ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

05 квітня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/4339/20	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача:  Шальєвої В.А.
суддів:                           Білак С.В., Олефіренко Н.А.,     
розглянувши в порядку письмового провадження в залі судового засідання Третього апеляційного адміністративного суду у м. Дніпрі апеляційну скаргу представника ОСОБА_1 адвоката Бобир Віталія Валерійовича на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2020 р. (суддя Максименко Л.Я., повне судове рішення складено 20.11.2020 р.) в справі № 280/4339/20 за позовом ОСОБА_1 до  Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, 
ВСТАНОВИВ:
ОСОБА_1 звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до  Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 22.11.2019 р. № 0000000006 про застосування штрафних санкцій  за порушення строку сплати грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 20% в сумі 1  079  232,24 грн., № 00000000005 про застосування штрафних санкцій  за порушення строку сплати грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 10% в сумі 339  781,29 грн.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2020 р. в задоволенні позову відмовлено.
В апеляційній скарзі представник позивача просить скасувати рішення з підстав  не врахування судом першої інстанції всіх обставин, що мають значення для справи, неправильного встановлення обставин справи, неправильного застосування норм матеріального права, порушення норм процесуального права, ухвалити нове рішення про задоволення позову. На думку апелянта, висновок суду першої інстанції про те, що орендна плата за земельні ділянки має сплачуватися саме ОСОБА_2 , спадкоємцем якого є позивач, є неправильним, адже земельні ділянки, надані в оренду ОСОБА_2 , передані останнім у користування фермерському господарству «Прогрес Агро Плюс», яке й має сплачувати плату за землю. При цьому  фермерським господарством  своєчасно подавались  податкові декларації з орендної плати, декларувались та своєчасно сплачувались податкові зобов`язання за 2016-2018 роки в розмірі 3% нормативної грошової оцінки земельних ділянок (5  692  563,53 грн.). Тому апелянт вважає, що у відповідача відсутні підстави для повторного визначення податкового зобов`язання з орендної плати та нарахування штрафних санкцій відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України.
У відзиві на апеляційну скаргу відповідач просить залишити рішення суду першої інстанції без змін, відмовивши у задоволенні апеляційної скарги.
Ухвалою Третього апеляційного адміністративного суду від 05.04.2021 р. допущена заміна відповідача Головного управління ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ 43143945) правонаступником – Головним управлінням ДПС у Запорізькій області (код ЄДРПОУ 44118663).
Учасники справи до судового засідання не з`явились, про дату, час і місце судового засідання повідомлені належним чином, у зв`язку з чим  відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 311 КАС України справа  розглянута в порядку письмового провадження на підставі наявних у справі доказів.  
Судом відмовлено у задоволенні клопотання представника позивача про відкладення розгляду справи через відсутність можливості прибути в судове засідання, оскільки представником позивача не приведено доказів на підтвердження неможливості прибути до судового засідання, тобто не наведено поважних причин неможливості явки в судове засідання. 
Перевіривши  законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд доходить висновку, що апеляційна скарга не може бути задоволена з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що 22.11.2019 р. ГУ  ДПС у Запорізькій області проведено камеральну перевірку своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку з фізичних осіб  платника податку ОСОБА_2 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ), за  результатами якої  складений акт №000023/08-01-58-02/ НОМЕР_1 від 22.11.2019, в якому встановлено, що платник податку порушив терміни сплати узгодженого податкового зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку з фізичних осіб, визначений п. 287.5 ст. 287 Податкового кодексу України.
На підставі зазначеного акту перевірки 22.11.2019 ГУ ДПС винесено податкові повідомлення-рішення форми «Ш» №0000000006 щодо визначення суми грошового зобов`язання з несвоєчасної сплати орендної плати фізичних осіб у розмірі 1 079 232,24 грн. (20% загальної суми орендної плати у розмірі 5 396 161,23 грн.) та №0000000005 щодо визначення суми грошового зобов`язання з несвоєчасної сплати орендної плати фізичних осіб у розмірі 339 781,29 грн. (10% загальної суми орендної плати у розмірі 3 397812,85 грн.).
Акт з податковими повідомленнями-рішеннями направлено поштовим зв`язком за місцем проживання ОСОБА_2 за адресою: АДРЕСА_2 , які надійшли за адресою 03.12.2019 року.
12.12.2019 листом доньки покійного ОСОБА_2 - ОСОБА_3 повідомлено Енергодарське управління ГУ ДПС у Запорізькій області та ГУ ДПС у Запорізькій області про смерть ОСОБА_2 з наданням копії свідоцтва про смерть серії НОМЕР_2 . Також, повідомлено, що 25.11.2019 за місцем проживання померлого відкрито справу про спадщину, а спадкоємці перебувають у стадії подання заяви про прийняття спадщини.
24.02.2020 ГУ ДПС у Запорізькій області листом за вих. №3838/14/08-01-58-08 надіслано заяву про пред`явлення кредиторських вимог до ОСОБА_3 та ОСОБА_1 (спадкоємці - ОСОБА_2 ) та запропоновано їм прийняти кредиторські вимоги спадкодавця - померлого ОСОБА_2 з орендної плати за землю у розмірі 1 419 013,53 грн. та сплатити до бюджету за наданими реквізитами.
12.06.2020 ОСОБА_1 на підставі ст. 1261 Цивільного кодексу України набув право на отримання майна спадкодавця ОСОБА_2 .
Також судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_2 отримано у користування строком на 49 років 18 земельних ділянок для ведення фермерського господарства, які належать Кам`янсько-Дніпровській міській раді Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області,  на підставі відповідних договорів оренди земельних ділянок, за умовами яких орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі (в національній валюті України гривні); розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки; орендна плата вноситься орендарем щомісячно по 1/12 частині від загальної річної орендної плати на рахунок місцевого бюджету Великознам`янської сільської ради Запорізької області, якщо інший порядок та строк не буде визначений у відповідній податковій вимозі/зобов`язанні/повідомленні-рішенні відповідно до Податкового кодексу України;  у разі невнесення орендної плати у строки, визначені цим договором, справляється пеня в розмірі, встановленому Податковим кодексом України.
За період з 24.12.2015 по 31.12.2015 ОСОБА_2 відповідно до вимог пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, п. 287.5 ст. 287, п. 288.5 та п. 288.7 ст. 288 Податкового кодексу України визначено податкові зобов`язання з орендної  плати з фізичних осіб в загальному розмірі 40 169,34 грн. податковими повідомленнями-рішеннями форми «Ф» від 18.02.2016: №23-17 в розмірі 1143,46 грн., №37-17 в розмірі 1334,83 грн., №25-17 в розмірі 1620,24 грн., №24-17 в розмірі 1239,54 грн., №33-17 в розмірі 1226,04 грн., №22-17 в розмірі 1638,24 грн., №26-17 в розмірі 2680,47 грн., №28-17 в розмірі 1703,43 грн., №27-17 в розмірі 2586,45 грн., №29-17 в розмірі 2186,9 грн., №32-17 в розмірі 2679,86 грн., №31-17 в розмірі 2652,92 грн., №38-17 в розмірі 3056,23 грн., №30-17 в розмірі 3342,44 грн., №36-17 в розмірі 3334,92 грн., №34-17 в розмірі 3476,84 грн., №35-17 в розмірі 3403,58 грн., №21-17 в розмірі 863,14 грн.
ОСОБА_2 оскаржені податкові повідомлення-рішення в судовому порядку.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 06.12.2016 по справі №808/2591/16, яка набрала законної сили, скасовані податкові повідомлення-рішення в розмірі 10 042,37 грн. в іншій частині позову відмовлено. 
За результатом судового оскарження податкові зобов`язання за 2015 рік               ОСОБА_2 сплачені своєчасно.
За період з 01.01.2016 по 31.12.2016 ОСОБА_2 відповідно до вимог пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, п. 287.5 ст. 287, п. 288.5 та п. 288.7 ст. 288 Податкового кодексу України визначено податкові зобов`язання з орендної  плати з фізичних осіб в розмірі 2 199 285,30 грн. податковими повідомленнями-рішеннями форми «Ф», а саме: від 21.06.2016  №73-09 в розмірі 62 620,68 грн., від 19.06.2016 №22917-13 в розмірі 73 081,81 грн., від 19.06.2016 №22918-13 в розмірі 88 708,04 грн., від 19.06.2016 №22914-13 в розмірі 67 864,68 грн., від 19.06.2016 №22909-13 в розмірі 67 125,43 грн., від 17.06.2016 №22662-13 в розмірі 89 693,58 грн., від 19.06.2016 №22911-13 в розмірі 146 755,69 грн., від 19.06.2016 №22921-13 в розмірі 93 262,92 грн., від 19.06.2016 №22920-13 в розмірі 141 608,01 грн., від 19.06.2016 №22912-13 в розмірі 119 732,71 грн., від 19.06.2016 №22923-13 в розмірі 146 722,23 грн., від 19.06.2016 №22924-13 в розмірі 145 236,84 грн., від 19.06.2016 №22913- 13 в розмірі 167 328,46 грн., від 19.06.2016 №22922-13 в розмірі 182 998,76 грн., від 19.06.2016 №22916-13 в розмірі 182 586,61 грн., від 19.06.2016 №22919-13 в розмірі 190 356,76 грн., від 19.06.2016 №22910-13 в розмірі 186 345,73 грн., від 19.06.2016 №22915- 13 в розмірі 47 256,86 грн.
ОСОБА_2  оскаржено податкові повідомлення-рішення в судовому порядку.
Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2017 по справі №808/3798/16  відмовлено в задоволенні позову ОСОБА_2 .
Постановою Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду від 28.08.2018 по справі №808/3798/16 (адміністративне провадження №К/9901/37976/18) касаційну скаргу ОСОБА_2 залишено без задоволення, а постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2017 по справі №808/3798/16 – без  змін.
В постанові Верховним Судом  зроблено висновок,  що платником орендної плати з фізичних осіб по договорами оренди землі  є ОСОБА_2 , якому контролюючим органом визначено податкові зобов`язання, а не Фермерське господарство «Прогрес Агро Плюс».
Податкові зобов`язання за 2016 рік ОСОБА_2 сплачені не своєчасно, а саме 21.09.2018, 26.09.2018, 28.09.2018 та 04.10.2018, що стало підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень форми «Ш» від 22.11.2019 щодо несвоєчасної сплати грошових зобов`язань з орендної плати з фізичних осіб.
За період з 01.01.2017 по 31.12.2017 ОСОБА_2 відповідно до вимог пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, п. 287.5 ст. 287, п. 288.5 та п. 288.7 ст. 288 Податкового кодексу України визначено податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 2 199 285,30 грн. податковими повідомленнями-рішеннями форми «Ф» від 31.05.2017:  №3680407-09 на суму 89 693,58 грн., №3680409-09 на суму 67 125,43 грн., №3680412-09 на суму 186 345,73 грн., №3680414-09 на суму 146 755,69 грн., №3680416-09 на суму 119 732,71 грн., №3680418- 09 на суму 167 328,46 грн., №3680420-09 на суму 67 864,6 грн., №3680422-09 на суму 47 256,86 грн., №3680424-09 на суму 182 586,60 грн., №3680427-09 на суму 73 081,81 грн., №3680430-09 на суму 88 708,04 грн., №3680433-09 на суму 190 356,76 грн., №3680436-09 на суму 141 608,01 грн., №3680438-09 на суму 93 262,92 грн., №3680441-09 на суму 182 998,76 грн., №3680443-09 на суму 146 722,23 грн., №3680445-09 на суму 145 236,84 грн. №3680447- 09 на суму 62 620,68 грн.
ОСОБА_2 оскаржено податкові повідомлення-рішення в судовому порядку.
Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 12.09.2018 по справі №808/2838/17 в задоволені позову ОСОБА_2 відмовлено повністю.
ОСОБА_2 податкові зобов`язання за 2017 рік сплачені не своєчасно, а саме: 04.10.2018, 22.10.2018, 23.10.2018, 24.10.2018, 25.10.2018 та 26.10.2018, що стало підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень форми «Ш» від 22.11.2019 щодо несвоєчасної сплати грошових зобов`язань з орендної плати з фізичних осіб.
За період з 01.01.2018 по 31.12.2018 ОСОБА_2 відповідно до вимог пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54, п. 287.5 ст. 287, п. 288.5 та п. 288.7 ст. 288 Податкового кодексу України визначено податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 2 199 285,80 грн. податковими повідомленнями-рішеннями форми «Ф» від 30.05.2018: №7169964-08- 0823 на суму 67125,43 грн., №7169963-08-0823 на суму 89693,58 грн., №7169966-08-0823 на суму 146755,69 грн., №7169965-08-0823 на суму 186345,73 грн., №7169968-08-0823 на суму 167328,46 грн., №7169967-08-0823 на суму 119732,71 грн., №7169970-08-0823 на суму 47256,86 грн., №7169969-08-0823 на суму 67864,68 грн., №7169972-08-0823 на суму 73081,81 грн., №7169971-08-0823 на суму 182586,61 грн., №7169974-08-0823 на суму 190356,76 грн., №7169973-08-0823 на суму 88708,04 грн., №7169976-08-0823 на суму 93262,92 грн., №7169975-08-0823 на суму 141608,01 грн., №7169978-08-0823 на суму 146722,23 грн., №7169977-08-0823 на суму 182998,76 грн., №7169980-08-0823 на суму 62620,68 грн., №7169979-08-0823 на суму 145236,84 грн.
ОСОБА_2 оскаржено  податкові повідомлення-рішення в адміністративному  порядку.
Рішенням ДФС України про результати розгляду скарги від 13.09.2018 р. №13953/К/99-99-11-02-01-14 податкові повідомлення-рішення залишені без змін.
Податкові зобов`язання за 2018 рік ОСОБА_2 сплачені не своєчасно, а саме: 26.10.2018, 29.10.2018, 30.10.2018, 31.10.2018, 01.11.2018, 02.11.2018, що стало підставою для  прийняття податкових повідомлень-рішень форми «Ш» від 22.11.2019 щодо несвоєчасної сплати грошових зобов`язань з орендної плати з фізичних осіб.
За період з 01.01.2019 по 31.12.2019 ОСОБА_2 відповідно до вимог пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54. п. 287.5 ст. 287, п. 288.5 та п. 288.7 ст. 288 Податкового кодексу України визначено податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 2 198 685,85 грн. податковими повідомленнями-рішеннями форми «Ф» від 12.06.2019: №14580-5807- 0823 на суму 47256,87 грн., №14577-5807-0823 на суму 119732,71 грн., №14578-5807-0823 на суму 167328,47 грн., №14576-5807-0823 на суму 146755,69 грн., №14575-5807-0823 на суму 186345,73 грн., №14584-5807-0823 на суму 190356,77 грн., №14585-5807-0823 на суму 141608,02 грн., №14586-5807-0823 на суму 93262,92 грн., №14573-5807-0823 на суму 89093,58 грн., №14582-5807-0823 на суму 73081,81 грн., №14579-5807-0823 на суму 67864,68 грн., №14588-5807-0823 на суму 146722,24 грн., №14574-5807-0823 на суму 67125,43 грн., №14589-5807-0823 на суму 145236,84 грн., №14581-5807-0823 на суму 182586,61 грн., №14583-5807- 0823 на суму 88708,04 грн., №14590-5807-0823 на суму 62620,68 грн., №14587-5807-0823 на суму 182998,76 грн.
Податкові зобов`язання за 2019 рік ОСОБА_2 сплачені не своєчасно, а саме: 02.09.2019 та 04.09.2019, що стало підставою для  прийняття податкових повідомлень-рішень форми «Ш» від 22.11.2019 щодо несвоєчасної сплати грошових зобов`язань з орендної плати з фізичних осіб.
Враховуючи, що орендарем ОСОБА_2 несвоєчасно сплачені податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб, суд першої інстанції дійшов висновку про правомірність визначення контролюючим органом на підставі  п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України ОСОБА_2  податковими повідомленнями-рішеннями від 22.11.2019 №0000000006 та №0000000005 штрафних санкцій в розмірі 1  079 232,24 грн. та 339 781,29 грн. відповідно за несвоєчасно сплачену орендну плату з фізичних осіб.
Здійснюючи апеляційний перегляд справи в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд визнає приведений висновок суду першої інстанції обґрунтованим, з огляду на наступне.
Судом встановлено, що ОСОБА_2 отримано у користування строком на 49 років 18 земельних ділянок для ведення фермерського господарства на території  Кам`янсько-Дніпровської міської ради Кам`янсько-Дніпровського району Запорізької області  на підставі відповідних договорів оренди земельних ділянок, за умовами яких орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі (в національній валюті України гривні); розмір річної орендної плати становить 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки; орендна плата вноситься орендарем щомісячно по 1/12 частині від загальної річної орендної плати на рахунок місцевого бюджету Великознам`янської сільської ради Запорізької області, якщо інший порядок та строк не буде визначений у відповідній податковій вимозі/зобов`язанні/повідомленні-рішенні відповідно до Податкового кодексу України;  у разі невнесення орендної плати у строки, визначені цим договором, справляється пеня в розмірі, встановленому Податковим кодексом України.
Податковими повідомленнями-рішеннями від 18.02.2016 р. ОСОБА_2 контролюючим органом визначено податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2015 рік (за період з 24.12.2015 р. по 31.12.2015 р.) в загальному розмірі  40 169,34 грн.: №23-17 в розмірі 1143,46 грн., №37-17 в розмірі 1334,83 грн., №25-17 в розмірі 1620,24 грн., №24-17 в розмірі 1239,54 грн., №33-17 в розмірі 1226,04 грн., №22-17 в розмірі 1638,24 грн., №26-17 в розмірі 2680,47 грн., №28-17 в розмірі 1703,43 грн., №27-17 в розмірі 2586,45 грн., №29-17 в розмірі 2186,9 грн., №32-17 в розмірі 2679,86 грн., №31-17 в розмірі 2652,92 грн., №38-17 в розмірі 3056,23 грн., №30-17 в розмірі 3342,44 грн., №36-17 в розмірі 3334,92 грн., №34-17 в розмірі 3476,84 грн., №35-17 в розмірі 3403,58 грн., №21-17 в розмірі 863,14 грн.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 06.12.2016 р. в справі №808/2591/16, яка набрала законної сили, скасовані податкові повідомлення-рішення на суму 10 042,37 грн., в задоволенні  іншої частини позову ОСОБА_2 про скасування зазначених податкових повідомлень-рішень відмовлено. 
Податкові зобов`язання за 2015 рік ОСОБА_2 сплачено своєчасно.
Контролюючим органом ОСОБА_2 визначено податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2016 рік  в загальному розмірі 2 199 285,30 грн. наступними податковими повідомленнями-рішеннями: від 21.06.2016  р. №73-09 в розмірі 62 620,68 грн., від 19.06.2016 р. №22917-13 в розмірі 73 081,81 грн., від 19.06.2016 р. №22918-13 в розмірі 88 708,04 грн., від 19.06.2016 р. №22914-13 в розмірі 67 864,68 грн., від 19.06.2016 р. №22909-13 в розмірі 67 125,43 грн., від 17.06.2016 р. №22662-13 в розмірі 89 693,58 грн., від 19.06.2016 р. №22911-13 в розмірі 146 755,69 грн., від 19.06.2016 р. №22921-13 в розмірі 93 262,92 грн., від 19.06.2016 р. №22920-13 в розмірі 141 608,01 грн., від 19.06.2016 р. №22912-13 в розмірі 119 732,71 грн., від 19.06.2016 р. №22923-13 в розмірі 146 722,23 грн., від 19.06.2016 р. №22924-13 в розмірі 145 236,84 грн., від 19.06.2016 р. №22913- 13 в розмірі 167 328,46 грн., від 19.06.2016 р. №22922-13 в розмірі 182 998,76 грн., від 19.06.2016 р. №22916-13 в розмірі 182 586,61 грн., від 19.06.2016 р. №22919-13 в розмірі 190 356,76 грн., від 19.06.2016 р. №22910-13 в розмірі 186 345,73 грн., від 19.06.2016 р. №22915- 13 в розмірі 47 256,86 грн.
ОСОБА_2  оскаржено податкові повідомлення-рішення в судовому порядку.
Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2017 в справі №808/3798/16  відмовлено в задоволенні позову ОСОБА_2 .
Постановою Верховного Суду від 28.08.2018 р. в справі №808/3798/16 касаційну скаргу ОСОБА_2 залишено без задоволення, а постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 22.11.2017 р. в справі №808/3798/16 – без  змін.
Податкові зобов`язання за 2016 рік ОСОБА_2 сплачені із порушенням строку сплати узгодженого податкового зобов`язання, а саме 21.09.2018 р., 26.09.2018 р., 28.09.2018 р., 04.10.2018 р.
Контролюючим органом ОСОБА_2 визначено податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб за 2017 рік в розмірі 2 199 285,30 грн. податковими повідомленнями-рішеннями від 31.05.2017 р.:  №3680407-09 на суму 89 693,58 грн., №3680409-09 на суму 67 125,43 грн., №3680412-09 на суму 186 345,73 грн., №3680414-09 на суму 146 755,69 грн., №3680416-09 на суму 119 732,71 грн., №3680418- 09 на суму 167 328,46 грн., №3680420-09 на суму 67 864,6 грн., №3680422-09 на суму 47 256,86 грн., №3680424-09 на суму 182 586,60 грн., №3680427-09 на суму 73 081,81 грн., №3680430-09 на суму 88 708,04 грн., №3680433-09 на суму 190 356,76 грн., №3680436-09 на суму 141 608,01 грн., №3680438-09 на суму 93 262,92 грн., №3680441-09 на суму 182 998,76 грн., №3680443-09 на суму 146 722,23 грн., №3680445-09 на суму 145 236,84 грн. №3680447- 09 на суму 62 620,68 грн.
ОСОБА_2 оскаржено податкові повідомлення-рішення в судовому порядку.
Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 12.09.2018 в справі №808/2838/17 в задоволенні позову ОСОБА_2 відмовлено повністю.
ОСОБА_2 податкові зобов`язання за 2017 рік сплачені не своєчасно: 04.10.2018 р., 22.10.2018 р., 23.10.2018 р., 24.10.2018 р., 25.10.2018  р., 26.10.2018 р.
За 2018 рік ОСОБА_2 контролюючим органом визначено податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 2 199 285,80 грн. податковими повідомленнями-рішеннями  від 30.05.2018: №7169964-08-0823 на суму 67125,43 грн., №7169963-08-0823 на суму 89693,58 грн., №7169966-08-0823 на суму 146755,69 грн., №7169965-08-0823 на суму 186345,73 грн., №7169968-08-0823 на суму 167328,46 грн., №7169967-08-0823 на суму 119732,71 грн., №7169970-08-0823 на суму 47256,86 грн., №7169969-08-0823 на суму 67864,68 грн., №7169972-08-0823 на суму 73081,81 грн., №7169971-08-0823 на суму 182586,61 грн., №7169974-08-0823 на суму 190356,76 грн., №7169973-08-0823 на суму 88708,04 грн., №7169976-08-0823 на суму 93262,92 грн., №7169975-08-0823 на суму 141608,01 грн., №7169978-08-0823 на суму 146722,23 грн., №7169977-08-0823 на суму 182998,76 грн., №7169980-08-0823 на суму 62620,68 грн., №7169979-08-0823 на суму 145236,84 грн.
ОСОБА_2 оскаржено  податкові повідомлення-рішення в адміністративному  порядку.
Рішенням ДФС України про результати розгляду скарги від 13.09.2018 р. №13953/К/99-99-11-02-01-14 податкові повідомлення-рішення залишені без змін.
Податкові зобов`язання за 2018 рік ОСОБА_2 сплачені не своєчасно, а саме: 26.10.2018 р., 29.10.2018 р., 30.10.2018 р., 31.10.2018 р., 01.11.2018 р., 02.11.2018 р.
За 2019 рік контролюючим органом ОСОБА_2 визначено податкові зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 2 198 685,85 грн. податковими повідомленнями-рішеннями  від 12.06.2019 р.: №14580-5807-0823 на суму 47256,87 грн., №14577-5807-0823 на суму 119732,71 грн., №14578-5807-0823 на суму 167328,47 грн., №14576-5807-0823 на суму 146755,69 грн., №14575-5807-0823 на суму 186345,73 грн., №14584-5807-0823 на суму 190356,77 грн., №14585-5807-0823 на суму 141608,02 грн., №14586-5807-0823 на суму 93262,92 грн., №14573-5807-0823 на суму 89093,58 грн., №14582-5807-0823 на суму 73081,81 грн., №14579-5807-0823 на суму 67864,68 грн., №14588-5807-0823 на суму 146722,24 грн., №14574-5807-0823 на суму 67125,43 грн., №14589-5807-0823 на суму 145236,84 грн., №14581-5807-0823 на суму 182586,61 грн., №14583-5807-0823 на суму 88708,04 грн., №14590-5807-0823 на суму 62620,68 грн., №14587-5807-0823 на суму 182998,76 грн.
Податкові зобов`язання за 2019 рік ОСОБА_2 сплачені не своєчасно, а саме: 02.09.2019  р. та 04.09.2019 р.
22.11.2019 р. ГУ  ДПС у Запорізькій області проведено камеральну перевірку своєчасності сплати узгодженої суми податкового зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку з фізичних осіб  платника податку ОСОБА_2 (р.н.о.к.п.п. НОМЕР_1 , АДРЕСА_1 ), за  результатами якої  складено акт №000023/08-01-58-02/ НОМЕР_1 від 22.11.2019 р., яким встановлено, що платник податку порушив терміни сплати узгодженого податкового зобов`язання з орендної плати за земельну ділянку з фізичних осіб, визначений п. 287.5 ст. 287 Податкового кодексу України.
На підставі зазначеного акту перевірки 22.11.2019 р. ГУ ДПС прийнято податкові повідомлення-рішення №0000000006 про застосування до ОСОБА_2 штрафних санкцій  за порушення строку сплати грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 20% в сумі 1  079  232,24 грн., № 00000000005 про застосування до ОСОБА_2 штрафних санкцій  за порушення строку сплати грошового зобов`язання з орендної плати з фізичних осіб в розмірі 10% в сумі 339  781,29 грн.
ОСОБА_2 помер ІНФОРМАЦІЯ_1 .
24.02.2020 р. ГУ ДПС у Запорізькій області листом за вих. №3838/14/08-01-58-08 надіслано заяву про пред`явлення кредиторських вимог до спадкоємців ОСОБА_2   ОСОБА_3 та ОСОБА_1 , а також  запропоновано їм прийняти кредиторські вимоги спадкодавця  з орендної плати за землю у розмірі 1 419 013,53 грн. та сплатити до бюджету за наданими реквізитами.
12.06.2020 р. ОСОБА_1 на підставі ст. 1261 Цивільного кодексу України набув право на отримання майна спадкодавця ОСОБА_2 , зокрема право оренди земельної ділянки площею 138,1893 га, цільове призначення - для ведення фермерського господарства. 
Спірним під час апеляційного перегляду справи є питання належного платника орендної плати.
Вирішуючи спірні правовідносини, суд виходить з наступного.
За змістом підпункту 14.1.147  пункту 14.1  статті  14 Податкового кодексу України   плата за землю - обов`язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Відповідно до підпункту   14.1.136  пункту 14.1  статті  14 Податкового кодексу України  орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов`язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Пунктом 288.1 статті 288 Податкового кодексу України встановлено, що підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.
Згідно з приписами пунктів  288.3, 288.4 статті 288 Податкового кодексу України платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об`єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.
Відповідно до пункту 286.5 статті 286 Податкового кодексу України нарахування фізичним особам сум плати за землю проводиться контролюючими органами (за місцем знаходження земельної ділянки), які надсилають платнику податку у порядку, визначеному статтею 42 цього Кодексу, до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку за формою, встановленою у порядку, визначеному статтею 58 цього Кодексу.
Пунктом 287.5 статті 287 цього кодексу визначено, що податок фізичними особами сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення-рішення. Фізичними особами у сільській та селищній місцевості земельний податок може сплачуватися через каси сільських (селищних) рад або рад об`єднаних територіальних громад, що створені згідно із законом та перспективним планом формування територій громад, за квитанцією про приймання податкових платежів. Форма квитанції встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
Статтею 125 Земельного кодексу України  передбачено, що право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав.
Як встановлено статтею 1 Закону України «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 р. № 973-ІV    (далі - Закон №973-ІV), фермерське господарство є формою підприємницької діяльності громадян, які виявили бажання виробляти товарну сільськогосподарську продукцію, здійснювати її переробку та реалізацію з метою отримання прибутку на земельних ділянках, наданих їм у власність та/або користування, у тому числі в оренду, для ведення фермерського господарства, товарного сільськогосподарського виробництва, особистого селянського господарства, відповідно до закону.
Згідно зі статтею 8 Закону №973-ІV фермерське господарство підлягає державній реєстрації у порядку, встановленому  законом  для державної реєстрації юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців, за умови набуття громадянином України або кількома громадянами України, які виявили бажання створити фермерське господарство, права власності або користування земельною ділянкою.
Таким чином, укладення ОСОБА_2 договорів оренди земельних ділянок та їх державна реєстрація стали передумовою для державної реєстрації створеного ним фермерського господарства «Прогрес Агро Плюс» як юридичної особи.
Судом вище зазначено, що умовами  укладених ОСОБА_2  договорів оренди визначено, що орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі в національній валюті України гривні; розмір річної орендної плати становить три відсотки від нормативної грошової оцінки земельної ділянки; орендна плата вноситься орендарем щомісячно по 1/12 частині від загальної річної орендної плати на рахунок місцевого бюджету Великознам`янської сільської ради Запорізької області, якщо інший порядок та строк не буде визначений у відповідній податковій вимозі/зобов`язанні/повідомленні-рішенні  відповідно до  Податкового кодексу України.
Не є спірним питанням, що  земельні ділянки, передані в оренду ОСОБА_2 , перебували у фактичному користуванні фермерського господарства «Прогрес Агро Плюс».
Разом з тим, ОСОБА_2 не оформлено належним чином передачу земельних ділянок фермерському господарству як землекористувачу, в той час як право користування землею, як і суміжні права та обов`язки землекористувача, виникають з моменту реєстрації права оренди або права власності на землю.
Таким чином, наведені норми права та встановлені обставини свідчать про те, що орендарем земельних ділянок був ОСОБА_2 як фізична особа, що підтверджено відповідними договорами оренди, інформація про які внесена до Державного земельного кадастру. 
Відповідно,  саме на ОСОБА_2 за його життя покладався обов`язок зі сплати орендної плати за укладеними ним договорами оренди землі. 
Той факт, що використання земельних ділянок відбувалось через створене ОСОБА_2 фермерське господарство «Прогрес Агро Плюс»,  не змінювало статус ОСОБА_2 як орендаря земельної ділянки та не звільняло його (за життя) від визначеного законодавством обов`язку сплачувати орендну плату за земельні ділянки.
Аналогічна правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 28.08.2018 р. у справі №808/3798/16. 
Пунктом 126.1 статті 126 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов`язання (крім випадків, передбачених пунктом 126.2 цієї статті) протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах; при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов`язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Оскільки ОСОБА_2 узгоджені суми грошового зобов`язання з орендної плати за землю з фізичних осіб сплачені із порушенням строків, визначених  Податковим кодексом, контролюючим органом обґрунтовано застосовано до ОСОБА_2 штраф податковими повідомленнями-рішеннями  від 22.11.2019 р. № 0000000006 та № 00000000005.
Розмір та сума штрафів, застосовані цими податковими повідомленнями-рішеннями, не є спірними під час апеляційного перегляду справи.
Доводи апелянта,  що фермерським господарством «Прогрес Агро Плюс» своєчасно подавались  податкові декларації з орендної плати, декларувались та своєчасно сплачувались податкові зобов`язання за 2016-2018 роки в розмірі 3% нормативної грошової оцінки земельних ділянок (5  692  563,53 грн.), суд визнає необґрунтованими та зазначає, що сплаченим є податок, який перерахований до відповідного бюджету належним платником, яким в межах спірних правовідносин був ОСОБА_2 . 
За встановлених обставин сплачені фермерським господарством «Прогрес Агро Плюс» суми набувають статусу платежів, що помилково сплачені до бюджету, та можуть бути повернуті за відповідною заявою на підставі  п.  43.1  ст.  43 Податкового кодексу України.
При цьому суд зауважує, що оскільки ОСОБА_2 не сплачено у встановлений Податковим кодексом України строк узгоджені суми грошового зобов`язання, податкові повідомлення-рішення, якими визначені такі грошові зобов`язання, є чинними, тому питання належного платника орендної плати виходить за межі предмету доказування, яким   в контексті спірних правовідносин є наявність підстав для застосування штрафних санкцій на підставі п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України.
Враховуючи приведені обставини, суд погоджує висновок суду першої інстанції про правомірність застосування штрафних санкцій спірними податковими повідомленнями-рішеннями.
З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
Керуючись ст. ст. 6, 7, 8, 9,   242, 243,   308, 311,   315,   316,   321,   322, 325 Кодексу адміністративного судочинства України, суд   
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу представника ОСОБА_1 адвоката Бобир Віталія Валерійовича на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2020 р. в справі № 280/4339/20 залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 28.10.2020 р. в справі № 280/4339/20   за позовом ОСОБА_1 до  Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень залишити без змін.
Постанова  набирає законної сили з дати її прийняття 05.04.2021 р. та може бути оскаржена в касаційному порядку шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня  складення повного судового рішення.
          Повне судове рішення складено 05.04.2021 р.
   
             Суддя-доповідач                                                                      В.А. Шальєва 

                               суддя                                                                      С.В. Білак 

                               суддя                                                                      Н.А. Олефіренко