ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 320/6361/20                                                            Суддя (судді) першої інстанції: Балаклицький А. І.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

  23 червня 2021 року                                                                                            м. Київ
          Шостий апеляційний адміністративний суд у складі: 
          Головуючого судді:                                                         Чаку Є.В., 
          суддів:                                                                              Єгорової Н.М., Коротких А.Ю.
          за участю секретаря                                                          Ковтун К.В.          
                                                  
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області на рішення Київського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2020 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Автопетроліум" до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними дій, скасування рішень та зобов`язання вчинити певні дії, -

                                                       В С Т А Н О В И В :
Товариство з обмеженою відповідальністю "Автопетроліум" звернулося до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Головного управління ДПС у Київській області, Державної податкової служби України, в якому, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, просить суд:
- визнати протиправними дії Головного управління ДПС у Київській області, які полягають у зупиненні реєстрації розрахунків коригування кількісних і вартісних показників: №85 від 31.03.2020 до податкової накладної від 10.02.2020 №4; №86 від 31.03.2020 до податкової накладної від 10.02.2020 №5; №87 від 31.03.2020 до податкової накладної від 11.02.2020 №7: №88 від 31.03.2020 до податкової накладної від 12.02.2020 №8; №89 від 31.03.2020 до податкової накладної від 14.02.2020 №9; №90 від 31.03.2020 до податкової накладної від 17.02.2020 №26; №91 від 31.03.2020 до податкової накладної від 18.02.2020 №27; №92 від 31.03.2020 до податкової накладної від 19.02.2020 №28; №93 від 31.03.2020 до податкової накладної від 19.02.2020 №29; №95 від 31.03.2020 до податкової накладної від 07.02.2020 №3; №99 від 31.03.2020 до податкової накладної від 29.02.2020 №44; №100 від 31.03.2020 до податкової накладної №3 від 30.01.2020; №101 від 31.03.2020 до податкової накладної №4 від 31.01.2020; №102 від 31.03.2020 до податкової накладної №10 від 03.02.2020; №103 від 31.03.2020 до податкової накладної №11 від 03.02.2020; №104 від 31.03.2020 до податкової накладної №12 від 07.02.2020; №117 від 31.03.2020 до податкової накладної №40 від 25.02.2020; №118 від 31.03.2020 до податкової накладної №41 від 27.02.2020; №119 від 31.03.2020 до податкової накладної №4 від 02.03.2020; №120 від 31.03.2020 до податкової накладної №5 від 05.03.2020; №121 від 31.03.2020 до податкової накладної №6 від 06.03.2020; №122 від 31.03.2020 до податкової накладної №7 від 10.03.2020; №123 від 31.03.2020 до податкової накладної №8 від 11.03.2020; №124 від 31.03.2020 до податкової накладної №9 від 11.03.2020; №125 від 31.03.2020 до податкової накладної №10 від 12.03.2020; №126 від 31.03.2020 до податкової накладної №11 від 12.03.2020; №127 від 31.03.2020 до податкової накладної №12 від 13.03.2020 та податкової накладної №128 від 31.03.2020 складених позивачем та направлених для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних 09.04.2020;
- визнати протиправним та скасувати Рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: від 21.04.2020 №1533204/43111667, №1533208/43111667, №1533221/143111667, №1533220/43111667, №1533219/43111667, №1533217/43111667, №1533207/43111667, №1533218/43111667, №1533213/43111667, №1533214/43111667, №1533206/43111667, №1533211/4311167, №1533212/43111667, №1533215/43111667, №1533216/43111667, №1533210/43111667, №1533209/43111667, №1533205/43111667 та від 04.05.2020 за №1549044/43111667, №159042/43111667, №1549038/143111667, №1549046/43111667, №1549043/43111667, №1549040/43111667, №1549039/43111667, №1549041/43111667, №1549045/43111667, №1549047/43111667;
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування кількісних і вартісних показників: №85 від 31.03.2020 до податкової накладної від 10.02.2020 №4; №86 від 31.03.2020 до податкової накладної від 10.02.2020 №5; №87 від 31.03.2020 до податкової накладної від 11.02.2020 №7; №88 від 31.03.2020 до податкової накладної від 12.02.2020 №8; №89 від 31.03.2020 до податкової накладної від 14.02.2020 №9; №90 від 31.03.2020 до податкової накладної від 17.02.2020 №26; №91 від 31.03.2020 до податкової накладної від 18.02.2020 №27; №92 від 31.03.2020 до податкової накладної від 19.02.2020 №28; №93 від 31.03.2020 до податкової накладної від 19.02.2020 №29; №95 від 31.03.2020 до податкової накладної від 07.02.2020 №3; №99 від 31.03.2020 до податкової накладної від 29.02.2020 №44; №100 від 31.03.2020 до податкової накладної №3 від 30.01.2020; №101 від 31.03.2020 до податкової накладної №4 від 31.01.2020; №102 від 31.03.2020 до податкової накладної №10 від 03.02.2020; №103 від 31.03.2020 до податкової накладної №11 від 03.02.2020; №104 від 31.03.2020 до податкової накладної №12 від 07.02.2020; №117 від 31.03.2020 до податкової накладної №40 від 25.02.2020; №118 від 31.03.2020 до податкової накладної №41 від 27.02.2020; №119 від 31.03.2020 до податкової накладної №4 від 02.03.2020; №120 від 31.03.2020 до податкової накладної №5 від 05.03.2020; №121 від 31.03.2020 до податкової накладної №6 від 06.03.2020; №122 від 31.03.2020 до податкової накладної №7 від 10.03.2020; №123 від 31.03.2020 до податкової накладної №8 від 11.03.2020; №124 від 31.03.2020 до податкової накладної №9 від 11.03.2020; №125 від 31.03.2020 до податкової накладної №10 від 12.03.2020; №126 від 31.03.2020 до податкової накладної №11 від 12.03.2020; №127 від 31.03.2020 до податкової накладної №12 від 13.03.2020 та податкову накладну №128 від 31.03.2020 датою їх фактичної подачі. 
Рішенням Київського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2021 року  позов задоволено.
Не погоджуючись з рішенням суду першої інстанції відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким  відмовити у задоволенні позову у повному обсязі. На думку апелянта, зазначене рішення суду прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи. 
У відзиві на апеляційну скаргу позивач зазначив, що суд першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення повно, всебічно та об`єктивно  з`ясував обставини справи, правильно застосував норми матеріального та процесуального права, а тому рішення є законним та обґрунтованим.
22.06.2021 на адресу суду від апелянта надійшло клопотання про участь у судовому засіданні.
Щодо заявленого апелянтом клопотання колегія суддів зазначає, що відповідно до пункту 3 частини першої  статті 311 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Частиною другою  статті 311 КАС України  визначено, що якщо під час письмового провадження за наявними у справі матеріалами суд апеляційної інстанції дійде висновку про те, що справу необхідно розглядати у судовому засіданні, то він призначає її до апеляційного розгляду в судовому засіданні.
Колегія суддів,    враховуючи    обставини даної справи, а також те, що апеляційна скарга подана на рішення, перегляд якого можливий за наявними у справі матеріалами на підставі наявних у ній доказів, не вбачає підстав для проведення розгляду апеляційної скарги за участю сторін у відкритому судовому засіданні.
Оскільки апеляційна скарга подана на рішення суду першої інстанції, яке ухвалено в порядку спрощеного (в порядку письмового) позовного провадження, колегія суддів, керуючись п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, вирішила розглядати справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.
Відповідно до ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Розглянувши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи та дослідивши докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а рішення суду необхідно залишити без змін, з наступних підстав.
Судом встановлено, що 01.01.2020 ТОВ "Автопетроліум" (Постачальник) було укладено договір №1/А0-20 поставки з ТОВ "Аліум-Пром" (Покупець) на постачання нафтопродуктів/газу скрапленого.
Згідно умов вказаного договору ТОВ "Аліум-Пром" (Покупцем) були здійснені попередні оплати на поточний рахунок ТОВ "Автопетроліум", що підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків за 1 кв. 2020 року між ТОВ "Автопетроліум" і ТОВ "Аліум-Пром" за договором поставки №1/А0-20 від 01.01.2020 та відповідними банківськими виписками.
ТОВ "Автопетроліум" були виписані наступні податкові накладні на попередню оплату: №3 від 30.01.2020, №4 від 31.01.2020, №10 від 03.02.2020, №11 від 03.02.2020, №12 від 07.02.2020, №40 від 25.02.2020, №41 від 27.02.2020, №4 від 02.03.2020, №5 від 05.03.2020, №6 від 06.03.2020, №7 від 10.03.2020, №8 від 11.03.2020, №9 від 11.03.2020, №10 від 12.03.2020, №11 від 12.03.2020, №12 від 13.03.2020, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно встановлених Податковим кодексом України строків, що підтверджується квитанціями №1.
У березні 2020 ТОВ "Автопетроліум" було здійснено поставку товару ТОВ "Аліум-Пром" згідно договору поставки №1/А0-20 від 01.01.2020 на суму 54394483,48 грн., що підтверджується Актом звірки взаємних розрахунків за 1 кв. 2020 року між ТОВ "Автопетроліум" і ТОВ "Аліум-Пром" за договором поставки №1/А0-20 від 01.01.2020, на що виписані нульові розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних на попередню оплату на зміну номенклатури, податкові накладні на попередню оплату та податкова накладна №128 від 31.03.2020 на відвантажений товар.
09.04.2020 частина виписаних розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників та податкових накладних по даній господарській операції була зареєстрована, а саме: розрахунки коригування за №№: 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116 від 31.03.2020 та ПН №61 від 23.03.2020, ПН №62 від 25.03.2020.
Реєстрація іншої частини виписаних розрахунків коригувань кількісних і вартісних показників та податкових накладних по даній господарській операції була зупинена, а саме розрахунки коригування кількісних і вартісних показників: №100 від 31.03.2020 до податкової накладної №3 від 30.01.2020; №101 від 31.03.2020 до податкової накладної №4 від 31.01.2020; №102 від 31.03.2020 до податкової накладної №10 від 03.02.2020; №103 від 31.03.2020 до податкової накладної №11 від 03.02.2020; №104 від 31.03.2020 до податкової накладної №12 від 07.02.2020; №117 від 31.03.2020 до податкової накладної №40 від 25.02.2020; №118 від 31.03.2020 до податкової накладної №41 від 27.02.2020; №119 від 31.03.2020 до податкової накладної №4 від 02.03.2020; №120 від 31.03.2020 до податкової накладної №5 від 05.03.2020; №121 від 31.03.2020 до податкової накладної №6 від 06.03.2020; №122 від 31.03.2020 до податкової накладної №7 від 10.03.2020; №123 від 31.03.2020 до податкової накладної №8 від 11.03.2020; №124 від 31.03.2020 до податкової накладної №9 від 11.03.2020; №125 від 31.03.2020 до податкової накладної №10 від 12.03.2020; №126 від 31.03.2020 до податкової накладної №11 від 12.03.2020; №127 від 31.03.2020 до податкової накладної №12 від 13.03.2020.
Також 09.04.2020 ТОВ "Автопетроліум" було зупинено реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №128 від 31.03.2020 на відвантажений товар.
Підставою для зупинення РК та ПН  зазначено п. 201.16 ПКУ. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
17.04.2020 ТОВ "Автопетроліум" подано повідомлення від 17.04.2020 №2 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено. Пояснення щодо специфіки діяльності ТОВ "Автопетроліум" №19 від 16.04.2020 та підтверджуючі документи, що вимагаються від платника податків, щодо реєстрації вищезазначених розрахунків коригування та податкової накладної, реєстрацію яких зупинено у відповідності до вимог постанови КМУ від 11.12.2019 №1165 та наказу Мінфіну №520 від 12.12.2019 для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 31.03.2020 та податкової накладної №128 від 31.03.2020.
За результатами розгляду наданих позивачем матеріалів, Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийнято рішення від 21.04.2020 за №№: 1533204/43111667; 1533208/43111667; 1533221/143111667; 1533220/43111667; 1533219/43111667; 1533217/43111667; 1533207/43111667; 1533218/43111667; 1533213/43111667; 1533214/43111667; 1533206/43111667; 1533211/4311167; 1533212/43111667; 1533215/43111667; 1533216/43111667; 1533210/43111667; 1533209/43111667 про відмову у реєстрації вищезазначених розрахунків коригування та податкової накладної №128 від 31.03.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів: "первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)".
Також, судом встановлено, що згідно договору поставки №8/АО-2Р від 01.02.2020 ТОВ "Автопетроліум" (Постачальник) було здійснено поставку нафтопродуктів ТОВ "Автобансервіс" (Покупець) на суму 6599936,00 грн., що підтверджується видатковою накладною №ЦОАО-000008 від 28.02.202, видатковою накладною №ЦОАО-0000009 від 29.02.2020, Актом приймання-передачі за період з 01.02.2020 по 29.02.2020, податковою накладною №44 від 29.02.2020 на суму 6599936 грн., у т.ч. ПДВ 1099989,33 грн., яка була зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних 11.03.2020 в 14:46:21, що підтверджується квитанцією №1.
Згідно вказаного договору ТОВ "Автобансервіс" (Покупцем) були здійснені оплати на поточний рахунок ТОВ "Автопетроліум", що підтверджується банківськими виписками: від 04.03.2020, листом ТОВ "Автобансервіс" №01-13/328 від 04.03.2020; від 24.03.2020; від 08.04.2020; від 21.04.2020.
Після отримання від постачальника - АТ "Укргазвидобування" Акту №1 від 06.03.2020 коригування приймання-передачі нафтопродуктів, складеного відповідно до Доповнення №1 від 06.03.2020 до Угоди №БТД100/3782/02/92єш-20 від 07.02.2020 до договору №БТД100/2372/92єш-19 від 07.08.2019, ТОВ "Автопетроліум" відкоригувало ціну, у зв`язку й з чим між ТОВ "Автопетроліум" та ТОВ "Автобансервіс" був підписаний Акт від 31.03.2020 №ЦОАО-0000089 коригування ціни партії товару згідно договору поставки №8/АО-20 від 01.02.2020 до видаткової накладної №ЦОАО-0000008 від 28.02.2020 та Акт від 31.03.2020 №ЦОАО-0000090 коригування ціни партії товару згідно договору поставки №8/АО-20 від 01.02.2020 до видаткової накладної №ЦОАО-0000009 від 29.02.2020.
31.03.2020 ТОВ "Автопетроліум" виписало розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №99 до податкової накладної від 29.02.2020 №44 на зміну ціни (код причини коригування 101).
09.04.2020 було зупинено реєстрацію розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31.03.2020 №99 до податкової накладної від 29.02.2020 №44, виписаної ТОВ "Автопетроліум" на адресу ТОВ "Автобансервіс" в Єдиному реєстрі податкових накладних, згідно п.201.16 ПКУ. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
16.04.2020 ТОВ "Автопетроліум" подано Повідомлення №1, пояснення щодо специфіки діяльності ТОВ "Автопетроліум" №10 від 16.04.2020 та підтверджуючі документи, що вимагаються від платника податків, щодо реєстрації розрахунку коригування №99 від 31.03.2020, реєстрацію якого зупинено, у відповідності до вимог постанови КМУ від 11.12.2019 №1165 та наказу Мінфіну №520 від 12.12.2019 для прийняття рішення про реєстрацію розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 31.03.2020 №99 до податкової накладної від 29.02.2020 №44.
Проте, 21.04.2020 відповідачем прийнято рішення про відмову в реєстрації розрахунку коригування до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних №1533205/43111667. У спірному рішенні вказано про відмову у реєстрації розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податків копій документів: "первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), утому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)".
Також з матеріалів справи вбачається, що 01.12.2019 між ТОВ "Автопетроліум" (Постачальник) та ТОВ "Автобансервіс" (Покупець) було укладено договір №3/АО-19 поставки на постачання нафтопродуктів, згідно якого ТОВ "Автобансервіс" були здійснені попередні оплати на поточний рахунок ТОВ "Автопетроліум", що підтверджується витягами з банківських виписок від 07.02.2020, від 10.02.2020, від 11.02.2020, від 12.02.2020, від 14.02.2020, від 17.02.2020, від 18.02.2020, від 19.02.2020.
ТОВ "Автопетроліум" були виписані наступні податкові накладні на попередню оплату по договору №3/АО-19 поставки: №3 від 07.02.2020, №4 від 10.02.2020, №5 від 10.02.2020, №7 від 11.02.2020, №8 від 12.02.2020, №9 від 14.02.2020, №26 від 17.02.2020, №27 від 18.02.2020, №28 від 19.02.2020, №29 від 06.03.2020, №7 від 10.03.2020, №8 від 11.03.2020, №9 від 11.03.2020, №10 від 12.03.2020, №11 від 19.02.2020, які були зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних згідно встановлених Податковим кодексом України строків, що підтверджується квитанціями №1.
У березні 2020 року ТОВ "Автопетроліум" було здійснено поставку скрапленого газу (код УКТЗЕД 2711129700) ТОВ "Автобансервіс" згідно договору поставки №3/АО-19 від 01.12.2019 на суму 26495910,00 грн., що підтверджується наступними видатковими накладними: №ЦОАО-0000029 від 01.03.2020, №ЦОАО-0000030 від 01.03.2020, №ЦОАО-0000031 від 01.03.2020, №ЦОАО-0000032, №ЦОАО-0000033, №ЦОАО-0000034 від 10.03.2020, №ЦОАО-0000035 від 01.03.2020, №ЦОАО-0000037 від 31.03.2020, №ЦОАО-0000051 від 31.03.2020, №ЦОАО-0000052 від 31.03.2020, №ЦОАО-0000053 від 31.03.2020, №ЦОАО-0000054 від 31.03.2020 та виписані нульові розрахунки коригування до податкових накладних на попередню оплату на зміну номенклатури.
Однак, 14.04.2020 по даній господарській операції була зупинена реєстрація розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, а саме: №95 від 31.03.2020; №85 від 31.03.2020; №86 від 31.03.2020; №87 від 31.03.2020; №88 від 31.03.2020; №89 від 31.03.2020; №90 від 31.03.2020; №91 від 31.03.2020; №92 від 31.03.2020; №93 від 31.03.2020  відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України. Зазначено, що сума компенсації вартості товару/послуги 2710 зазначеного у розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, про що свідчать квитанції за №1. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
29.04.2020 ТОВ "Автопетроліум" подано Повідомлення від 28.04.2020 №3 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, Пояснення щодо специфіки діяльності №12 від 28.04.2020 та підтверджуючі документи, що вимагаються від платника податків, щодо реєстрації вищезазначених розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено у відповідності до вимог постанови КМУ від 11.12.2019 №1165 та наказу Мінфіну №520 від 12.12.2019 для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування кількісних і вартісних показників від 31.03.2020.
04.05.2020 відповідачем було прийнято Рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 04.05.2020 за №№: 1549044/43111667; 159042/43111667; 1549038/143111667; 1549046/43111667; 1549043/43111667; 1549040/43111667; 1549039/43111667; 1549041/43111667; 1549045/43111667; 1549047/43111667 про відмову у реєстрації вищезазначених розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з не наданням платником податків копій документів: "договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них та первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), утому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)".
Не погоджуючись із діями та рішеннями відповідача, позивач звернувся до суду з позовом.
Так, відповідно до п.п. "б" п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України, об`єктом оподаткування є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
Згідно з п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Згідно з п. 201.16 ст. 201 Податковий кодекс України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пунктом 2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р. (далі-Порядок № 1246) визначено, що податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі - Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
З 01 лютого 2020 року набрала чинності постанова Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", яка визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів.
  Відповідно до п. 2 Порядку 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
 Критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, - визначений показник автоматизованого моніторингу, що характеризує ризик.
 Ризик порушення норм податкового законодавства - ймовірність складення та надання податкової накладної/розрахунку коригування для реєстрації в Реєстрі з порушенням норм пп. «а» або «б» п. 185.1 ст. 185, пп. «а» або «б» п. 187.1 ст. 187, абзацу 1 п. 201.1, 201.7, 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України за наявності об`єктивних ознак неможливості здійснення операції з постачання товарів/послуг, дані про яку зазначено в такій податковій накладній/розрахунку коригування, та/або ймовірності уникнення платником податку на додану вартість (далі - платник податку) виконання свого податкового обов`язку.
За приписами п. 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна / розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Відповідно до п.7 Порядку № 1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної / розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
          У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12 грудня 2019 року затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Порядок №520), яким визначено механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
          Відповідно до п.2. Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
          Пунктом 3 Порядку №520 визначено, що комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
          Згідно п.4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі
          За приписами п.5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
          Згідно п.6 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
          Пунктом 7 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
          Відповідно до п.п. 9-13 Порядку №520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
          За приписами п. 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Мінфіна від 12.12.2019 № 520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
          Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акта індивідуальної дії.
          В даному випадку, підставою для відмови в реєстрації розрахунків коригування та податкової накладної слугувало ненадання платником копій документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання - передачі товарів (робіт/послуг), з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити).
          Колегія суддів вважає неправомірним зазначення у оскаржуваному рішенні загальної правової норми без зазначення конкретних документів, яких, на думку відповідача, не вистачає для здійснення реєстрації розрахунку коригування, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.
          Як зазначалось вище, позивачем було направлено податковому органу пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування та податкової накладної  в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
 Аналогічна правова позиція викладена, зокрема у постанові Верховного Суду від 02.07.2019 року у справі № 140/2160/18.
Відповідно до п.п.3 п.11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної зазначаються пропозиція щодо надання платником податку зокрема копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації. 
Колегія суддів вважає, що неконкретність вимог контролюючого органу про надання документів у квитанції про зупинення реєстрації розрахунків коригування  та податкової накладної не може мати наслідком відмову у реєстрації розрахунку коригування у зв`язку із ненаданням первинних документів, які підтверджують переміщення товару на адресу покупця та його повернення продавцю - ТТН, платіжних доручень, оскільки контролюючим органом не було визначено вичерпний перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію розрахунків коригування та податкової накладної, а позивач в свою чергу надав всі документи, передбачені порядком №520.
          Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що суд першої інстанції визначив вірний спосіб поновлення порушеного права позивача шляхом задоволення позовних вимог.
 Доводи апеляційної скарги не дають підстави для висновку про порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, які призвели до неправильного вирішення питання, тобто прийняте рішення відповідає матеріалам справи та вимогам закону, і не підлягає скасуванню.
Згідно ст. 242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідності до ст. 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
          Керуючись ст.ст. 242, 308, 311, 315, 316, 322 КАС України, суд
          
                                                        П О С Т А Н О В И В :
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області - залишити без задоволення.
Рішення Київського окружного адміністративного суду від 15 жовтня 2020 року залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги до Верховного Суду.
                    
          Головуючий суддя:                                                                          Є.В. Чаку

          Судді:                                                                                          Н.М. Єгорова

                                                                                                            А.Ю. Коротких