П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

15 квітня 2021 р.	м. Одеса	Справа № 420/7317/20	
                                                                                                                     
                                                                                                                            Головуючий в І інстанції: Бутенко А.В.
                                                                                        Дата та місце ухвалення рішення: 23.11.2020 р. м. Одеса
          
                  П`ятий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

                                                 судді-доповідача – Шеметенко Л.П.
                                                                   судді – Стас Л.В.
                                                                   судді – Шевчук О.А.

                                               за участю секретаря – Коваль Т.С.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2020 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» до Головного управління ДПС в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

У серпні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» звернулось до суду з позовною заявою до Головного управління ДПС в Одеській області, в якій позивач просить суд: скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 10.06.2020 року № 0113245004.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2020 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області від 10.06.2020 року № 0113245004.
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати вказане судове рішення та ухвалити нове про відмову у задоволенні позову, наголошуючи на неповному з`ясуванні судом першої інстанції всіх обставин, що мають значення для вирішення справи, та порушення норм матеріального права.
Представником позивача подано відзив на апеляційну скаргу, в якому останній просить у задоволенні апеляційної скарги відмовити у повному обсязі. 
Вислухавши суддю-доповідача, переглянувши справу за наявними в ній доказами, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступних висновків. 
Судом першої інстанції встановлено, що Головним управлінням ДПС в Одеській області проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на 2018 рік, за результатами якої складено акт від 21.04.2020 року за № 2862/15-32-50-04/40407208, в якому встановлено порушення                ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» пункту 201.10 статті 201 ПКУ в частині недотримання граничних строків реєстрації податкових накладних від 15.06.2018 року №№ 44, 61, 60, від 14.08.2018 року № 71, від 27.09.2018 року № 70, від 30.09.2018 року №№ 69, 71 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підставі зазначеного вище акта перевірки, відповідачем 10.06.2020 року прийнято податкове повідомлення-рішення № 0113245004, яким до ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 12595,61 грн. у зв`язку із затримкою реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 125956,02 грн.
Вирішуючи справу та задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що позивача вперше було притягнуто до відповідальності за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних: № 44 від 15.06.2018 року, № 60 від 15.06.2018 року, № 61 від 15.06.2018 року, № 71 від 14.08.2018 року та Товариство сплатило штраф у розмірі 7837,97 грн., у зв`язку із тим, що ДПІ у Приморському районі м. Одеси був розірваний в односторонньому порядку договір про визнання електронних документів між ДПІ у Приморському районі м. Одеси та ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД», а відновлений лише 01.07.2018 року, що привело до несвоєчасної реєстрації зазначених вище податкових накладних.
Суд першої інстанції зазначив, що вдруге за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних: № 44 від 15.06.2018 року, № 61 від 15.06.2018 року, № 60 від 15.06.2018 року, № 71 від 14.08.2018 року позивача притягнуто до відповідальності за оскаржуваним податковим повідомлення-рішення № 0113245004.
Також, суд першої інстанції виходив з того, що податкові накладні: № 69                                        від 30.09.2018 року, № 70 від 27.09.2018 року, № 71 від 30.09.2018 року, вказані в акті як ПН з недотриманими термінами граничних строків реєстрації, не були зареєстровані вчасно з вини ГУ ДФС в Одеській області, яке саме в період з 27.09.2018 року по 18.10.2018 року в односторонньому порядку розірвало договір про електронний документообіг з TOB «ГАЗ-ТОРГ-БУД» і тим самим не надало можливості своєчасної реєстрації податкових накладних, про що Товариство неодноразово повідомляло ГУ ДФС в Одеській області, а саме, звернення № 2809-18 від 28.09.2018 року, скарга № 1010-18-ГТБ від 10.10.2018 року, звернення № 1610-18                        від 16.10.2018 року.
Суд першої інстанції вказав на те, що в подальшому ГУ ДФС в Одеській області було віднесено ТОВ «ГАЗ-ТОРГ- БУД» до ризикових підприємств і реєстрація податкових накладних: № 69 від 30.09.2018 року, № 70 від 27.09.2018 року, № 71 від 30.09.2018 року була зупинена та на підставі рішення Одеського окружного адміністративного суду по справі                     № 420/3056/19 від 29 липня 2019 року рішення було скасоване, а податкові накладні: № 69                  від 30.09.2018 року, № 70 від 27.09.2018 року, № 71 від 30.09.2018 року були зареєстровані на підставі рішення Одеського окружного адміністративного суду по справі № 420/1144/19                    від 21.05.2019 року.
За таких обставин, суд першої інстанції дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 10.06.2020 року № 0113245004 прийнято Головним управлінням ДПС в Одеській області протиправно, а тому, підлягає скасуванню.
Колегія суддів не погоджується з вказаними висновками суду першої інстанції з огляду на викладене. 
Згідно п.п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції на час складання та реєстрації спірних податкових накладних) на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
- для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені;
- для зведених податкових накладних та/або розрахунків коригування до таких зведених податкових накладних, складених за операціями, визначеними пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.1 статті 199 цього Кодексу, - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем місяця, в якому вони складені;
- для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Як вбачається з матеріалів справи та не оспорюється учасниками справи, ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (продавець) на адресу покупця - ТОВ «Олексіївський елеватор» 15.06.2018 року були виписані податкові накладні №№ 44, 61, 60.
Також, 14.08.2018 року ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» (продавець) на адресу покупця -                     ТОВ «Катран» була виписана податкова накладна № 71.
Таким чином, за наведених правил п.п. 201.1, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, позивач мав зареєструвати вказані податкові накладні від 15.06.2018 року №№ 44, 61, 60 в ЄДРПН у граничний строк до 30.06.2018 року включно, а ПН від 14.08.2018 року № 71 - у строк до 31.08.2018 року. 
Однак, як вбачається з наданих самим позивачем квитанцій щодо направлення на реєстрацію ПН від 15.06.2018 року №№ 44, 61, 60, від 14.08.2018 року № 71, наведені податкові накладні від 15.06.2018 року №№ 44, 61, 60 були направлені на реєстрацію в ЄДРПН та доставлені до центрального рівня ДПСУ - 02.07.2018 року, а ПН від 14.08.2018 року № 71 - 12.09.2018 року, тобто, з порушенням граничних строків, визначених п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.
При цьому, податкові накладні від 15.06.2018 року №№ 60, 61 згідно цих же квитанцій зареєстровані - 03.07.2018 року, а ПН № 44 - 02.07.2018 року, ПН від 14.08.2018 року № 71 - 12.09.2018 року.
Дії щодо реєстрації вказаних податкових накладних позивачем не оскаржуються. 
За змістом вимог п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України (в редакції на час складання та реєстрації спірних податкових накладних) порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу, зокрема, в розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.
Аналогічні вимоги містить п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України в редакції на час прийняття оскаржуваного податкового повідомлення - рішення.
За таких обставин, враховуючи, що позивачем податкові накладні від 15.06.2018 року                №№ 44, 61, 60 направлені на реєстрацію в ЄДРПН лише 02.07.2018 року та ці ПН зареєстровані - 02-03.07.2018 року, а ПН від 14.08.2018 року № 71 направлено на реєстрацію та зареєстровано в ЄДРПН лише 12.09.2018 року, тобто, з порушенням граничних строків, визначених п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (до 15 календарних днів), дії щодо реєстрації цих ПН не оскаржені позивачем, колегія суддів приходить до висновку, що відповідачем цілком правомірно оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням накладено штраф у розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних. 
Факти щодо направлення на реєстрацію податкових накладних від 15.06.2018 року                №№ 44, 61, 60, від 14.08.2018 року № 71 та реєстрації цих ПН в ЄДРПН з порушенням граничних строків, визначених п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, не оспорюються позивачем.
Водночас, в обґрунтування підстав для скасування оскаржуваного податкового повідомлення - рішення щодо накладення на позивача штрафу за порушення строку реєстрації податкових накладних, позивач посилається на те, що його вже було притягнуто до відповідальності за порушення строку реєстрації податкових накладних від 15.06.2018 року     №№ 44, 61, 60, від 14.08.2018 року № 71 та ним сплачено відповідний штраф. 
Аналогічні доводи зазначені і у рішенні суду першої інстанції про задоволення заявленого позову. 
Проте, в матеріалах справи відсутні будь-які докази щодо накладення на позивача штрафу за порушення строку реєстрації податкових накладних від 15.06.2018 року №№ 44, 61, 60,               від 14.08.2018 року № 71.
Як в заявленому позові, так і в рішенні суду першої інстанції не вказано, яким податковим повідомленням - рішенням на позивача накладено штраф за порушення строку реєстрації ПН від 15.06.2018 року №№ 44, 61, 60, від 14.08.2018 року № 71 (його номер, дата).
Також, позивачем не надано та судом першої інстанції не витребувано відповідної копії податкового повідомлення - рішення.
При цьому, у запереченнях на спірних акт перевірки позивач посилається на те, що його вже притягувалось до відповідальності за порушення строку реєстрації податкових накладних від 15.06.2018 року №№ 44, 61, 60, від 14.08.2018 року № 71 згідно акту документальної перевірки від 26.06.2019 року № 1247/15-32-14-01/40407208.
Проте, копії вказаного акту позивачем не надано та судом першої інстанції не витребувано. 
В свою чергу, ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 01 квітня                  2021 року витребувано від Головного управління ДПС в Одеській області: письмові пояснення стосовно того, чи накладались на ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» штрафні санкції за несвоєчасну реєстрацію в ЄДРПН податкових накладних № 44 від 15.06.2018 року, № 61 від 15.06.2018 року, № 60 від 15.06.2018 року, № 71 від 14.08.2018 року будь-якими рішеннями, окрім оскаржуваного у даній справі податкового повідомлення - рішення від 10.06.2020 року № 0113245004; належним чином засвідчені копії актів перевірки щодо своєчасності реєстрації в ЄДРПН                ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» податкових накладних № 44 від 15.06.2018 року, № 61                                  від 15.06.2018 року, № 60 від 15.06.2018 року, № 71 від 14.08.2018 року, які проводились до квітня 2020 року, а також податкові повідомлення - рішення прийняті на підставі цих актів перевірки і докази щодо сплати визначених цими рішеннями штрафних санкцій.
На виконання вимог наведеної ухвали, відповідачем повідомлено, що відповідно до інформації ІТС «Податковий блок» наявна лише інформація щодо акту перевірки за несвоєчасну реєстрацію податкової накладної № 22 від 12.07.2017 року, а інформація про складання будь-яких інших актів за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних за період з 2018 року по 2020 роки - відсутня. 
Крім того, відповідачем надано копію акту документальної перевірки від 26.06.2019 року № 1247/15-32-14-01/40407208, в якому відсутні висновки щодо порушення строків реєстрації податкових накладних від 15.06.2018 року №№ 44, 61, 60, від 14.08.2018 року № 71.
З огляду на викладене, оскільки підставою для скасування оскаржуваного податкового повідомлення - рішення щодо накладання штрафу за порушення строків реєстрації податкових накладних від 15.06.2018 року №№ 44, 61, 60, від 14.08.2018 року № 71 позивачем визначено повторне притягнення його до такої відповідальності, проте, доказів на підтвердження цих доводів ним не надано, а за інформацією отриманою від податкового органу на виконання вимог ухвали суду апеляційної інстанції про витребування позивач попередньо не притягувався до відповідальності за порушення строку реєстрації ПН від 15.06.2018 року №№ 44, 61, 60,             від 14.08.2018 року № 71, колегія суддів приходить до висновку, що підстави для скасування оскаржуваного ППР у цій частині відсутні. 
Також, з матеріалів справи вбачається, що податкові накладні позивача на адресу покупця ТОВ «Катран» від 30.09.2018 року № 69, від 27.09.2018 року № 70, від 30.09.2018 року № 71 направлені на реєстрацію в ЄДРПН - 18.10.2018 року та 22.10.2018 року відповідно, тобто, з порушенням граничних строків, визначених п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (до 15 календарних днів), за що на позивача і накладено штраф оскаржуваним податковим повідомленням - у розмірі 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних. 
Реєстрація вказаних ПН була зупинена, а також відповідач відмовив у реєстрації цих ПН та податкові накладні від 27.09.2018 року № 70, від 30.09.2018 року №№ 69, 71 зареєстровані в ЄДРПН відповідачем на виконання рішення суду у справі № 420/1144/19 датами їх подання на таку реєстрацію. 
Позивач не заперечує факт направлення на реєстрацію в ЄДРПН податкових накладних  від 27.09.2018 року № 70, від 30.09.2018 року №№ 69, 71 - 18.10.2018 року та 22.10.2018 року, тобто, з порушенням граничних строків, визначених п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.
Водночас, на думку позивача, останній звільняється від відповідальності за порушення строків реєстрації цих ПН, оскільки вказані податкові накладні не були зареєстровані податковим органом з їх вини та лише за рішенням суду такі ПН зареєстровані в ЄДРПН.
Суд першої інстанції повністю погодився з доводами позивача.
Проте, колегія суддів вважає помилковими наведені доводи та висновки суду першої інстанції, оскільки оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням на позивача накладено штраф саме порушення строків реєстрації податкових накладних від 27.09.2018 року № 70,              від 30.09.2018 року №№ 69, 71 з моменту закінчення граничного строку реєстрації цих ПН та до моменту їх направлення позивачем на реєстрацію в ЄДРПН.
В свою чергу, за період з моменту зупинення реєстрації податкових накладних та до моменту прийняття рішення суду щодо зобов`язання зареєструвати вказані ПН, а також реєстрації цих ПН, оскаржуваним податковим повідомленням - рішенням не було накладено на позивача штраф, що цілком відповідає п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України, згідно якого у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно з пунктом 201.16 статті 201 цього Кодексу штрафні санкції, передбачені цим пунктом, не застосовуються на період зупинення такої реєстрації до прийняття рішення щодо відновлення реєстрації таких податкових накладних/розрахунків коригування згідно з підпунктом 201.16.4 пункту 201.16 статті 201 цього Кодексу.
Що стосується посилань позивача та суду першої інстанції на те, що відповідачем в односторонньому порядку був розірваний договорів про визнання електронних документів позивача, що унеможливило своєчасну подачу податкових накладних для реєстрації в ЄДРПН, колегія суддів зазначає, що вказані доводи позивача та суду першої інстанції не підтверджені жодними доказами наявними в матеріалах справи.
Колегія суддів зазначає, що судові рішення у справах №№ 420/3056/19, 420/1144/19 не містять встановлених обставин щодо розірвання податковим органом договорів про визнання електронних документів позивача.
В свою чергу, ухвалою П`ятого апеляційного адміністративного суду від 01 квітня              2021 року витребувано від Головного управління ДПС в Одеській області належним чином засвідчені копії рішень щодо розірвання договору про визнання електронних документів               ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД», які приймались у 2018 році. 
На виконання вимог наведеної ухвали, відповідачем повідомлено, що в 2018 році                 ТОВ «ГАЗ-ТОРГ-БУД» на підставі договору про визнання електронних документів                            від 12.07.2017 року № 120720171 та заяви від 26.06.2018 № 1 про приєднання до договору про визнання електронних документів від 30.11.2017 року № 1553001 було суб`єктом електронного документообігу і мало можливість надавати до контролюючого органу електронні звітні документи засобами телекомунікаційного зв`язку. 
На підставі наведеного у сукупності, враховуючи, що матеріалами справи підтверджено порушення строків реєстрації податкових накладних, виписаних позивачем, а доводи позивача щодо протиправності оскаржуваного податкового повідомлення - рішення, з якими погодився суд першої інстанції, не підтверджені жодними доказами з боку позивача, спростовуються встановленими обставинами, з урахуванням витребуваних судом апеляційної інстанції доказів та інформації, колегія суддів приходить до висновку, що підстави для скасування оскаржуваного податкового повідомлення - рішення відсутні. 
Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, на підставі ст. 317 КАС України, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, рішення суду першої інстанції скасуванню із прийняттям нового рішення про відмову у задоволенні позову.
Керуючись ст.ст. 241, 243, 250, 308, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328 КАС України, суд, –

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області – задовольнити.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2020 року скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «ГАЗ-ТОРГ-БУД» до Головного управління ДПС в Одеській області про скасування податкового повідомлення-рішення – відмовити.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках, визначених ст. 328 КАС України, протягом тридцяти днів з дня складення постанови в повному обсязі безпосередньо до Верховного Суду.

Судове рішення складено у повному обсязі 15.04.2021 р.

        Суддя-доповідач:                                                                      Л.П. Шеметенко

         Суддя:                                                                                        Л.В. Стас  

         Суддя:                                                                                        О.А. Шевчук