ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 квітня 2021 р.	Справа № 480/5092/20	

Другий апеляційний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді: Присяжнюк О.В.,
Суддів: Любчич Л.В. ,  Спаскіна О.А. ,
за участю секретаря судового засідання Мироненко А.А., 

          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Головного управління ДПС у Сумській області на рішення Сумського окружного адміністративного суду від 20.10.2020 року (ухвалене  суддею Бондар С.О., повний текст якого складено 26.10.2020 року) по справі № 480/5092/20
за позовом         Товариства з обмеженою відповідальністю "Октан-Престиж" 
до         Головного управління ДПС у Сумській області                  про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

                                                            ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Октан-Престиж» (в подальшому – ТОВ «Октан-Престиж» звернулося до суду з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Сумській області,  в якому просив  визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0001800506 від 29.07.2020 р.
Рішенням Сумського окружного адміністративного суду від 20.10.2020 р.  позов задоволено. 
Не погодившись із рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення Сумського окружного адміністративного суду від 20.10.2020 р.  та прийняти рішення, яким  позов задовольнити. 
В обґрунтування вимог апеляційної скарги, апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а саме: вимог Податкового кодексу України, Кодексу адміністративного судочинства України та на не відповідність висновків суду обставинам справи.
Позивач  подав до суду апеляційної інстанції письмовий відзив на апеляційну скаргу, в якому, посилаючись на законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції, просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції залишити без змін.
У судовому засіданні  представник апелянта підтримав апеляційну скаргу та просив її задовольнити.
У судовому засіданні представник  позивача проти задоволення   вимог апеляційної скарги заперечував та просив рішення суду першої інстанції залишити без змін. 
Суд, перевіривши підстави для апеляційного перегляду, вважає, що вимоги апеляційної скарги підлягають задоволенню з наступних підстав.
Відповідно до ст. 308 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Судовим розглядом встановлено, що Головним управлінням ДПС у Сумській області  затверджено  висновок  доперевірочного аналізу  щодо проведення фактичної перевірки ТОВ «Октан-Престиж»  №  714/18-28-05-06-10 від 22.06.2020 р., яким встановлено наявність інформації  щодо відсутності  реєстрації в Єдиному  державному  реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального за місцем  відпустку (розташування  акцизного складу).
Наказом Головного управління ДПС у Сумській області  № 652 від 26.06.2020 р. «Про проведення фактичної перевірки» призначено проведення  фактичної  перевірки  за місцем фактичного провадження (здійснення) діяльності, розташування господарських об`єктів через  які здійснює  діяльність ТОВ «Октан-Престиж».
На підставі вищевказаного наказу та направлень на перевірку № № 704, 705 від 26.06.2020 р.  фахівцями контролюючого органу  у період з 08.07.2020  р. по 09.07.2020  р. проведено фактичну перевірку автозаправочної станції (АЗС), за адресою: Сумська область, м. Суми, просп. Курський, буд. 6, через яку здійснює діяльність ТОВ «Октан-Престиж», за результатами якої складено  акт № 0156/18/19/РРО/140355129 від 09.07.2020 р.,  висновками якого  встановлені порушення пп. 230.1.2 п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України в частині не обладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі. 
На підставі вищевказаних висновків акт № 0156/18/19/РРО/140355129 від 09.07.2020 р.,  контролюючим органом  винесене  податкове повідомлення-рішення № 0001800506 від 29.07.2020 р., яким  до ТОВ "Октан-Престиж" штрафних санкцій на суму 60000 грн. за платежем: акцизний податок на пальне, код платежу 14021900.
Не погодившись із вказаним податковим повідомлення-рішенням відповідача, позивач звернувся до суду з цим позовом.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що наказ на підставі якого проведено вищевказану перевірку  позивача,   не відповідає  вимогам Податкового кодексу України, у зв`язку з чим податкові повідомлення-рішення, прийняті за результатами фактичної перевірки, яку визнано незаконною, підлягають скасуванню. 
Суд апеляційної інстанції  не погоджується з висновком суду першої інстанції з наступних підстав.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно із п.  75.1  ст.  75 Податкового кодексу України,  контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до пп.  75.1.3  п.  75.1  ст.  75 Податкового кодексу України,  фактичною вважається перевірка, що здійснюється за місцем фактичного провадження платником податків діяльності, розташування господарських або інших об`єктів права власності такого платника. Така перевірка здійснюється контролюючим органом щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Згідно із п.  80.1  ст. 80 Податкового   кодексу України,  фактична перевірка здійснюється без попередження платника податків (особи).
Підпунктом  80.2.5  пункту  80.2  статті  80 Податкового кодексу України  встановлено, що фактична перевірка може проводитися на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, оформленого наказом, копія якого вручається платнику податків або його уповноваженому представнику, або особам, які фактично проводять розрахункові операції, під розписку до початку проведення такої перевірки, та за наявності хоча б однієї з таких підстав: у разі наявності та/або отримання в установленому законодавством порядку інформації про порушення вимог законодавства в частині виробництва, обліку, зберігання та транспортування спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів та цільового використання спирту платниками податків, а також здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального.
Відповідно до пп. 81.1 ст. 81 Податкового  кодексу України, посадові особи контролюючого органу мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред`явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів: направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) або об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, що скріплений печаткою контролюючого органу; копії наказу про проведення перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування контролюючого органу, найменування та реквізити суб`єкта (прізвище, ім`я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється) та у разі проведення перевірки в іншому місці - адреса об`єкта, перевірка якого проводиться, мета, вид (документальна планова/позапланова або фактична перевірка), підстави для проведення перевірки, визначені цим Кодексом, дата початку і тривалість перевірки, період діяльності, який буде перевірятися. Наказ про проведення перевірки є дійсним за наявності підпису керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу та скріплення печаткою контролюючого органу; службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.
Судовим розглядом встановлено, що  наказом Головного управління ДПС у Сумській області  № 652 від 26.06.2020 р.  призначено проведення  фактичної  перевірки  за місцем фактичного провадження (здійснення)  діяльності, розташування господарських об`єктів через  які здійснює  діяльність ТОВ «Октан-Престиж», терміном 10 діб у період з 30.06.2020 р., за період діяльності  платника податків, з урахуванням  строків давності визначених  ст. 102 Податкового кодексу України.  
Суд апеляційної інстанції зазначає, що вищевказаний наказ відповідає вимогам, що передбачені п.п.  81.1  ст.  81 Податкового кодексу України, а саме, вказаний наказ містить: дату видачі; найменування контролюючого органу; найменування та реквізити суб`єкта; адреса об`єкта; мета перевірки – контроль за дотриманням  вимог  чинного законодавства у сфері обігу  підкацизних товарів , порядком здійснення готівкових розрахунків, ведення касових операцій, оформлення трудових  відносин  з працівниками (найманими  особами)ёведення  обліку  товарних запасів на складах  та/або  за місцем їх реалізації , наявності ліцензії, свідоцтв, вид перевірки,  підстави для проведення перевірки, визначені  Податковим кодексом України, зокрема, пп. 80.2.5  п. 80.2  ст.80 Податкового кодексу України; дата початку перевірки; тривалість перевірки, що відповідає вимогам п. 81.1  ст. 81 Податкового кодексу України. Також вказаний наказ містить підпис начальника ДПС та скріплений печаткою контролюючого органу.
Таким чином, оскільки вищевказаний наказ на перевірку відповідає вимогам  чинного законодавства, то контролюючий орган мав право на проведення фактичної перевірки позивача на підставі здійснення  контролюючим органом функцій, визначених законодавством. 
Аналогічний висновок щодо застосування  вимог матеріального права, викладений у постанові  Верховного Суду  від 10.04.2020 р. у справі № 815/1978/18.
Щодо виявленого  під час перевірки порушення позивачем порушення підпункту 230.1.2 пункту 230.1 статті 230 Податкового кодексу України (далі по тексту ПК України) в частині не обладнання та/або відсутності реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, суд апеляційної інстанції зазначає наступне. 
Відповідно до пп. 230.1.2  п. 230.1 ст. 230 Податкового кодексу України,  платники податку - розпорядники акцизних складів зобов`язані зареєструвати: усі розташовані на акцизних складах резервуари, введені в експлуатацію, витратоміри-лічильники та рівнеміри-лічильники у розрізі акцизних складів - в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі; забороняється здійснення реалізації пального без наявності зареєстрованих витратомірів-лічильників, рівнемірів-лічильників та резервуарів, без реєстрації акцизного складу.
Згідно із  п. 128-1.1 ст. 128-1 Податкового  кодексу України  необладнення, та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі рівнеміра-лічильника на введеному в експлуатацію резервуарі, розташованому на акцизному складі, та/або витратоміра-лічильника на місці відпуску пального наливом з акцизного складу, розташованого на акцизному складі, а також необладнання та/або відсутність реєстрації в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового витратоміра-лічильника спирту етилового на місці отримання та відпуску спирту етилового, розташованого на акцизному складі, -
тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 20000 гривень за кожний необладнаний резервуар та/або незареєстрований рівнемір-лічильник, а також за кожне необладнане місце відпуску пального наливом з акцизного складу або за кожне місце отримання та відпуску спирту етилового, та/або незареєстрований витратомір-лічильник/витратомір-лічильник спирту етилового.
Пунктом  12 підрозділу ХХ  «Перехідні  положення» Податкового кодексу України  встановлено, що розпорядники акцизних складів відповідно до вимог цього Кодексу зобов`язані обладнати акцизні склади витратомірами-лічильниками та/або рівнемірами-лічильниками та зареєструвати їх в Єдиному державному реєстрі витратомірів-лічильників та рівнемірів-лічильників рівня пального у резервуарі в такі строки: акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 липня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20000 куб. метрів, - не пізніше 1 жовтня 2019 року; акцизний склад, де розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів, - не пізніше 1 січня 2020 року.
Відповідно до пункту 18 підрозділу ХХ  «Перехідні  положення» Податкового кодексу України,  норми пункту 128-1.1 статті 128-1 цього Кодексу застосовуються: з 1 липня 2019 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 20 000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу); з 1 жовтня 2019 року - до розпорядника акцизного складу, на акцизному складі якого розташовано резервуари, загальна місткість яких перевищує 1000 куб. метрів, але не перевищує 20 000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу); з 1 квітня 2020 року - до розпорядників акцизних складів, на яких розташовано резервуари, загальна місткість яких не перевищує 1000 куб. метрів (крім розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу); з 1 липня 2020 року - до розпорядника акцизного складу, який до 1 липня 2019 року не підпадав під визначення платника податку відповідно до пункту 212.1 статті 212 цього Кодексу (незалежно від загальної місткості резервуарів, розташованих на акцизному складі такого розпорядника), а також до вітчизняних підприємств, на яких здійснюється діяльність з переробки нафти, газового конденсату, природного газу та їх суміші з метою вилучення цільових компонентів (сировини), що передбачає повний технологічний цикл їх переробки в готову продукцію (пальне).
Постановою Кабінету Міністрів України № 891 від  22.11.2017 р. затверджено Порядок ведення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, передачі облікових даних з них електронними засобами зв`язку до контролюючих органів ( в подальшому – Порядок), пунктом 15 якого встановлено, що реєстрацією у Реєстрі розпорядників акцизних складів, акцизних складів, резервуарів, прийнятих в експлуатацію, витратомірів та рівнемірів у розрізі акцизних складів є прийняття надісланих розпорядником акцизного складу електронних документів для наповнення Реєстру, що містять інформацію, зазначену в підпунктах 1-4 і 6 пункту 5 цього Порядку.
Наказом Міністерства фінансів України  № 944 від 27.11.2018 р., затверджено формату даних, структури та форм електронних документів для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників і рівнемірів - лічильників рівня пального у резервуарі, відповідно до якої встановлено,  що реєстр складається із записів з посиланням на електронні документи, які подаються у вигляді таких форм: довідка про розпорядника акцизного складу пального, акцизні склади пального, розташовані на них резервуари пального, витратоміри та рівнеміри (далі - Довідка 1); довідки подаються окремо щодо кожного акцизного складу пального, основна Довідка 1 надсилається окремо щодо кожного акцизного складу пального одноразово; коригуючі довідки формуються і надсилаються протягом трьох календарних днів з дати виявлення помилки (помилок) у наданій у довідках інформації; коригуюча довідка подається не частіше одного разу на добу.
Судовим розглядом встановлено, що  у період з  01.04.2020 р.  по 30.06.2020 р. ТОВ «Октан Престиж»  через  три резервуари  здійснювалася  роздрібна торгівля  пальним та  скрапленим газом через  реєстратор   розрахункових операцій  типу АЗС POS MINI, заводський номер TN 8008038, фіскальний номер  3000233648 на загальну суму 203906, 76 грн., що підтверджується наступними фіскальними чеками: з 01.04.2020 р.  № 2896 по 30.06.2020 р. № 3094, а саме: через резервуар  зберігання/реалізації  дизельного   палива (код товарної позиції  УКТ ЗЕД  2710194300)  на суму 143638,43 грн.; через резервуар  зберігання/реалізації   бензину  марка А-92 (код товарної позиції  УКТ ЗЕД  2710124194) у сумі 28704,95 грн.; через резервуар  зберігання/реалізації   скрапленого газу (код товарної позиції  УКТ ЗЕД  2711129700) на суму 31563,38 грн. 
Таким чином, оскільки перевіркою встановлено, що позивачем здійснювалася реалізація пального   за відсутністю  реєстрації   в Єдиному державному реєстрі  витратомірів-лічильників  рівня пального у резервуарі,  розташованих   акцизному складі  з 01.01.2020 р.,  а  відповідна довідка ним отримана  лише 30.06.2020 р., що підтверджується  довідкою про  розпорядника акцизного  складу пального,  акцизні  склади пального, розташовані  на них резервуари, витратоміри та рівноміри, то контролюючим органом правомірно винесене податкове повідомлення-рішення № 0001800506 від 29.07.2020 р., яким застосовано  до ТОВ "Октан-Престиж" штрафних санкцій на суму 60000 грн. за платежем: акцизний податок на пальне, код платежу 14021900.
Із врахуванням вищевикладених обставин, суд апеляційної інстанції вважає, що оскаржуване  податкове повідомлення-рішення винесено на підставі вимог чинного законодавства, у зв`язку з чим не  підлягає скасуванню.
Згідно  із п. 2 ч. 1 ст. 315, п. 4  ч. 1 ст. 317 Кодексу адміністративного судочинства України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на судове рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції має право  скасувати судове рішення повністю або частково і ухвалити нове судове рішення у  відповідній частині або змінити судове рішення, у разі неправильного  застосування норм  матеріального права.
Таким чином, суд апеляційної інстанції вважає необхідним  скасувати  рішення Сумського окружного адміністративного суду від 20.10.2020 р.  та прийняти постанову, якою  відмовити в задоволенні  позову ТОВ «Октан Престиж».
Керуючись ст. ст. 229, 243,  308, 315, 317, 322, 325, 326, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -    

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Сумській області  задовольнити.
Рішення Сумського окружного адміністративного суду від 20.10.2020 по справі № 480/5092/20  скасувати.
Прийняти  постанову, якою відмовити в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Октан-Престиж".
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
. 

Головуючий суддя 		О.В. Присяжнюк	
Судді	   	Л.В. Любчич    О.А. Спаскін   	
Повний текст постанови складено  27.04.2021 року