забезпечення потреб електроустановок Споживача, а Споживач оплачує Постачальнику вартість використаної (купованої) електричної енергії та здійснює інші платежі згідно з умовами цього Договору (а.с.18-23).
Відповідно до комерційної пропозиції «Індивідуальна-1» для споживачів, які споживають електричну енергію для потреб підприємницької професійної діяльності, яке є додатком 2 до означеного вище договору, термін надання рахунку за спожиту електричну енергію – 20 число місяця попереднього за розрахунковим. Строк оплати рахунку – згідно графіку, який є додатком до цієї комерційної пропозиції та узгоджується х кожним споживачем окремо, але не пізніше 20 числа місяця, що є розрахунковим (а.с.24).
31.08.2020 року між сторонами складено акт здачі-приймання робіт № 38, відповідно до якого Виконавцем (СТОВ «Старовірівський птахокомплекс») виконано наступні роботи (надані такі послуги), а саме: компенсація витрат на електроенергію на загальну суму 127.143,86 грн (ПДВ 21.190,64 грн) (а.с.25).
Окрім того, факт господарських відносин між СТОВ «Старовірівський птахокомплекс» та ПП «Менське-Агро» підтверджується карткою рахунку 3771 за червень 2020 року - серпень 2020 року та реєстром документів за дату 03.06.2020 року (а.с.31-32).
На підставі акту здачі-приймання робіт від 31.08.2020 року № 38, підприємством складено податкову накладну від 31.08.2020 року № 6 на загальну суму 127.143,86 грн (21.190,64 грн – ПДВ) (а.с.26).
За результатами розгляду податкової накладної, контролюючий орган через Автоматизовану систему «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України направив позивачу квитанцію від 14.09.2020 року, у якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.   201.16 ст. 201 ПК України, реєстрація ПН/PK від 31.08.2020 року № 6 в ЄРПН зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 35.12. відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги. що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій».
29.09.2020 року позивачем надано до податкового органу повідомлення про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено від 30.09.2020 року № 1 (а.с.57).
У наданих контролюючому органу поясненнях щодо підтвердження інформації стосовно господарської діяльності СТОВ «Старовірівський птахокомплекс» від 29.30.2020 року № 17 підприємство зазначило, що з ПП «Менське» було заключено договори автотранспортних засобів (власних транспортних засобів) та приміщень, а саме, від 19.02.2018 року № 1/02 тз та від 19.02.2018 року № 1/02 пр. Послуги оренди надаються щомісячно, про факт здійснення операції надаються акти виконаних робіт, виписуються та реєструються податкові накладні. Послуги по оренді передбачають компенсацію витрат по електроенергії. По СТОВ «Старовірівський птахокомплекс» постачальником електроенергії є ТОВ «Агро-НВ» на підставі договору від 12.12.2018 року № 7024. В серпні 2020 року на ПП «Менське» було надано акт виконаних робіт від 31.08.2020 року № 38 на суму 127.143,86 грн (ПДВ – 21.190,64 грн). На підставі означеного акту було складено податкову накладну від 31.08.2020 року, реєстрацію якої зупинено (а.с.28-29).
За результатами розгляду повідомлення підприємства, ГУ ДПС у Харківській області прийнято рішення від 06.10.2020 року № 2006625/31127574 про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН з підстави ненадання платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків (а.с.12).
Погоджуючись з висновком суду першої інстанції колегія суддів зазначає наступне.
          Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
          Згідно із п. 201.1 ст. 201 ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
          Відповідно до п. 201.10 ст. 201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
          Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
          Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
          Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
          Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
          Порядок ведення ЄРПН встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
          При цьому, відповідно до п. 74.2 ст. 74 ПК України, в Єдиному реєстрі податкових накладних забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних/розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
          Критерії оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
          Пунктом 74.3 ст. 74 ПК України встановлено, що зібрана податкова інформація та результати її опрацювання використовуються для виконання покладених на контролюючі органи функцій та завдань, а також центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, для формування та реалізації єдиної державної податкової та митної політики.
          Відповідно до п. 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246  «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
          Згідно із п. 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, зокрема, щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
          Відповідно до п. 13 Порядку № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
          Водночас, п. 201.16 ст. 201 ПК України, в редакції чинній станом на час виникнення спірних правовідносин, передбачено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
          На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 року № 1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок № 1165).
          Згідно із п. 4 Порядку № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
          Пунктом 5 Порядку № 1165 встановлено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
          Відповідно до вимог п. 6 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
          Положеннями п. 7 Порядку № 1165 встановлено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
          Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
          Згідно із пунктом 11 Порядку № 1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
          Відповідно доп. 25 Порядку № 1165, комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
          Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 року № 520 (далі - Порядок № 520).
          Згідно із   пунктів 2, 3, 4, 5, 6, 7, 9, 11 Порядку № 520, прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
          Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 ПК України.
          У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
          Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
          Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
          Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/ розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
          Письмові пояснення та копії документів, зазначених у п. 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог   Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
          Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
          Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
          Таким чином, з аналізу вищевикладених приписів вбачається, що реєстрація податкової накладної в ЄРПН може бути зупинена з підстав відповідності критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснених операцій.
          При цьому, колегія суддів зазначає, що законодавець визначив два етапи реєстрації податкових накладних: перший - це зупинення реєстрації податкової накладної який є проміжним перед прийняттями рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та другий - це сам етап прийняття рішення податковим органом.
          Отже, рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної приймається за результатами оцінки наданих підприємством документів.
          Виходячи з наведено, колегія суддів зазначає, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
          Зі змісту оскаржуваного рішення убачається, що підставою для його прийняття слугувало ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок.
          Колегія суддів звертає увагу на те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було з боку позивача.
          Як убачається із наданих суду письмових доказів, позивачем не надано копій документів, а саме розрахункових документів та/або банківські виписки з особових рахунків.
          Колегія суддів зауважує, що комерційною пропозицією до договору про постачання електричної енергії споживачу від 12.12.2018 року № 7024 передбачено надання рахунку за спожиту електричну енергію 20 числа місяця попереднього за розрахунковим.
          Крім того зі змісту акту здачі-приймання робіт від 31.08.2020 року № 38 убачається, що останній складений на підставі договору оренди від 19.02.2018 року № 1/02, п.п. 5 п. 5 якого чітко передбачено, що Орендар сплачує комунальні послуги (платежі) та будь-які витрати на утримання Приміщень, пропорційно площі орендованих Приміщень, на підставі виставлених Орендодавцем рахунків.
          З огляду на викладене, колегія суддів надає критичну оцінку доводам апеляційної скарги підприємства стосовно того, що в даному випаду акт здачі-приймання робіт від 31.08.2020 року № 38 є єдиною достатньою підставою для реєстрації податкової накладної, оскільки зі змісту останнього не вбачається відомостей стосовно формування вартості спожитих комунальних послуг за електроенергію.
          За таких обставин, зважаючи    на відсутність документів для спростування сумнівів щодо ризиковості здійснення операцій, та на те, що наданих контролюючому органу документів та письмових пояснень було недостатньо для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, колегія суддів приходить до висновку, що податковий орган мав правові підстави для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної від 31.08.2020 року № 6.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції вірно встановив фактичні обставини справи, дослідив наявні докази, дав їм належну оцінку та прийняв законне та обґрунтоване рішення у відповідності з вимогами матеріального та процесуального права, при цьому доводи апеляційної скарги висновків суду не спростовують.
Відповідно до положень   ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
          Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а судове рішення без змін.
          На підставі наведеного, керуючись ст. ст. 292, 293, 308, 311, 315, 316, 321, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд - 
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю «Старовірівський птахокомплекс» залишити без задоволення, а рішення   Харківського окружного адміністративного суду від 28 січня 2021 року, - без змін.   
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5   ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.      

Головуючий суддя 		Л.В. Мельнікова 	
Судді	   	С.С. Рєзнікова    А.О. Бегунц