ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 620/4585/20                                                    Суддя першої інстанції: Баргаміна Н.М.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  23 червня 2021 року                                                                                            м. Київ
          
Колегія суддів Шостого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого судді           - Степанюка А.Г.,
суддів                    - Губської Л.В., Епель О.В.,
при секретарі                     - Закревській І.Л.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області на проголошене о 17 годині 53 хвилині рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2021 року, повний текст якого складено 09 березня 2021 року, у справі за адміністративним позовом Приватного підприємства «ФІНН 9» до Головного управління ДПС у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити дії, -
В С Т А Н О В И Л А:
У жовтні 2020 року Приватне підприємство «ФІНН 9» (далі - Позивач, ПП «ФІНН 9») звернулося до Чернігівського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Чернігівській області (далі - Відповідач-1, ГУ ДПС у Чернігівській області), Державної податкової служби України (далі - Відповідач-2, ДПС України), в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Державної податкової служби України №   1903486/37887047 від 07.09.2020, № 1883032/37887047 від 31.08.2020, №   1883034/37887047 від 31.08.2020, № 1873327/37887047 від 27.08.2020, №   1873328/37887047 від 27.08.2020, № 1941061/37887047 від 17.09.2020, №   1845092/37887047 від 18.08.2020, № 1845091/37887047 від 18.08.2020, №   1864563/37887047 від 25.08.2020, № 1928794/37887047 від 14.09.2020, №   1841330/37887047 від 17.08.2020, № 1841329/37887047 від 17.08.2020, №   1928793/37887047 від 14.09.2020, № 1928792/37887047 від 14.09.2020, №   1903487/37887047 від 07.09.2020, № 1886300/37887047 від 01.09.2020, №   1941058/37887047 від 17.09.2020, № 1883033/37887047 від 31.08.2020, №   1948700/37887047 від 21.09.2020, № 1941059/37887047 від 17.09.2020, №   1941060/37887047 від 17.09.2020, № 1845095/37887047 від 18.08.2020, №   1845094/37887047 від 18.08.2020, № 1845093/37887047 від 18.08.2020, №   1752537/37887047 від 21.07.2020, № 1752536/37887047 від 21.07.2020, №   1919449/37887047 від 10.09.2020, № 1752530/37887047 від 21.07.2020, №   1752533/37887047 від 21.07.2020, № 1919450/37887047 від 10.09.2020, №   1752534/37887047 від 21.07.2020, № 1919448/37887047 від 10.09.2020, №   1764920/37887047 від 24.07.2020, № 1764921/37887047 від 24.07.2020, №   1864562/37887047 від 25.08.2020, № 1945153/37887047 від 18.09.2020, №   1945152/37887047 від 18.09.2020, № 1764919/37887047 від 24.07.2020, №   1864560/37887047 від 25.08.2020, № 1864561/37887046 від 25.08.2020, №   1900667/37887047 від 04.09.2020, № 1900665/37887047 від 04.09.2020, №   1941056/37887047 від 17.09.2020, № 1949856/37887047 від 21.09.2020, №   1949855/37887047 від 21.09.2020, № 1949853/37887047 від 21.09.2020, №   1948703/37887047 від 21.09.2020, № 1945138/37887047 від 18.09.2020, №   1941057/37887047 від 17.09.2020, № 1949854/37887047 від 21.09.2020, №   1945139/37887047 від 18.09.2020, № 1948704/37887047 від 21.09.2020, №   1949858/37887047 від 21.09.2020, № 1977598/37887047 від 29.09.2020, №   1977597/37887047 від 29.09.2020, № 1945137/37887047 від 18.09.2020, №   1977599/37887047 від 29.09.2020, № 1977596/37887047 від 29.09.2020, №   1977602/37887047 від 29.09.2020, № 1945134/37887047 від 18.09.2020, №   1977603/37887047 від 29.09.2020, № 1977601/37887047 від 29.09.2020, №   1977600/37887047 від 29.09.2020, № 1948702/37887047 від 21.09.2020, №   1945135/37887047 від 18.09.2020, № 1945136/37887047 від 18.09.2020, №   1949857/37887047 від 21.09.2020, № 1977730/37887047 від 29.09.2020, №   1963005/37887047 від 24.09.2020, № 1963003/37887047 від 24.09.2020, №   1963002/37887047 від 24.09.2020, № 1963001/37887047 від 24.09.2020, №   1958671/37887047 від 23.09.2020, № 1977729/37887047 від 29.09.2020, №   1992693/37887047 від 01.10.2020, № 1992701/37887047 від 01.10.2020, №   1992708/37887047 від 01.10.2020, № 1992707/37887047 від 01.10.2020, №   1992702/37887047 від 01.10.2020, № 1992704/37887047 від 01.10.2020, №   1992706/37887047 від 01.10.2020, № 1963004/37887047 від 24.09.2020, №   1992705/37887047 від 01.10.2020, № 1992699/37887047 від 01.10.2020, №   1992703/37887047 від 01.10.2020, № 1992700/37887047 від 01.10.2020, №   1977728/37887047 від 29.09.2020, № 1962999/37887047 від 24.09.2020, №   1992696/37887047 від 01.10.2020, № 1992698/37887047 від 01.10.2020, №   1992697/37887047 від 01.10.2020, № 1963000/37887047 від 24.09.2020, №   1958669/37887047 від 23.09.2020, № 1977733/37887047 від 29.09.2020, №   1995714/37887047 від 02.10.2020, № 1958670/37887047 від 23.09.2020, №   1977725/37887047 від 29.09.2020, № 1992695/37887047 від 01.10.2020, №   1977726/37887047 від 29.09.2020, № 1977724/37887047 від 29.09.2020, №   2001857/37887047 від 05.10.2020, № 1977595/37887047 від 29.09.2020, №   1977723/37887047 від 29.09.2020, № 1977721/37887047 від 29.09.2020, №   1977722/37887047 від 29.09.2020, № 1992694/37887047 від 01.10.2020, №   1958674/37887047 від 23.09.2020, № 1958673/37887047 від 23.09.2020, №   1958672/37887047 від 23.09.2020, № 1948701/37887047 від 21.09.2020, №   1995713/37887047 від 02.10.2020, № 1992709/37887047 від 01.10.2020; №   1818105/37887047 від 10.08.2020, № 1818106/37887047 від 10.08.2020, №   1818107/37887047 від 10.08.2020, № 1818108/37887047 від 10.08.2020, №   1806755/37887047 від 06.08.2020, № 1806756/37887047 від 06.08.2020, №   2117461/37887047 від 09.11.2020, № 2117462/37887047 від 09.11.2020, №   2102200/37887047 від 04.11.2020, № 2094024/37887047 від 02.11.2020, №   2127158/37887047 від 11.11.2020, №     2127175/37887047 від 11.11.2020;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Приватним підприємством «ФІНН 9» податкові накладні №   126 від 23.04.2020 датою фактичного отримання 14.05.2020, № 100 від 02.04.2020 датою фактичного отримання 30.04.2020, № 118 від 13.04.2020 датою фактичного отримання 30.04.2020, № 108 від 26.03.2020 датою фактичного отримання 15.04.2020, № 110 від 26.03.2020 датою фактичного отримання 15.04.2020, № 109 від 03.04.2020 датою фактичного отримання 30.04.2020, № 27 від 07.02.2020 датою фактичного отримання 26.02.2020, № 53 від 22.02.2020 датою фактичного отримання 13.03.2020, № 68 від 16.03.2020 датою фактичного отримання 15.04.2020, № 104 від 04.04.2020 датою фактичного отримання 30.04.2020, № 191 від 08.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 192 від 09.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 103 від 04.04.2020 датою фактичного отримання 30.04.2020, № 115 від 13.04.2020 датою фактичного отримання 30.04.2020, № 127 від 23.04.2020 датою фактичного отримання 14.05.2020, № 113 від 10.04.2020 датою фактичного отримання 30.04.2020, № 144 від 18.05.2020 датою фактичного отримання 10.06.2020, № 91 від 27.03.2020 датою фактичного отримання 15.04.2020, № 130 від 30.04.2020 датою фактичного отримання 14.05.2020, №   136 від 01.05.2020 датою фактичного отримання 29.05.2020, № 137 від 05.05.2020 датою фактичного отримання 29.05.2020, № 11 від 24.01.2020 датою її фактичного отримання 13.02.2020, № 17 від 28.01.2020 датою фактичного отримання 13.02.2020, № 18 від 30.01.2020 датою фактичного отримання 13.02.2020, № 35 від 11.02.2020 датою фактичного отримання 26.02.2020, № 42 від 13.02.2020 датою фактичного отримання 26.02.2020, № 78 від 23.03.2020 датою фактичного отримання 15.04.2020, № 80 від 24.03.2020 датою фактичного отримання 15.04.2020, № 81 від 25.03.2020 датою фактичного отримання 15.04.2020, № 82 від 25.03.2020 датою фактичного отримання 15.04.2020, № 88 від 27.03.2020 датою фактичного отримання 15.04.2020, № 105 від 27.03.2020 датою фактичного отримання 15.04.2020, № 101 від 02.04.2020 датою фактичного отримання 30.04.2020, № 106 від 07.04.2020 датою фактичного отримання 30.04.2020, № 112 від 12.04.2020 датою фактичного отримання 30.04.2020, № 119 від 13.04.2020 датою фактичного отримання 30.04.2020, № 120 від 13.04.2020 датою фактичного отримання 30.04.2020, № 121 від 15.04.2020 датою фактичного отримання 30.04.2020, № 122 від 16.04.2020 датою фактичного отримання 14.05.2020, № 131 від 28.04.2020 датою фактичного отримання 14.05.2020, № 139 від 07.05.2020 датою фактичного отримання 28.05.2020, № 141 від 15.05.2020 датою фактичного отримання 28.05.2020, № 153 від 04.06.2020 датою фактичного отримання 30.06.2020, № 154 від 04.06.2020 датою фактичного отримання 30.06.2020, № 155 від 06.06.2020 датою фактичного отримання 30.06.2020, № 156 від 06.06.2020 датою фактичного отримання 30.06.2020, № 157 від 12.06.2020 датою фактичного отримання 30.06.2020, № 158 від 12.06.2020 датою фактичного отримання 30.06.2020, № 160 від 12.06.2020 датою фактичного отримання 30.06.2020, № 161 від 13.06.2020 датою фактичного отримання 30.06.2020, № 159 від 14.06.2020 датою фактичного отримання 30.06.2020, № 162 від 16.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 168 від 19.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 163 від 20.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 164 від 20.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 169 від 20.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 165 від 21.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 166 від 21.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 167 від 21.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 175 від 21.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 170 від 22.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 171 від 24.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 176 від 24.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 172 від 26.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 173 від 26.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 174 від 27.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 177 від 28.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 183 від 02.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 184 від 02.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 186 від 03.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 187 від 03.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 188 від 03.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 189 від 04.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 190 від 06.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 193 від 13.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 195 від 13.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 196 від 13.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 197 від 13.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 198 від 14.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 199 від 14.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 200 від 14.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 204 від 14.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 201 від 15.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 202 від 15.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 206 від 15.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 207 від 15.07.2020 датою фактичного отримання 30.07.2020, № 208 від 16.07.2020 датою фактичного отримання 13.08.2020, № 209 від 16.07.2020 датою фактичного отримання 13.08.2020, № 210 від 17.07.2020 датою фактичного отримання 13.08.2020, № 211 від 17.07.2020 датою фактичного отримання 13.08.2020, № 212 від 18.07.2020 датою фактичного отримання 13.08.2020, № 213 від 23.07.2020 датою фактичного отримання 13.08.2020, № 214 від 27.07.2020 датою фактичного отримання 13.08.2020, № 215 від 28.07.2020 датою фактичного отримання 13.08.2020, № 216 від 29.07.2020 датою фактичного отримання 13.08.2020, № 217 від 30.07.2020 датою фактичного отримання 13.08.2020, № 221 від 03.08.2020 датою фактичного отримання 27.08.2020, № 222 від 07.08.2020 датою фактичного отримання 27.08.2020, № 223 від 08.08.2020 датою фактичного отримання 27.08.2020, № 224 від 11.08.2020 датою фактичного отримання 27.08.2020, № 225 від 17.08.2020 датою фактичного отримання 14.09.2020, № 226 від 18.08.2020 датою фактичного отримання 11.08.2020, № 227 від 19.08.2020 датою фактичного отримання 11.09.2020, № 228 від 19.08.2020 датою фактичного отримання 14.09.2020, № 229 від 21.08.2020 датою фактичного отримання 14.09.2020, № 230 від 26.08.2020 датою фактичного отримання 11.09.2020, № 133 від 30.04.2020 датою фактичного отримання 15.05.2020, № 150 від 15.05.2020 датою фактичного отримання 12.06.2020, № 151 від 18.05.2020 датою фактичного отримання 12.06.2020, № 178 від 27.06.2020 датою фактичного отримання 14.07.2020, № 218 від 31.07.2020 датою фактичного отримання 13.08.2020, № 232 від 31.08.2020 датою фактичного отримання 11.08.2020, № 138 від 06.05.2020 датою її фактичного отримання 28.05.2020, № 143 від 17.05.2020 датою фактичного отримання 10.06.2020, № 140 від 18.05.2020 датою фактичного отримання 10.06.2020, № 145 від 20.05.2020 датою фактичного отримання 10.06.2020, № 147 від 24.05.2020 датою її фактичного отримання 10.06.2020, № 148 від 30.05.2020 датою фактичного отримання 10.06.2020, № 234 від 15.09.2020 датою фактичного отримання 16.10.2020, № 233 від 14.09.2020 датою фактичного отримання 16.10.2020, № 237 від 30.09.2020 датою її фактичного отримання 16.10.2020, № 238 від 01.10.2020 датою фактичного отримання 19.10.2020, № 235 від 21.09.2020 датою фактичного отримання 16.10.2020, № 236 від 25.09.2020 датою фактичного отримання 19.10.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Чернігівській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника № 16584 від 04.02.2020;
- визнати протиправним та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних Головного управління ДПС України у Чернігівській області про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника № 83660 від 31.08.2020;
- зобов`язати Головне управління ДПС у Чернігівській області виключити Приватне підприємство «ФІНН 9» з переліку платників податків, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Рішенням Чернігівського окружного адміністративного суду від 24.02.2021 року позов задоволено повністю. При цьому суд першої інстанції виходив з того, що контролюючим органом не конкретизовано, що саме стало підставою для прийняття рішень про віднесення платника податків до ризикових та яка негативна податкова інформація покладена в основу оскаржуваних актів. Також суд зазначив, що рішення про зупинення реєстрації податкових накладних не містять у собі переліку документів, які платнику податків необхідно подати для реєстрації. Крім іншого, зауважив, що надані ПП «ФІНН 9» документи надавали можливість контролюючому органу здійснити реєстрацію податкових накладних. Покладаючи на ДПС України обов`язок зареєструвати податкові накладні, суд підкреслив, що відповідний спосіб захисту вказуватиме на остаточне вирішення спору між сторонами.
Не погоджуючись із вказаним рішенням суду першої інстанції, Відповідач-1 подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати його та прийняти нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. Свою позицію обґрунтовує тим, що аналіз відомостей Єдиного реєстру податкових накладних свідчить, що ПП «ФІНН 9» ймовірно є учасником формування схемного податкового кредиту з податку на додану вартість, оскільки відображає в обліку операції із заміною номенклатури товару у ланцюзі постачання, а тому, зважаючи на володіння контролюючим органом відповідною податковою інформацією, оскаржувані рішення про віднесення платника податків до категорії ризикових прийняті правомірно. Крім того, наголошує, що оскільки ПП «ФІНН 9» не було надано повного переліку документів щодо підтвердження інформації, зазначеної у податкових накладних, щодо яких застосована процедура зупинення, оскаржувані рішення про відмову в їх реєстрації є обґрунтованими.
Після усунення визначених в ухвалі від 14.05.2021 року про залишення апеляційної скарги без руху недоліків ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 07.06.2021 року відкрито апеляційне провадження у справі та встановлено строк для подачі відзиву на апеляційну скаргу.
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 07.06.2021 року справу призначено до розгляду у відкритому судовому засіданні на 23.06.2021 року.
У відзиві на апеляційну скаргу ПП «ФІНН 9» просить залишити її без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін. Свою позицію обґрунтовує тим, що суд вірно підкреслив на відсутності у справі будь-яких доказів на підтвердження існування ознак ризиковості у підприємства, а тому прийшов до правильного висновку про протиправність відповідних рішень контролюючого органу. Крім того, наголошує, що як і зупинення реєстрації податкових накладних, так і відмова в їх реєстрації є незаконними, позаяк вчинені без наявних на те правових підстав і без урахування жодних з поданих підприємством документів і пояснень.
Відзиву на апеляційну скаргу від ДПС України не надійшло.
У судовому засіданні представник Відповідача-1 та Відповідача-2 доводи апеляційної скарги підтримав та просив її вимоги задовольнити повністю.
Представники Позивача наполягали на залишенні апеляційної скарги без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, заслухавши пояснення представників сторін, колегія суддів вважає, що апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін, виходячи з такого.
Вирішуючи вказаний спір, суд першої інстанції встановив, що ПП «ФІНН 9» (код ЄДРПОУ 37887047) зареєстроване в якості юридичної особи 19.10.2011 року та взяте на податковий облік, як платник податків 20.10.2011 року, що підтверджується копією виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (т. 1 а.с. 22-24).
Рішеннями Комісії Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.02.2020 року № 16584 та від 31.08.2020 року № 83660 Приватне підприємство «ФІНН 9» було визнано таким, що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку у зв`язку з задіянням у розповсюдженні ймовірно схемного податкового кредиту (т. 1 а.с. 11-12).
Крім іншого, судом першої інстанції встановлено, що між ПП «ФІНН 9» та ТОВ «Сільпо-Фуд», ТОВ «К.П.К. Скіфія», ТОВ «ЕКО», ТОВ «Агро плюс 4», Сільськогосподарським ТОВ «Агро-лучки», ТОВ «Наташа-агро», ТОВ «Міларпрод», ПАТ «Шосткинський хлібокомбінат», ТОВ «Контакт плюс», ТОВ «Княжі лани», ТОВ «Зборівські лани», ТОВ «Торговий дім «Житомирські ласощі», ТОВ «Чернігівська м`ясна компанія», підприємством з іноземними інвестиціями «Індраяні оверсіз» були укладені відповідні угоди щодо постачання продукції (т. 5 а.с. 130, 208-211; т. 6 а.с. 86, 42-43, 77-88, 125-136, 159-160, 188, 210, 235-238; т. 7 а.с. 36, 61, 89, 11-112, 183-185; т. 8 а.с. 34-39, 64-69, 88-94, 114-119, 180-185, 198-203, 239-244; т. 9 а.с. 28-30, 68-73, 134-139, 175-180, 228-233; т. 10 а.с. 41-46, 66-71, 94-99, 141-146, 171-176; т. 11 а.с. 44-49, 69-74, 95-100, 140-145, 181-186, 206-211; т. 12 а.с. 145-150, 170-175, 197-202, 222-227, 247-250; т. 13 а.с. 1-2, 39-44, 61-66, 94-99, 117, 170, 196-201, 244; т. 14 а.с. 13, 28-33, 52-57, 78-73,  100-105, 132-133, 163, 237-248; т. 15 а.с. 64-67, 116-121, 150, 172, 208, 243-244).
На підставі вказаних договорів було здійснено поставки відповідної продукції, у зв`язку з чим Позивачем було складено та подано до Державної податкової служби України для реєстрації в Єдиному державному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №  126 від 23.04.2020 подано на реєстрацію 14.05.2020, № 100 від 02.04.2020 подано на реєстрацію 30.04.2020, № 118 від 13.04.2020 подано на реєстрацію 30.04.2020, № 108 від 26.03.2020 подано на реєстрацію 15.04.2020, № 110 від 26.03.2020 подано на реєстрацію 15.04.2020, № 109 від 03.04.2020 подано на реєстрацію 30.04.2020, №  27 від 07.02.2020 подано на реєстрацію 26.02.2020, № 53 від 22.02.2020 подано на реєстрацію 13.03.2020, № 68 від 16.03.2020 подано на реєстрацію 15.04.2020, № 104 від 04.04.2020 подано на реєстрацію 30.04.2020, № 191 від 08.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 192 від 09.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 103 від 04.04.2020 подано на реєстрацію 30.04.2020, № 115 від 13.04.2020 подано на реєстрацію 30.04.2020, №  127 від 23.04.2020 подано на реєстрацію 14.05.2020, № 113 від 10.04.2020 подано на реєстрацію 30.04.2020, № 144 від 18.05.2020 подано на реєстрацію 10.06.2020, № 91 від 27.03.2020 подано на реєстрацію 15.04.2020, № 130 від 30.04.2020 подано на реєстрацію 14.05.2020, № 136 від 01.05.2020 подано на реєстрацію 29.05.2020, № 137 від 05.05.2020 подано на реєстрацію 29.05.2020, № 11 від 24.01.2020 подано на реєстрацію 13.02.2020, №  17 від 28.01.2020 подано на реєстрацію 13.02.2020, № 18 від 30.01.2020 подано на реєстрацію 13.02.2020, № 35 від 11.02.2020 подано на реєстрацію 26.02.2020, № 42 від 13.02.2020 подано на реєстрацію 26.02.2020, № 78 від 23.03.2020 подано на реєстрацію 15.04.2020, № 80 від 24.03.2020 подано на реєстрацію 15.04.2020, № 81 від 25.03.2020 подано на реєстрацію 15.04.2020, № 82 від 25.03.2020 подано на реєстрацію 15.04.2020, №  88 від 27.03.2020 подано на реєстрацію 15.04.2020, № 105 від 27.03.2020 подано на реєстрацію 15.04.2020, № 101 від 02.04.2020 подано на реєстрацію 30.04.2020, № 106 від 07.04.2020 подано на реєстрацію 30.04.2020, № 112 від 12.04.2020 подано на реєстрацію 30.04.2020, № 119 від 13.04.2020 подано на реєстрацію 30.04.2020, № 120 від 13.04.2020 подано на реєстрацію 30.04.2020, №  121 від 15.04.2020 подано на реєстрацію 30.04.2020, № 122 від 16.04.2020 подано на реєстрацію 14.05.2020, № 131 від 28.04.2020 подано на реєстрацію 14.05.2020, № 139 від 07.05.2020 подано на реєстрацію 28.05.2020, № 141 від 15.05.2020 подано на реєстрацію 28.05.2020, № 153 від 04.06.2020 подано на реєстрацію 30.06.2020, № 154 від 04.06.2020 подано на реєстрацію 30.06.2020, № 155 від 06.06.2020 подано на реєстрацію 30.06.2020, №  156 від 06.06.2020 подано на реєстрацію 30.06.2020, № 157 від 12.06.2020 подано на реєстрацію 30.06.2020, № 158 від 12.06.2020 подано на реєстрацію 30.06.2020, № 160 від 12.06.2020 подано на реєстрацію 30.06.2020, № 161 від 13.06.2020 подано на реєстрацію 30.06.2020, № 159 від 14.06.2020 подано на реєстрацію 30.06.2020, № 162 від 16.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 168 від 19.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, №  163 від 20.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 164 від 20.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 169 від 20.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 165 від 21.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 166 від 21.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 167 від 21.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 175 від 21.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 170 від 22.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, №  171 від 24.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 176 від 24.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 172 від 26.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 173 від 26.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 174 від 27.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 177 від 28.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 183 від 02.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 184 від 02.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, №  186 від 03.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 187 від 03.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 188 від 03.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 189 від 04.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 190 від 06.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 193 від 13.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 195 від 13.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 196 від 13.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, №  197 від 13.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 198 від 14.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 199 від 14.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 200 від 14.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 204 від 14.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 201 від 15.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 202 від 15.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 206 від 15.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, №  207 від 15.07.2020 подано на реєстрацію 30.07.2020, № 208 від 16.07.2020 подано на реєстрацію 13.08.2020, № 209 від 16.07.2020 подано на реєстрацію 13.08.2020, № 210 від 17.07.2020 подано на реєстрацію 13.08.2020, № 211 від 17.07.2020 подано на реєстрацію 13.08.2020, № 212 від 18.07.2020 подано на реєстрацію 13.08.2020, № 213 від 23.07.2020 подано на реєстрацію 13.08.2020, № 214 від 27.07.2020 подано на реєстрацію 13.08.2020, №  215 від 28.07.2020 подано на реєстрацію 13.08.2020, № 216 від 29.07.2020 подано на реєстрацію 13.08.2020, № 217 від 30.07.2020 подано на реєстрацію 13.08.2020, № 221 від 03.08.2020 подано на реєстрацію 27.08.2020, № 222 від 07.08.2020 подано на реєстрацію 27.08.2020, № 223 від 08.08.2020 подано на реєстрацію 27.08.2020, № 224 від 11.08.2020 подано на реєстрацію 27.08.2020, № 225 від 17.08.2020 подано на реєстрацію 14.09.2020, №  226 від 18.08.2020 подано на реєстрацію 11.08.2020, № 227 від 19.08.2020 подано на реєстрацію 11.09.2020, № 228 від 19.08.2020 подано на реєстрацію 14.09.2020, № 229 від 21.08.2020 подано на реєстрацію 14.09.2020, № 230 від 26.08.2020 подано на реєстрацію 11.09.2020, № 133 від 30.04.2020 подано на реєстрацію 15.05.2020, № 150 від 15.05.2020 подано на реєстрацію 12.06.2020, № 151 від 18.05.2020 подано на реєстрацію 12.06.2020, №  178 від 27.06.2020 подано на реєстрацію 14.07.2020, № 218 від 31.07.2020 подано на реєстрацію 13.08.2020, № 232 від 31.08.2020 подано на реєстрацію 11.08.2020, № 138 від 06.05.2020 подано на реєстрацію 28.05.2020, № 143 від 17.05.2020 подано на реєстрацію 10.06.2020, № 140 від 18.05.2020 подано на реєстрацію 10.06.2020, № 145 від 20.05.2020 подано на реєстрацію 10.06.2020, № 147 від 24.05.2020 подано на реєстрацію 10.06.2020, №  148 від 30.05.2020 подано на реєстрацію 10.06.2020, № 234 від 15.09.2020 подано на реєстрацію 16.10.2020, № 233 від 14.09.2020 подано на реєстрацію 16.10.2020, № 237 від 30.09.2020 подано на реєстрацію 16.10.2020, № 238 від 01.10.2020 подано на реєстрацію 19.10.2020, № 235 від 21.09.2020 подано на реєстрацію 16.10.2020, № 236 від 25.09.2020 подано на реєстрацію 19.10.2020 (т.1 а.с. 26, 30, 32, 37, 38, 42, 45, 50, 54, 58, 62, 73, 78, 81,86, 89, 92, 95, 99, 103, 106, 113, 109, 117, 121, 124, 127, 130, 134, 138, 142, 146, 150, 154, 158, 161, 164, 170, 173, 176, 180, 183, 186, 190, 193, 197, 202, 205, 208, 210, 214, 217, 241, 244, 221, 224, 227, 231, 234, 237, 248; т. 2 а.с. 2, 5, 9, 12, 15, 19, 22, 25, 28, 31, 34, 37, 40, 45, 48, 51, 54, 57, 60, 63, 66, 67, 69, 70, 72, 75, 78, 81, 84, 88, 91, 95, 98, 102, 105,109, 112, 116, 120, 125, 128, 131, 135, 139, 143, 147, 152, 155, 158, 163, 166, 190, 196; т. 4 а.с. 51, 57, 62, 67, 72, 76, 80, 84; т. 5 а.с. 121, 124).
Разом з тим, у подальшому Позивачем було отримано відповідні квитанції, згідно яких документи було прийнято, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК зупинена. У квитанціях зазначено, що Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. У зв`язку з цим запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (т. 1 а.с. 27, 29, 33, 36, 39, 43, 46, 52, 55, 59, 63, 68, 71, 74, 77, 82, 87, 90, 93, 96, 99, 100, 104, 107, 110, 114, 118, 122, 125, 128, 131, 135, 139, 143, 147, 151, 155, 159, 162, 165, 171, 174, 177, 181, 184, 187, 191, 194, 198, 203, 206, 209, 211, 215, 218, 222, 225, 228, 232, 235, 238, 242, 245, 249; т. 2 а.с. 3, 6, 10, 13, 16, 20, 23, 26, 29, 32, 35, 38, 41, 46, 49, 52, 55, 58, 61, 64, 67, 70, 73, 76, 79, 82, 85, 89, 92, 96, 103, 110, 106, 113, 117, 121, 126, 129, 132, 136, 140, 144, 148, 153, 156, 159, 164, 167, 194, 200; т. 4 а.с. 54, 60, 65, 70, 73, 77, 81, 85; т. 5 а.с. 122, 125).
У зв`язку з зупиненням реєстрації податкових накладних Позивачем були надіслані повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, до яких додано документи та пояснення, що стосуються проведеної господарської операції за вищенаведеними податковими накладними (т. 1 а.с. 25, 35, 40, 44, 47, 51, 56, 60, 64, 66, 75, 79, 83, 85, 97, 101, 111, 115, 120, 132, 140, 144, 148, 152, 156, 157, 166, 169, 179, 189, 195, 200, 213, 220, 231, 240, 247; т. 2 а.с. 8, 18, 43-44, 87, 94, 101, 107, 114, 118, 122, 124, 133, 137, 142, 145, 149, 151, 160, 162, 195; т. 4 а.с. 56, 74, 78, 82, 86; т. 5 а.с. 120).
Разом з тим, як встановлено судом першої інстанції, у зв`язку з наданням платником податку копій документів, складених із порушенням законодавства (Додаткова інформація - задіяний у розповсюдженні та використанні ймовірно схемного податкового кредиту), комісією Головного управління ДПС у Чернігівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення про відмову в реєстрації спірних податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: № 1903486/37887047 від 07.09.2020, №  1883032/37887047  від 31.08.2020, №  1883034/37887047 від 31.08.2020, №  1873327/37887047 від 27.08.2020, №  1873328/37887047 від 27.08.2020, №  1941061/37887047 від 17.09.2020, №  1845092/37887047 від 18.08.2020, №  1845091/37887047 від 18.08.2020, №  1864563/37887047 від 25.08.2020, №  1928794/37887047 від 14.09.2020, №  1841330/37887047 від 17.08.2020, №  1841329/37887047 від 17.08.2020, №  1928793/37887047 від 14.09.2020, №  1928792/37887047 від 14.09.2020, №  1903487/37887047 від 07.09.2020, №  1886300/37887047 від 01.09.2020, №  1941058/37887047 від 17.09.2020, №  1883033/37887047 від 31.08.2020, №  1948700/37887047 від 21.09.2020, №  1941059/37887047 від 17.09.2020, №  1941060/37887047 від 17.09.2020, №  1845095/37887047 від 18.08.2020, №  1845094/37887047 від 18.08.2020, №  1845093/37887047 від 18.08.2020, №  1752537/37887047 від 21.07.2020, №  1752536/37887047 від 21.07.2020, №  1919449/37887047 від 10.09.2020, №  1752530/37887047 від 21.07.2020, №  1752533/37887047 від 21.07.2020, №  1919450/37887047 від 10.09.2020, №  1752534/37887047 від 21.07.2020, №  1919448/37887047 від 10.09.2020, №  1764920/37887047 від 24.07.2020, №  1764921/37887047 від 24.07.2020, №  1864562/37887047 від 25.08.2020, №  1945153/37887047 від 18.09.2020, №  1945152/37887047 від 18.09.2020, №  1764919/37887047 від 24.07.2020, №  1864560/37887047 від 25.08.2020, №  1864561/37887046 від 25.08.2020, №  1900667/37887047 від 04.09.2020, №  1900665/37887047 від 04.09.2020, №  1941056/37887047 від 17.09.2020, №  1949856/37887047 від 21.09.2020, №  1949855/37887047 від 21.09.2020, №  1949853/37887047 від 21.09.2020, №  1948703/37887047 від 21.09.2020, №  1945138/37887047 від 18.09.2020, №  1941057/37887047 від 17.09.2020, №  1949854/37887047 від 21.09.2020, №  1945139/37887047 від 18.09.2020, №  1948704/37887047 від 21.09.2020, №  1949858/37887047 від 21.09.2020, №  1977598/37887047 від 29.09.2020, №  1977597/37887047 від 29.09.2020, №  1945137/37887047 від 18.09.2020, №  1977599/37887047 від 29.09.2020, №  1977596/37887047 від 29.09.2020, №  1977602/37887047 від 29.09.2020, №  1945134/37887047 від 18.09.2020, №  1977603/37887047 від 29.09.2020, №  1977601/37887047 від 29.09.2020, №  1977600/37887047 від 29.09.2020, №  1948702/37887047 від 21.09.2020, №  1945135/37887047 від 18.09.2020, №  1945136/37887047 від 18.09.2020, №  1949857/37887047 від 21.09.2020, №  1977730/37887047 від 29.09.2020, №  1963005/37887047 від 24.09.2020, №  1963003/37887047 від 24.09.2020, №  1963002/37887047 від 24.09.2020, №  1963001/37887047 від 24.09.2020, №  1958671/37887047 від 23.09.2020, №  1977729/37887047 від 29.09.2020, №  1992693/37887047 від 01.10.2020, №  1992701/37887047 від 01.10.2020, №  1992708/37887047 від 01.10.2020, №  1992707/37887047 від 01.10.2020, №  1992702/37887047 від 01.10.2020, №  1992704/37887047 від 01.10.2020, №  1992706/37887047 від 01.10.2020, №  1963004/37887047 від 24.09.2020, №  1992705/37887047 від 01.10.2020, №  1992699/37887047 від 01.10.2020, №  1992703/37887047 від 01.10.2020, №  1992700/37887047 від 01.10.2020, №  1977728/37887047 від 29.09.2020, №  1962999/37887047 від 24.09.2020, №  1992696/37887047 від 01.10.2020, №  1992698/37887047 від 01.10.2020, №  1992697/37887047 від 01.10.2020, №  1963000/37887047 від 24.09.2020, №  1958669/37887047 від 23.09.2020, №  1977733/37887047 від 29.09.2020, №  1995714/37887047 від 02.10.2020, №  1958670/37887047 від 23.09.2020, №  1977725/37887047 від 29.09.2020, №  1992695/37887047 від 01.10.2020, №  1977726/37887047 від 29.09.2020, №  1977724/37887047 від 29.09.2020, №  2001857/37887047 від 05.10.2020, №  1977595/37887047 від 29.09.2020, №  1977723/37887047 від 29.09.2020, №  1977721/37887047 від 29.09.2020, №  1977722/37887047 від 29.09.2020, №  1992694/37887047 від 01.10.2020, №  1958674/37887047 від 23.09.2020, №  1958673/37887047 від 23.09.2020, №  1958672/37887047 від 23.09.2020, №  1948701/37887047 від 21.09.2020, №  1995713/37887047 від 02.10.2020, №  1992709/37887047 від 01.10.2020; №  1818105/37887047 від 10.08.2020, №  1818106/37887047 від 10.08.2020, №  1818107/37887047 від 10.08.2020, №  1818108/37887047 від 10.08.2020, №  1806755/37887047 від 06.08.2020, №  1806756/37887047 від 06.08.2020, №  2117461/37887047 від 09.11.2020, №  2117462/37887047 від 09.11.2020, №  2102200/37887047 від 04.11.2020, №  2094024/37887047 від 02.11.2020, №  2127158/37887047 від 11.11.2020, №  2127175/37887047 від 11.11.2020 (т. 1 а.с. 28, 31, 34, 41, 48, 49, 53, 57, 61, 65, 69, 72, 76, 80, 84, 88, 91, 94, 98, 102, 105, 108, 112, 116, 119, 123, 126, 129, 133, 136, 141, 145, 149, 153, 160, 163, 167, 168, 172, 175, 178, 182, 185, 188, 192, 196, 199, 201, 204, 207, 212, 216, 219, 233, 243, 246, 223, 226, 229, 236, 239; т. 2 а.с. 1, 4, 7, 11, 14, 17, 21, 24, 27, 30, 33, 36, 39, 42, 47, 50, 53, 56, 59, 62, 65, 68, 71, 74, 77, 80, 83, 86, 90, 93, 97, 100, 104, 108, 111, 115, 119, 123, 127, 130, 134, 138, 141, 146, 150, 154, 157, 161, 165, 168, 191, 197; т. 4 а.с. 52, 58, 63, 68, 75, 79, 83, 87; т. 5 а.с. 123, 126).
На підставі встановлених вище обставин, здійснивши системний аналіз ст. ст. 185, 187, 201 Податкового кодексу України, Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року №1165 (далі - Порядок зупинення №1165), а також додатків до нього, Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року №1246 (далі - Порядок №1246), Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520 (далі - Порядок №520), суд першої інстанції прийшов до висновку про обґрунтованість позовних вимог з огляду на прийняття оскаржуваних рішень без наявних на те правових підстав.
З такими висновками суду першої інстанції колегія суддів не може не погодитися з огляду на таке.
Положеннями п. 201.1 ст. 201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України (п. 201.16 ст. 201 ПК України).
Суд апеляційної інстанції вважає за необхідне підкреслити, що Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 і Порядок №1165, який набрав чинності з 01.02.2020 року, передбачають кардинально різні механізми зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів; механізм розгляду скарги щодо рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, відповідно до п. 6 Порядку зупинення №1165 у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
При цьому, як вірно наголосив суд першої інстанції, додатком 4 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджено типову форму рішення про відповідність/невідповідність платника податку на додану вартість критеріям ризиковості платника податку, яка містить наступне формулювання: «Рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.».
Отже, з наведеного убачається, що, на відміну від згаданого вище Порядку №117, положення Порядку №1165 встановлюють можливість платника податку оскаржити рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, у тому числі у судовому порядку.
Відтак, надання оцінки правомірності такому рішенню у межах судового оскарження на відповідність критеріям, визначеним ч. 2 ст. 2 КАС України, відповідає завданням адміністративного судочинства.
Відповідно до ч. 1 ст. 5 КАС України кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб`єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист шляхом, зокрема, визнання протиправним та скасування індивідуального акта чи окремих його положень.
З огляду на викладене суд першої інстанції прийшов до правильного висновку, що рішення ГУ ДПС у Чернігівській області від 04.02.2020 року №16584 та від 31.08.2020 року №83660 є індивідуальними актами у відношенні до ПП «ФІНН 9» у розумінні п. 19 ч. 1 ст. 4 КАС України, а тому можуть бути оскаржені у судовому порядку.
Аналогічний висновок також випливає й із змісту постанов Верховного Суду від 16.12.2020 року у справі № 340/474/20, від 05.01.2021 року у справі №640/11321/20, від 16.02.2021 року у справі №280/3235/20.
Так, пунктами 5-7 Порядку зупинення №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня.
У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення.
Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4).
У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі виявлення обставин та/або отримання інформації, визначених абзацом сьомим цього пункту, та прийняття комісією регіонального рівня рішення про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку платник податку отримує таке рішення в електронному кабінеті в день його прийняття.
Інформація та копії документів подаються платником податку до ДПС в електронній формі засобами електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого Мінфіном.
Документами, необхідними для розгляду питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, можуть бути: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством; інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Інформацію та копії документів, подані платником податку, комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їх надходження, та приймає відповідне рішення.
За результатами розгляду інформації та копій документів комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку, яке платник податку отримує в електронному кабінеті у день його прийняття (додаток 4).
Як вірно зазначив суд першої інстанції, одним з критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість, що закріплені у Додатку 1 до Порядку зупинення №1165, є наявність у контролюючих органах податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування (п. 8 Додатку 1).
У свою чергу, аналіз змісту указаного пункту свідчить, що законодавцем встановлена певна послідовність прийняття рішення про відповідність платника ПДВ Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість. Так, рішенню Комісії регіонального рівня питання відповідності платника податку Критеріям ризиковості платника ПДВ має передувати складання та направлення таким платником податкової накладної/розрахунку коригування, за наслідками чого здійснюється моніторинг платника податку, податкової накладної/розрахунку коригування.
Крім того, встановленню наявності у контролюючих органах податкової інформації, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, яка стала відома контролюючому органу у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, має передувати моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування, поданої для реєстрації.
Отже, питання відповідності підприємства Критеріям ризиковості платника ПДВ має розглядатись Комісією регіонального рівня за наслідками подання товариством для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування та моніторингу платника податку і податкової накладної/розрахунку коригування, що направлена для реєстрації.
При цьому моніторинг проводиться в автоматизованому порядку.
Разом з тим, зі змісту оскаржуваних рішень від 04.02.2020 року №16584 та від 31.08.2020 року №83660 випливає, що комісією регіонального рівня прийняті рішення про відповідність ПП «ФІНН 9» Критеріям ризиковості платника податку на додану вартість не за наслідками подання останнім податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації, що має передувати моніторингу платника податку, моніторингу такої накладної/розрахунку коригування. Указане підтверджується також аналізом змісту витягу з протоколу від 04.02.2020 року №2 (т. 2 а.с. 247-248), доводами відзиву на позову, а також аргументами апеляційної скарги, в яких зазначено, що рішення №16584 прийнято у зв`язку з наявною податковою інформацією, що отримана з баз даних ДПС під час виконання функцій контролю, а не за наслідками подання останнім податкової накладної/ розрахунку коригування для реєстрації.
Крім іншого, суд першої інстанції вірно звернув увагу, що оскаржувані рішення від 04.02.2020 року №16584 та від 31.08.2020 року №83660 не відповідають критерію обґрунтованості. Так, у постанові Верховного Суду від 16.12.2020 року у справі №340/474/20 підкреслено, що комісія контролюючого органу, приймаючи рішення з посиланням на те, що ПП «ФІНН 9» ймовірно є учасником формування схемного податкового кредиту згідно з інформацією, наявною в контролюючих органах, має обґрунтувати суду на підставі якої інформації комісія дійшла такого висновку та надати належні, допустимі докази в підтвердження цієї інформації. 
Відтак, на переконання судової колегії, ненадання відповідних доказів контролюючим органом свідчить, що у нього були відсутні правові підстави для віднесення Позивача до ризикових платників податків.
До того ж, суд апеляційної інстанції звертає увагу, що за наслідками розгляду поданих ПП «ФІНН 9» пояснень з документами щодо невідповідності його критеріям ризиковості платника податку від 27.08.2020 року №4 (т. 1 а.с. 208-209) ГУ ДПС у Чернігівській області 31.08.2020 року прийнято рішення №83660 про відповідність приватного підприємства критеріям ризиковості (п. 8 - задіяний у розповсюдженні ймовірно схемного податкового кредиту) (т. 1 а.с. 12). При цьому жодних обґрунтувань підстав прийняття такого рішення у розрізі оцінки наданих пояснень платника податків і доданих до нього документів контролюючим органом не зазначено.
У розрізі наведеного суд апеляційної інстанції вважає за необхідне звернути увагу, що у справі «Рисовський проти України» Європейський суд з прав людини підкреслив особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що у разі, коли йдеться про питання загального інтересу, зокрема, якщо справа впливає на такі основоположні права людини, як майнові права, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб. Зокрема, на державні органи покладено обов`язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах, які зачіпають майнові інтереси.
Принцип «належного урядування» не повинен перешкоджати державним органам виправляти випадкові помилки, навіть ті, причиною яких є їхня власна недбалість. Будь-яка інша позиція була б рівнозначною санкціонуванню неналежного розподілу обмежених державних ресурсів, що саме по собі суперечило б загальним інтересам. З іншого боку, потреба виправити минулу «помилку» не повинна непропорційним чином втручатися в нове право, набуте особою, яка покладалася на легітимність добросовісних дій державного органу.
Державні органи, які не впроваджують або не дотримуються своїх власних процедур, не повинні мати можливість отримувати вигоду від своїх протиправних дій або уникати виконання своїх обов`язків. Ризик будь-якої помилки державного органу повинен покладатися на саму державу, а помилки не можуть виправлятися за рахунок осіб, яких вони стосуються.
З урахуванням наведеного, а також зважаючи на те, що оскаржувані рішення №16584 та №83660 прийняті ГУ ДПС у Чернігівській області без наявних на те правових підстав та з порушенням передбачених Порядком №1165 і Додатку 1 до нього процедури і передумов їх прийняття, суд першої інстанції прийшов до правильного висновку що останні як індивідуальні акти підлягають скасуванню.
Надаючи оцінку твердженню Чернігівського окружного адміністративного про те, що з метою повного захисту прав Позивача необхідно зобов`язати Відповідача-1 виключити ПП «ФІНН 9» з реєстру ризикових платників податків, судова колегія вважає за необхідне зазначити таке.
Як вже було зазначено вище, положеннями п. 6 Порядку зупинення №1165 закріплено, що у разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку.
Отже, саме по собі скасування у судовому порядку рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості є безумовною підставою для виключення комісією регіонального рівня платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості.
Водночас, судова колегія вважає за необхідне зазначити, що відповідно до п. п. 4, 10 ч. 2 ст. 245 КАС України у разі задоволення позову суд може прийняти рішення про, зокрема, визнання бездіяльності суб`єкта владних повноважень протиправною та зобов`язання вчинити певні дії; інший спосіб захисту прав, свобод, інтересів людини і громадянина, інших суб`єктів у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб`єктів владних повноважень, який не суперечить закону і забезпечує ефективний захист таких прав, свобод та інтересів.
Європейський суд з прав людини неодноразово висловлював позицію з цього питання, згідно якої національні суди повинні проконтролювати, чи не є викладені у них висновки адміністративних органів щодо обставин у справі довільними та нераціональними, непідтвердженими доказами або ж такими, що є помилковими щодо фактів; у будь-якому разі суди повинні дослідити такі акти, якщо їх об`єктивність та обґрунтованість є ключовим питанням правового спору (пункт 157 рішення у справі «Сігма радіо телевіжн лтд. проти Кіпру» (Sigma Radio Television ltd. v. Cyprus № 32181/04); пункт 44 рішення у справі «Брайєн проти Об`єднаного Королівства» (Bryan v. the United Kingdom); пункти 156-157, 159 рішення у справі «Сігма радіо телевіжн лтд. проти Кіпру» (Sigma Radio Television ltd. v. Cyprus № 32181/04); пункти 47-56 рішення у справі «Путтер проти Болгарії» (Putter v. Bulgaria № 38780/02).
При цьому судовою колегією враховується, що спосіб відновлення порушеного права має бути ефективним та таким, який виключає подальші протиправні рішення, дії чи бездіяльність суб`єкта владних повноважень, а у випадку невиконання, або неналежного виконання рішення не виникала б необхідність повторного звернення до суду, а здійснювалося примусове виконання рішення.
Аналогічна позиція викладена у постановах Верхового Суду України від 16.09.2015 року у справі №21-1465а15 та від 02.02.2016 року у справі №804/14800/14.
За таких обставин колегія суддів вважає правильними висновки суду першої інстанції про те, що належним і повним способом захисту порушених прав ПП «ФІНН 9» є зобов`язання ГУ ДПС у Чернігівській області виключити Позивача з переліку платників податку, що відповідають критеріям ризиковості.
Щодо висновків суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог про визнання протиправними та скасування рішень ГУ ДПС у Чернігівській області про відмову у реєстрації податкових накладних та зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні, колегія суддів, у розрізі доводів апеляційної скарги, вважає за необхідне зазначити таке.
Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до п. 2 Порядку №1246 податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно п. 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Дане положення кореспондує п. 201.16 ст. 201 ПК України.
Відповідно до п. 5 Порядку зупинення №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно п. 6 Порядку зупинення №1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Пунктом 10 Порядку зупинення №1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації, та в якій зазначається, зокрема, критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку (п. 11 Порядку зупинення №1165).
У свою чергу, механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначається Порядком №520.
Відповідно до п. 3 Порядку №520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно п. 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, закріплено у пункті 5 Порядку №520, і може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Відповідно до п. 6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
За правилами п. п. 9, 10 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
При цьому, згідно п. 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Як вбачається з матеріалів справи, на виконання вимог чинного законодавства Позивачем засобами електронного документообігу Відповідачу-1 були направлені повідомлення разом з поясненнями щодо фактичного здійснення господарських операцій.
Однак, всупереч наданих документів, Відповідачем-1 прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. При цьому, із змісту вказаних рішень вбачається, що останні не містять конкретної інформації щодо підстав їх прийняття.
Крім того, жодних відомостей щодо причин та підстав для ухвалення рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних контролюючим органом не наведено ані під час розгляду справи в суді першої інстанції, ані під час апеляційного перегляду оскаржуваного рішення суду. 
Тобто, всупереч визначених у рішеннях підстав його прийняття, як встановлено судом першої інстанції, контролюючим органом не наведено жодного порушення норми матеріального права, не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства, та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Загальними вимогами, які висуваються до індивідуальних актів, як актів правозастосування, є їх обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав їх прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів їх прийняття.
Разом з тим, в оскаржуваних рішеннях про відмову у реєстрації податкових накладних не зазначено (не підкреслено), яких саме документів не вистачає для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних. Тобто, Відповідачем-1 не зазначено мотивів та підстав прийняття оскаржуваних рішень.
У свою чергу, невиконання контролюючим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна позиція викладена у постанові Верховного Суду від 23.10.2018 року у справі №822/1817/18.
Твердження ГУ ДПС у Чернігівській області про те, що під час прийняття оскаржуваних рішень про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав задіяння ПП «ФІНН 9» у розповсюдженні ймовірно схемного податкового кредиту та оформлення нереальних операцій у ланцюгу постачання судовою колегією оцінюється критично, оскільки, як було вірно встановлено судом першої інстанції, платником податків була надана достатня кількість первинних документів, які б давали підстави для реєстрації указаних податкових накладних. 
Посилання контролюючого органу в апеляційній скарзі на те, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних були прийняті також у зв`язку з тим, що надані документи не дають можливості підтвердити придбання товару по ланцюгах постачання, судова колегія оцінює критично з огляду на таке.
При реєстрації податкової накладної фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому під час розгляду справи суд не робить висновків щодо реальності операцій за участю позивача, а лише оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкової накладної. При цьому здійснення моніторингу відповідності ПН/РК критеріям оцінки ступеня ризиків є превентивним заходом, спрямованим на убезпечення від безпідставного формування податкового кредиту за операціями, що не підтверджені первинними документами або підтверджені платником податку копіями документів, які складені з порушенням законодавства. Здійснення такого моніторингу не повинно підміняти за своїм змістом проведення податкових перевірок як способу реалізації владних управлінських функцій податкового органу (аналогічна правова позиція викладена у постанові Верховного Суду від 21.05.2020 року у справі №0940/1240/18).
Крім того, як було встановлено раніше, з огляду на необґрунтованість віднесення ПП «ФІНН 9» до реєстру ризикових платників податків на підставі п. 8 Критеріїв ризиковості, у ГУ ДПС у Чернігівській області не було підстав для зупинення реєстрації податкових накладних з посиланням на відповідність платника податку указаному пункту.
З урахуванням наведеного колегія суддів приходить до висновку, що за відсутності належного мотивування податковим органом рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання певних документів без їх деталізації, такі рішення не узгоджуються з вимогами наведених вище нормативно-правових актів, а тому підлягають визнанню протиправними та скасуванню.
Така позиція узгоджується також із позицією Верховного Суду, викладеною у постанові від 21.05.2020 року у справі № 560/391/19.
Щодо висновків суду першої інстанції про необхідність захисту прав Позивача шляхом покладення на Відповідача-2 обов`язку з реєстрації податкових накладних даної їх фактичного подання, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити таке.
Згідно п. 20 Порядку №1246 у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
З урахуванням викладеного судова колегія вважає обґрунтованим висновок суду першої інстанції, що належним способом захисту, необхідним для поновлення прав Позивача, є зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних датою їх фактичного отримання.
Судом апеляційної інстанції враховується, що згідно п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення. Згідно з практикою Європейського суду з прав людини очікуваний обсяг обґрунтування залежить від різних доводів, що їх може наводити кожна зі сторін, а також від різних правових положень, звичаїв та доктринальних принципів, а крім того, ще й від різних практик підготовки та представлення рішень у різних країнах. З тим, щоб дотриматися принципу справедливого суду, обґрунтування рішення повинно засвідчити, що суддя справді дослідив усі основні питання, винесені на його розгляд.
Таким чином, судова колегія приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права, а викладені в апеляційній скарзі доводи позицію суду першої інстанції не спростовують.
Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 315 КАС України за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право залишити апеляційну скаргу без задоволення, а судове рішення - без змін.
Приписи ст. 316 КАС України визначають, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст. ст. 242-244, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, колегія суддів, -  
ПОСТАНОВИЛА:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Чернігівській області - залишити без задоволення, а рішення Чернігівського окружного адміністративного суду від 24 лютого 2021 року - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття.
Касаційна скарга на рішення суду апеляційної інстанції подається безпосередньо до Верховного Суду у порядку та строки, визначені ст.ст. 328-331 КАС України.

          Головуючий суддя                                                                      А.Г. Степанюк 
          Судді                                                                                  Л.В. Губська
                                                                                                    О.В. Епель
          
          Повний текст постанови складено та підписано « 23» червня 2021 року.