П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

22 квітня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 540/2434/20	
Головуючий в 1 інстанції: Кисильова О.Й.
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді-доповідача Скрипченка В.О.,
суддів Димерлія О.О. та Осіпова Ю.В.,
розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м.  Севастополі на рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2020 року (суддя Кисильова О.Й., м. Херсон, повний текст рішення складений 23.11.2020) по справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Арт-Мега-Строй" до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

В С Т А Н О В И В:
22 серпня 2020 року ТОВ "Арт-Мега-Строй" звернулось до адміністративного суду з позовом до Державної податкової служби України та ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі, в якому просило визнати протиправними та скасувати рішення про відмову у реєстрації податкових накладних та зобов`язати ДПС зареєструвати податкові накладні датою їх подання.
Рішенням Херсонського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2020 року позовні вимоги товариства задоволено повністю.
Визнано протиправними та скасовано рішення ГУДПС від 05.05.2020 №1551322/41764629 та №1551343/41764629 про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН за №4 від 13.03.2020 та №5 від 19.03.2020 відповідно.
Зобов`язано ДПС зареєструвати в ЄРПН податкові накладні від 13.03.2020 №4 та від 19.03.2020 №5, подані ТОВ "Арт-Мега-Строй", днем їх подання.
Стягнуто на користь позивача судові витрати зі сплати судового збору в сумі 2102 грн. за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України.
Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі подало апеляційну скаргу, у якій, посилаючись на неповне з`ясування обставин, що мають значення для справи, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити товариству у задоволенні позовних вимог.
В обґрунтування апеляційної скарги ГУДПС зазначило, що за результатами розгляду пояснень та копій документів комісією регіонального рівня відмовлено у реєстрації податкових накладних на підставі того, що ТОВ "Арт-Мега-Строй" не надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію, а саме: не надано первинні та розрахункові документи, на підставі яких складено податкову накладну, відсутні акти виконаних робіт, банківські виписки. Платником надано документи на формування податкового кредиту шляхом придбання товарів, які не пов`язані з виконанням робіт з будівництва/ремонту доріг. За даними ЄРПН не встановлено походження будівельних послуг у ТОВ "Будівельний Альянс Архітекторбуд". Відсутня реєстрація податкових накладних в ЄРПН постачальником ТОВ "Про Топ Трейд".
Позивач своїм правом подати відзив на апеляційну скаргу не скористалася, що відповідно до частини четвертої статті 304 КАС України не перешкоджає апеляційному перегляду справи.
Судом першої інстанції справа була розглянута в порядку письмового провадження за правилами спрощеного позовного провадження.
Апеляційним судом справа розглянута в порядку письмового провадження відповідно до статті 311 КАС України, якою передбачено, що суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів і вимог апеляційної скарги, апеляційний суд дійшов таких висновків.
Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, ТОВ "Арт-Мега-Строй" зареєстроване як юридичну особу 28 листопада 2017 року, про що в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вчинений запис №1 498 102 0000 000831. Основним видом економічної діяльності підприємства за КВЕД є 42.11 – будівництво доріг і автострад.
ТОВ "Арт-Мега-Строй" укладено з представництвом "Пауер Констракшн Корпорейшн оф Чайна, ЛТД" договори будівельного субпідряду №03-20 від 11.03.2020 та №05-20 від 19.03.2020, згідно з якими ТОВ виконує повний комплекс робіт з будівництва Технологічних доріг №28, №30, №31, №32, №33 та №34 (включаючи платформи).
Відповідно до договору підряду №16/03/20-Арт від 16.03.2020 ТОВ "Арт-Мега-Строй" зобов`язується виконувати роботи з ямкового ремонту дороги місцевого значення Чаплинка-Червоний Яр, яка розташована на території Чаплинського району Херсонської області.
На виконання пункту 201.10 статті 201 ПК України ТОВ "Арт-Мега-Строй" сформовані податкові накладні: №4 від 13.03.2020 на суму 6000000 грн., у т.ч. ПДВ на суму 1000000 грн., №5 від 19.03.2020 на суму 998826 грн., в т.ч. ПДВ 166471 грн., які направлені для реєстрації в ЄРПН - 07.04.2020 року та 15.04.2020 року, відповідно.
Згідно до квитанцій від 07.04.2020 №9071385153 та від 15.04.2020 №908202552 податкові накладні від 13.03.2020 №4 та від 19.03.2020 №5 прийняті, проте їх реєстрацію зупинено у зв`язку з тим, що платник податку відповідає вимогам пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податків. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмови в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Додатково повідомлено: показник "D" = 3.3828 %, "Р" = 1000000.
29 квітня 2020 року за №52 та 07 травня 2020 року за №54 ТОВ "Арт-Мега-Строй" на адресу ГУ ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі направлені пояснення разом з первинними документами, а саме: статут від 22.07.2019; витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань; копія штатного розпису; договір будівельного субпідряду від 11.03.2020 №03-20 та від 10.03.2020 №05-20; договір підряду від 16.03.2020 №16/03/20-Арт; договір від 03.02.2020 №14/2-20; видаткову накладну від 23.03.2020 №267, від 24.03.2020 №268; платіжні доручення від 23.03.2020 №315, від 24.03.2020 №323; рахунок на оплату від 16.03.2020 №0119; видаткову накладну від 17.03.2020 №0086; платіжне доручення від 16.03.2020 №294; договір надання послуг від 24.03.2020 №240320/01; акт здачі-приймання (надання послуг); платіжне доручення від 24.03.2020 №325; договір від 06.01.2020 №06 01/20-А; видаткові накладні від 24.02.2020 №8240, від 25.03.2020 №13915; платіжні доручення від 23.03.2020 №316; договір надання послуг виконання земляних робіт від 17.03.2020 №17/03/20; кошторис ТОВ "Будівельний Альянс Архітектобуд"; рахунок від 20.03.2020 №3; платіжні доручення від 20.03.2020 №313, від 23.03.2020 №317, від 23.03.2020 №318, від 23.03.2020 №319, від 23.03.2020 №321, від 23.03.2020 №320; договір від 03.03.2020 №Р303-03/20-9; видаткові накладні від 12.03.2020 №1471, №1474, №1472, №1473, від 23.03.2020 №1536, №1535, №1534, №1537, №1538, №1533, від 25.03.2020 №1545, №1544, №1534; договір від 07.04.2020 №0704/20; акти надання послуг від 14.04.2020 №251, від 21.04.2020 №269, №257, від 17.04.2020 №258, від 25.04.2020 №290, від 27.04.2020 №285; платіжні доручення від 21.04.2020 №422, №424, №423, від 27.04.2020 №435, від 28.04.2020 №453, від 08.04.2020 №379, №380, №381; договір про надання послуг спецтехніки від 16.03.2020 №16/03/20-Арт; акти надання послуг від 21.04.2020 №218, від 31.03.2020 №172, від 13.03.2020 №195, від 23.03.2020 №147, від 06.04.2020 №176; платіжні доручення від 15.04.2020 №406, від 14.04.2020 №399, від 27.04.2020 №446, від 28.04.2020 №450, від 16.03.2020 №295, від 22.04.2020 №427.
Разом з поясненнями від 07.05.2020 №54 ТОВ "Арт-Мега-Строй" надано наступні документи: статут від 22.07.2019; витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб підприємців та громадських формувань; копію штатного розпису; договір будівельного субпідряду від 11.03.2020 №03-20 та від 19.03.2020 №05-20; договір підряду від 16.03.2020 №16/03/20-Арт; договір від 26.03.2020 №032620; договір від 03.04.2020 №040320; договір від 01.04.2020 №040120; платіжні доручення від 26.03.2020 №330, №337, від 30.03.2020 №344, від 01.04.2020 №353, від 02.04.2020 №358; договір надання послуг виконання земляних робіт від 17.03.2020 №17/0320; акти виконаних робіт ТОВ "Будівельний Альянс Архітектобуд"; рахунок від 20.03.2020 №3; платіжні доручення від 20.03.2020 №313, від 23.03.2020 №317, від 23.03.2020 №318, від 23.03.2020 №319, від 23.03.2020 №321, від 23.03.2020 №320, договір поставки товару від 03.03.2020 №УУ03-03/20-4; видаткові накладні від 18.03.2020 №281, №282, №279, №280, №277, №276, №278, від 17.03.2020 №275, №274, від 24.03.2020 №258; договір поставки товарів від 03.03.2020 №СУ03-03/20-5; видаткові накладні від 23.03.2020 №325, №326, від 12.03.2020 №295, від 17.03.2020 №311; договір поставки товару від 03.03.2020 №ХХ03-03/20-5; видаткові накладні від 23.03.2020 №363, від 25.03.2020 №364, від 12.03.2020 №333, від 13.03.2020 №334; договір поставки товарів від 03.03.2020 №1Т03-03/20-13; видаткові накладні від 12.03.2020 №310, від 13.03.2020 №311, від 19.03.2020 №328, №330, від 25.03.2020 №356, від 23.03.2020 №355; договір поставки товарів від 03.03.2020 №3Т03-03/20-8; видаткові накладні від 17.03.2020 №453, №454, від 25.03.2020 №496; договір від 07.04.2020 №070420; акти надання послуг від 14.04.2020 №251, від 21.04.2020 №269, №257, від 17.04.2020 №258, від 25.04.2020 №290, від 27.04.2020 №285; платіжні доручення від 21.04.2020 №422, №424, №423, від 27.04.2020 №435, від 28.04.2020 №453, від 08.04.2020 №379, №380, №381; договір про надання послуг спецтехніки від 16.03.2020 №16/03/20-АРТ; акти надання послуг від 21.04.2020 №218, від 31.03.2020 №172, від 13.03.2020 №195, від 23.03.2020 №147, від 06.04.2020 №176; платіжні доручення від 15.04.2020 №406, від 14.04.2020 №399, від 27.04.2020 №446, від 28.04.2020 №450, від 16.03.2020 №295, від 22.04.2020 №427; договір поставки від 02.04.2020 №020420/1; платіжні доручення від 06.04.2020 №373, від 14.04.2020 №395; видаткові накладні від 28.04.2020 №176, №175 (ТТН від 28.04.2020 №Р 175/176), від 22.04. №169, №167 (ТТН від 22.04.2020 №Р167-169), ТТН від 08.04.2020 №Р 151-1; договір поставки будівельних матеріалів (щебнево-піщана суміш) від 26.03.2020 №1/20; рахунок від 26.03.2020 №50; платіжне доручення від 30.03.2020; видаткові накладні від 24.04.2020 №83, від 27.04.2020 №85, від 28.04.2020 №92, від 29.04.2020 №93, №95, від 30.04.2020 №94, №96, від 01.05.2020 №97, від 04.05.2020 №98, договір від 03.04.2020 №0304/01, платіжні доручення від 06.04.2020 №370, №373; видаткові накладні від 06.04.2020 №219, від 07.04.2020 №225, від 27.04.2020 №289, від 23.04.2020 №283, від 25.04.2020 №284, від 17.04.2020 №274, від 04.05.2020 №319, від 03.04.2020 №311, від 24.04.2020 №305, від 28.04.2020 №304, від 04.05.2020 №313, від 27.04.2020 №291, від 28.04.2020 №304, від 29.04.2020 №305; договір поставки товару від 16.03.2020 №16/03/20, рахунок від 16.03.2020 №25 та рахунок від 27.03.2020 №31; платіжні доручення від 16.03.2020 №285, від 27.03.2020 №340, від 17.04.2020; видаткові накладні від 27.03.2020 №153, №151, від 16.03.2020 №150, від 17.04.2020 №152, від 28.04.2020 №154; договір постачання будівельного піску від 26.03.2020 №26/03-1; рахунок від 26.03.2020 №132 та від 30.03.2020 №145, від 02.04.2020 №155, від 08.04.2020 №169; платіжні доручення віл 31.03.2020 №386, від 26.03.2020 №328, від 03.04. №363, від 27.04.2020 р. №443, від 10.04.2020 №385; видаткові накладні від 17.04.2020 №206, від 16.04.2020 №203, від 15.04.2020 №202, від 14.04.2020 №195, від 10.04.2020 №187, від 13.04.2020 №192, від 08.04.2020 №181, від 06.04.2020 №173, від 07.04.2020 №176, від 02.04.2020 №171, від 03.04.2020 №172, від 31.03.2020 №150, від 01.04.2020 №155, від 30.03.2020 №149, від 27.03.2020 №143; договір купівлі-продажу гранітної продукції від 07.04.2020 №17; рахунок №69 від 07.04.2020; платіжні доручення від 08.04.2020 №383, видаткові накладні від 09.04.2020 №286, від 14.04.2020 №312, від 15.04.2020 №323, від 16.04.2020 №341, від 14.04.2020 №311, від 10.04.2020 №294, від 13.04.2020 №304; довідка про наявність матеріально-технічної бази від 07.05.2020 №56; договір поставки пального від 06.01.2020 №ХР1/20/41; рахунок від 16.03.2020 №ХР-119000214 та рахунку від 23.03.2020 №ХР-119000247; видаткові накладні від 16.03.2020 №ХР-0000287 та від 17.03.2020 №ХР-0000291; договір поставки нафтопродуктів від 31.01.2020 №25; платіжні доручення від 16.03.2020 №278, №279, №286, від 06.04.2020 №369; видаткові накладні від 23.04.2020 №2.3/04/3Д, №23/04/2Д, від 06.04.2020 №6/04/ЗД, від 23.03.2020 №23/03/1Д, від 22.04.2020 №22/04/Д, від 22.04.2020 №22/04/1Д, від 21.04.2020 №21/04 Д, від 14.04.2020 М-І4/04/1Д, від 27.03.2020 №27/03/ІД, від 25.03.2020 №25/03/Д, від 24.03.2020 №24/03/Д, від 23.03.2020 №23/03/2Д, від 21.04.2020 №21/04/ІД; рахунок від 19.03.2020 №63; платіжне доручення від 20.03.2020 №309; видаткова накладна від 03.04.2020 №57.
05 травня 2020 року головою комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН ОСОБА_1 прийнято рішення:
- №1551322/41764629 про відмову в реєстрації податкової накладної від 13.03.2020 №4;
- №1551343/41764629 про відмову в реєстрації податкової накладної від 19.03.2020 №5.
Із зазначених рішень вбачається, що підставою для їх прийняття слугувало ненаданням ТОВ "Арт-Мега-Строй" копій документів:
- договорів, довіреностей, актів керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку дія здійснення операції;
- первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
- розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків;
- документів щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Додаткова інформація - ТОВ "Арт-Мега-Строй" Платником не надано достатній пакет документів для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної. А саме: не надано первинні та розрахункові документи, на підставі яких складено податкову накладну. Відсутні акти виконаних робіт, банківські виписки. Платником надано документи на формування податкового кредиту шляхом придбання товарів, які не пов`язані з виконанням робіт з будівництва/ремонту доріг. За даними ЄРПН не встановлено походження будівельних послуг у ТОВ "Будівельний Альянс Архітекторбуд". Відсутня реєстрація податкових накладних в ЄРПН постачальником ТОВ "Про Топ Трейд" (т. ІІ а.с. 18, 19; 212, 213).
Подані товариством скарги на зазначені рішення залишені без задоволення (т. ІІ а.с.  20-22, 214, 215).
Звернувшись до суду з вимогами про скасування як протиправних вищезгаданих рішень про відмову в реєстрації податкових накладних, ТОВ "Арт-Мега-Строй" посилалося на те, що в оспорюваних рішеннях не зазначено та не підкреслено, які саме документи не надано, як того вимагає форма рішення, та стверджувало, що сукупність первинних документів, наданих податковому органу, не дають підстав для сумніву щодо дійсності укладених договорів, на виконання вимог яких складено спірні податкові накладні, а тому ГУ ДПС у Херсонській області, АРК та м. Севастополі не мало обґрунтованих причин відмови в реєстрації податкових накладних, за наявності всіх необхідних документів.
Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що товариство подало до податкового органу у передбачений законодавством спосіб разом із письмовими поясненнями до податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, належні та достатні документи на підтвердження правомірності складання податкових накладних від 13.03.2020 №4 та від 19.03.2020 №5. Проте, відповідачі не взяли їх до уваги і не надали їм жодної оцінки, та зазначили у спірних рішеннях про неподання платником документів на підтвердження реальності здійснення господарських операцій.

Проте, колегія суддів не може погодитися з таким висновком суду першої інстанції, виходячи з наступного.
Так, частиною другою статті 19 Конституції України встановлено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 ПК України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Абзацом другим пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Отже, достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, є зареєстрована у ЄРПН податкова накладна.
Водночас, згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів визначає Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 №1165, яка набрала чинності 01.02.2020 (далі – Порядок №1165).
За змістом пункту 2 цього Порядку автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165 платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Пунктом 7 Порядку №1165 передбачено, що у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Згідно до пунктами 10, 11 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до абзацу другого пункту 25 Порядку №1165 комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
Додатком 3 до Порядку №1165 визначено Критерії ризиковості здійснення операцій, відповідно до пункту 1 яких до цих Критеріїв віднесено відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), у таблиці даних платника податку на додану вартість (далі - платник податку) як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01.01.2017 в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01.01.2017 у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216, затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок №520), який визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з пунктом 2 цього Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі комісія регіонального рівня).
Пунктом 4 Порядку №520 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Відповідно до пункту 5 Порядку №520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Слід додати, що за визначенням статті 1 Закон України від 16.07.1999 року №996-ХIV "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення. Відповідно до частини першої статті 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Згідно з абзацом другим пункту 6 Порядку №520 платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних/розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні/розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних/розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП).
Пунктами 9, 10 Порядку №520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі за формою згідно з додатком до цього Порядку.
Згідно з пунктом 11 Порядку №520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
- та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
- та/або надання платником податку копій документів, складених/ оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм законодавства дає підстави для висновку, що контролюючий орган після надходження податкової накладної/розрахунку коригування до ДПС для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних в автоматизованому режимі здійснює відповідну перевірку, зокрема щодо наявності підстав для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування через відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або через відповідність відображених у ній операції критеріям ризиковості здійснення операцій.
Автоматизований моніторинг відповідності платника податку, яким складено податкову накладну, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-8 критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість (додаток 1 до Порядку №1165). Автоматизований моніторинг відповідності господарської операції, відображеної у податковій накладній, критеріям оцінки ступеня ризиків здійснюється відповідно до ознак, наведених у пунктах 1-6 критеріїв ризиковості здійснення операцій (додаток 3 до Порядку №1165).
У разі, якщо за результатами моніторингу визначено, що цей платник податку відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація податкової накладної зупиняється, про що платнику протягом операційного дня надсилалася відповідна квитанція. У разі, коли за результатами моніторингу господарська операція, відображена у податковій накладній, відповідає критеріям ризиковості здійснення операції (крім податкової накладної, складеної платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку) реєстрація такої податкової накладної також зупиняється.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної контролюючий орган зобов`язаний, зокрема, вказати конкретний критерій ризиковості платника податку та/або критерій ризиковості здійснення операцій, на підставі якого зупинено реєстрацію податкової накладної, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку, а також запропонувати платнику надати пояснення та копії документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1165, у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Так, з матеріалів справи вбачається, що поясненнями від 07.05.2020 року №54/с, ТОВ "Арт-Мега-Строй" повідомило контролюючий орган, що відповідно до Договору будівельного субпідряду №03-20 від 11.03.2020 року та №05-20 від 19.03.2020, виконує повний комплекс робіт з будівництва Технологічних Доріг №28, №32, №30, №31, №33, №34 (включаючи платформи). Відповідно до Договору підряду №16/03/20-Арт від 16.03.2020 зобов`язується виконати роботи з ямкового ремонт дороги місцевого значення Чаплинка-Червоний Яр, яка розташована на території Херсонської області Чанлинського району.
З метою виконання своїх податкових зобов`язань ТОВ "Арт-Мега-Строй" здійснювало реєстрацію податкової накладної №4 документ було прийнято однак реєстрація зупинена та визначено платника податку таким що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
З ТОВ "Про Топ Трейд" - укладено договори від 26.03.2020 №032620, від 03.04.2020 №040320 та від 01.04.2020 №040120 на закупівлю інвентарю, комплектуючих та матеріалів (запчастини) оплату за придбані комплектуючі здійснено частинами згідно платіжного доручення від 26.03.2020 №330, №337, від 30.03.2020 №344, від 01.04.2020 №353, від 02.04.2020 №358 за загальну суму 12234837,9 грн. Використано суму податкового зобов`язання у розмірі 612500,00 гри., яку зареєстровано ТОВ "Ресурс Захід Нуву" (539406,39 грн.), ТОВ "Зегельн Трейд" (849,92 грн), ТОВ "Санітарі Україна" (15947,82), ТОВ "Хаусхолд Джи Трейд" (1048,51 грн.), ТОВ "Інов Трейд" (54918,24 грн.), ТОВ "Універс У" (329,12 грн.).
З ТОВ "Будівельний Альянс Архітектобуд" укладено договір надання послуг виконання земляних робіт від 17.03.2020 №17/03/20 та оплату за послуги згідно Кошторису виконаних робіт та рахунку №3 від 20.03.2020 на суму 15286336,91 грн. та оплату здійснено частинами згідно платіжних доручень від 20.03.2020 №333, від 23.03.2020 №317, від 23.03.2020 №318, від 23.03.2020 №319, від 23.03.2020 №321, від 23.03.2020 №320. Використано зареєстровану суму ліміту у розмірі 387,500 грн.
Зареєстровані суми ліміту вищезазначених підприємств були використані ТОВ "Арт-Мега-Строй" для реєстрації податкової накладної №5 на загальну суму податку на додану вартість у тому числі 166471,00 грн.
Враховуючи викладене ТОВ "Арт-Мега-Строй" зазначило, що зареєстровані суми ліміту вищезазначених підприємств були використані для реєстрації податкової накладної №5 на загальну суму податку на додану вартість у тому числі 166471,00 грн.
Разом з тим ТОВ "Арт-Мега-Строй" в процесі своєї діяльності також співпрацює з іншими товариствами для закупівлі матеріалів, необхідних для нормальної роботи техніки, а також інших товарів, необхідних для виконання зобов`язань. Так, з ТОВ "Універс У" укладено договір поставки товару комплектуючих частин №УУ03-03/20-4 від 03.03.2020. товар отримано згідно видаткових накладних від 18.03.2020 №281, №282, №279, №280, №277, №276, №278, від 17.03.2020 №275, №274, від 24.03.2020 №258.
ТОВ "Санітарі Україна" укладено договір поставки товарів від 03.03.2020 №СУ03-03/20-5 товар отримано згідно видаткових накладних від 23.03.2020 №325, №326, від 12.03.2020 №295, від 17.03.2020 №311.
ТОВ "Хаусхолд Джи Трейд" укладено договір поставки товару №ХХ03-03/20-5 товар отримано згідно видаткових накладних від 23.03.2020 №363, від 25.03.2020 №364, від 12.03.2020 №333, від 13.03.2020 №334.
ТОВ "Інов Трейд" укладено договір поставки товарів від 03.03.2020 №ІТ03- 03/20-13 товар отримано гідно видаткових накладних від 12.03.2020 №310, від 13.03.2020 №311. від 19.03.2020 №328 №330, від 25.03.2020 №356, від 23.03.2020 №355.
ТОВ "Зегельн Грейд" укладено договір поставки товарів від 03.03.2020 №ЗТ03-03/20-8 товар отримано згідно видаткових накладних від 17.03.2020 №453, №454, від 25.03.2020 №496 (т. І а.с. 51-56). 
Дослідивши копії документів, що містяться в матеріалах справи, судом апеляційної інстанції встановлено, що на підтвердження виконання укладеного з ТОВ "Про Топ Трейд" договору від 26.03.2020 №032620 ціною 4800319,00 грн. (т. І а.с. 145), позивач згідно Специфікації №1 від 26.03.2020 року на зазначену суму придбав: шестерні трьох видів – 3000 шт.; більше 2000 шт. глушників чотирьох видів; 15 шт. інверторів HUAWEI  2000 трьох видів; 25 шт. дизельних двигунів 8 кВт; 50шт дизельних двигунів з електростартером 9 кВт; 15 бензинових двигунів 150 см3; 11330 шт. газу бутан в балоні 400 мл. (т. І а.с. 148).
На підтвердження виконання укладеного з ТОВ "Про Топ Трейд" договорів від 03.04.2020 №040320 ціною 3322478,50 грн. (т. І а.с. 119-151) та від 01.04.2020 року за №040120 ціною 4112040,40 грн. (т. І а.с. 152-154) надано лише платіжні доручення №353 від 01.04.2020 року та №358 від 02.04.2020 року (т. І а.с. 155, 159). Інших документів не надано.
На підтвердження виконання договору з ТОВ "Універс У" з поставки товару комплектуючих частин №УУ03-03/20-4 від 03.03.2020 (т. І а.с. 177-180) ТОВ "Арт-Мега-Строй" надало Специфікації від 24.03.2020 року №24.3/1, від 18.03.2020 року №18.3/1 та від 13.03.2020 року №13.3/1, відповідно до яких придбало у зазначеного товариства, серед іншого 2870 шт. пил електричних ланцюгових та 200 шт. електричних дрилів (т.  І а.с.  182, 183).
На підтвердження виконання укладеного з ТОВ "Санітарі Україна" договору поставки товарів від 03.03.2020 №СУ03-03/20-5, ТОВ "Арт-Мега-Строй" надало Специфікації від 25.03.2020 року №25.3/1, від 23.03.2020 року №23.3/1, від 17.03.2020 року №17.3/1 та від 12.03.2020 року №12.3/1, відповідно до яких придбало у зазначеного товариства, серед іншого 45 шт. порожніх кейсів, 908 шт. наборів викруток 7 в 1, 858 шт. викруток з храповим механізмом, 9 шт. бамперів та 45 шт. підбамперників металевих.
На підтвердження виконання укладеного з ТОВ "Хаусхолд Джи Трейд договору поставки товару №ХХ03-03/20-5 (т. І а.с. 204-207), ТОВ "Арт-Мега-Строй" надало Специфікації від 25.03.2020 року №25.3/1, від 12.03.2020 року №12.3/1, від 13.03.2020 року №13.3/1 та від 23.03.2020 року №23.3/1, відповідно до яких придбало у зазначеного товариства рупор гучномовний – 16 шт., двигун бензиновий 150 см3 – 3 шт., напівавтоматичний зварюваний апарат – 300 шт., та 29 шт. шестерні металеві (т. І а.с. 208-211).
На підтвердження виконання укладеного з ТОВ "Інов Трейд" договору поставки товарів від 03.03.2020 №ІТ03-03/20-13 (т. І а.с. 216,217), ТОВ "Арт-Мега-Строй" надало Специфікації від 25.03.2020 року №25.3/1, від 23.03.2020 року №23.3/1, від 12.03.2020 року №12.3/1 та від 12.03.2020 року №12.3/1, відповідно до яких придбало у зазначеного товариства, 80 шт. порожніх кейсів, 4700 шт. бензопил ланцюгових, 100 шт. шин для мотоблока (т. І а.с. 219-221).
На підтвердження виконання укладеного з ТОВ "Зегельн Грейд" договору поставки товарів від 03.03.2020 №ЗТ03-03/20-8 (т. І а.с. 228-230), ТОВ "Арт-Мега-Строй" надало Специфікації від 17.03.2020 року №17.3/1 та від 25.03.2020 року №25.3/1, відповідно до яких придбало у зазначеного товариства 1220 шт. гравер електричний, 10 шт. страхувальник тросик В та 300 шт. страхаувальник тросик Y (т. І а.с. 231, 232).
Водночас, яким чином придбаний товар використовувався ТОВ "Арт-Мега-Строй" з будівництва Технологічних Доріг та ямкового ремонту платником податків не пояснено. При цьому, товариство не надало доказів наявності та користування власної матеріально-технічної бази, водночас, з наданих документів вбачається, що ТОВ "Арт-Мега-Строй" використовує орендовану спецтехніку (т. І а.с. 236-250, т. ІІ а.с. 1-16).
Крім того, на підтвердження виконання договору з ТОВ "Будівельний Альянс Архітектобуд" з надання послуг виконання земляних робіт від 17.03.2020 №17/03/20 (т. І а.с. 160-169) ТОВ "Арт-Мега-Строй" надано Рахунок №3 від 20.03.2020 року на суму 12738614,09 грн. (т. І а.с. 170) та платіжні доручення (т. І а.с. 171-176).
Інших документів не надано, хоча пунктом 2.1 згаданого договору передбачено, що Виконавець (ТОВ "Будівельний Альянс Архітектобуд") зобов`язується приступити до виконання Робіт згідно з графіком виконання робіт (Дата початку виконання Робіт) за умови: передачі Замовником Виконавцю будівельного майданчика за актом прийому-передачі (Додаток №3 до цього Договору); здійснення Замовником авансового платежу відповідно до п. 5.1.1. Договору.
Також, з матеріалів справи вбачається, що поясненнями від 29.04.2020 року №52 ТОВ "Арт-Мега-Строй" повідомило контролюючий орган, що відповідно до Договору будівельного субпідряду №03-20 від 11.03.2020 року та №05-20 від 19.03.2020 виконує повний комплекс робіт з будівництва Технологічних Доріг №28, №32, №30, №31, №33, №34 (включаючи платформи). Також відповідно до Договору підряду №16/03/20-Арт від 16.03.2020 зобов`язується виконати роботи з ямкового ремонт дороги місцевого значення Чаплинка-Червоний Яр, яка розташована на території Херсонської області Чанлинського району.
З метою виконання своїх податкових зобов`язань ТОВ "Арт-Мега-Строй" здійснювало реєстрацію податкової накладної №5 документ було прийнято, однак реєстрація зупинена та визначено платника податку таким що відповідає пункту 8 Критеріїв ризиковості платника податку.
Зокрема, між ТОВ "Будівельна лабораторія" та ТОВ "Арт-Мега-Строй" укладено договір надання послуг №240320/01 від 24.03.2020 року. На підставі акту здачі-приймання (надання послуг) здійснено оплату за надані послуги згідно платіжного доручення від 24.03.2020 №325 на суму 9190,00 грн. Використано зареєстровану суму ліміту у розмірі 1531,67 грн.
Автозапчастини на робочу техніку придбано у ТОВ "Сиол" - видаткова накладна від 24.02.2020 №8240 та №13915 віл 25.03.2020 оплату за придбані запчастини здійснено згідно платіжного доручення від 23.03.2020 на суму 35190,00 грн. та платіжного доручення від 23.03.2020 №316 на суму 1869,00 грн. Використано зареєстровану суму ліміту у розмірі 6176,50 грн.
З ТОВ "Будівельний Альянс Архітектобуд" укладено договір надання послуг виконання земляних робіт віл 17.03.2020 №17/03/20 та оплату за послуги згідно Кошторису виконаних робіт та рахунку №3 від 20.03.2020 на суму 15286336,91 грн. та оплату здійснено частинами згідно платіжних доручень від 20.03.2020 №313, від 23.03.2020 №317, від 23.03.2020 №318, від 23.03.2020 №319, від 23.03.2020 №321, від 23.03.2020№320. Використано зареєстровану суму ліміту у розмірі 98497,16 грн.
ТОВ "Ресурс Захід Нуво" - укладено договір від 03.03.2020 №Р303-03/20-9 на закупівлю інвентарю, комплектуючих та матеріалів (запчастини) отримано товар згідно видаткових накладних від 12.03.2020 №1471, №1474, №1472, №1473, від 23.03.2020 №1536, №1535, №l534, №1537, №1538, №1533 від 25.03.2020 №1545, №1544, №1534. Використано зареєстровану суму ліміту у розмірі 53143,83 грн.
Зареєстровані суми ліміту вищезазначених підприємств були використані ТОВ "Арт-Мега-Строй" для реєстрації податкової накладної №5 на загальну суму податку на додану вартість у тому числі 166471,00 грн.
ТОВ "Арт-Мега-Строй" в процесі своєї діяльності також співпрацює з іншими товариствами для закупівлі матеріалів та отримання послуг необхідних для виробничого процесу.
Так укладено договір про надання послуг по вивезенню розкривних порід, будівельного сміття, щебеневої продукції відсівку, піску, шлаку тощо та послуги по експлуатації спецтехніки для виконання навантаження, земельних та інших видів робіт від 07.04.2020 року №0704/20. ТОВ "Арт-Мега-Строй" здійснено оплату за надані послуги згідно Акту надання послуг від 14.04.2020 №251, від 21.04.2020 №269, №257, від 17.04.2020 №258, від 25.04.2020 №290 та від 27.04.2020 №285 оплату за надані послуги проведено згідно платіжних доручень від 21.04.2020 №422, №424, №423, від 27.04.2020 №435, від 28.04.2020 №453, від 08.04.2020 №379, №380, №381 на загальну суму 2185000 грн.
Також, договір про надання послуг спецтехніки укладено з ТОВ "Арт-Мега-Строй" від 16.03.2020 №16/03/20-Арт здійснено оплату за надані послуги згідно Акту надання послуг від 21.04.2020 №218, від 31.03.200 №172, від 13.03.2020 №195, від 23.03.2020 №147, від 06.04.2020 №176 оплату за надані послуги здійснено згідно платіжних доручень від №406 від 15.04.2020, №399 від 14.04.2020 №446 від 27.04.2020, №450 від 28.04.2020, №295 від 16.03.2020, №427 від 22.04.2020 на загальну суму 2554976,20 грн. (т. ІІ а.с. 24-26).
Дослідивши копії наданих документів судом апеляційної інстанції встановлено, що на підтвердження виконання укладеного з ТОВ "Будівельна лабораторія" договору на надання послуг №240320/01 від 24.03.2020 року (т. ІІ а.с. 124) ТОВ "Арт-Мега-Строй" надано додаток 1 та платіжне доручення від 24.03.2020 №325 на суму 9190,00 грн. (т. ІІ а.с. 125, 126).
Інших документів позивачем не надано, хоча згідно пункту 2.1 Договору №240320/01 від 24.03.2020 року ціна Договору складається із сумарної вартості послуг за всіма актами здачі-приймання робіт (наданих послуг) наданих Виконавцем (ТОВ "Будівельна лабораторія") Замовнику.
На підтвердження виконання укладеного з ТОВ "Сиол" договору купівлі продажу від 06.01.2020 №06/01/20-А (т. ІІ а.с. 127) ТОВ "Арт-Мега-Строй" щодо використання зареєстрованої суми ліміту у розмірі 1531,67 грн. надано видаткову накладну №8240 від 24.02.2020 року та платіжне доручення №316 від 23.03.2020 року (т. ІІ а.с. 128, 129).
Інших первинних документів позивачем не надано, хоча згідно пункту 4.1 Договору №06/01/20-А від 06.01.2020 року передача Товару оформлюється підписанням відповідної товарної накладної.
До того ж, яким чином придбаний у ТОВ "Сиол" товар використовувався ТОВ "Арт-Мега-Строй" при будівництві Технологічних Доріг та ямкового ремонту позивачем не пояснено.
На підтвердження виконання договору з ТОВ "Будівельний Альянс Архітектобуд" з надання послуг виконання земляних робіт від 17.03.2020 №17/03/20 (т. ІІ а.с. 130-139), ТОВ "Арт-Мега-Строй" надано довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрат (т. ІІ а.с. 140-145), рахунок №3 від 20.03.2020 року (т. ІІ а.с. 146) та платіжні доручення (т. ІІ а.с. 147-152).
Інших первинних документів позивачем не надано, хоча Розділ 4 згаданого договору передбачає, що розрахунки за виконані роботи здійснюються Замовником (ТОВ "Арт-Мега-Строй") на підставі Довідки про вартість виконаних будівельних робіт та витрати (ф.КБ-3) та Акту прийняття виконаних будівельних робіт (ф.КБ-2в), підписаних уповноваженими представниками Сторін. Підставою для здійснення розрахунків є підписані Сторонами Акт прийняття виконаних будівельних робіт (ф.КБ-2в) та Довідка про вартість виконаних будівельних.
На підтвердження виконання договору від 03.03.2020 №Р303-03/20-9 з ТОВ "Ресурс Захід Нуво" на закупівлю інвентарю, комплектуючих та матеріалів (запчастини), ТОВ "Арт-Мега-Строй" надано специфікації, згідно яких ним було серед іншого придбані: бак паливний – 130 шт., важіль диференціала – 515 шт., ковпачок болта зчеплення – 475 шт., вогнегасник вуглекислотний – 3902 шт., вогнегасник водопінний – 2830 шт., двигун дизельний – 12 шт., бензобак мотоблока – 24 шт., захісні окуляри пластикові – 400 шт. та інше.
Проте, яким чином придбаний товар є необхідним для виконання зобов`язань чи для нормальної роботи техніки, ТОВ "Арт-Мега-Строй" також не пояснено.
Отже, встановлені обставини свідчать, що позивачем було надано до податкового органу документи на формування податкового кредиту шляхом придбання товарів, які не пов`язані з виконанням робіт з будівництва/ремонту доріг, та не надано первинних документів, яки б спростовували сумнів щодо дійсності укладених договорів, на виконання вимог яких складено податкові накладні №4 від 13.03.2020 року та №5 від 19.03.2020 року.
За таких обставин, колегія суддів дійшла висновку, що податковий орган мав правові підстави для відмови позивачу у реєстрації згаданих податкових накладних.
Враховуючи, що ТОВ "Арт-Мега-Строй" не доведено підстав для скасування рішень голови комісії з питань зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН від 05.05.2020 року №1551322/41764629 та №1551343/41764629 про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН за №4 від 13.03.2020 та №5 від 19.03.2020, позовні вимоги товариства є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.
Оскільки суд першої інстанції неповно з`ясував обставин, що мають значення для справи та висновки суду не відповідають обставинам справи, рішення суду першої інстанції, на підставі частини першої статті 317 КАС України, підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення.
Таким чином апеляційна скарга ГУ ДПС підлягає задоволенню.
Керуючись статтями 292, 308, 311, 315, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС України, апеляційний суд,-
П О С Т А Н О В И В:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі задовольнити.
Рішення Херсонського окружного адміністративного суду від 23 листопада 2020 року – скасувати та ухвалити нове судове рішення, яким у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Арт-Мега-Строй" до Державної податкової служби України, Головного управління Державної податкової служби у Херсонській області, Автономній Республіці Крим та м. Севастополі про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії – відмовити повністю.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню не підлягає відповідно до ч. 6 ст. 12, ст. 257 та ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя-доповідач                                                  В.О.Скрипченко

Суддя                                                                      О.О.Димерлій

Суддя                                                                      Ю.В.Осіпов