ШОСТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД	
Справа № 640/7721/20                                                                       Суддя (судді) першої інстанції: Скочок Т.О.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
  09 червня 2021 року                                                                                            м. Київ
Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача:                                                                                                                           Кузьмишиної О.М.,
суддів:                                                                                                                                                                    Костюк Л.О., Пилипенко О.Є.
розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області на рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 березня 2021 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Ківшовата Агро» до Головного управління Державної податкової служби у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24 грудня 2019 року №0001230402,

В С Т А Н О В И В:
Товариство з обмеженою відповідальністю «Ківшовата Агро» (далі - позивач, ТОВ «Ківшовата Агро», Товариство) звернулося до Окружного адміністративного суду міста Києва з позовом до Головного управління ДПС у Київській області (далі - відповідач, ГУ ДПС у Київській області) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24.12.2019 №0001230402.
Позовні вимоги обґрунтовані незгодою з висновками акту перевірки від 19.11.2019 №241/10-36-04-02/35325532 про завищення ТОВ «Ківшовата Агро» заявленого у податковій декларації за звітний період серпень 2019 року бюджетного відшкодування. Зокрема позивач не погоджується з позицією контролюючого органу про те, що факт не проведення платником інвентаризації активів є достатньою правовою підставою для відмови такому платнику у реалізації права на бюджетне відшкодування податку на додану вартість.
Рішенням Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 березня 2021 року позов задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС у Київській області від 24.12.2019 №0001230402 щодо відмови Товариству з обмеженою відповідальністю «Ківшовата Агро» у бюджетному відшкодуванні податку на додану вартість в  сумі 16  311  605,12 грн. В іншій частині позовних вимог відмовлено.
Не погодившись із рішенням суду першої інстанції ГУ ДПС у Київській області подано апеляційну скаргу, зазначено, що при вирішенні справи суд першої інстанції допустив порушень норм матеріального та процесуального права, внаслідок чого ухвалив не правильне рішення без урахування позиції відповідача у справі.
Зокрема, апелянт зазначає, що службовими особами ГУ ДПС у Київській області проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з метою встановлення правомірності декларування суми бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок платника у банку за серпень 2019 року, яка виникла за рахунок від`ємного значення, що декларувалося в травні-листопаді 2018 року та січні-липні 2019 року, та поточного від`ємного значення з ПДВ.
За результатами перевірки встановлено ознаки ризику у контрагентів (постачальників) товарів/послуг 1 ланцюгу постачання по взаємовідносинах з ТОВ «Ківшовата Агро», які задекларовані в додатку 3 до податкової декларації з ПДВ за серпень 2019 року, тобто приймають участь у бюджетному відшкодуванні на загальну суму ПДВ 1  952  316,88 грн, а саме:  ПП «Торговий Дім «Хімтрансагро»; ТОВ «Торговий Дім «Сан Ойл», ТОВ Торговий дім «Інол-Енерджі», СВК «Рассвет», ТОВ ЗахідАгроБізнес», ТОВ «Лівайн Торг»; ТОВ «Екоресурс-Т», ТОВ «СП «Юкойл», ТОВ «НФМ Агро», ТОВ «Панда», ТОВ «Агроплюсактив», ТОВ «Укрінформтрейд», ТОВ «Олсідз Блек Сі».
Аналіз інформації баз даних, наявний в органах ДПС, вказував на здійснення ризикових операцій з підприємствами, які здійснювали діяльність з метою розповсюдження фіктивного податкового кредиту третім особам.
Апелянт зауважує, що предмет доказування у даній справі становлять обставини, що підтверджують або спростовують реальність здійснення господарських операцій, а відтак, й обґрунтованість визначення податкового кредиту, що у свою чергу впливає на визначення податкових зобов`язань з податку на додану вартість.   
Також відповідач зазначає, що позивачу надано запит про проведення інвентаризації від 11.11.2019 р. №7352/10/10-36-04-02-10, на що отримано відповідь про недоцільність проведення позапланової інвентаризації в межах проведення позапланової документальної виїзної перевірки з питань відшкодування ПДВ. За таких обставин, на думку відповідача, інформацію про фактичну наявність активів та повноту відображення зобов`язань, залишків товарно-матеріальних цінностей за даними бухгалтерського (податкового) обліку (за періоди виникнення від`ємного значення з ПДВ, травень-грудень 2018 року, січень-серпень 2019 року) не можливо підтвердити у зв`язку з відсутністю належним чином документально оформлених матеріалів. 
Окрім іншого Товариству надавався запит про надання документів, що безпосередньо стосуються предмету перевірки, проте запитуваних документів не надано.
Отже, посилаючись на те, що обставин фактичного руху активів, а не задекларованих на папері, реальних змін майнового стану позивачем не надано, відповідач вважає, що правові підстави для задоволення усіх позовних вимог позивача відсутні.   
Ухвалою Шостого апеляційного адміністративного суду від 24 травня 2020 року відкрито апеляційне провадження у справі №640/7721/20, встановлено строк для подання відзиву на апеляційну скаргу. Іншою ухвалою від 24 травня 2021 року призначено справу до апеляційного розгляду в порядку письмового провадження з 07 червня 2021 року.
Від ТОВ «Ківшовата Агро» надійшов відзив на апеляційну скаргу, з якого вбачаються заперечення щодо викладених у ній аргументів, зазначається, що увесь обсяг документів, якими підтверджується реальність здійснених господарських операцій, та зміни майнового стану наданий до перевірки та до матеріалів справи.
Стосовно пропозиції провести інвентаризацію в рамках проведення перевірки позивач зазначив, що така пропозиція надійшла за два дні до закінчення перевірки, тому організувати та провести інвентаризацію в такі строку неможливо.  
Відповідачем заявлено також клопотання про заміну відповідача в порядку процесуального правонаступництва, розглянувши яке колегія суддів знаходить підстави для його задоволення, оскільки під час розгляду справи в судах першої та апеляційної інстанцій відбулася фактична ліквідація Головного управління ДПС у Київській області як юридичної особи публічного права (код ЄДРПОУ 43141377), яке втратило процесуальну правоздатність у сфері реалізації державної податкової політики на території Київської області, та відбулося утворення Головного управління ДПС у Київській області (код ЄДРПОУ 44096797) як відокремленого підрозділу Державної податкової служби України.  
За таких обставин колегія суддів вважає за можливе провести заміну відповідача - Головного управління ДПС у Київській області з кодом ЄДРПОУ 43141377 його правонаступником - Головним управлінням ДПС у Київській області з кодом ЄДРПОУ 44096797.
Відповідно до  статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України справа переглядається колегією суддів в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Заслухавши суддю-доповідача, дослідивши доводи апеляційної скарги та, перевіривши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга є необґрунтованою та не підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції слід залишити без змін з наступних підстав.
Задовольняючи позовні вимоги позивача, суд першої інстанції виходив з того, що в період з 23.10.2019 по 12.11.2019 працівниками ГУ ДПС у Київській області (серед них головними державними ревізорами-інспекторами Савчук А.М., Перебийніс О.Ю.) відповідно до пп.  78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України  проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Ківшовата Агро» з питання правомірності декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок платника у банку по декларації з податку на додану вартість за серпень 2019 року. Перевірка проведена з метою встановлення правомірності декларування ТОВ «Ківшовата Агро» суми бюджетного відшкодування на розрахунковий рахунок платника у банку за серпень 2019 року, яка виникла за рахунок від`ємного значення, що декларувалось в травні - листопад 2018 року та січні - липні 2019 року, та поточного від`ємного значення податку на додану вартість (згідно податкової декларації реєстр. №9215728471 від 20.09.2019). 
За результатами проведення такої перевірки складений акт від 19.11.2019 №241/10-36-04-02/35325532, відповідно до висновків якого встановлені порушення Товариством вимог п.  187.1 ст. 187, ст.  192, п.п.  200.1,  200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, що призвело до:
-          завищення суми від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд. 19 ) у податковій декларації за серпень 2019 року на суму 2  648  354 грн.;
-          завищення суми бюджетного відшкодування, заявленого на рахунок платника у банку (ряд. 20.2.1) у податковій декларації за серпень 2019 року на суму 983  411 грн.
З урахуванням такого, на підставі п.  200.14 ст. 200 Податкового кодексу України  ТОВ «Ківшовата Агро» відмовлено у бюджетному відшкодуванні, заявленому на рахунок платника у банку (ряд. 20.2.1) ТОВ «Ківшовата Агро» на суму податку на додану вартість 15  378  336 грн.
В подальшому, за наслідками процедури розгляду заперечень платника на акт перевірки, висновки акту викладені у наступній редакції: «… -завищено суму від`ємного значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (ряд. 19) у податковій декларації за серпень 2019 року на суму 1  762 500 грн.;
- відмовлено у бюджетному відшкодуванні, заявленому на рахунок платника у банку (ряд. 20.2.1) у податковій декларації за серпень 2019 року на суму податку на додану вартість 16 361 747 грн. (лист ГУ ДПС у Київській області від 20.12.2019 вих. №12632/10/10-36-04-02-10).    
За змістом акту перевірки (з урахуванням листа ГУ ДПС у Київській області від 20.12.2019 вих. №12632/10/10-36-04-02-10) висновки контролюючого органу мотивовані наступним. 
Згідно з поданою ТОВ «Ківшовата Агро» податковою декларацією з ПДВ за серпень 2019 року (реєстр. №9215728471 від 20.09.2019) від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту, відображене у ряд. 19 такої декларації, склало 28 705 196 грн., а сума податку, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (ряд. 20.2.1 декларації), - 16  361  747 грн.
Причиною виникнення від`ємного значенні різниці між сумою податкового зобов`язання та податкового кредиту є придбання Товариством у періодах травні, червні, липні, серпні, вересні, жовтні, листопаді та в грудні 2018 року, січні, лютому, березні, травні, червні, липні та у серпні 2019 року товарно-матеріальних цінностей (в т.ч. зерна, обладнання і запчастин для техніки, засобів захисту, добрив, спеціалізованих робіт, паливно-мастильних матеріалів, послуг з постачання електроенергії, транспортування та ін.) в обсягах, що перевищують обсяги поставки.
При перевірці правомірності визначення податкових зобов`язань з ПДВ за березень 2019 року встановлено декларування ТОВ «Ківшовата Агро» в ряд. 7 податкової декларації за вказаний звітний період інформації про коригування податкових зобов`язань, шляхом їх зменшення, на загальну суму ПДВ 3  679  800 грн. у зв`язку з поверненням товарів покупцями, а саме: ТОВ «Рубін Груп» щодо повернення останнім пшениці 3-го класу вражаю 2018 року у кількості 1  500 тон на суму ПДВ 1  762  500 грн., та ТОВ «Сьордвейв Україна ІНК» щодо повернення кукурудзи в кількості 2  739 тон на суму ПДВ 1  917  300 грн.
Зокрема, на стор. 11 - 13 акту перевірки зафіксовано обставини укладення 28.12.2018 між ТОВ «Ківшовата Агро» (як постачальником) і ТОВ «Рубін Груп» (як покупцем) договору поставки №081218 сільськогосподарської продукції врожаю 2018 року, відповідно до якого позивач мав поставити покупцю товар - зерно пшениці 3-го класу в обсязі 1  500 тони, вартістю по 7  050 грн. (з ПДВ) за 1 тону. На виконання умов цього договору ТОВ «Ківшовата Агро» здійснило поставку с/г продукції, у зв`язку з чим склало видаткову накладну від 28.12.2018 №ПБ393 на суму 10  575  000 грн. (з ПДВ) та виписало на адресу ТОВ «Рубін Груп» податкову накладну від 28.12.2018 №176 на суму ПДВ 1  762  500 грн.
В бухгалтерському обліку операція з поставки с/г продукції була відображена на рахунку 27 «Продукції сільськогосподарського виробництва».
За змістом договору поставки та первинних документів до нього право власності на товар (пшеницю) перейшло до покупця.
Поряд з цим, за умовами укладеного 28.12.2018 договору №08121-В3 відповідального зберігання сторони домовились, що ТОВ «Ківшовата Агро» зберігатиме у себе вказану с/г продукцію (зерно пшениці 3-го класу, врожаю 2018 року в обсязі 1  500 тон), що належить поклажодавцю (ТОВ «Рубін Груп»).
В подальшому 14.03.2019 сторони підписали додаткову угоду про розірвання договору поставки №081218 сільськогосподарської продукції врожаю 2018 року, склали та підписали того ж дня накладну за №1  про повернення покупцем постачальнику товару.
При цьому, в акті перевірки зафіксовано, що на рахунках бухгалтерського обліку 27 та 28 «Товари» операція повернення товару не була відображена.
За наслідками дослідження поданих платником до перевірки договорів з покупцем ТОВ «Рубін Груп», первинних документів та даних бухгалтерського обліку, представники ГУ ДПС у Київській області  дійшли висновку про відсутність відповідної події та про неправомірність складеного ТОВ «Ківшовата Агро» розрахунку коригування від 14.03.2019 до податкової накладної №176 від 28.12.2018 та, як наслідок про відсутність у платника підстав для зменшення податкових зобов`язань за звітний період березень 2019 року на суму 1  762  500 грн. У взаємозв`язку з цим контролюючий орган констатував завищення позивачем суми від`ємного значення податку на суму 1  762  500 грн. у податковій декларації з ПДВ за березень 2019 року.
Також актом перевірки зафіксовано, що в ході проведення перевірки відповідно до п. 4 Регламенту взаємодії структурних підрозділів ДФС та головних управлінь ДФС в областях, м. Києві, Офісу великих платників податків ДФС у процесі бюджетного відшкодування податку на додану вартість та формування Реєстру заяв про суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, затвердженого наказом ДФС України від 14.04.2017 №263, ГУ ДФС у Київській області отримало від свого структурного підрозділу письмову інформацію (вих. №370/10-36-50-04 від 13.09.2019) про наявні дані щодо підприємств з ознаками ризиків, з якими ТОВ «Ківшовата Агро» мало взаємовідносини. А саме по контрагентах-постачальниках товарно-матеріальних цінностей, за рахунок операцій з якими, на думку перевіряючих, платником у серпні 2019 року завлено бюджетне відшкодування:
- ПП «Торговий дім «Хімтрансагро» в частині суми ПДВ 219  166,67 грн., що  задекларована ТОВ «Ківшовата Агро» у складі податкового кредиту з ПДВ за звітний період лютий 2019 року. За даними акту Підприємство внесене до реєстру ризикових платників;
- ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл» в частині суми ПДВ 21 775 грн., що задекларована ТОВ «Ківшовата Агро» у складі податкового кредиту з ПДВ за звітний період лютий 2019 року. За даними акту в Єдиному державному реєстрі судових рішень оприлюднено інформацію про здійснення досудового розслідування СВ Слобідського відділу поліції ГУ Національної поліції в Харківській області у кримінальному провадженні №42018221070000061, відкритого за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого частиною третьою статті 272 («Порушення правил безпеки під час виконання робіт з підвищеною небезпекою»)  Кримінального кодексу України. В ході досудового розслідування встановлено що експлуатація певних АЗС здійснювалася    без дозвільних документів;
- ТОВ «Торговий дім «Інол-Енерджі» в частині сум ПДВ, що задекларовані ТОВ «Ківшовата Агро» у складі податкового кредиту з ПДВ за звітні періоди лютий 2019, жовтень і листопад 2018 року. За даними акту в Єдиному державному реєстрі судових рішень оприлюднено інформацію про здійснення досудового розслідування ГУ ДФС у Київській області у кримінальному провадженні №3209110000000012. В результаті досудового розслідування встановлено, що незаконно переміщений через митний кордон України газ ТОВ «Інтер Газ Трейдінг» реалізований ТОВ «Інол-Енерджі»;
- СВК «Рассвет» в частині сум ПДВ, що задекларовані ТОВ «Ківшовата Агро» у складі податкового кредиту з ПДВ за звітні періоди березень, квітень 2019 року. За даними акту в Єдиному державному реєстрі судових рішень оприлюднено інформацію про здійснення досудового розслідування Генеральною прокуратурою у кримінальному провадженні №42018000000001489, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 4 ст.  190, ч. 2 ст.  205, ч. 2 ст.  209, ч. 3 ст.  212 Кримінального кодексу України. В ході досудового розслідування встановлено, що реквізити СВК «Рассвет» використовуються групою осію для ухилення від сплати податків, проведення операцій з легалізації (відмивання) доходів;
- ТОВ «Захід Агробізнес» в частині сум ПДВ, що задекларовані ТОВ «Ківшовата Агро» у складі податкового кредиту з ПДВ за звітний період березень 2019 року. За даними акту в Єдиному державному реєстрі судових рішень оприлюднено інформацію про здійснення досудового розслідування ГУ ДФС у Рівненській області у кримінальному провадженні №32018180000000005, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3  ст. 212 Кримінального кодексу України. В ході досудового розслідування встановлено, що службові особи названого товариства провели безтоварні фінансово-господарські операції з рядом суб`єктів господарювання з ознаками фіктивності;
- ТОВ «Лівайн Торг» в частині сум ПДВ, що задекларовані ТОВ «Ківшовата Агро» у складі податкового кредиту з ПДВ за звітний період липень 2019 року. За даними акту перевірки контрагент ТОВ «Лівайн Торг» - ТОВ «Елізіум Стар» за ланцюгом постачання є фігурантом кримінального провадження №3201907000000022, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1  ст. 205-1 Кримінального кодексу України;
- ТОВ «Екоресурс-Т» в частині суми ПДВ 7  666,67 грн., що задекларована ТОВ «Ківшовата Агро» у складі податкового кредиту з ПДВ за звітний період листопад 2018 року. За даними акту в Єдиному державному реєстрі судових рішень оприлюднено інформацію про здійснення досудового розслідування Генеральною прокуратурою у кримінальному провадженні №42017000000003630, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 2 ст.  205, ч. 3 ст.  358, ч. 3 ст.  209 Кримінального кодексу України. ТОВ «Екоресурс-Т» фігурує у кримінальному провадженні як суб`єкт господарської діяльності з ознаками фіктивності;
- ТОВ «СП Юкойл» в частині суми ПДВ 8  434,82 грн., що задекларована ТОВ «Ківшовата Агро» у складі податкового кредиту з ПДВ за звітний період березень 2019 року. За даними акту в Єдиному державному реєстрі судових рішень оприлюднено інформацію про здійснення досудового розслідування Головним слідчим управлінням СБУ у кримінальному провадженні №2215000000000007, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3 ст. 285-5  Кримінального кодексу України. В ході досудового розслідування встановлено, що ТОВ «СП Юкойл» використовується для продажу на території України паливного масила за заниженою вартістю;
- ТОВ «НФМ Агро» в частині суми ПДВ 3  341,11 грн., що задекларована ТОВ «Ківшовата Агро» у складі податкового кредиту з ПДВ за звітний період жовтень 2018 року. За даними акту в Єдиному державному реєстрі судових рішень оприлюднено інформацію про здійснення досудового розслідування Новомосковським ВП ГУ НП у Дніпропетровській області у кримінальному провадженні №12180040350002508, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1  ст. 366 Кримінального кодексу України. В ході досудового розслідування встановлені випадки оформлення ТОВ «НФМ Агро» в режимі імпорт сільськогосподарської техніки за заниженою вартістю;
- ТОВ «Панда» в частині суми ПДВ 49  816,67 грн., що задекларована ТОВ «Ківшовата Агро» у складі податкового кредиту з ПДВ за звітний період жовтень 2018 року. За даними акту в Єдиному державному реєстрі судових рішень оприлюднено інформацію про здійснення досудового розслідування Офісом ВПП    ДФС у кримінальному провадженні №32018100110000052, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3  ст. 212 Кримінального кодексу України. В ході досудового розслідування встановлено, що ТОВ «Панда» мало фінансово-господарські відносини з реалізації цукру власного виробництва на адресу підприємств з ознаками фіктивності;
- ТОВ «Агроплюсактив» в частині сум ПДВ, що задекларовані ТОВ «Ківшовата Агро» у складі податкового кредиту з ПДВ за звітні періоди травень, червень і вересень 2018 року. За даними акту в Єдиному державному реєстрі судових рішень оприлюднено інформацію про здійснення досудового розслідування ГУ    ДФС у м. Києві у кримінальному провадженні №32017100010000044, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 1 ст.  205, ч. 3 ст.  212 Кримінального кодексу України. В ході досудового розслідування встановлено, що ТОВ «Агроплюсактив» використовувалося у схемах для формування штучного податкового кредиту та витрат для суб`єктів реального сектору економіки;
- ТОВ «Укрінформтрейд» в частині сум ПДВ, що задекларовані ТОВ «Ківшовата Агро» у складі податкового кредиту з ПДВ за звітний період липень 2019 року. За даними акту в Єдиному державному реєстрі судових рішень оприлюднено інформацію про здійснення досудового розслідування ГУ    ДФС у Донецькій області у кримінальному провадженні №32018050000000027, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 3  ст. 212 Кримінального кодексу України. В ході досудового розслідування встановлено, що ТОВ «Фаворит Авто Транс» безпідставно сформувало податковий кредит з ПДВ за рахунок операцій з придбання ПММ у ТОВ Елізіум Стар», та при постачанні транспортних послуг на адресу ТОВ «Укрінформтрейд»;
- ТОВ «Олсідіз Блек Сі» в частині сум ПДВ, що задекларовані ТОВ «Ківшовата Агро» у складі податкового кредиту з ПДВ за звітний період лютий 2019 року. За даними акту в Єдиному державному реєстрі судових рішень оприлюднено інформацію про здійснення досудового розслідування під процесуальним керівництвом Генеральної прокуратури у кримінальному провадженні №12017000000001344, відкритого за ознаками кримінальних правопорушень, передбачених ч. 5 ст.  191, ч. 2 ст.  205, ч. 3 ст.  368 Кримінального кодексу України. В ході досудового розслідування встановлено, що ТОВ «Олсідіз Блек Сі» використовується групою осіб для здійснення операцій з переробки соняшника невідомого походження, що незаконно придбаний за готівкові кошти, з подальшим наданням документів про походження та якість продукції переробки для експорту.
На підставі такої інформації представники ГУ ДПС У Київській області дійшли висновків про те, що ТОВ «Ківшовата Агро» формувало податковий кредит всього на суму ПДВ 1  952  316,88 грн. за рахунок операцій, сформованих по ланцюгу постачання від контрагентів, які здійснюють ризикові операції. У взаємозв`язку з цим контролюючий орган дійшов висновку про завищення позивачем заявленої суми бюджетного відшкодування на рахунок платника у банку по податковій декларації за серпень 2019 року в частині зазначеного розміру податку.
Окрім того, в ході перевірки операцій з придбання та зберігання товарно-матеріальних цінностей, не реалізованих на час проведення перевірки, перевіряючими встановлено факт не проведення Товариством інвентаризації активів на письмовий запит контролюючого органу (вих. №7352/10/10-36-04-02-10 від 11.11.2019). Натомість, до перевірки наданий лише акт за результатами інвентаризації комори №2 ТОВ «Ківшовата Агро», проведеної у період з 21.06.2018 по 23.06.2018. Між тим, відповідно до Положення про облікову політику та організацію бухгалтерського обліку ТОВ «Ківшовата Агро», затвердженого наказом Товариства від 02.01.2018 №1, встановлені строки для проведення інвентаризації готової продукції, сировини, матеріалів, товарів, основних засобів, нематеріальних активів, розрахунків та заборгованостей, - на 30 червня та на 1 грудня звітного року на підставі наказу по підприємству.
Також, як зафіксовано на стор. 35 - 36 акту перевірки, під час перевірки посадовим особам ТОВ «Ківшовата Агро» наданий письмовий запит вих. №7007/10/10-36-04-02 від 07.11.2019 про надання документів, зокрема таких як: технічних паспортів на сільськогосподарську техніку, авто, причепи та напівпричепи, що обліковуються на товаристві;    первинних та інших документів щодо обліку руху активів всередині товариства, що підтверджують передачу товарно-матеріальних цінностей (далі також - ТМЦ) у використання в господарській діяльності, актів списання ТМЦ, лімітних карток на відпуск зі складу, наявність залишків ТМЦ, тощо;    засвідчених обліково-сальдових відомостей по рахунках 10, 13, 15, 16, 20, 21, 23, 26, 27, 28, 30, 31, 36, 37, 44, 63, 64, 68, 70, 79, 80, 90, 91, 92, 93, 94 з відповідними субрахунками та позабалансових рахунків з деталізацією дат оприбуткування та списання ТМЦ на склад, у виробництво, реалізацію, оплату за період, що перевірявся, карток    перелічених рахунків.
Однак в ході перевірки документи згідно переліку не надані.
З огляду на наведене уповноважені особи відповідача дійшли висновку про неможливість підтвердження вибуття запасів та наявність залишків на ТОВ «Ківшовата Агро», та зазначили, що оскільки заявлена до бюджетного відшкодування сума ПДВ за серпень 2019 року сформована за рахунок придбаних активів з метою подальшого використання в господарській діяльності, то за відсутності проведеної інвентаризації неможливо підтвердити дотримання платником вимог п.п.  200.1,  200.4 ст. 200 Податкового кодексу України. У зв`язку з цим контролюючий орган вирішив відмовити платнику у відшкодуванні заявленої суми ПДВ з бюджету повністю.
ГУ ДПС у Київській області 24.12.2019 на підставі цього акту перевірки прийняло податкове повідомлення-рішення форми «В3», яким відмовило ТОВ «Ківшовата Агро» у бюджетному відшкодуванні на рахунок платника у банку по податковій декларації за звітний період серпень 2019 року (реєстр. №9215728471 від 20.09.2019) на суму ПДВ 16  361  747 грн.
Оцінюючі встановлені фактичні обставини, суд першої інстанції зазначив, що 20.09.2019 ТОВ «Ківшовата Агро» подало за місцем обліку податкову декларацію з ПДВ за звітний період серпень 2019 року з відповідними додатками, де задекларовано: у рядку 19 «Від`ємне значення різниці між сумою податкового зобов`язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 9 декларації) (позитивне значення)» показник у розмірі 28  705  196 грн., а в ряд. 20.2.1 «Cума від`ємного значення, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 2001.3 статті 2001  розділу V Кодексу на момент подання податкової декларації (рядок 19 - рядок 19.1), яка підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку» - 16  361  747 грн.    
За наслідками проведеної відповідно до пп.  78.1.8 п. 78.1 ст. 78 ПК України  документальної позапланової виїзної перевірки ГУ ДПС у Київській області не узгодила платнику таку заявлену ним до бюджетного відшкодування суму ПДВ та відмовило у бюджетному відшкодуванні повністю.
При цьому, як вбачається з наявних у справі матеріалів, ГУ ДПС у Київській області не зважаючи на висновки акту перевірки окремо податкове повідомлення-рішення форми «В4» про зменшення ТОВ «Ківшовата Агро» задекларованого у податковій декларації за серпень 2019 року суми ПДВ, в частині, не включеній до ряд. 20.2.1 декларації, на підставі цього акту не приймало.    
Дослідивши та проаналізувавши текст акту перевірки від 19.11.2019 суд встановив відсутність чіткого переліку господарських операцій ТОВ «Ківшовата Агро» з контрагентами, що увійшли до непідтвердженої за результатами перевірки суми заявленого бюджетного відшкодування за серпень 2019 року (16  361  747 грн.).
Між тим, позивач подав до справи письмові пояснення щодо переліку господарських операцій, за рахунок яких ним сформовано суму бюджетного відшкодування ПДВ 16  361  747 грн., разом із помісячними переліками операцій, засвідченими копіями первинних документів по таких операціях. Так, за змістом цих пояснень позивача та доданих до них переліків у табличному вигляді, суму від`ємного значення ПДВ, заявлене до бюджетного відшкодування в податковій декларації за звітний період серпень 2019 року, сформовано за рахунок:
- від`ємного значення податку за травень 2018 року у розмірі 475  081,14 грн., сформованого в т.ч. за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «Тайтен Машинері Україна» (операції з поставки запчастин для ремонту сільськогосподарської техніки та оренди сільськогосподарської техніки (сівалки), загальна сума ПДВ 47        732,21 грн.); ПП «Укрпалетсистем» (операція з поставки палива для сільськогосподарської техніки, сума ПДВ 66 736,64 грн.);    ПрАТ «КПМГ АУДИТ» (операція з надання послуг аудиту фінансової звітності, сума ПДВ 93 818,73 грн.; ФОП ОСОБА_1 (операції з поставки засобів захисту рослин, загальна сума ПДВ 204 464,02 грн.); ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл» (операції з поставки палива для с/г техніки, загальна сума 12  205 грн.); ТОВ «Агромакс Груп» (операції з поставки запчастин для с/г техніки, загальна сума ПДВ 5  227,43 грн.); ТОВ «Агроплюсактив» (операція з поставки мінеральних добрив, сума ПДВ 3  072 грн.);
- від`ємного значення податку за червень 2018 року у розмірі 286  656,95 грн., сформованого в т.ч. за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «Тайтен Машинері Україна» (операції з поставки запчастин для ремонту с/г техніки, загальна сума ПДВ 50 894,97 грн.); ПП «ПВФ «Акс-Агро» (операції з поставки запчастин для с/г техніки, загальна сума ПДВ 3  257,91 грн.); ТОВ «Агромашсервіс» (операції з поставки запчастин для с/г техніки, загальна сума ПДВ 3        996,63 грн.); ПП «Укрпалетсистем» (операція з поставки палива для с/г техніки, сума ПДВ 124  313,57 грн.); ТОВ «Торговий дім «Насіння» (операція з поставки мінеральних добрив, сума ПДВ 7 693,46 грн.); ДП «Київський експертно-технічний центр Держпраці» (операції з надання послуг по проведенню експертизи стану безпеки промисловості, загальна сума ПДВ 11  302,77 грн.); ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл» (операції з поставки палива для с/г техніки, загальна сума ПДВ 12  243,84 грн.); ТОВ «Агроплюсактив» (операція з поставки мінеральних добрив, сума ПДВ 35  000 грн);
- від`ємного значення податку за липень 2018 року у розмірі 135  089,03 грн., сформованого в т.ч. за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл» (операція з поставки палива для с/г техніки, сума ПДВ 31  133,33 грн.); ПП «ПВФ «АКС-АГРО» (операції з поставки запчастин для ремонту с/г техніки, загальна сума ПДВ 8 445,68 грн.); ТОВ «Агромашсервіс» (операції з поставки запчастин для с/г техніки, загальна сума ПДВ 3  768,32 грн.); ТОВ «Тайтен Машинері Україна» (операції з поставки запчастин для ремонту с/г та надання послуг з проведення технічного огляду с/г техніки, загальна сума ПДВ 4  159,62 грн.); ФОП ОСОБА_2     (операції з поставки запчастин для ремонту с/г техніки, загальна сума ПДВ 5 023,29 грн.); ПОСП «ім. Шевченка» (операція з надання послуг суборенди землі, сума ПДВ 5 000 грн.); ТОВ «Торнадо» (операція з поставки спецодягу сума ПДВ 15  208,38 грн.); ТОВ «Аналит Прибор» (операція з поставки запчастини для зерноочисного комплексу, сума ПДВ 36  034,09 грн.); ТОВ «Розетка.УА» (операції з поставки оргтехніки, загальну сума ПДВ 5  632,78 грн.); ПрАТ «Київобленерго» (операції з поставки електроенергії, загальна сума ПДВ 8  325,34 грн.)
- від`ємного значення податку за серпень 2018 року у розмірі 413  938,85 грн., сформованого за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «Тайтен Машинері Україна» (операції з поставки запчастини для ремонту с/г техніки, загальна сума ПДВ 86 117,28 грн.);    ТОВ «Сільськогосподарське підприємство «ШУПИКИ» (операція з поставки пшениці, сума ПДВ 198  400 грн.);    ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл» (операції з поставки палива для с/г техніки, загальна сума ПДВ 48 312,50 грн.); ПП «Укрпалетсистем» (операція з поставки палива для с/г техніки, сума ПДВ 81  109,07 грн.);
- від`ємного значення податку за вересень 2018 року у розмірі 1 719 005,93 грн., сформованого в т.ч. за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «Тайтен Машинері Україна» (операції з поставки запчастин для ремонту с/г та надання послуг з ремонту с/г техніки, загальна сума ПДВ 36 807,15 грн.); ТОВ «АГРОПЛЮСАКТИВ» (операція з поставки мінеральних добрив, сума ПДВ 118 733,33 грн.); ПОСП «ім. Шевченка» (операції з поставки пшениці та надання послуг з суборенди землі, загальна сума ПДВ 244        722,11 грн.); СВК «Мир» (операції з поставки пшениці, загальна сума ПДВ 794 406,99 грн.); ФОП ОСОБА_1 (операція з поставки мінеральних добрив, сума ПДВ 308 000 грн.); ПП «Укрпалетсистем» (операція поставки палива для с/г техніки, сума ПДВ 140 143,33 грн.); ТОВ «СП «ШУПИКИ» (операція з поставки пшениці, сума ПДВ 49  496,67 грн.);
- від`ємного значення податку за жовтень 2018 року у розмірі 1  364  215,36 грн., сформованого в т.ч. за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «АГРОМІКСТЕРРА» (операції з поставки мінеральних добрив, загальна сума ПДВ 382  356 грн.); ПП «Укрпалетсистем» (операції з поставки палива для с/г техніки, загальна сума ПДВ 331 115,00 грн.); СВК «Мир» (операція з поставки пшениці, загальна сума ПДВ 156 600,00 грн.); ПрАТ «Київобленерго» (операція з поставки електроенергії, сума ПДВ 29  644,34 грн.); ПОСП «ім. Шевченка» (операція з надання послуг суборенди землі, сума ПДВ 11  273,37 грн.); ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл» (операції з поставки    палива (бензину в асортименті) для с/г техніки, загальна сума ПДВ 63  520,83 грн.); ПП «ПВФ «АКС-АГРО» (операції з поставки запчастин для с/г техніки, загальна суму ПДВ 12  894,84 грн.); ТОВ «ЮС ВІЧІ» (операції з надання послуг навантажувача, загальна суму ПДВ 33  950 грн.); ТОВ «Тайтен Машинері Україна» (операції з поставки запчастин для ремонту с/г та надання послуг з ремонту с/г техніки, загальна сума ПДВ 44  279,59 грн.); ТОВ «Техноторг-Дон» (операції з поставки запчастин, мастила та ін. рідин для авто, загальну суму ПДВ 6  651,85 грн.); ТОВ «Інол-Енерджі» (операції з поставки природного газу для с/г техніки, загальна сума ПДВ 172 298,84 грн.); ТОВ «ПАНДА» (операція з поставки продукції для виплати орендної плати пайовикам в натуральній формі (а саме цукру білого та мішків), сума ПДВ 49 816,67 грн.); ТОВ «НФМ Агро» (операція з поставки запчастини, сума ПДВ 3  341,11 грн.);
- від`ємного значення податку за листопад 2018 року у розмірі 890 009,71 грн., сформованого за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «Світанок» (операція з поставки пшениці, сума ПДВ 373 333,53 грн.); ПОСП «ім. Шевченка» (операції з надання послуг з суборенди землі, сума ПДВ 400 000,01 грн.); ТОВ «Інол-Енерджі» (операція з поставки природного газу для с/г техніки, сума ПДВ 36  840,06 грн.); ТОВ «Агромакс Груп» (операції з надання послуг ремонту с/г техніки, загальна сума ПДВ 35  419,08 грн.); ТОВ «Екоресурс-Т» (операція з поставки палет, сума ПДВ 7  666,67 грн.); ТОВ «Юс Вічі» (операції з надання послуг навантажувача, загальна сума ПДВ 36  750 грн.);
- від`ємного значення податку за січень 2019 року у розмірі 197  805,67 грн., сформованого в т.ч. за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл» (операції з поставки    палива для с/г техніки, загальна сума ПДВ 13 211,67 грн.); ПрАТ «Миронівське ХПП» (операція з надання послуг відповідального зберігання зерна, сума ПДВ 20        861,14 грн.); ТОВ «Світанок» (операції з поставки пшениці, загальна сума ПДВ 93 333,66 грн.); СФГ «Лілія» (операція з поставки пшениці, сума ПДВ 44        300 грн.);    АО «Еверлігал» (операція з надання юридичних послуг, сума ПДВ 26  099,20 грн.);
- від`ємного значення податку за лютий 2019 року у розмірі 1  753  705,47 грн., сформованого в т.ч. за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «ЛНЗ» (операції з поставки насіння кукурудзи, загальна сума ПДВ 334 528,96 грн.);    ТОВ «ЛИСАГРО ПЛЮС» (операції з поставки мінеральних добрив, загальна сума ПДВ 323  930 грн.); ТОВ «Олсідз Блек Сі», в особі філії «Олійно-екстракційний завод», (операції з надання послуг сушки, очищення, аналізу та переробки насіння, загальна сума ПДВ 221  263,37 грн.);    ПП «ТД ХІМТРАНСАГРО» (операція з поставки мінеральних добрив, сума ПДВ 219 166,67 грн.); ТОВ «СПЕКТР-АГРО» (операція з поставки насіння кукурудзи, сума ПДВ 164 943,80 грн.); ПП «Укрпалетсистем» (операція з поставки палива для с/г техніки, сума ПДВ 145 692,00 грн.); ПрАТ «КПМГ АУДИТ» (операція з надання послуг аудиту фінансової звітності, сума ПДВ 101  455 грн.); АО «Еверлігал» (операції з надання юридичних послуг, загальна сума ПДВ 51  622,89 грн.);    СФГ «Лілія» (операція з поставки пшениці, сума ПДВ 47  888,33 грн.); ТОВ «Іннарія» (операції з поставки насіння кукурудзи, загальна сума ПДВ 33  401,70 грн.); ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл» (операції з поставки палива для с/г техніки, загальна сума ПДВ 21  775 грн.); ТОВ «Інол-Енерджі» (операція з поставки природного газу для с/г техніки, сума ПДВ 18  658,49 грн.); ПрАТ «Миронівське ХПП (операція з надання послуг відповідального зберігання зерна, сума ПДВ 18  842,32 грн.); ТОВ «Грейт Плейнз Юкрейн» (операції з поставки запчастин для с/г техніки, загальна сума ПДВ 21  642,79 грн.);
- від`ємного значення податку за березень 2019 року у розмірі 4  162  621,73 грн., сформованого в т.ч. за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «ЕКО-ІНТЕХМАРКЕТ» (операції з поставки пшениці, загальна сума ПДВ 210 880,17 грн.); ТОВ «ХОРСАГРО ІНВЕСТ» (операції з поставки пшениці, загальна сума ПДВ 250 157,67 грн.); ПрАТ «Лебединський насіннєвий завод» (операція з поставки мінеральних добрив, сума ПДВ 264 935,85 грн.); ТОВ «ІТРАНС» (операції з надання транспортних послуг, загальна сума ПДВ 295 664,98 грн.);    ТОВ «Інтеграл-Агро» (операції з поставки кукурудзи, загальна сума ПДВ 533 333,34 грн.); ТОВ «АГРОТРАНСПОРТ Україна» (операції з надання транспортних послуг, загальна сума ПДВ 422 283,40 грн.); ФГ «Тікич» (операція з поставки пшениці, сума ПДВ 304  999,80 грн.); ТОВ «Торговий дім «УКР-АГРО» (операція з поставки мінеральних добрив, сума ПДВ 155 000,00 грн.); Агропромислове підприємство «Протос» ТОВ (операції з надання послуг по прийняттю/очищенню зерна, складських послуг, загальна сума ПДВ 14  975,31 грн.); ТОВ «Центр даху» (операція з поставки будівельних матеріалів, сума ПДВ 14  284,69 грн.); ТОВ «Універсалюг» (операція з надання послуг ветеринарного дослідження вантажу, сума ПДВ 8  550 грн.); ТОВ «Пілот логістик» (операції з надання транспортних послуг, загальна сума ПДВ 149  683,42 грн.); ТОВ «Агробізнес-інвест» (операція з поставки засобів захисту рослин, сума ПДВ 81  184,92 грн.); ТОВ «Хімагроторг» (операції з надання послуг по внесенню рідкого аміаку, загальна сума ПДВ 103  450,67 грн.); ТДА «Алкалія» (операції з поставки пшениці, загальна сума ПДВ 121  996,50 грн.); ТОВ «Еко-Інтехмаркет» (операції з поставки пшениці, загальна сума ПДВ 238  518,09 грн.); ТОВ «Спецтранс агро» (операції з надання транспортних послуг, загальна сума ПДВ 54  945,05 грн.); ТОВ «Захід Агробізнес» (операції з придбання засобів захисту рослин, загальна сума ПДВ 138  747,21 грн.);    ПП «Торговий дім Хімтрансагро» (операція з поставки мінеральних добрив, сума ПДВ 15  659,46 грн.); СВК «РАССВЕТ» (операції з поставки пшениці, загальна сума ПДВ 369 651,66 грн.);    ТОВ «СП Юкойл» (операція з поставки паливно-мастильних матеріалів для с/г техніки, сума ПДВ 8  434,93 грн.); ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл» (операції з поставки палива для с/г техніки, загальна сума ПДВ 13  278,34 грн.); ТОВ «Олсідз Блек Сі», в особі філії «Термінал рослинних олій», (операції з переробки, сушіння та очищення насіння соняшнику, аналізу насіння соняшнику, загальна сума ПДВ 15  257,07 грн.);
- від`ємного значення податку за квітень 2019 року у розмірі 3  522  541,44 грн., сформованого в т.ч. за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «ЛИСАГРО ПЛЮС» (операція з поставки мінеральних добрив, сума ПДВ 99  436,67 грн.); ТОВ «СПЕЦТРАНС АГРО» (операції з надання транспортних послуг, загальна сума ПДВ 186 038,91 грн.);    СВК «РАССВЕТ» (операції з поставки кукурудзи, загальна сума ПДВ 244 247,76 грн.);    ТОВ «АГРОСКОП ІНТЕРНЕШНЛ» (операції з поставки мінеральних добрив, загальна сума ПДВ 248  741,34 грн.); ТОВ «АВТОКАР-777» (операції з надання транспортних послуг, загальна сума ПДВ 285 054,93 грн.); ТОВ «ІТРАНС» (операції з надання транспортних послуг, загальна сума ПДВ 309 882,45 грн.); ТОВ «АГРОТРАНСПОРТ Україна» (операції з надання транспортних послуг, загальна сума ПДВ 333 477,27 грн.);    ФГ «Єrop» (операції з поставки кукурудзи, загальна сума ПДВ    726 254,34 грн.); ТОВ «Тайтен Машинері Україна» (операції з поставки запчастин для ремонту с/г техніки, а також з придбання с/г техніки (а саме самохідного оприскувача), загальна сума ПДВ 1 089 407,77 грн.);
- від`ємного значення податку за травень 2019 року у розмірі 373    874,78 грн., сформованого за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ПП «Укрпалетсистем» (операції з поставки палива для с/г техніки, загальна сума ПДВ 146 300,00 грн.); ТОВ «Агроском Інтернешнл» (операції з поставки мінеральних добрив, загальна сума ПДВ 123 089,79 грн.); ФГ «Наша родина» (операції з поставки пшениці а кукурудзи, загальна сума ПДВ 55  000,03 грн.); ТОВ «Київська обласна ЕК» (операція з поставки електроенергії, сума ПДВ 11  006,78 грн.); ТОВ «Олсідз Транс Балк» (операції з надання послуг митного оформлення, організації перевалки зерна, загальна сума ПДВ 38  478,18 грн.);
- від`ємного значення податку за червень 2019 року у розмірі 88  765,27 грн., сформованого за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «ОЛИС»    (операція з поставки с/г техніки (а саме зернового сепаратора), сума ПДВ 77 801,40 грн.; ТОВ «Київська обласна ЕК» (операція з поставки електроенергії, сума ПДВ 10  963,87 грн.);
- від`ємного значення податку за липень 2019 року у розмірі 1  047  888,57 грн., сформованого в т.ч. за операціями з наступними контрагентами-постачальниками: ТОВ «АГРОПОСТАЧ - К» (операції з поставки пшениці, загальна сума ПДВ 371 184,92 грн.); ПрАТ НВО «Чернігівеліткартопля» (операції з поставки пшениці, загальна сума ПДВ 156 478,00 грн.); ТОВ «АГРОМАКС ГРУП» (операції з надання послуг ремонту с/г техніки, загальна сума ПДВ 49 180,43 грн.);    ТОВ «Лівайн Торг» (операції з поставки палива для с/г техніки, загальна сума ПДВ 9  833,33 грн.); ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл» (операції з поставки палива для с/г техніки, загальна сума ПДВ 29 455,33 грн.); ТОВ «УКРІНФОРМТРЕЙД» (операції з надання транспортних послуг, загальна сума ПДВ 19  491,80 грн.);    ТОВ інститут «Білоцерківцивільпроект» (операції з надання послуг геодезії, загальна сума ПДВ 8  335 грн.); ТОВ «Центр даху» (операція з придбання будівельних матеріалів, сума ПДВ 8  365,01 грн.);    ТОВ «Компанія «Ваговимірювальні системи» (операція з придбання автомобілерозвантажувача, сума ПДВ 151 500 грн.);    ПП «Мазуртехсервіс» (операції з придбання запчастин для зерносушильного комплексу, загальна сума ПДВ 50  052 грн.); ТОВ «Тайтен Машинері Україна» (операції з придбання запчастин для ремонту с/г техніки, загальна сума ПДВ 11    584,25 грн.); ТОВ «Агроскоп Інтернешнл» (операція з придбання мінеральних добрив, сума ПДВ 29 264,70 грн.); ПОСП «Берегиня» (операції з придбання пшениці, загальна сума ПДВ 37  266,68 грн.).
В якості документального підтвердження обставин вчинення господарських операцій з суб`єктами господарювання (постачальниками товарів, послуг і робіт), за наведеними переліками, позивач подав засвідчені копії податкових накладних (з відмітками про реєстрацію таких в Єдиному реєстрі податкових накладних), виписаних постачальниками на адресу ТОВ «Ківшовата Агро», видаткових накладних, накладних на відпуск, актів виконаних робіт (здачі-прийняття виконаних робіт), актів надання послуг, рахунків-фактур на оплату електроенергії, платіжних доручень ТОВ «Ківшовата Агро» на оплату товарів, робіт і послуг, внутрішніх наказів про введення в експлуатацію придбаних основних засобів, актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, у т.ч. по операціях з:
- ТОВ «Панда», а саме надані копії:  податкової накладної №510 від 31.10.2018 на суму 298    900 грн. (в т.ч. ПДВ - 49    816,67 грн.); платіжного доручення ТОВ «Ківшовата Агро» від 30.10.2018 №1544 на суму 298  900 грн. (з ПДВ), видаткових накладних від 13.11.2018 за №3830 і №3831, від 16.11.2018 за №3882 і №3883, складених на виконання договору №565 від 10.10.2014, щодо поставки ТОВ «Панда» на адресу позивача партій товарів (цукру білого, мішків), - всього на загальну суму 298  900 грн. (з ПДВ);
- ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл», а саме надані копії: податкових накладних від 03.10.2018 №253 на суму 77  475 грн. (в т.ч. ПДВ 12     912,50 грн.), від 10.10.2018 №888 на суму 152  450 грн. (в т.ч. ПДВ - 25  408,33 грн.), від 26.10.2018 №2320 на суму 151  200 грн. (в т.ч. ПДВ - 25  200 грн.), від 04.07.2018 №377 на суму 186  800 грн. (в т.ч. ПДВ 31  333, 33 грн.), від 04.07.2019 №313 на суму 124  752 грн. (в т.ч. ПДВ 20  792 грн.), від 24.07.2019 №1818 на суму 51 980 грн. (в т.ч. ПДВ 8  663,33 грн.); від 07.02.2019 №525 на суму 78  770 грн. (в т.ч. ПДВ 13  128,33 грн.), від 22.02.2019 №1787 на суму 25  990 грн. (в т.ч. ПДВ 4  331,67 грн.), від 26.02.2019 №2069 на суму 25  890 грн. (в т.ч. ПДВ 4  315 грн.), від 21.01.2019 №1628 на суму 52  780 грн. (в т.ч. 8  796,67 грн.), від 25.01.2019 №2004 на суму 26  490 грн. (в т.ч. ПДВ 4  415 грн.), від 06.03.2019 №481 на суму 26  890 грн. (в т.ч. ПДВ    4 481,67 грн.), від 12.03.2019 №983 на суму 25  890 грн. (в т.ч. ПДВ 4  315 грн.), від 20.03.2019 №1749 на суму 26  890 грн. (в т.ч. ПДВ 4  481,67 грн.), від 03.08.2018 №205 на суму 81  200 грн. (в т.ч. ПДВ 13  533,33 грн.) і від 30.08.2018 №2869 на суму 208  675 грн. (в т.ч. ПДВ 34  779,17 грн.), від 05.06.2018 №436 на суму 27  400 грн. (в т.ч. ПДВ 4  566,67 грн.), від 18.06.2018 №1912 на суму 40  063,02 грн. (в т.ч. ПДВ 7  677,17 грн.), від 04.05.2018 №369 на суму 67  750 грн. (в т.ч. ПДВ 11  291,67 грн.),    від 29.05.208 №3222 на суму 5  480 грн. (в т.ч. ПДВ 913,33 грн.);    видаткових накладних від 03.10.2018 №24452, від 10.10.2018 №24569, від 26.10.2018 №24813, від 04.07.2018 №22753, від 05.07.2019 №28946, від 24.07.2019 №29228, від 07.02.2019 №26496, від 22.02.2019 №326720, від 26.02.2019 №26755, від 22.01.2019 №26196, від 25.01.209 №26266, від 06.03.2019 №26945, від 13.03.2019 №27016, від 20.03.2019 №27127, від 03.08.2018 №23307, від 30.08.2018 №23739, від 05.06.2018 №22171, від 18.06.2018 №22428, від 04.05.2018 №21631, від 29.05.2018 №21997, складених на виконання договору №ТД-178 від 17.03.2015 (за пред`явленням талону), щодо поставки «Торговий дім «Сан Ойл» на адресу позивача партій бензину та дизельного палива;        роздруківок електронних платіжних доручень ТОВ «Ківшовата Агро» від 03.10.2018 №1401 на суму 77 475 грн. (з ПДВ), від 16.10.2018 №1482 на суму 152 450 грн. (з ПДВ), від 26.10.2018 №1533 на суму 151 200 грн. (з ПДВ), від 06.07.2018 №1016 на суму 186 800 грн. (з ПДВ), від 26.10.2018 №1533 на суму 151 200 грн. (з ПДВ), від 04.07.2019 №2546 на суму 124        752 грн. (з ПДВ), від 10.09.2019 №2827 на суму 51 980 грн. (з ПДВ), від 15.02.2019 №1890 на суму 39 385 грн. (з ПДВ), від 11.02.2019 №1890 на суму 39 385 грн. (з ПДВ), від 26.02.2019 №1933 на суму 25 890 грн. (з ПДВ), від 26.02.2019 №1932 на суму 25 990 грн. (з ПДВ), від 21.01.2019 №1822 на суму 58 780 грн. (з ПДВ), від 25.01.2019 №1832 на суму 58 780 грн. (з ПДВ), від 06.03.2019 №1993 на суму 26 890 грн. (з ПДВ), від 12.03.2019 №2004 на суму 25 890 грн. (з ПДВ), від 21.03.2019 №2028 на суму 26 890 грн. (з ПДВ), від 08.08.2018 №1195 на суму 81 200 грн. (з ПДВ), від 30.08.2018 №1263 на суму 104        337,50 грн. (з ПДВ), від 11.09.2018 №1300 на суму 104        337,50 грн. (з ПДВ), від 07.06.2018 №898 на суму 27 400 грн. (з ПДВ), від 19.06.2018 №951 на суму 46 063 грн. (з ПДВ), від 11.05.2018 №803 на суму 67 750 грн. (з ПДВ), від 30.05.2018 №855 на суму 5 480 грн. (з ПДВ), від 11.05.2018 №803 на суму 67 750 грн. (з ПДВ);
- ТОВ «Лівайн Торг», а саме надані копії:  податкових накладних від 31.07.2019 №1000158 на суму 48  671,76 грн. (в т.ч. ПДВ 8  111,96 грн.) і від 31.07.2019 №1000159 на суму 10  328,24 грн. (в т.ч. ПДВ - 1  721,37 грн.);  видаткової накладної від 31.07.2019 №0079/1000872, складеної на виконання договору поставки №153 від 03.05.2019, щодо поставки ТОВ «Лівайн Торг» на адресу позивача партій газу нафтового скрапленого та бензину (останнього в обсязі 1911,89 літрів) всього на загальну суму    64  153,27 грн. (з ПДВ); роздруківки електронного платіжного доручення ТОВ «Ківшовата Агро» за №2542 від 01.07.2019 на суму 59  000 грн. (з ПДВ);
- ТОВ «Інол-Енерджі», а саме надані копії: податкових накладних від 04.10.2018 №38 на суму 393  001,20 грн. (в т.ч. ПДВ 65  500,20 грн.), від 23.10.2018 №132 на суму 235  800,72 грн. (в т.ч. ПДВ - 39        300,12 грн.), від 31.10.2018 №229 на суму 157  200,48 грн. (в т.ч. ПДВ - 26  200,08 грн.),  від 26.10.2018 №176 на суму 221  040,36 грн. (в т.ч. ПДВ - 36 840,06 грн.),  від 31.10.2018 №230 на суму 26  750,28 грн. (в т.ч. ПДВ - 4  458,38 грн.), від 28.02.2019 №61 на суму 111  950,94 грн. (в т.ч. ПДВ 18  658,49 грн.), від 14.11.2018 №184 на суму 221  040,36 грн. (в т.ч. ПДВ 36  840,06 грн.); акту приймання-передачі природного газу №174 від 31.10.2018 щодо поставки ТОВ «Інол-Енерджі» на адресу ТОВ «Ківшовата Агро» на підставі додаткової угоди №2 від 27.09.2018 до договору на постачання природного газу №62/2018-ПГ від 21.08.2018 природного газу імпортного походження в обсязі 60 тис. м.куб загальною вартістю 786  002,40 грн., акту приймання-передачі природного газу №284 від 31.10.2018 щодо поставки ТОВ «Інол-Енерджі» на адресу ТОВ «Ківшовата Агро» на підставі додаткової угоди №4 від 31.10.2018 до договору на постачання природного газу №62/2018-ПГ від 21.08.2018 природного газу імпортного походження в обсязі 2,042 тис. м.куб загальною вартістю 26        750,28 грн.,  акта приймання-передачі природного газу №249 від 30.11.2018 щодо поставки ТОВ «Інол-Енерджі» на адресу ТОВ «Ківшовата Агро» на підставі додаткової угоди №3 від 19.10.2018 до договору на постачання природного газу №62/2018-ПГ від 21.08.2018 природного газу імпортного походження в обсязі 32,077 тис. м.куб вартістю 393        906,20 грн., акту приймання-передачі природного газу №72 від 28.02.2019 щодо поставки ТОВ «Інол-Енерджі» на адресу ТОВ «Ківшовата Агро» на підставі додаткової угоди №8 від 24.01.2019 до договору на постачання природного газу №62/2018-ПГ від 21.08.2018 природного газу імпортного походження в обсязі 10,922 тис. м.куб вартістю 111  950,94 грн.;    роздруківок електронних платіжних доручень ТОВ «Ківшовата Агро» від 09.11.2018 №1576 на суму 157  200,48 грн. (з ПДВ), від 22.10.2018 №1497 на суму 235  800,72 грн. (з ПДВ), від 04.10.2018 №1405 на суму 393  001,20 грн. (з ПДВ), від 25.10.2018 №1525 (дата проведення платежу 26.10.2018) на суму 221  040,36 грн. (з ПДВ), від 09.11.2018 №1573 на суму 26  750,28 грн. (з ПДВ), від 12.03.2019 №2001 на суму 111  950,94 грн. (з ПДВ), від 14.11.2018 №1589 на суму 221  040,36 грн. (з ПДВ);
- ТОВ «Агроплюсактив», а саме надані копії: податкових накладних від 18.09.2018 №162 на суму 712  400 грн. (в т.ч. ПДВ 118  733,33 грн.), від 06.6.2018 №9 на суму 210  000 грн. (в т.ч. ПДВ 35  000 грн.) і від 14.05.2018 №42 на суму 18  432 грн. (в т.ч. ПДВ 3  072 грн.); видаткових накладних від 19.09.2018 №1948 і від 20.09.208 №1979 на загальну суму 712  400 грн. щодо поставки ТОВ «Агроплюсактив» на адресу ТОВ «Ківшовата Агро» тукосуміші в обсязі 52 тон; видаткової накладної від 07.06.2018 №1025 на суму 210  000 грн. (з ПДВ) щодо поставки ТОВ «Агроплюсактив» на адресу ТОВ «Ківшовата Агро» селітри аміачної в обсязі 30 тон; видаткової накладної від 16.05.2018 №915 на суму 18 432 грн. (з ПДВ) щодо поставки ТОВ «Агроплюсактив» на адресу ТОВ «Ківшовата Агро» сульфату магнію в обсязі 1,8 тони; роздруківок електронних платіжних доручень ТОВ «Ківшовата Агро» від 18.09.2018 за №1354 на суму 712 400 грн. (з ПДВ), від 06.06.2018 за №895 на суму 210 000 грн. (з ПДВ), від 14.05.2018 за №803 на суму 18  432 грн. (з ПДВ);
- ПП «Торговий дім «Хімтрансагро», а саме надані копії:    податкових накладних від 26.02.2019 №12 на суму 1  315  000 грн. (в т.ч. ПДВ 219  166,67 грн.), від 27.03.2019 №53 на суму 93  956,75 грн. (в т.ч. ПДВ 15  659,46 грн.);    видаткових накладних від 18.03.2019 №18, від 18.03.2019 №19, від 19.03.2019 №36, від 23.03.2019 №41, від 24.03.2019 №52, від 24.03.2019 №53, від 25.03.2019 №54, від 26.03.2019 №55, від 27.03.2019 №56, складених на виконання договору №19/02-19 від 19.02.2019, щодо поставки ПП «Торговий дім «Хімтрансагро» на адресу позивача партій аміаку рідкого технічного в обсязі 107,145 тон всього на загальну суму 1  408  956,75 грн. (з ПДВ); роздруківок електронних платіжних доручень ТОВ «Ківшовата Агро» від 25.02.2019 №1931 (дата проведення платежу 26.02.2019) на суму 1  315 000 грн. (з ПДВ) та від 03.04.2019 №2183 на суму 93  956,75 грн. (з ПДВ);
- ТОВ «Олсідз Блек Сі» в особі своєї філії «Олійно-екстракційний завод», а саме надані копії:    податкових накладних від 26.02.2019 №16 на суму 24  804,68 грн. (в т.ч. ПДВ - 4  134,11 грн.), від 26.02.2019 №15 на суму 1  302  710,76 грн. (в т.ч. ПДВ 217  118,46 грн.), від 28.02.2019 №28 на суму 64,79 грн. (в т.ч. ПДВ 10,80 грн.);  акту здачі-приймання робіт (надання послуг) від 26.02.2019 №52 щодо здійснення робіт з сушіння та очищення соняшнику на користь ТОВ «Ківшовата Агро» на підставі договору №030551 від 19.12.2018; акту здачі-приймання робіт (надання послуг) від 26.02.2019 №4 щодо надання послуг з переробки насіння соняшнику на користь ТОВ «Ківшовата Агро» на підставі договору №030551 від 19.12.2018;    акту здачі-приймання робіт (надання послуг) від 28.02.2019 №71 щодо надання послуг з дослідження насіння соняшнику на олійність на користь ТОВ «Ківшовата Агро» на підставі договору №030551 від 19.12.2018; роздруківок електронних платіжних доручень ТОВ «Ківшовата Агро» від 20.03.2019 №2004 на суму 24        804,68 грн. (з ПДВ), від 20.03.2019 №2005 на суму 1 302     710,76 грн. (з ПДВ), від 19.04.2019 №2294 на суму 64,79 грн. (з ПДВ);
- ТОВ «Олсідз Блек Сі», в особі своєї філії «Термінал рослинних олій», а саме надані копії:  податкових накладних від 31.03.2019 №36 на суму 67  962,42 грн. (в т.ч. ПДВ - 11  327,07 грн.), від 31.03.2019 №19 на суму 20  810,94 грн. (в т.ч. ПДВ 3  468,49 грн.), від 31.03.2019 №39 на суму 2  642,56 грн. (в т.ч. ПДВ 440,43 грн.), від 31.03.2019 №47 на суму 130,80 грн. (в т.ч. ПДВ 21,80 грн.);    акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.03.2019 №8 щодо здійснення робіт з переробки насіння соняшнику на користь ТОВ «Ківшовата Агро» на підставі договору №030551 від 19.12.2018, вартістю 67  962,42 грн. (з ПДВ);    акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.03.2019 №111 щодо надання послуг з сушіння та очищення соняшнику на користь ТОВ «Ківшовата Агро» на підставі договору №030551 від 19.12.2018; акту здачі-прийняття робіт (надання послуг) від 31.03.2019 №127 щодо надання послуг з проведення досліджень насіння соняшнику на олійність на користь ТОВ «Ківшовата Агро» на підставі договору №030551 від 19.12.2018;    роздруківок електронних платіжних доручень ТОВ «Ківшовата Агро» від 04.04.2019 №2199 на суму 67        962,42 грн. (з ПДВ),  від 10.05.2019 №2356 на суму 2769 333,42 грн.  (з ПДВ), від 04.04.2019 №2205 на суму 2 642,56 грн. (з ПДВ), від 19.04.2019 №2295 на суму 130,80 грн. (з ПДВ);
- ТОВ «Екоресурс-Т», а саме надані копії: податкової накладної від 14.11.2018 №2 на суму 46 000 грн. (в т.ч. ПДВ 7  666,67 грн.); видаткової накладної від 27.11.2018 №Ер-00000129 на загальну суму 46 000 грн. щодо поставки ТОВ «Екоресурс-Т» на адресу ТОВ «Ківшовата Агро» паливних гранул (палет) з деревини в обсязі 11  500 кг;    роздруківки електронного платіжного доручення ТОВ «Ківшовата Агро» від 14.11.2018 за №1582 на суму 46 000 грн. (з ПДВ);
- ТОВ «СП Юкойл», а саме надані копії: податкової накладної від 07.03.2019 №589 на суму 50  608,93 грн. (в т.ч. ПДВ 8  434,82 грн.);    видаткової накладної від 07.03.2019 №005446 на загальну суму 50  608,93 грн. щодо поставки ТОВ «СП Юкойл» на адресу ТОВ «Ківшовата Агро» моторних олій та мастила; роздруківки електронного платіжного доручення ТОВ «Ківшовата Агро» від 14.03.2019 за №1999 на суму 50  608,93 грн. (з ПДВ);
- ТОВ «Захід Агробізнес», а саме надані копії: податкових накладних від 27.03.2019 №563 на суму 739  472,93 грн. (в т.ч. ПДВ 123  245,49 грн.) та від 27.03.2019 №564 на суму 93  010,32 грн. (в т.ч. ПДВ 15  501,72 грн.);    видаткових накладних від 01.04.2019 №714 на загальну суму 739 4172,93 грн. (з ПДВ) та від 24.04.2019 №1421 на суму 93  010,32 грн. (з ПДВ) щодо поставки ТОВ «Захід Агробізнес» на адресу ТОВ «Ківшовата Агро» засобів захисту рослин; роздруківки електронного платіжного доручення ТОВ «Ківшовата Агро» від 27.03.2019 за №2088 на суму 832  483,25 грн. (з ПДВ);
- Сільськогосподарський виробничий кооператив «РАССВЕТ», а саме надані копії:    податкових накладних від 10.04.2019 №8 на суму 943  502,52 грн. (в т.ч. ПДВ 157  250,42 грн.), від 11.04.2019 №9 на суму 521 984,03 грн. (в т.ч. ПДВ 86  997,34 грн.), від 17.03.2019 №12 на суму 512  743,20 грн. (в т.ч. ПДВ 85  457,20 грн.), від 30.03.2019 №19 на суму 844  608 грн. (в т.ч. ПДВ 140  768 грн.), від 31.03.2019 №20 на суму 685  862,40 грн. (в т.ч. ПДВ 114  310,40 грн.), від 31.03.2019 №21 на суму 174  696,38 грн. (в т.ч. ПДВ 29  116,06 грн.);  видаткових накладних від 10.04.2019 №39 на суму 943  502,52 грн. (з ПДВ), від 11.04.2019 №40 на суму 521  984,03 грн. (з ПДВ), від 17.03.2019 №22 на суму 512  743,20 грн. (з ПДВ),    від 30.03.2019 №29 на суму 844  608 грн. (з ПДВ), від 31.03.2019 №30 на суму 685  862,40 грн. (з ПДВ), від 31.03.2019 №31 на суму 174  696,38 грн. (з ПДВ) щодо поставки СВК «РАССВЕТ» на адресу ТОВ «Ківшовата Агро» кукурудзи 3-го класу та пшениці 2-го класу, врожаю 2018 року українського походження;    роздруківок електронних платіжних доручень ТОВ «Ківшовата Агро» від 17.05.2019 за №2379 на суму 450 000 грн. (з ПДВ), від 20.05.2019 за №2393 на суму 493  502,52 грн. (з ПДВ), від 18.04.2019 за №2266 на суму 521  984,03 грн. (з ПДВ), від 08.04.2019 за №2214 на суму 512  743,20 грн. (з ПДВ), від 08.04.2019 за №2215 на суму 844 608 грн. (з ПДВ), від 08.04.2019 за №2216 на суму 685  862,40 грн. (з ПДВ), від 08.04.2019 за №2217 на суму 174  696,38 грн. (з ПДВ);
- ТОВ «Укрінформтрейд», а саме надані копії:    податкових накладних від 16.07.2019 №332 на суму 47  347,20 грн. (в т.ч. ПДВ - 7  891,20 грн.), від 24.07.2019 №552 на суму 37  828,80 грн. (в  т.ч. ПДВ 6  304,80 грн.), від 25.07.2019 №591 на суму 13  395,60 грн. (в т.ч. ПДВ 2  232,60 грн.), від 26.07.2019 №623 на суму 18  379,20 грн. (в т.ч. ПДВ 3  063,20 грн.);    актів надання послуг від 16.07.2019 №1350542, від 24.07.2019 №1352475, від 25.07.2019 №1352585, від 26.07.2019 №1352719 щодо надання ТОВ «Укрінформтрейд» на користь ТОВ «Ківшовата Агро» послуг по перевезенню пшениці у певних обсягах за визначеними маршрутами, на підставі договору №УК01072019 від 01.07.2019; роздруківок електронних платіжних доручень ТОВ «Ківшовата Агро» від 24.07.2019 за №2646 на суму 47  347,20 грн. (з ПДВ), від 31.07.2019 №2661 на суму 37  828,80 грн. (з ПДВ), від 26.07.2019 №2661 на суму 13  395,60 грн., від 05.08.2019 №2676 на суму 18  379,20 грн. (з ПДВ);
- ТОВ «НФМ «Агро», а саме надані копії: податкової накладної від 31.10.2018 №4240 на суму 20  046,67 грн. (в т.ч. ПДВ 3  341,11 грн.);    видаткової накладної від 31.10.2018 №РН-0041255 на суму 20  046,67 грн. (з ПДВ) щодо поставки ТОВ «СП Юкойл» на адресу ТОВ «Ківшовата Агро» запчастини; роздруківки електронного платіжного доручення ТОВ «Ківшовата Агро» від 01.11.2018 за №1556 на суму 20  046,67 грн. (з ПДВ).
Колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені фактичні обставини справи та у повному обсязі проаналізовано увесь обсяг наданої до матеріалів справи документації, якою підтверджуються обставини реальності господарських операцій, здійснених позивачем із своїми контрагентами, при цьому підтверджується також реальний рух активів позивача. 
За змістом п.  185.1 ст. 185 ПК України  об`єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до  статті 186 цього Кодексу, та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до  статті 186 цього Кодексу.
Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, зокрема, з: придбання або виготовлення товарів та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів (у тому числі у зв`язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності).
За загальними правилами  ст. 187 ПК України  датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг.
Відповідно до п.  198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом  193.1 статті 193  цього  Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв`язку з: придбанням або виготовленням товарів та наданням послуг;    придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи);    ввезенням товарів та/або необоротних активів на митну територію України.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Пунктом  198.6 ст. 198 ПК України  встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними / розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом  201.11 статті 201  цього  Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними у абзаці першому цього пункту документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього  Кодексу.
Водночас в силу норм п.      44.1        ст.     44 ПК України,        для цілей оподаткування платники податків зобов`язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов`язаних з визначенням об`єктів оподаткування та/або податкових зобов`язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов`язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні визначає        Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-ХIV  (далі - Закон №996-ХIV).
Відповідно до  ст. 1 цього Закону  в редакції, що діяла на момент виникнення спірних правовідносин, «первинний документ» - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення, а «господарська операція» - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов`язань, власному капіталі підприємства.
За змістом частин першої та другої  статті 9 Закону №996-ХIV        підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені у паперовій або в електронній формі та повинні мати такі обов`язкові реквізити:    назву документа (форми);    дату складання;    назву підприємства, від імені якого складено документ;    зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;    посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;    особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Первинні документи, складені в електронній формі, застосовуються у бухгалтерському обліку за умови дотримання вимог законодавства про електронні документи та електронний документообіг.
При цьому, неістотні недоліки в документах, що містять відомості про господарську операцію, не є підставою для невизнання господарської операції, за умови, що такі недоліки не перешкоджають можливості ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції, та містять відомості про дату складання документа, назву підприємства, від імені якого складено документ, зміст та обсяг господарської операції тощо.
У свою чергу, згідно частини третьої  статті 9 цього Закону  інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов`язаних рахунках бухгалтерського обліку.
Зі змісту наведених норм права можна дійти висновків про те, що правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на формування податкового кредиту наступають лише у разі реального (фактичного) вчинення господарських операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в своїй господарській діяльності, що пов`язані з рухом активів, зміною зобов`язань чи власного капіталу платника, та відповідають економічному змісту, відображеному в укладених платником податку договорах, що має підтверджуватись належним чином оформленими первинними документами.
Аналіз реальності господарської діяльності повинен здійснюватися на підставі даних податкового, бухгалтерського обліку платника податків та відповідності їх дійсному економічному змісту. При цьому в первинних документах, які є підставою для бухгалтерського обліку, фіксуються дані лише про фактично здійснені господарські операції.
Тобто, наслідки для податкового обліку створює лише фактичний рух активів, що є обов`язковою умовою для формування об`єкту оподаткування податком на прибуток та податкового кредиту.
За змістом акта перевірки (а саме стор. 2 - 3, 21 - 31 такого акта) аналогічні первинні документи (окрім документів по операції з ТОВ «НФМ «Агро») були надані платником під час перевірки, та окрім того платник надав перевіряючим договори з постачальниками товарів і послуг, товарно-транспортні накладні, оборотно-сальдові відомості по рах. 631 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», інші документи за переліком на стор. 2 - 3 акта.
При цьому, посилання контролюючого органу на обставини вручення перевірюючими уповноваженим представникам платника під час проведення документальної перевірки письмового запиту про надання документів (вих. №7007/10/10-36-04-02 від 07.11.2019) та не надання платником первинних та інших документів на виконання такого запиту, а також документів по господарській операції з контрагентом ТОВ «НФМ «Агро» свого документального підтвердження у матеріалах справи не знайшли (зокрема, у вигляді оформленого відповідно до п.  85.6 ст. 85 ПК України  акта про відмову платника від надання тих чи інших документів на запит контролюючого органу, та/або детального опису отриманих від платника первинних та інших документів, засвідченого самим платником (п.  85.7 ст. 85  цього ж  Кодексу)).
За наслідками дослідження поданих до перевірки документів перевіряючі сформували зауваження лише до змісту окремих первинних документів, а саме: до текстів видаткових накладних по операціях з контрагентами ТОВ «Панда» та ТОВ «Агроплюсактив» (у текстах видаткових накладних постачальників ніби то були зазначені реквізитів інших договорів, ніж тих, що були надані перевіряючим).
В ході розгляду судом цієї справи дані твердження контролюючого органу свого документального підтвердження наявними матеріалами справи також не знайшли. А саме всупереч встановленого  ст. 85 ПК України  порядку отримання від платника документів під час перевірки, що стосуються предмету такої перевірки, та порядку оформлення результатів документальної перевірки юридичної особи, затвердженого  наказом Міністерства фінансів України від 20.08.2015 №727, відповідач не подав до суду копії документів (договорів), що засвідчують обставини неправильного оформлення видаткових накладних по операціях позивача з контрагентами ТОВ «Панда» та ТОВ «Агроплюсактив».
Водночас суд встановив, що до змісту первинних документів по операціях ТОВ «Ківшовата Агро» з іншими контрагентами-постачальниками, так і до повноти оформлення таких господарських операцій зауваження у працівників контролюючого органу були відсутні.
Натомість контролюючий орган піддав сумніву реальність (товарність) господарських операцій позивача з наступними контрагентами - ПП «Торговий дім «Хімтрансагро», ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл», ТОВ «Торговий дім «Інол-Енерджі», СВК «Рассвет», ТОВ «Захід Агробізнес», ТОВ «Лівайн Торг», ТОВ «Екоресурс-Т», ТОВ «СП Юкойл», ТОВ «НФМ Агро», ТОВ «Панда», ТОВ «Агроплюсактив», ТОВ «Укрінформтрейд», ТОВ «Олсідз Блек Сі» у зв`язку з отриманням від структурного підрозділу довідки щодо ризиків заявленої до відшкодування з бюджету суми ПДВ та/або формування від`ємного значення податку (наявна у матеріалах справи) та іншої інформації, за змістом яких названі вище контрагенти ТОВ «Ківшовата Агро» є фігурантами у кримінальних провадженнях, щодо яких проводиться досудове розслідування.
У силу приписів норм ч. 1 ст.  72, ч. 1 ст.  73  і ч. 1 ст.  75 Кодексу адміністративного судочинства України  доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.
При цьому, належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування, а достовірними ті, на підставі яких можна встановити дійсні обставини справи.
У силу норм ч. 1 і 2  ст. 77 цього ж Кодексу  кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених  статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Під час судового розгляду справи в суді відповідач не подав до суду належні документальні докази існування описаних в тексті акта кримінальних проваджень та інформації про стан їх розслідування. Крім того, описи фабул окремих кримінальних проваджень, що наведені в тексті акта перевірки, не дають підстави для висновків про неможливість вчинення тих чи інших господарських операцій за участю ТОВ «Ківшовата Агро». У зв`язку з цим суд відхиляє як документально необгрунтовані висновки контролюючого органу про нереальність господарських операцій з наведених мотивів.
Разом з тим, суд дослідивши надані позивачем первинні та розрахункові документи по операціям вчиненим ТОВ «Ківшовата Агро» з контрагентами-постачальниками (а саме з ПП «Торговий дім «Хімтрансагро», ТОВ «Торговий дім «Сан Ойл», ТОВ «Торговий дім «Інол-Енерджі», СВК «Рассвет», ТОВ «Захід Агробізнес», ТОВ «Лівайн Торг», ТОВ «Екоресурс-Т», ТОВ «СП Юкойл», ТОВ «НФМ Агро», ТОВ «Панда», ТОВ «Агроплюсактив», ТОВ «Укрінформтрейд», ТОВ «Олсідз Блек Сі»), тобто щодо яких у контролюючого органу під час перевірки виникли сумніви у реальності таких операцій, дійшов висновку про підтвердження такими первинними документами обставин вчинення господарських операцій між названими сторонами, окрім наступних операцій:
- операції з поставки ТОВ «Інол-Енерджі» на адресу ТОВ «Ківшовата Агро» партії природного газу імпортного походження в обсязі 18 тис. м.куб. згідно податкової накладної від 26.10.2018 №176 на суму 221        040,36 грн. (в т.ч.  ПДВ - 36        840,06 грн.), як такої що не підтверджена відповідним актом приймання-передачі газу у зазначеному обсязі;
- операції з поставки ТОВ «Лівайн Торг» бензину в обсягах 1649,89 та 350,11 літрів (всього 2000 літрів) згідно податкових накладних від 31.07.2019 №1000158 на суму 48        671,76 грн. (в т.ч. ПДВ 8 111,96 грн.) та від 31.07.2019 №1000159 на суму 10        328,24 грн. (в т.ч.  ПДВ 1        721,37 грн.), як таких що виписані на підставі видаткової накладної від 31.07.2019 №0079/1000872 з іншим обсягом поставки (1911,89 літрів);
- операції з надання ТОВ «Олсідз Блек Сі» послуг щодо зберігання олії згідно податкової накладної від 31.03.2019 №19 на суму 20        810,94 грн. (в т.ч.  ПДВ 3        468,49 грн.), як таку, що не підтверджена належним документом - відповідним актом за фактом надання послуги, та таку, що виписана за відсутності документу по першій події: акту надання послуг чи платіжного документу з відомостями про проведення платежу.
Таким чином, за наслідками дослідження та аналізу поданих позивачем до матеріалів справи первинних і розрахункових документів, у контексті висвітлених в акті перевірки зауважень та мотивів контролюючого органу, суд першої інстануії дійшов правильного  висновку, що правомірність висновків акту про завищення платником (позивачем) заявленої до відшкодування з бюджету суми ПДВ за серпень 2019 року підтверджується лише в частині суми (50  141,88 грн).
Стосовно інших доводів контролюючого органу, покладених в основу висновків про завищення від`ємного значення податку за серпень 2019 року на 1  762  500 грн. та відмову у бюджетному відшкодування, то колегія суддів зазначає, що відповідно до норм п.  192.1, ст. 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов`язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку, підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних:
постачальником (продавцем) товарів/послуг, якщо передбачається збільшення суми компенсації їх вартості на користь такого постачальника або якщо коригування кількісних та вартісних показників у підсумку не змінює суму компенсації;
отримувачем (покупцем) товарів/послуг, якщо передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, для чого постачальник надсилає складений розрахунок коригування отримувачу.
Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку - постачальника, то:    а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов`язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок; б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв`язку з отриманням таких товарів/послуг.
Постачальник має право зменшити суму податкових зобов`язань лише після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної.
Зміст наданих позивачем договорів, первинних та інших документів по взаємовідносинам ТОВ «Ківшовата Агро» з ТОВ «Робін Груп» (зокрема: податкової накладної від 28.12.2018 №176, додаткових угод від 14.03.2019 про розірвання договорів поставки сільськогосподарської продукції та відповідального зберігання, датованих 28.12.2018, накладної №1 щодо повернення постачальнику товару від 14.03.2019, акту повернення продукції від 14.03.2019, оборотно-сальдової відомості та картки по рах. 27, розрахунку коригування кількісних і вартісних показників від 14.03.219 №2 до податкової накладної від 28.12.2018 №176) вказує на те, що обставина повернення ТОВ «Рубін Груп» (покупцем) позивачу, як постачальнику, в березні 2019 року товару (с/г продукції) документально оформлена. При цьому, оскільки на момент повернення товару (14.03.2019) зобов`язання ТОВ «Рубін Груп» по оплаті товару ще не були виконані, то строк дії договору поставки №081218 сільськогосподарської продукції врожаю 2018 року на той час ще не закінчився.
Тому за наслідком повернення ТОВ «Рубін Груп» 14.03.2019 ТОВ «Ківшовата Агро» товару, попереднього поставленого на підставі договору поставки №081218 сільськогосподарської продукції врожаю 2018 року від 28.12.2018,    у позивача відповідно до норм п.  192.1 ст. 192 ПК України  виникло право на корегування даних податкової накладної від 28.12.2018 №176 та відповідно на зменшення розміру податкових зобов`язань з ПДВ у періоді березень 2019 року;
Окрім того з текстів акту перевірки та заяв по суті позивача вбачається, що на момент проведення документальної перевірки на ТОВ «Ківшовата Агро» інвентаризація активів перед складенням фінансової звітності за 2018 рік (станом на кінець року) проведена не була, що є порушенням п. 12 Порядку подання фінансової звітності (далі - Порядок №419), затвердженого  постанови Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 №419.
У зв`язку з цим уповноваженим представникам Товариства вручено письмовий запит (вимогу) вих. №7352/10/10/36-04-02-10 від 11.11.2019 про проведення у межах терміну проведення документальної перевірки, строк якої закінчувався 12.11.2019, без можливості продовження такого, інвентаризації залишків товарно-матеріальних цінностей, у присутності інспекторів ГУ ДПС у Київській області.
У відповідь ТОВ «Ківшовата Агро» листом вих. 2-юр/2019 від 12.11.2019 повідомило про неможливість проведення інвентаризації у зазначений термін, з посиланням на інші мотиви висловило свою позицію щодо недоцільності проведення інвентаризації всіх ТМЦ в рамках проведеної документальної перевірки.
В силу положень розділу  V «Податок на додану вартість» ПК України  наявність у платника права на отримання бюджетного відшкодування суми ПДВ не ставиться у взаємозалежність від обставини проведення ним у себе обов`язкової річної інвентаризації активів і зобов`язань.
Водночас, в силу норм п.  198.5 ст.  198 ПК України  платник податку зобов`язаний нарахувати податкові зобов`язання виходячи з    бази оподаткування (п.189.1 ст.189 ПК України) за        товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або        виготовлення яких суми податку були включені до        складу податкового кредиту, у        разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в        операціях, що        не є        господарською діяльністю платника податку.
У        разі якщо на      момент перевірки платника податку контролюючим органом в  акті вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на        вимогу такого органу, виявлено нестачу придбаних таким платником товарів (крім випадку, якщо така нестача обумовлена знищенням внаслідок дії обставин непереборної сили, що        підтверджується відповідно до        законодавства),        такі товари вважаються використаними платником податку в        операціях, що        не є        господарською діяльністю платника податку.
Відповідно до  пп.  20.1.19 п. 20.1 ст. 20  ПК України  контролюючі органи мають право вимагати під час проведення перевірок від платників податків, що перевіряються, проведення інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, зняття залишків товарно-матеріальних цінностей, готівки.
Отже, проведення інвентаризації має здійснюватися саме платником, а контролюючий орган може лише вимагати її проведення. Водночас, нестача придбаних товарів має бути виявлена в результаті інвентаризації, яка здійснена під час проведення перевірки, у межах якої вона була призначена (ініційована).
За змістом наведених норм платник податку зобов`язаний самостійно нарахувати податкові зобов`язання, виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до  п.  189.1 ст. 189  ПК України, за товарами, під час придбання яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Під положенням зазначеної статті підпадають і ті товари, нестачу яких виявлено за результатами проведеної вибіркової (часткової) інвентаризації, проведеної платником податку на вимогу контролюючого органу.
Таким чином,  проведення платником податку на вимогу контролюючого органу під час проведення податкової перевірки інвентаризації товарів є єдиним встановленим  законом  засобом доказування нестачі чи наявності товарів у платника податку        і, відповідно, використання чи невикористання платником податку таких товарів в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
Положення        пп.  20.1.19 п. 20.1 ст. 20,  п.  198.5 ст. 198 ПК України  вказують на те, що контролюючий орган наділений правом вимагати проведення інвентаризації під час здійснення ним відповідної перевірки з метою використання отриманих відомостей в межах цієї ж перевірки.
Згідно п. 7 розділу І Положення про інвентаризацію активів та зобов`язань, затвердженого  наказом від 02.09.2014 №879 Міністерства фінансів України, проведення інвентаризації є обов`язковим на підставі належним чином оформленого документа органу, який відповідно до  закону  має право вимагати проведення такої інвентаризації. У цих випадках інвентаризація має розпочатися у термін та в обсязі, зазначених у належним чином оформленому документі цих органів, але не раніше дня отримання підприємством відповідного документа.
Яв правильно зазначено судом першої інстанції, зміст листа ГУ ДПС у Київській області вих. №7352/10/10/36-04-02-10 від 11.11.2019 вказує на те, що вимога контролюючого органу про проведення на ТОВ «Ківшовата Агро» інвентаризації товарно-матеріальних цінностей загалом виходила за межі предмету документальної перевірки, оскільки заявлена до бюджетного відшкодування сума ПДВ сформована за результатами господарських операцій з конкретними контрагентами-постачальниками.
Крім того, вимога щодо проведення інвентаризації ТМЦ пред`явлена платнику (позивачу) у передостанній день перевірки. При цьому, пояснення з питання, чому така письмова вимога про проведення інвентаризації не була пред`явлена платнику раніше, відповідач суду не надав.
Таким чином, інвентаризація ТМЦ з метою використання результатів такої при проведення перевірки ТОВ «Ківшовата Агро» не проведена з об`єктивних причин, та сама по собі обставина не проведення такої інвентаризації не може бути покладена в основу рішення про відмову платнику у бюджетному відшкодуванні в повному обсязі.
В іншій частині рішення суду першої інстанції не оскаржується, тому судова колегія апеляційного суду оцінює лише висновки в оскаржуваній частині рішення.  
Окрім зазначеного колегія суддів звертає увагу, що в частині доводів щодо порушення судом першої інстанції норм процесуального права апелянтом жодних аргументів не наведено, не зазначено які саме матеріали, що мають значення для правильного вирішення справи, не досліджено судом першої інстанції, не наведено інших доводів на підтвердження іншої, ніж було представлено під час розгляду справи в суді першої інстанції, позиції.
Отже, доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують, судом першої інстанції при розгляді справи вірно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, та дотримано норм процесуального права.
Відповідно до  статті 316 Кодексу адміністративного судочинства України  суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.                  
Оскільки суд залишає рішення суду першої інстанції без змін, підстави для перерозподілу судових витрат відсутні.              
Керуючись статтями 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, Шостий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів, -

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління Державної податкової служби у Київській області залишити без задоволення.
Рішення Окружного адміністративного суду міста Києва від 29 березня 2021 року у справі №640/7721/20 залишити без змін. 
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду.

Суддя - доповідач                                                                                                                                             О.М. Кузьмишина

Судді                                                                                                                                                                                       Л.О. Костюк                    

                                                                                                О.Є. Пилипенко