ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 квітня 2021 року	Львів	Справа № 300/2785/20 пров. № А/857/6409/21	

Колегія суддів Восьмого апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді:                                        Улицького В.З.
суддів:                                                            Кузьмича С.М., Шавеля Р.М.
при секретарі судового засідання:                 Волошин М.М.
за участі представника позивача:                  Кучера Н.С.
представника відповідача:                             Лаврук В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу  Головного управління ДПС в Івано-Франківській області на рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27.01.2021 (рішення ухвалене о 16:00 у м. Івано-Франківську судом у складі головуючого судді Гундяка В.Д., повне рішення суду складено 08.02.2021) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина – Табак» до Головного управління ДПС в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

                                                   ВСТАНОВИЛА:

У жовтні 2020 року позивач звернувся до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання до вчинення дій.
Позивач позовні вимоги мотивував тим, що рішення від 14.04.2020 року за №1525125/36497264, №1525138/36497264, №1525122/36497264, №1525135/36497264, №1525134/36497264, №1525139/36497264, №1525133/36497264, №1524094/36497264, №1525659/36497264, №1525127/36497264, №1525126/36497264, №1525132/36497264, №1525124/36497264, №1524106/36497264, №1525658/36497264, №1525129/36497264, №1525128/36497264, №1525131/36497264, №1525137/36497264, №1524105/36497264, №1524086/36497264, №1525109/36497264, №1525136/36497264, №1525121/36497264, №1525130/36497264, №1525123/36497264, №1524085/36497264, №1524104/36497264, №1525108/36497264, №1525106/36497264, №91524081/36497264, №1524103/36497264, №1524108/36497264, №1524089/36497264, №1524095/36497264, №1524096/36497264, №1524084/36497264, №1525186/36497264, №1524100/36497264, №1524102/36497264, №1524083/36497264, №1524091/36497264, №1524087/36497264, №1524097/36497264, №1525187/36497264, №1524107/36497264, №1524099/36497264, №1524082/36497264, №1524098/36497264, №1524079/36497264, №1524093/36497264, №1525188/36497264, №1524078/36497264, №1524092/36497264, №1524090/36497264, №1524101/36497264, №1524080/36497264, №1524088/36497264 про відмову в реєстрації податкових накладних від 30.09.2019 року за №№ 10596, 10595, 10624, 10887; від 26.09.2019 року за №№ 10081, 9907, 9914, 10125, 10121; від 25.09.2019 року за №№ 9764, 9787, 9790, 9756, 9745, 9688, 9691, 9360, 9487, 9381, 9384, 9365; від 24.09.2019 року за №№ 9103, 9102; від 23.09.2019 року за №№ 8073, 8076, 8089, 8133; від 19.09.2019 року за №№ 7297, 6972, 6969, 7262; від 18.09.2019 року за №№ 6437, 6721, 6717, 6442, 6440, 6438, 6457, 6458, 6516, 6494, 6776, 6777; від 17.09.2019 року за №№ 6247, 5949, 6206, 6188; від 16.09.2019 року за №№ 5243, 5245, 5318, 5321; від 13.09.2019 року за № 5127; від 12.09.2019 року за №№ 4673, 4671, 4027, 4045, 4194, 4389 прийняті відповідачем з порушенням норм чинного законодавства, оскільки поданих ТОВ «Галичина - Табак» документів, на переконання позивача, було достатньо для реєстрації вказаних накладних. Однак контролюючий орган безпідставно не взяв до уваги документи, подані Товариством. Позивач вважає, що виконав всі вимоги законодавства, необхідні для реєстрації податкових накладних, відтак відмова в їх реєстрації є протиправною. Тому просив суд визнати протиправними рішення про відмову у реєстрації вищезазначених податкових накладних, скасувати ці рішення та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати вказані податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних. Просив позов задоволити.
Рішенням Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27.01.2021 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління Державної податкової служби в Івано-Франківській області про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.04.2020 року за №1525125/36497264, №1525138/36497264, №1525122/36497264, №1525135/36497264, №1525134/36497264, №1525139/36497264, №1525133/36497264, №1524094/36497264, №1525659/36497264, №1525127/36497264, №1525126/36497264, №1525132/36497264, №1525124/36497264, №1524106/36497264, №1525658/36497264, №1525129/36497264, №1525128/36497264, №1525131/36497264, №1525137/36497264, №1524105/36497264, №1524086/36497264, №1525109/36497264, №1525136/36497264, №1525121/36497264, №1525130/36497264, №1525123/36497264, №1524085/36497264, №1524104/36497264, №1525108/36497264, №1525106/36497264, №91524081/36497264, №1524103/36497264, №1524108/36497264, №1524089/36497264, №1524095/36497264, №1524096/36497264, №1524084/36497264, №1525186/36497264, №1524100/36497264, №1524102/36497264, №1524083/36497264, №1524091/36497264, №1524087/36497264, №1524097/36497264, №1525187/36497264, №1524107/36497264, №1524099/36497264, №1524082/36497264, №1524098/36497264, №1524079/36497264, №1524093/36497264, №1525188/36497264, №1524078/36497264, №1524092/36497264, №1524090/36497264, №1524101/36497264, №1524080/36497264, №1524088/36497264. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «Галичина – Табак» від 30.09.2019 року за №№ 10596, 10595, 10624, 10887; від 26.09.2019 року за №№ 10081, 9907, 9914, 10125, 10121; від 25.09.2019 року за №№ 9764, 9787, 9790, 9756, 9745, 9688, 9691, 9360, 9487, 9381, 9384, 9365; від 24.09.2019 року за №№ 9103, 9102; від 23.09.2019 року за №№ 8073, 8076, 8089, 8133; від 19.09.2019 року за №№ 7297, 6972, 6969, 7262; від 18.09.2019 року за №№ 6437, 6721, 6717, 6442, 6440, 6438, 6457, 6458, 6516, 6494, 6776, 6777; від 17.09.2019 року за №№ 6247, 5949, 6206, 6188; від 16.09.2019 року за №№ 5243, 5245, 5318, 5321; від 13.09.2019 року за № 5127; від 12.09.2019 року за №№ 4673, 4671, 4027, 4045, 4194, 4389 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішення суду першої інстанції оскаржило Головне управління ДПС в Івано-Франківській області. Вважає, що оскаржуване рішення прийняте з помилковим застосуванням норм матеріального та процесуального права та підлягає скасуванню з підстав викладених у апеляційній скарзі. Просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою у задоволені адміністративного позову відмовити.
Заслухавши доповідача, перевіривши матеріали справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційну скаргу апелянта слід залишити без задоволення з наступних підстав.
Згідно ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб`єктів владних повноважень.
Відповідно до ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом. При виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду. Якщо одна із сторін визнала пред`явлену до неї позовну вимогу під час судового розгляду повністю або частково, рішення щодо цієї сторони ухвалюється судом згідно з таким визнанням, якщо це не суперечить вимогам статті 189 цього Кодексу.
Згідно ст.316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Судом першої інстанції встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Галичина-Табак» зареєстроване як юридична особа та перебуває на податковому обліку у Головному управлінні ДПС в Івано-Франківській області, що підтверджується копією витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, який наявний в матеріалах справи.
ТОВ «Галичина-Табак» у своїй діяльності здійснювало господарські операції в тому числі із контрагентами, а саме: ТОВ «Мінпрод Галичина», ТОВ «Мальва Ужгород», ТОВ «Плодоовоч-Уж» та Дочірніми підприємствами Товариства з обмеженою відповідальністю «Плодоовоч-Уж»: «Тиса-Люкс», «Тиса-Виноградів», «Тиса-Свалява», «Тиса-Мукачево».
Щодо господарських операцій позивача із контрагентом ТОВ «Мінпрод Галичина», між останніми укладено договір поставки №ЛФТ 18-593 від 14.03.2019, за умовами якого ТзОВ «Галичина-Табак» (постачальник) зобов`язалось поставити і передати у власність ТОВ «Мінпрод Галичина» (покупцю) відповідно до його замовлення товар, а покупець зобов`язався прийняти та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору.
Позивачем (постачальник) укладено з Дочірнім підприємством «Тиса-Виноградів» Товариства з обмеженою відповідальністю «Плодоовоч-Уж» (покупець) договір поставки №6-18/М від 16.05.2018, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю товар, а покупець зобов`язується прийняти та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору.
Для здійснення господарської діяльності ТОВ «Галичина-Табак» укладено також договір поставки №5-18/М від 01.05.2018 з Дочірнім підприємством «Тиса-Люкс» Товариства з обмеженою відповідальністю «Плодоовоч-Уж», за умовами якого ТОВ «Галичина-Табак» (постачальник) зобов`язалось поставити і передати у власність «Тиса-Люкс» відповідно до його замовлення (замовлень) товар, а покупець зобов`язався прийняти та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору.
Апеляційним судом встановлено, що позивачем укладено договір поставки за №718/М від 18.05.2018 року із Дочірнім підприємством «Тиса-Свалява» Товариства з обмеженою відповідальністю «Плодоовоч-Уж», за умовами якого ТОВ «Галичина-Табак» (постачальник) зобов`язалось поставити і передати у власність «Тиса-Свалява» (покупцю) відповідно до її замовлення (замовлень) товар, який покупець зобов`язався прийняти та своєчасно здійснити оплату на умовах даного Договору.
Позивачем (постачальник) укладено з Дочірнім підприємством «Тиса-Мукачево» Товариства з обмеженою відповідальністю «Плодоовоч-Уж» (покупець) договір поставки №019-18/М від 16.05.2018, за умовами якого постачальник зобов`язується поставити і передати у власність покупцю товар, а покупець зобов`язується прийняти та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору.
З матеріалів справи вбачається, що для здійснення господарської діяльності ТОВ «Галичина-Табак» укладено також договір поставки №571-19/М від 10.04.2019 з ТОВ «Мальва Ужгород», за умовами якого ТОВ «Галичина-Табак» (постачальник) зобов`язалось поставити і передати у власність ТОВ «Мальва Ужгород» відповідно до його замовлення (замовлень) товар, а покупець зобов`язався прийняти та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору.
Щодо господарських операцій позивача із контрагентом ТОВ «Плодоовоч-Уж», між останніми укладено договір поставки №4-18/М від 16.05.2018, за умовами якого ТзОВ «Галичина-Табак» (постачальник) зобов`язалось поставити і передати у власність ТОВ «Плодоовоч-Уж» (покупцю) відповідно до його замовлення товар, а покупець зобов`язався прийняти та своєчасно здійснити його оплату на умовах даного Договору.
На підтвердження виконання умов вищезазначених договорів позивачем подані контролюючому органу документи, копії яких містяться у матеріалах справи та досліджені судом в якості належних письмових доказів. Копії документів, які були подані позивачем на розгляд Комісії ГУ ДПС в Івано-Франківській області, відповідають копіям, які долучено до позовної заяви. Дана обставина згідно частини 1 статті 78 Кодексу адміністративного судочинства України доказуванню не підлягає, як така, що визнається учасниками справи і у суду немає сумніву щодо достовірності цієї обставини та добровільності її визнання.
25.09.2019, 30.09.2019 та 15.10.2019 позивачем складено та подано на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні від 30.09.2019 року за №№ 10596, 10595, 10624, 10887; від 26.09.2019 року за №№ 10081, 9907, 9914, 10125, 10121; від 25.09.2019 року за №№ 9764, 9787, 9790, 9756, 9745, 9688, 9691, 9360, 9487, 9381, 9384, 9365; від 24.09.2019 року за №№ 9103, 9102; від 23.09.2019 року за №№ 8073, 8076, 8089, 8133; від 19.09.2019 року за №№ 7297, 6972, 6969, 7262; від 18.09.2019 року за №№ 6437, 6721, 6717, 6442, 6440, 6438, 6457, 6458, 6516, 6494, 6776, 6777; від 17.09.2019 року за №№ 6247, 5949, 6206, 6188; від 16.09.2019 року за №№ 5243, 5245, 5318, 5321; від 13.09.2019 року за № 5127; від 12.09.2019 року за №№ 4673, 4671, 4027, 4045, 4194, 4389.
Як вбачається з повідомлень Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» Державної податкової служби України від 26.09.2019, 30.09.2019 та 16.10.2019 вищевказані податкові накладні прийнято, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних (розрахунків коригування) в ЄРПН зупинена. Зазначено, що податкові накладні (розрахунки коригування) не відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Позивачу було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
07.04.2020 року TOB «Галичина-Табак» направлено контролюючому органу повідомлення за №190-01, №191-01, №192-01 та №193-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних (розрахунків коригування), реєстрацію яких зупинено, відносно податкових накладних виписаних (оформлених) ТОВ «Галичина-Табак» контрагентам ТОВ «Мальва Ужгород»,. ТОВ «Мінпрод Галичина», Дочірнє підприємство «Тиса-Виноградів» Товариства з обмеженою відповідальністю «Плодоовоч-Уж», ТОВ «Плодоовоч-Уж» відповідно.
08.04.2020 року TOB «Галичина-Табак» направлено контролюючому органу повідомлення за №195-01, №196-01 та №197-01 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних (розрахунків коригування), реєстрацію яких зупинено, відносно податкових накладних виписаних (оформлених) ТОВ «Галичина-Табак» контрагентам Дочірнім підприємствам Товариства з обмеженою відповідальністю «Плодоовоч-Уж»: «Тиса-Люкс», «Тиса-Свалява» та «Тиса-Мукачево».
За наслідками розгляду поданих документів, рішеннями комісії Головного управління ДПС в Івано-Франківській області від 14.04.2020 року за №1525125/36497264, №1525138/36497264, №1525122/36497264, №1525135/36497264, №1525134/36497264, №1525139/36497264, №1525133/36497264, №1524094/36497264, №1525659/36497264, №1525127/36497264, №1525126/36497264, №1525132/36497264, №1525124/36497264, №1524106/36497264, №1525658/36497264, №1525129/36497264, №1525128/36497264, №1525131/36497264, №1525137/36497264, №1524105/36497264, №1524086/36497264, №1525109/36497264, №1525136/36497264, №1525121/36497264, №1525130/36497264, №1525123/36497264, №1524085/36497264, №1524104/36497264, №1525108/36497264, №1525106/36497264, №91524081/36497264, №1524103/36497264, №1524108/36497264, №1524089/36497264, №1524095/36497264, №1524096/36497264, №1524084/36497264, №1525186/36497264, №1524100/36497264, №1524102/36497264, №1524083/36497264, №1524091/36497264, №1524087/36497264, №1524097/36497264, №1525187/36497264, №1524107/36497264, №1524099/36497264, №1524082/36497264, №1524098/36497264, №1524079/36497264, №1524093/36497264, №1525188/36497264, №1524078/36497264, №1524092/36497264, №1524090/36497264, №1524101/36497264, №1524080/36497264, №1524088/36497264 відмовлено у реєстрації податкових накладних від 30.09.2019 року за №№ 10596, 10595, 10624, 10887; від 26.09.2019 року за №№ 10081, 9907, 9914, 10125, 10121; від 25.09.2019 року за №№ 9764, 9787, 9790, 9756, 9745, 9688, 9691, 9360, 9487, 9381, 9384, 9365; від 24.09.2019 року за №№ 9103, 9102; від 23.09.2019 року за №№ 8073, 8076, 8089, 8133; від 19.09.2019 року за №№ 7297, 6972, 6969, 7262; від 18.09.2019 року за №№ 6437, 6721, 6717, 6442, 6440, 6438, 6457, 6458, 6516, 6494, 6776, 6777; від 17.09.2019 року за №№ 6247, 5949, 6206, 6188; від 16.09.2019 року за №№ 5243, 5245, 5318, 5321; від 13.09.2019 року за № 5127; від 12.09.2019 року за №№ 4673, 4671, 4027, 4045, 4194, 4389.
Зі змісту вищезазначених оскаржуваних рішень вбачається, що підставою для відмови у реєстрації є ненадання платником податку копій: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. У графі «Додаткова інформація» вказано: платником податків не надано розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, що підтверджують сплату коштів покупцями; в наданих товарно-транспортних накладних на транспортування встановлено розбіжності щодо пунктів розвантаження товару від постачальників та подальшого його навантаження на адресу покупців.
Абзацом 1 пункту 201.1 статті 201 ПК України передбачено, що в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Кабінет Міністрів України постановою від 18.12.2018 за №1200 (надалі – постанова №1200) утворив Державну податкову службу України та Державну митну службу України, реорганізувавши Державну фіскальну службу шляхом поділу.
Згідно абзацу 3 пункту 2 постанови №1200 Державна податкова служба є правонаступниками майна, прав та обов`язків реорганізованої Державної фіскальної служби у відповідних сферах діяльності.
Таким чином, Державна податкова служба України у своїй діяльності керується Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року за № 1246 (надалі – Порядок №1246).
Відповідно до пункту 2 Порядку №1246, податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПКУ в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку № 1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки:
- відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту);
- чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу;
- наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу;
- наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
- наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
- факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
- наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування;
- дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Пунктом 13 Порядку № 1246 передбачено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (надалі - квитанція).
Згідно з пунктом 14 Порядку №1246, квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
У квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття (пункт 15 Порядку №1246).
Відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
21.02.2018 року Кабінетом Міністрів України прийнято Постанову №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних", якою затверджений Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та Порядок роботи комісій, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (втрата чинності від 01.02.2020, надалі - Порядок №117).
Відповідно до пункту 5 Порядку №117податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Згідно з пунктами 12, 13 Порядку №117 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної/розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД/ послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Як вбачається з повідомлень Автоматизованої системи «Єдине вікно подання електронних документів» Державної податкової служби України від 26.09.2019, 30.09.2019 та 16.10.2019 вищевказані податкові накладні прийнято, однак відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкових накладних (розрахунків коригування) в ЄРПН зупинена. Зазначено, що податкові накладні (розрахунки коригування) не відповідають вимогам підпункту 1.6 пункту 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Позивачу запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Пунктами 6, 7 Порядку № 117 визначено, що у разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється. У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна/розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Таким чином, підставами для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є наступна відповідність:
1) платника податку - критеріям ризиковості платника податку;
2) податкової накладної/розрахунку коригування - критеріям ризиковості здійснення операції.
Отже, положення зазначених пунктів Порядку №117 є чіткими та не припускають неоднозначне трактування обов`язків контролюючих органів.
Зупинення реєстрації вищезазначених податкових накладних здійснено на підставі Критеріїв ризиковості платника податку викладених в квитанціях про зупинення реєстрації, а саме зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку.
Згідно підпункту 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо:
керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України "Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України";
платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);
в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній / розрахунку коригування.
Із змісту досліджених в якості письмових доказів по справі копій квитанцій про зупинення реєстрації, контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пп. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку, однак у вказаній квитанції не зазначено чіткого переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
Верховний Суд у постанові від 18.12.2019 року по справі №560/435/19 сформував наступну правову позицію. Так, можливість виконання платником податків обов`язку надати документи, необхідні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного переліку цих документів. Хоча перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН визначено пунктом 14 Порядку №117, конкретний перелік таких документів може залежати, зокрема від змісту операції з постачання, суб`єктного складу її учасників, їх податкової поведінки.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків. Вживання податковим органом загального посилання на пункт шостий Критеріїв оцінки, без наведення відповідного підпункту, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд. Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція відображена Верховним Судом в постанові від 23.10.2018 у справі №822/1817/18.
Листи міністерств, інших центральних органів виконавчої влади не є нормативно-правовими актами, а мають лише інформаційний характер і не можуть встановлювати обов`язкових правил платників податків. При цьому на час зупинення реєстрацій податкових накладних позивача не було жодного нормативно-правового акту, прийнятого Кабінетом Міністрів України, який би встановлював підстави зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Посилання відповідача на критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій, які визначені листом Державної фіскальної служби України за №1962/99-99-29-01-01 від 07.08.2019 (введені в дію 08.08.2019), який не є нормативно-правовим актом та не зареєстрований в Міністерстві юстиції України, є безпідставними.
Відтак, відсутність станом на час прийняття спірного рішення правової обґрунтованості та об`єктивності застосування механізму державного регулювання в частині визначених відповідачем критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, визначає Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12.12.2019 за №520 (далі - Порядок №520).
Згідно пункту 2 Порядку №520, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пункту 3 Порядку №520, комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно пункту 4 Порядку №520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку №520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Відповідно до пункту 6 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.

Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).

Згідно пункту 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:

ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;

та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;

та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.

Судовою колегією апеляційного суду встановлено, що Товариством, у спосіб визначений Порядком №520, 07.04.2020 та 08.04.2020 направлено ГУ ДПС в Івано-Франківській області повідомлення за №190-01, №191-01, №192-01, №193-01 та №195-01, №196-01, №197-01 відповідно, про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено для підтвердження реальності здійснення операцій, вказаних у податковій накладних від 30.09.2019 року за №№ 10596, 10595, 10624, 10887; від 26.09.2019 року за №№ 10081, 9907, 9914, 10125, 10121; від 25.09.2019 року за №№ 9764, 9787, 9790, 9756, 9745, 9688, 9691, 9360, 9487, 9381, 9384, 9365; від 24.09.2019 року за №№ 9103, 9102; від 23.09.2019 року за №№ 8073, 8076, 8089, 8133; від 19.09.2019 року за №№ 7297, 6972, 6969, 7262; від 18.09.2019 року за №№ 6437, 6721, 6717, 6442, 6440, 6438, 6457, 6458, 6516, 6494, 6776, 6777; від 17.09.2019 року за №№ 6247, 5949, 6206, 6188; від 16.09.2019 року за №№ 5243, 5245, 5318, 5321; від 13.09.2019 року за № 5127; від 12.09.2019 року за №№ 4673, 4671, 4027, 4045, 4194, 4389. Підставою для таких відмов контролюючим органом визначено: ненадання платником податків копій документів первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.

Разом з тим, апеляційний суд звертає увагу, що податковим органом в оскарженому рішенні не зазначено шляхом підкреслення яких саме документів не було надано позивачем, хоча встановлена форма рішення передбачає обов`язкову необхідність підкреслити конкретний вид документа, який не було подано платником податків.

Колегія суддів наголошує, що позивач надіслав контролюючому органу в електронному вигляді повідомлення за за №190-01, №191-01, №192-01, №193-01, №195-01, №196-01, №197-01 про надання пояснень та документів щодо підтвердження реальності здійснення операцій, вказаних у податкових накладних Таким чином позивачем подано контролюючому органу відповідні документи.

Згідно пункту 201.10 статті 201 ПКУ якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

25.09.2019 та 15.10.2019 позивачем направлено вищезазначені податкові накладні на реєстрацію в Єдиний реєстр податкових накладних, однак квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних Державною податковою службою України відправлено 26.09.2019 та 16.10.2019 відповідно. Таким чином контролюючий орган неправомірно зупинив реєстрацію податкових накладних, які вважались вже зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Згідно статті 4 ПКУ податкове законодавство України ґрунтується на таких принципах: презумпція правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов`язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Відтак, реальність вчинення позивачем операцій повинна перевірятись при проведенні контролюючими органами документальної чи іншого виду перевірки, а не під час вирішення питання про реєстрацію чи відмову у реєстрації податкової накладної.

Відповідно до ч.ч. 1, 2 ст. 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.

Узагальнюючи наведене, суд апеляційної інстанції переконаний, що судом першої інстанції надано належну оцінку наявним у справі доказам, а їх достатня кількість та взаємний зв`язок у сукупності дали змогу суду першої інстанції зробити вірний висновок про наявність підстав для задоволення адміністративного позову.

Враховуючи викладене, колегія суддів не вбачає підстав для скасування рішення суду першої інстанції.

З наведеного вбачається, що доводи апеляційної скарги являються безпідставними та необґрунтованими та не спростовують висновків суду першої інстанції, правова оцінка доказів дана вірно, а відтак у задоволенні апеляційної скарги слід відмовити.

Керуючись ст. ст. 243 ч. 3, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України,  колегія   суддів,-
                                                  ПОСТАНОВИЛА:          

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Івано-Франківській області залишити без задоволення, а рішення Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 27.01.2021 року у справі №300/2785/20 – без змін.
Постанова набирає законної сили з моменту прийняття.
На Постанову протягом тридцяти днів з моменту набрання нею законної сили може бути подана касаційна скарга безпосередньо до суду касаційної інстанції.  

Головуючий суддя	 	В. З. Улицький 	
судді	 	С. М. Кузьмич 	
 	 	Р. М. Шавель  	
Повне судове рішення складено 14.04.2021