ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

09 квітня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/8383/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Сафронової С.В. (доповідач),
                               суддів:  Чепурнова Д.В., Мельника В.В.,        

розглянувши в порядку письмового провадження  в місті Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2020 року в адміністративній справі №160/8383/20 за позовом Приватного підприємства «Юридичне бюро-А» до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, - 

                                                      в с т а н о в и в:

21.07.2020 року Приватне підприємство «Юридичне бюро-А» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, Державної податкової служби України про: скасування рішень Комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: № 1548073/33758741 від 04.05.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.03.2020 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1542919/33758741 від 29.04.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 12 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1541503/33758741 від 28.04.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1541502/33758741 від 28.04.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1541500/33758741 від 28.04.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 13 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1541501/33758741 від 28.04.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1548071/33758741 від 04.05.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1548069/33758741 від 04.05.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних;  № 1562988/33758741 від 13.05.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1562987/33758741 від 13.05.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних; зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, поданих Приватним підприємством «Юридичне бюро-А», податкових накладних: № 3 від 23.03.2020 датою її подання 23.03.2020; №12 від 31.03.2020 датою її подання 31.03.2020; № 10 від 31.03.2020 датою її подання 31.03.2020; № 11 від 31.03.2020 датою її подання 31.03.2020;  № 13 від 31.03.2020 датою її подання 31.03.2020; № 7 від 31.03.2020 датою її подання 31.03.2020; № 9 від 31.03.2020 датою її подання 31.03.2020; № 8 від 31.03.2020 датою її подання 31.03.2020; № 4 від 31.03.2020 датою її подання 31.03.2020;  № 5 від 31.03.2020 датою її подання 31.03.2020.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.10.2020 року адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправними та скасовано рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.05.2020 № 1548073/33758741, від 29.04.2020 №1542919/33758741, від 28.04.2020 №1541503/33758741, від 28.04.2020 № 1541502/33758741, від 28.04.2020 №   1541500/33758741, від 28.04.2020 № 1541501/33758741, від 04.05.2020 №   1548071/33758741, від 04.05.2020 № 1548069/33758741, від 13.05.2020 №   1562988/33758741, від 13.05.2020 № 1562987/33758741. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: від 23.03.2020 № 3, від 31.03.2020 № 12, від 31.03.2020 № 10, від 31.03.2020 № 11, від 31.03.2020 № 13, від 31.03.2020 № 7, від 31.03.2020 № 9, від 31.03.2020 № 8, від 31.03.2020 № 4, від 31.03.2020 № 5, подані Приватним підприємством «Юридичне бюро-А», датою їх фактичного отримання.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права, просить оскаржуване рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову. 
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на неї, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що Приватне підприємство «Юридичне бюро-А» (код ЄДРПОУ 33758741) зареєстроване 26.08.2005, основним видом діяльності є діяльність приватних охоронних служб. 21.12.2012 між ПП «Юридичне бюро-А» та КП «Дніпровський електротранспорт» Дніпровської міської ради укладено договір № 165412 на надання комплексу охоронних послуг. 01.07.2013 між ПП «Юридичне бюро-А» (виконавець) та Колективним підприємством «Металопобуд» (замовник) укладено договір № 156213, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надати за плату комплекс охоронних послуг на об`єкті замовника. Об`єкт охорони розташований за адресою: м. Дніпропетровськ, проспект Газети «Правда», 27. 31.10.2014 між ПП «Юридичне бюро-А» (виконавець) та Українсько-Угорським ТОВ і ІІ ВК «Рендпако» (замовник) укладено договір № 1511814, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надати за плату комплекс охоронних послуг на території підприємства, яке розташоване за адресою: м. Дніпропетровськ, Запорізьке шосе, 25.
23.11.2015 між ПП «Юридичне бюро-А» (виконавець), ТОВ «Інтер-Мол» (замовник) укладено договір № 159715 про надання послуг охорони, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надати за плату комплекс охоронних послуг на об`єкті замовника, що розташований за адресою: Дніпропетровська область, смт. Томаківка, вул. Комунальна, 10, а саме - охорона території, приміщень, будівель та споруд за вказаною вище адресою та виїзд групи швидкого реагування (ГШР) за необхідності.
01.09.2016 між ПП «Юридичне бюро-А» (виконавець), ТОВ «Центр-Інвест 2005» (замовник) та ТОВ ВКП «Проммонтаж-Реконструкція» (генпідрядник) укладено договір №    153416 про надання послуг охорони, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надати за плату комплекс охоронних послуг на об`єкті замовника: «Реконструкція (реставрація) житлового будинку з добудовою і будівництвом житлового будинку з підземним паркінгом за адресою: вулиця Троїцька (вул. Червона), 5, 7 у м. Дніпро (Дніпропетровськ)», а саме – охорона території, а також виїзд групи швидкого реагування (ГШР) за необхідності.
Між ПП «Юридичне бюро-А» (виконавець) та ТОВ «СМД-Інвест» (замовник) були укладені договори надання послуг охорони:
-від 05.07.2018 № 07/05-1, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надати за плату комплекс охоронних послуг на об`єкті «Капітальний ремонт елементів благоустрою Набережної Перемоги від Мерефо-Херсонського мосту до вул. Космічної в м. Дніпропетровську», що розташований за адресою: м. Дніпро, вул. Набережна Перемоги від Мерефо-Херсонського мосту до вул. Космічної, а саме – охорона території, приміщень, будівель та споруд за вказаними вище адресами та виїзд групи швидкого реагування (ГШР) за необхідності;
-від 11.09.2019 № 150919, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надати за плату комплекс охоронних послуг на об`єкті Замовника «Реконструкція вул. Короленка, від просп. Дмитра Яворницького до вул. Челюскіна в м. Дніпрі», а саме – охорона території, приміщень, будівель та споруд за вказаною адресою та виїзд групи швидкого реагування (ГШР) за необхідності.
04.01.2019 між ПП «Юридичне бюро-А» (виконавець), ТОВ «Артеміда-5» (замовник) та ТОВ ВКП «Проммонтаж-Реконструкція» (генпідрядник) укладено договір № 150119 про надання послуг охорони, відповідно до якого замовник доручає, а виконавець зобов`язується надати за плату комплекс охоронних послуг на об`єкті Замовника: «Ремонт та пристосування історичної пам`ятки архітектури національного призначення по пр. Дмитра Яворницького, 106 у м. Дніпрі під будівлю комерційного призначення з реставрацією фасадів», а саме – фізична охорона об`єкта в режимі, встановленому у додатку № 1 до договору, а також виїзд групи швидкого реагування (ГШР) за необхідності.
25.02.2020 між ПП «Юридичне бюро-А» та КП «Дніпровський електротранспорт» Дніпровської міської ради укладено договір поставки № 130220.
15.04.2020 ПП «Юридичне бюро-А» подано на реєстрацію податкові накладні:
-від 23.03.2020 № 3 складену КП «Дніпровський електротранспорт» Дніпровської міської ради, за номенклатурою товарів/послуг продавця: Екшн-камера Tecsar BDC-53-02    140* (код товару згідно УКТ ЗЕД 9106100000), кількість 0,88625 шт, обсяги постачання без урахування ПДВ 8    333,33 грн, сума ПДВ 1    666,67 грн;
-від 31.03.2020 № 12 складену ТОВ «Артеміда-5», за номенклатурою товарів/послуг продавця: послуги охорони за березень 2020 року (код ДКПП 80.10), кількість 1 місяць, обсяги постачання без урахування ПДВ 20 000 грн, сума ПДВ 4 000 грн;
-від 31.03.2020 № 10 складену ТОВ «СМД-Інвест», за номенклатурою товарів/послуг продавця: послуги охорони за березень 2020 року (код ДКПП 80.10), кількість 1 місяць, обсяги постачання без урахування ПДВ 33    333,33 грн, сума ПДВ 6    666,67 грн;
-від 31.03.2020 № 11 складену ТОВ «СМД-Інвест», за номенклатурою товарів/послуг продавця: послуги охорони за березень 2020 року (код ДКПП 80.10), кількість 1 місяць, обсяги постачання без урахування ПДВ 22 500 грн, сума ПДВ 4 500 грн;
-від 31.03.2020 № 13 складену ТОВ «Центр-Інвест 2005», за номенклатурою товарів/послуг продавця: послуги охорони за березень 2020 року (код ДКПП 80.10), кількість 1 місяць, обсяги постачання без урахування ПДВ 24    416,67 грн, сума ПДВ 4    883,33 грн;
-від 31.03.2020 № 7 складену ТОВ «Інтер-Мол», за номенклатурою товарів/послуг продавця: послуги охорони за березень 2020 року (код ДКПП 80.10), кількість 1 місяць, обсяги постачання без урахування ПДВ 10    833,33 грн, сума ПДВ 2    166,67 грн;
-від 31.03.2020 № 9 складену Українсько-Угорське ТОВ і ІІ ВК «Рендпако», за номенклатурою товарів/послуг продавця: послуги охорони за березень 2020 року (код ДКПП 80.10), кількість 1 місяць, обсяги постачання без урахування ПДВ 40 690 грн, сума ПДВ 8 138 грн;
-від 31.03.2020 № 8 складену Колективне підприємство «Металопобут», за номенклатурою товарів/послуг продавця: послуги охорони за березень 2020 року (код ДКПП 80.10), кількість 1 місяць, обсяги постачання без урахування ПДВ 4    262,50 грн, сума ПДВ 852,50 грн;
-від 31.03.2020 складену КП «Дніпровський електротранспорт» Дніпровської міської ради, за номенклатурою товарів/послуг продавця: додатковий виїзд мобільної групи за адресою м. Дніпро, вул. Старокозацька, 73 (ТС № 3) за березень 2020 року (3 виїзди 07, 08.03.20200 (код ДКПП 80.20), кількість 1 послуга, обсяги постачання без урахування ПДВ 250 грн, сума ПДВ 50 грн;
-від 31.03.2020 № 5 складену КП «Дніпровський електротранспорт» Дніпровської міської ради, за номенклатурою товарів/послуг продавця: 
-послуги охорони об`єктів за допомогою системи охоронної сигналізації за березень 2020 року (код ДКПП 80.20), кількість 20 шт., обсяги постачання без урахування ПДВ 9    600 грн, сума ПДВ 1 920 грн;
-послуги охорони об`єктів за допомогою системи охоронної сигналізації за березень 2020 року (код ДКПП 80.20), кількість 35 шт., обсяги постачання без урахування ПДВ 8    750 грн, сума ПДВ 1 750 грн;
-послуги охорони об`єктів за допомогою системи охоронної сигналізації за березень 2020 року (код ДКПП 80.20), кількість 1 шт., обсяги постачання без урахування ПДВ 333,33 грн, сума ПДВ 66,67 грн;
-послуги спостереження за засобами тривожної сигналізації за березень 2020 року (код ДКПП 80.20), кількість 20 шт., обсяги постачання без урахування ПДВ 9    600 грн, сума ПДВ 1 920 грн.
Згідно квитанцій податкові накладні від 23.03.2020 № 3, від 31.03.2020 № 12, від 31.03.2020 № 10, від 31.03.2020 № 11, від 31.03.2020 № 13, від 31.03.2020 № 7, від 31.03.2020 № 9, від 31.03.2020 № 8, від 31.03.2020 № 4, від 31.03.2020 № 5 надійшли 15.04.2020 результат обробки: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України, реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D» = 6.1359%, «Р» = 0.
24.04.2020 платником податків направлено Повідомлення від 24.04.2020 № 7 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковим накладним від 31.03.2020 № 10 на обсяг постачання без урахування ПДВ 33    333,33 грн, ПДВ 6,666,67 грн, від 31.03.2020 №    11 на обсяг постачання без урахування ПДВ 22 500 грн, ПДВ 4 500 грн отримувач (покупець) ТОВ «СМД-Інвест», із поясненнями: пояснення, що розкривають суть операції надано окремими додатками.
До повідомлення додано наступні документи: пояснення від 24.04.2020 вих. № 1/28-20, податкову накладну від 31.03.2020 № 10, квитанції № 1 до податкової накладної № 10 реєстраційний номер 9082517479, податкову накладну від 31.03.2020 № 11, квитанції № 1 до податкової накладної № 11 реєстраційний номер 9082567039, рахунок від 31.03.2020 №  СФ-0304, акт виконаних робіт від 31.03.2020 № ОУ-0304, рахунок від 31.03.2020 №    СФ-0305, акт виконаних робіт від 31.03.2020 № ОУ-0305, виписку банку від 23.04.2020 б/н.
Згідно квитанції №   2 документи доставлено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПІ (Соборний район м. Дніпра) 24.04.2020 о 15:11:45, реєстраційний №    9087924420, Повідомлення від 24.04.2020 № 7 прийнято до розгляду.
24.04.2020 платником податків направлено Повідомлення від 24.04.2020 № 8 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній від 31.03.2020 № 13 на обсяг постачання без урахування ПДВ 24    416,67 грн, ПДВ 4 883,33 грн отримувач (покупець) ТОВ «Центр-Інвест 2005», із поясненнями: пояснення, що розкривають суть операції надано окремими додатками.
До повідомлення додано наступні документи: пояснення від 24.04.2020 вих. № 1/29-20, податкову накладну від 31.03.2020 № 13, квитанції № 1 до податкової накладної № 13 реєстраційний номер 9082569506, рахунок від 31.03.2020 № СФ-0307, акт виконаних робіт від 31.03.2020 № 0307, виписку банку від 07.04.2020 б/н.
Згідно квитанції №  2 документи доставлено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПІ (Соборний район м. Дніпра) 24.04.2020 о 15:49:02, реєстраційний №    9088221136, Повідомлення від 24.04.2020 № 8 прийнято до розгляду.
24.04.2020 платником податків направлено Повідомлення від 24.04.2020 № 6 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній від 31.03.2020 № 7 на обсяг постачання без урахування ПДВ 10    833,33 грн, ПДВ 2  166,67 грн отримувач (покупець) ТОВ «Інтер-Мол», із поясненнями: пояснення, що розкривають суть операції надано окремими додатками.
До повідомлення додано наступні документи: пояснення від 24.04.2020 вих. № 1/27-20, податкову накладну від 31.03.2020 № 7, квитанцію до податкової накладної № 1 реєстраційний номер 9082575423, рахунок від 31.03.2020 № СФ-0301, акт виконаних робіт від 31.03.2020 № ОУ-0301, виписку банку від 03.04.2020 б/н.
Згідно квитанції №   2 документи доставлено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПІ (Соборний район м. Дніпра) 24.04.2020 о 12:49:29, реєстраційний №    9087647831, Повідомлення від 24.04.2020 № 6 прийнято до розгляду.
27.04.2020 платником податків направлено Повідомлення від 24.04.2020 № 9 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній від 31.03.2020 № 12 на обсяг постачання без урахування ПДВ 20 000 грн, ПДВ 4 000 грн, отримувач (покупець) ТОВ «Артеміда-5», із поясненнями: пояснення, що розкривають суть операції надано окремими додатками.
До повідомлення додано наступні документи: пояснення від 24.04.2020 вих. № 1/30-20, податкову накладну від 31.03.2020 № 12, квитанцію № 1 до податкової накладної № 12 реєстраційний номер 9082505529, рахунок від 31.03.2020 № СФ-0306, акт виконаних робіт від 31.03.2020 № 0306, виписку з банку від 07.04.2020 б/н, 
Згідно квитанції №  2 документи доставлено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПІ (Соборний район м. Дніпра) 27.04.2020 о 10:20:21, реєстраційний №    9089083126, Повідомлення від 24.04.2020 № 9 прийнято до розгляду.
28.04.2020 платником податків направлено Повідомлення від 28.04.2020 № 12 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній від 31.03.2020 № 9 на обсяг постачання без урахування ПДВ 48 828 грн, ПДВ 8 138 грн, отримувач (покупець) Українсько-Угорське ТОВ і ІІ ВК «Рендпако», із поясненнями: пояснення, що розкривають суть операції надано окремими додатками.
До повідомлення додано наступні документи: пояснення від 28.04.2020 вих. № 1/32-20, податкову накладну № 9, квитанцію № 1 до податкової накладної № 9 реєстраційний номер 9082564191, рахунок від 31.03.2020 № СФ-0303, акт виконаних робіт від 31.03.2020 № ОУ-0303, платіжне доручення від 14.04.2020 № 3909.
Згідно квитанції №  2 документи доставлено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПІ (Соборний район м. Дніпра) 28.04.2020 о 16:59:53, реєстраційний №    9091539290, Повідомлення від 28.04.2020 № 12 прийнято до розгляду.
28.04.2020 платником податків направлено Повідомлення від 28.04.2020 № 10 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній від 31.03.2020 № 8 на обсяг постачання без урахування ПДВ 4    262,50 грн, ПДВ 852,50 грн, отримувач (покупець) Колективне підприємство «Металопобуд», із поясненнями: пояснення, що розкривають суть операції надано окремими додатками.
До повідомлення додано наступні документи: пояснення від 28.04.2020 вих. № 1/21-20, податкову накладну від 31.03.2020 № 8, квитанцію № 1 до податкової накладної № 8 реєстраційний номер 902560554, рахунок від 31.03.2020 № СФ-0302, акт виконаних робіт від 31.03.2020 № ОУ0302, платіжне доручення від 08.04.2020 № 60.
Згідно квитанції № 2 документи доставлено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПІ (Соборний район м. Дніпра) 28.04.2020 о 10:53:20, реєстраційний №    9090714908, Повідомлення від 28.04.2020 № 10 прийнято до розгляду.
29.04.2020 платником податків направлено Повідомлення № 13 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковій накладній від 23.03.2020 № 3 на обсяг постачання без урахування ПДВ 8 333,33 грн, ПДВ 1 666,67 грн, отримувач (покупець) КП «Дніпровський електротранспорт» Дніпровської міської ради, із поясненнями: пояснення, що розкривають суть операції надано окремими додатками.
До повідомлення додано наступні документи: пояснення від 29.04.2020 вих. №1/33-20, податкову накладну від 23.03.2020 № 3, квитанцію № 1 до податкової накладної № 3 реєстраційний номер 9082509194, рахунок від 25.02.2020 № СФ-0000001, платіжне доручення від 23.03.2020 № 1519.
Згідно квитанції №  2 документи доставлено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПІ (Соборний район м. Дніпра) 29.04.2020 о 12:35:52, реєстраційний №    9092478869, Повідомлення від 29.04.2020 № 13 прийнято до розгляду.
07.05.2020 платником податків направлено Повідомлення від 07.05.2020 № 14 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено по податковим накладним від 31.03.2020 № 4 на обсяг постачання без урахування ПДВ 250 грн, ПДВ 50 грн, від 31.03.2020 № 5 на обсяг постачання без урахування ПДВ 18    933,33 грн, ПДВ 3    768,67 грн отримувач (покупець) КП «Дніпровський електротранспорт» Дніпровської міської ради, із поясненнями: пояснення, що розкривають суть операції надано окремими додатками.
До повідомлення додано наступні документи: пояснення від 07.05.2020 вих. № 1/34-20, податкову накладну від 31.03.2020 № 4, квитанцію № 1 до податкової накладної № 4 реєстраційний номер 9082562815, податкову накладну від 31.03.2020 № 5, квитанцію № 1 до податкової накладної № 5 реєстраційний номер 9082509374, рахунок від 31.03.2020 №ДВ-0301, акт надання послуг від 31.03.2020 № ДВ-0301, платіжне доручення від 04.05.2020 №1045, рахунок від 01.03.2020 № ОС-0305, акт надання послуг від 31.03.2020 № ОС-0305, платіжне доручення від 07.04.2020 № 621, договір від 21.12.2012 № 165412, додаткову угоду від 27.12.2019 № 19, інформацію з ЄДР від 05.05.2020 б/н.
Згідно квитанції №2 документи доставлено до ГУ ДПС у Дніпропетровській області, Соборне управління, Соборна ДПІ (Соборний район м. Дніпра) 07.05.2020 о 16:50:43, реєстраційний №    9098532484, Повідомлення від 07.05.2020 № 14 прийнято до розгляду.
28.04.2020 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1541503/33758741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 10 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
28.04.2020 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1541502/33758741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 11 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
28.04.2020 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1541500/33758741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 13 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
28.04.2020 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1541501/33758741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 7 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
29.04.2020 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1542919/33758741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 12 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
04.05.2020 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1548073/33758741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 23.03.2020 № 3 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, довіреностей актів керівного органу платника податку, яким оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
04.05.2020 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1548071/33758741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 9 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
04.05.2020 комісією регіонального рівня прийнято рішення № 1548069/33758741 про відмову у реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 8 у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів, а саме: договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
13.05.2020 комісією регіонального рівня прийняті рішення від № 1562988/33758741 та №    1562987/33758741 про відмову у реєстрації податкових накладних від 31.03.2020 № 4, від 31.03.2020 № 5 у зв`язку з наданням платником податків копій документів, складених із порушенням законодавства.
Позивач вважає рішення про відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1548073/33758741 від 04.05.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 23.03.2020 № 3 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1542919/33758741 від 29.04.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 12 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1541503/33758741 від 28.04.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 10 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1541502/33758741 від 28.04.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 11 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1541500/33758741 від 28.04.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 13 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1541501/33758741 від 28.04.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 7 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1548071/33758741 від 04.05.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 9 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1548069/33758741 від 04.05.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних;  № 1562988/33758741 від 13.05.2020 року про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних; № 1562987/33758741 від 13.05.2020 про відмову в реєстрації податкової накладної від 31.03.2020 № 5 в Єдиному реєстрі податкових накладних протиправним та такими, що підлягають скасуванню, що і стало підставою для звернення позивача з даним позовом до суду.
Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що рішення відповідача про відмову в реєстрації ПН не відповідає вимогам чинного законодавства, а тому підлягає скасуванню.
Суд апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до частини «а» пункту 185.1 статті 185 Податкового кодексу України         об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до  статті 186 цього Кодексу.
Пунктом 201.7 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Пунктом 2 Порядку №1165 визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно пунктів 4, 5 Порядку №1165 зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі     податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з пунктом 6 вищевказаного Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Додаток 1 до Порядку № 1165 містить перелік Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість. Так, віднесення до п.8 Критеріїв здійснюється у разі наявної у контролюючого органу податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстраціїподатковій накладній/розрахунку коригування.
Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності / не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Так у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування міститься пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН для розгляду питання прийняття рішення  про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. 
При цьому не наведено конкретного переліку документів, які необхідні для підтвердження операції.
Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520. (далі по тексту порядок №520)
Цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, відповідно до п. 2 Порядку №520 Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно з п. 3 Порядку №520,  Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
У відповідності до п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. (п. 6 Порядку №520).
Податковий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав, а саме відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку, та оскаржуваними рішеннями відмовив у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів
Відповідно до п. 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Позивач надав до повідомлення надані контролюючому органу первинні документи на підтвердження зазначених у податковій накладній даних.
Також варто зауважити, що у надісланих позивачу квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних не було зазначено вичерпного переліку документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН в ЄРПН. 
Окрім того, на дату прийняття оскаржуваних у цій справі рішень про відмову у реєстрації податкових накладних (28.04.2020, 29.04.2020, 04.05.2020, 13.05.2020) ПП «Юридичне бюро-А» виключено з переліку ризикових платників податку, як такого, що не відповідає критеріям ризиковості згідно із протоколом від 23.04.2020 № 174.
Отже, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що рішення про відмову у реєстрації податкових накладних необґрунтованим, оскільки позивачем було надано всі необхідні документи, які засвідчують підставу для реєстрації податкових накладних, а отже контролюючий орган не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних.
Враховуючи вищенаведене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а тому підстави для зміни або скасування рішення суду в межах доводів апеляційної скарги відсутні.
Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 325 КАС України, суд,- 

                                                  п  о с т а н о в и в :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23 жовтня 2020 року в адміністративній справі №160/8383/20 – залишити без змін.
          Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення безпосередньо до Верховного Суду.
   
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      Д.В. Чепурнов 

                               суддя                                                                      В.В. Мельник