П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

03 червня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/10367/20	
Головуючий в 1 інстанції: Танцюра К.О.
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
судді-доповідача  Димерлія О.О.
суддів Танасогло Т.М. ,  Єщенка О.В. 
за участю секретаря Пономарьової Н.С.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 лютого 2021 року по справі №420/10367/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

В С Т А Н О В И В:
У жовтні 2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» (далі – позивач, Товариство) звернулось до суду з позовом, у якому просило:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №0099245404 від 04.09.2020 року.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що невиконання податковим органом порядку проведення камеральної перевірки призводить до порушення способу реалізації владних управлінських функцій та відсутності правових наслідків такої перевірки. Крім того, відповідачем не враховано вимоги приписів п. 52 прим. 1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, згідно до яких за порушення податкового законодавства, які вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби, штрафні санкції не застосовуються.
За наслідками розгляду зазначеної справи Одеським окружним адміністративним судом 16 лютого 2021 року прийнято рішення, яким у задоволенні адміністративного позову Товариство з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» відмовлено.
Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції дійшов висновку про необґрунтованість заявлених вимог та правомірність дій контролюючого органу.
Не погоджуючись із вказаним рішенням суду, ТОВ «ГРАНІТ-001» подано апеляційну скаргу, у якій зазначено, що рішення суду першої інстанції прийнято з порушенням норм матеріального та процесуального права, а тому просить оскаржуване рішення скасувати та ухвалити нове, яким задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги зазначено, що відповідачем неправильно розраховано суму штрафу за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, порушено застосування приписів п. 120-1.1 ст. 120- 1 ПК України, а суд першої інстанції дійшов не правильного висновку про не застосування в спірному випадку вимоги положення п. 52-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідних положень» ПК України.
У відзиві на апеляційну скаргу представник ГУ ДПС в Одеській області спростовує доводи апеляційної скарги, вказуючи на законність ухваленого рішення та просить його залишити без змін.
Суд апеляційної інстанції заслухав суддю-доповідача, розглянув та обговорив доводи апеляційної скарги, перевірив матеріали справи та вважає, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню.
Судом апеляційної інстанції встановлено, що 06.07.2020 року головним державним ревізором-інспектором відділу податків і зборів з юридичних осіб Южненського управління ГУ ДПС в Одеській області Стояновою А.В. проведено камеральну перевірку щодо своєчасності реєстрації податкових накладних ТОВ «Граніт-001» в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на 2019 рік. 
За результатами проведення зазначеної перевірки ГУ ДПС в Одеській області складено Акт перевірки №1144/15-32-54-04 від 06.07.2020 року (далі - Акт ) (а.с.57-58).
У Висновках до Акту зазначено, що перевіркою встановлено порушення ТОВ «Граніт-001» граничних термінів реєстрації податкових накладних, визначених статтею 201 Податкового кодексу України.
Відповідно до копії реєстру відправленої кореспонденції та листа АТ «Укрпошта» від 07.10.2020 року №33-С-9858, Акт перевірки було направлено Товариству рекомендованим повідомленням про вручення поштового відправлення за адресою, зазначеною в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємств та громадських формувань, однак повернулось на адресу відправника із відміткою «про неможливість вручення».(а.с.59-61)
На підставі вказаного Акту перевірки, ГУ ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення №0099245404 від 04.09.2020 року, яким застосовано до Товариства штраф за несвоєчасну реєстрацію податкових накладних у розмірі 2 123 398,16 грн. (а.с.62)
Вважаючи прийняте податкове повідомлення-рішення протиправним, ТОВ «ГРАНІТ-001» звернулось до суду з даною позовною заявою.
Положеннями ч.1 ст.308 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
Відповідно до частини 2 статті 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Приписами частини 2 ст. 2 КАС України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, у тому числі, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); розсудливо.
Так, спірні правовідносини врегульовані Податковим кодексом України (далі - ПК України). 
Згідно із 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Положеннями пунктів 2, 3 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМ України від 29 грудня 2010 року № 1246 передбачено, що операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації. Операційний день триває з 0 до 23-ї години.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Згідно із пунктом 120-1.1. порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
З огляду на матеріали справи, 04.09.2020 року ГУ ДПС в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення №0099245404.
Згідно із доданого до вказаного вище рішення контролюючого органу Розрахунку штрафу за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН ТОВ «ГРАНІТ-001» апеляційним судом з`ясовано: 
ПН № 5,6,7 від 29.07.2019 року (граничний термін реєстрації яких припадає на дату 15.08.2019 року) дата реєстрації 09.06.2020 року - 299 днів прострочення; 
ПН № 34 від 21.12.2019 року (граничний термін реєстрації якої припадає на дату 15.01.2020 року) дата реєстрації 09.06.2020 року - 146 днів прострочення; 
ПН № 35 від 21.12.2019 року (граничний термін реєстрації якої припадає на дату 15.01.2020 року) дата реєстрації 24.06.2020 року - 161 днів прострочення; 
ПН № 36,37,38,39,40,41 від 23.12.2019 року (граничний термін реєстрації яких припадає на дату 15.01.2020 року) дата реєстрації 09.06.2020 року - 146 днів прострочення;
ПН № 42 від 24.12.2019 року (граничний термін реєстрації якої припадає на дату 15.01.2020 року) дата реєстрації 09.06.2020 року -146 днів прострочення.
Вказані порушення виявлені контролюючим органом під час проведення камеральної перевірки 06.07.2020 року.
За результатами проведеної перевірки та у зв`язку з тим, що Товариством вчинено порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних від 61 до 365 календарних днів, контролюючим органом застосовано штрафні санкції у розмірі 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування. 
Дослідивши правильність розрахунку штрафу за порушення Товариством граничних термінів реєстрації податкових накладних та матеріали справи, апеляційний суд зазначає, що позивачем не дотримані строки, визначені законодавцем для реєстрації податкових накладних, чим порушено вимоги п.201.10   ст.201 ПК України.(а.с.63)
В свою чергу позивач не заперечує факт порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних. Доводи апеляційної скарги Товариства зводяться до того, що  контролюючим органом неправильно розраховано розмір штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, оскільки не враховано вимоги приписів п. 52 прим. 1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
Суд апеляційної інстанції погоджується з цими доводами скаржника та уважає за необхідне зазначити таке.
Відповідно до п. 52 прим. 1  підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПК України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, крім санкцій за: 
- порушення вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема страхування додаткової пенсії; відчуження майна, що перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу; 
- порушення вимог законодавства в частині; обліку, виробництва, зберігання та транспортування пального, спирту етилового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів; цільового використання пального, спирту етилового платниками податків; 
- обладнання акцизних складів витратомірами-лічильниками та/або рівномірами-лічильниками; здійснення функцій, визначених законодавством у сфері виробництва і обігу спирту, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, пального; 
- здійснення суб`єктами господарювання операцій з реалізації пального або спирту етилового без реєстрації таких суб`єктів платниками акцизного податку; 
- порушення нарахування, декларування та сплати податку на додану вартість, акцизного податку, рентної плати.
Тобто, перелік порушень податкового законодавства, за які податковим органом нараховуються штрафні санкції в період дії карантину на території України є вичерпним та не включає застосування штрафних санкцій за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних у період з 01 березня 2020 року і по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
Окрім цього, у Листі ДПС України від 01.03.2021 № 5257/7/99-00-21-03-02-07 роз`яснено, що згідно із пунктом 521  підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 01 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються, у тому числі за нереєстрацію (несвоєчасну реєстрацію) податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З огляду на зазначене, відсутні і підстави для застосування до Товариства з обмеженою відповідальністю «Граніт-001» штрафних санкцій за порушення строку реєстрації зазначених вище накладних у період з 01 березня 2020 року та по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину. Відтак, судова колегія уважає, що висновок суду попередньої інтонації про не застосування в спірному випадку зазначених вище положень ПК України є помилковим.
20 травня 2021 року у судовому засіданні ухвалою апеляційного суду, яка занесена до протоколу судового засідання було зобов`язано представника Головного управління ДПС в Одеській області надати суду Розрахунок штрафу за порушення термінів реєстрації податкових накладних ТОВ «ГРАНІТ-001» за період до 01.03.2020 року.
На виконання судового рішення представником контролюючого органу надано суду вище вказаний Розрахунок штрафних санкцій, з огляду якого з`ясовано:
ПН № 5,6,7 від 29.07.2019 року (граничний термін реєстрації яких припадає на дату 15.08.2019 року) дата реєстрації 09.06.2020 року - 198 днів прострочення; 
ПН № 34 від 21.12.2019 року (граничний термін реєстрації якої припадає на дату 15.01.2020 року) дата реєстрації 09.06.2020 року - 45 днів прострочення; 
ПН № 35 від 21.12.2019 року (граничний термін реєстрації якої припадає на дату 15.01.2020 року) дата реєстрації 24.06.2020 року - 45 днів прострочення; 
ПН № 36,37,38,39,40,41 від 23.12.2019 року (граничний термін реєстрації яких припадає на дату 15.01.2020 року) дата реєстрації 09.06.2020 року - 45 днів прострочення;
ПН № 42 від 24.12.2019 року (граничний термін реєстрації якої припадає на дату 15.01.2020 року) дата реєстрації 09.06.2020 року - 45 днів прострочення.
За несвоєчасну реєстрацію позивачем податкових накладних штрафні санкції мають бути застосовані до нього у розмірі, встановленому п.120-1.1 ст.120-1 ПК України:
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
Отже, за не складання та не реєстрацію податкових накладних № 34,35, 36,37,38,39,40,41,42 за період з січня по березень 2020 року мають бути застосовані штрафні санкції у розмірі 30% суми податку на додану вартість, а на вказані в ПН № 5,6,7 суми ПДВ за період з серпня по березень 2020 року - 40%.
Загальна сума штрафних санкцій за порушення Товариством податкового законодавства, а саме несвоєчасну реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період до 01.03.2020 року повинна складати 1 596 220, 70 грн.
Апеляційний суд зазначає, що суб`єкт владних повноважень зобов`язаний приймати рішення, а дії - вчиняти відповідно до встановлених законом повноважень, не перевищуючи їх, дотримуючись встановленої законом процедури і форми прийняття рішення або вчинення дії і повинен обирати лише визначені законом засоби.
Такий підхід узгоджується з практикою Європейського суду з прав людини. Так, у пункті 110 рішення    від 23 липня 2002 року    у справі «Компанія «Вестберґа таксі Актіеболаґ» та Вуліч проти Швеції» ЄСПЛ визначив, що адміністративні суди, які розглядають скарги заявників стосовно рішень податкового управління, мають повну юрисдикцію у цих справах та повноваження скасувати оскаржені рішення. Справи мають бути розглянуті на підставі поданих доказів, а довести наявність підстав, передбачених відповідними законами, для призначення податкових штрафів має саме податкове управління.
Вирішуючи спір, суд також враховує, що орган влади зобов`язаний виправдати свої дії, навівши обґрунтування своїх рішень (див. рішення у справі "Суомінен проти Фінляндії" (Suominen v. Finland), № 37801/97, п. 36, від 1 липня 2003 року).
При викладених обставинах, податковий орган не довів суду правомірність застосування до Товариства штрафних санкцій за порушення строку реєстрації зазначених вище накладних у період з 01 березня 2020 року та по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину.
Підсумовуючи наведене, апеляційний суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №0099245404 від 04.09.2020 року підлягає скасуванню в частині застосування суми штрафу у розмірі 527 177, 46 грн.(2 123 398,16 грн. - 1 596 220, 70 грн.).
Відповідно до п.4 ч.1 ст. 317 КАС України передбачено, що підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
З огляду на викладене вище, судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного рішення неповно з`ясовано обставини, які мають значення для справи, що призвело до неправильного застосування норм матеріального права, а відтак, відповідно до ст. 315,317 КАС України, рішення суду першої інстанції підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про часткове задоволення позовних вимог.
Згідно до положень  ч. 3 статті 139 КАС України,  при частковому задоволенні позову судові витрати покладаються на обидві сторони пропорційно до розміру задоволених позовних вимог. При цьому суд не включає до складу судових витрат, які підлягають розподілу між сторонами, витрати суб`єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката та сплату судового збору.
На підставі матеріалів справи з`ясовано, що за подання позовної заяви та апеляційної скарги до суду позивачем було сплачено судовий збір у загальному розмірі 54 925 грн.(а.с.5,143) 
Таким чином, з урахуванням часткового задоволення позовних вимог, загальний розмір судових витрат, що підлягають відшкодуванню за рахунок бюджетних асигнувань суб`єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі складає 27  462,50 грн.
Керуючись ст. 139, 310, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд 

П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» - задовольнити частково.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 16 лютого 2021 року по справі №420/10367/20 скасувати та прийняти нове рішення суду.
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ГРАНІТ-001» задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління ДПС в Одеській області №0099245404 від 04.09.2020 року в частині застосування суми штрафу у розмірі 527177, 46 грн. 
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області (65044, м. Одеса, вул. Семінарська, 5, код ЄДРПОУ 43142370) на користь ТОВ «ГРАНІТ-001» (67570, м. Одеса, вул. Грецька площа, буд. 1, офіс 6, код ЄДРПОУ 42751872) судовий збір у розмірі 27  462,50 грн. ( двадцять сім тисяч чотириста шістдесят дві гривні 50 копійок).
Постанова суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Повне судове рішення виготовлено і підписано суддями 09.06.2021 року.

Суддя-доповідач 	 	Димерлій О.О.	
Судді	    	Танасогло Т.М.    Єщенко О.В.