ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
24 червня 2021 року           справа №360/1092/20 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді Компанієць І.Д. (суддя-доповідач),
суддів Гайдара А.В., Сіваченка І.В.,
розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління  ДПС по роботі з великими платниками податків  на рішення  Луганського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2021 року  у справі  № 360/1092/20 (головуючий І інстанції Т.І. Чернявська)   за позовом   Акціонерного товариства "Оператор газорозподільної системи "Луганськгаз" до Східного міжрегіонального управління  ДПС по роботі з великими платниками податків про  визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 14 січня 2020 року № Ю-78-17, визнання протиправною бездіяльності та зобов`язання вчинити певні дії,-

                                                        ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог (т. 1 арк. спр. 159-165) просив:
- визнати протиправною та скасувати вимогу Офісу великих платників податків ДПС про сплату боргу (недоїмки) від 14 січня 2020 року № Ю-78-17 на суму 2210068,83 грн;
- визнати протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків ДПС щодо незарахування відповідних платежів
-зобов`язати Офіс великих платників податків ДПС зарахувати платежі згідно з платіжними дорученнями від 03 грудня 2019 року № 8816 на суму 120,00 грн, від 03 грудня 2019 року № 8822 на суму 100,00 грн, від 05 грудня 2019 року № 8893 на суму 1500,00 грн, від 05 грудня 2019 року № 8898 на суму 136000,00 грн, від 05 грудня 2019 року № 8899 на суму 4036,08 грн, від 05 грудня 2019 року № 8900 на суму 3928,47 грн, від 05 грудня 2019 року № 8901 на суму 200,19 грн, від 05 грудня 2019 року № 8987 на суму 44220,00 грн, від 05 грудня 2019 року № 9027 на суму 1400,00 грн, від 09 грудня 2019 року № 9128 на суму 14900,00 грн, від 10 грудня 2019 року № 9254 на суму 3100,00 грн, від 17 грудня 2019 року № 9368 на суму 30400,00 грн, від 18 грудня 2019 року № 9441 на суму 120400,00 грн, від 18 грудня 2019 року № 9446 на суму 23300,00 грн, від 27 грудня 2019 року № 9676 на суму 44220,00 грн в рахунок сплати Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» єдиного внеску за грудень 2019 року.
В обґрунтування позову зазначив, що вимога є безпідставною і необґрунтованою з огляду на таке.
Податковим органом частково не враховано факт здійснення ТОВ «Луганськгаз Збут» сплати єдиного соціального внеску від імені позивача у період з вересня 2016 року по грудень 2016 року відповідно до платіжних доручень.
Таким чином, грошові кошти зі сплати єдиного соціального внеску від імені позивача своєчасно надійшли на розрахункові рахунки податкового органу. 
Позивач листами доводив до відома податкового органу, що перерахування у вересні-листопаді 2016 року єдиного соціального внеску по заробітній платі працівників здійснено ТОВ «Луганськгаз Збут» за договором доручення від 19 вересня 2016 року № Д-3 та просив зарахувати цю оплату в рахунок сплати єдиного соціального внеску по підприємству позивача. 
Також податковим органом не враховано факт здійснення ТОВ «Луганськгаз Збут» сплати єдиного соціального внеску від імені позивача у період з лютого 2019 року по грудень 2019 року за аналогічними обставинами, що визначені вище.
Перерахування повіреним грошових коштів на сплату єдиного внеску від імені та за рахунок довірителя не суперечить положенням частини дев`ятої статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», оскільки таке перерахування не є передачею платником єдиного внеску своїх обов`язків зі сплати єдиного соціального внеску третім особам.
Офіс великих платників податків ДПС позов не визнав, зазначив, що ТОВ «Луганськгаз Збут»  - юридична особа зі статусом платника - головне підприємство, має стан платника податку за основним місцем обліку.
Між тим, відповідно до ч.9 ст. 25 Закону № 2464 передача платниками єдиного внеску своїх обов`язків з його сплати третім особам заборонена, крім випадків, передбачених законодавством. 
Такі випадки передбачені частиною восьмою статті 25 Закону № 2464. Застосування положень цивільного кодексу України про договір доручення при вирішенні справи за твердженням відповідача є протиправним, оскільки спеціальним законом, який регулює правовідносини у сфері нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування та має перевагу при застосуванні окремих норм перед іншими нормативно-правовими актами, є Закон № 2464. 
Норми Цивільного кодексу України щодо укладення, виконання договору доручення стосуються цивільно-правових взаємовідносин, а не обов`язків щодо сплати загальнодержавних податків та зборів.
Сплата єдиного внеску ТОВ «Луганськгаз Збут» замість АТ «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» прямо суперечить вимогам частини сьомої статті 9 Закону № 2464, оскільки єдиний внесок має сплачуватися виключно платником у безготівковій формі з його банківського рахунку. 
Наявні копії платіжних доручень свідчать про сплату єдиного внеску Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут», що є порушенням частини дев`ятої статті 25 Закону № 2464, а тому відповідачем правомірно не було включено наведені суми у розрахунок сплати позивачем єдиного внеску.
Рішенням Луганського  окружного адміністративного суду від 25 лютого 2021 року позов задоволено частково.
Визнано протиправною та скасовано вимогу Офісу великих платників податків ДПС від 14 січня 2020 року № Ю-78-17 про сплату боргу (недоїмки) на суму 2210068,83 грн.
Визнано протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків ДПС щодо незарахування сплачених ТОВ «Луганськгаз Збут» коштів за платіжними дорученнями від 03 грудня 2019 року № 8816 на суму 120,00 грн (сто двадцять грн 00 коп.), від 03 грудня 2019 року № 8822 на суму 100,00 грн (сто грн 00 коп.), від 05 грудня 2019 року № 8893 на суму 1500,00 грн (одна тисяча п`ятсот грн 00 коп.), від 05 грудня 2019 року № 8898 на суму 136000,00 грн (сто тридцять шість тисяч грн 00 коп.), від 05 грудня 2019 року № 8899 на суму 4036,08 грн (чотири тисячі тридцять шість грн 08 коп.), від 05 грудня 2019 року № 8900 на суму  3928,47 грн (три тисячі дев`ятсот двадцять вісім грн 47 коп.), від 05 грудня 2019 року № 8901 на суму 200,19 грн (двісті грн 19 коп.), від 05 грудня 2019 року № 8987 на суму 44220,00 грн (сорок чотири тисячі двісті двадцять грн 00 коп.), від 05 грудня 2019 року № 9027 на суму 1400,00 грн (одна тисяча чотириста грн 00 коп.), від 09 грудня 2019 року № 9128 на суму 14900,00 грн (чотирнадцять тисяч дев`ятсот грн 00 коп.), від 10 грудня 2019 року № 9254 на суму 3100,00 грн (три тисячі сто грн 00 коп.), від 17 грудня 2019 року № 9368 на суму 30400,00 грн (тридцять тисяч чотириста грн 00 коп.), від 18 грудня 2019 року № 9441 на суму 120400,00 грн (сто двадцять тисяч чотириста грн 00 коп.), від 18 грудня 2019 року № 9446 на суму 23300,00 грн (двадцять три тисячі триста грн 00 коп.), від 27 грудня 2019 року № 9676 на суму 44220,00 грн (сорок чотири тисячі двісті двадцять грн 00 коп.) в рахунок сплати Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування.
Зобов`язано Офіс великих платників податків ДПС зарахувати датою сплати перераховані ТОВ «Луганськгаз Збут»  кошти за платіжними дорученнями від 03 грудня 2019 року № 8816 на суму 120,00 грн (сто двадцять грн 00 коп.), від 03 грудня 2019 року № 8822 на суму 100,00 грн (сто грн 00 коп.), від 05 грудня 2019 року № 8893 на суму 1500,00 грн (одна тисяча п`ятсот грн 00 коп.), від 05 грудня 2019 року № 8898 на суму 136000,00 грн (сто тридцять шість тисяч грн 00 коп.), від 05 грудня 2019 року № 8899 на суму 4036,08 грн (чотири тисячі тридцять шість грн 08 коп.), від 05 грудня 2019 року № 8900 на суму 3928,47 грн (три тисячі дев`ятсот двадцять вісім грн 47 коп.), від 05 грудня 2019 року № 8901 на суму 200,19 грн (двісті грн 19 коп.), від 05 грудня 2019 року № 8987 на суму 44220,00 грн (сорок чотири тисячі двісті двадцять грн 00 коп.), від 05 грудня 2019 року № 9027 на суму 1400,00 грн (одна тисяча чотириста грн 00 коп.), від 09 грудня 2019 року № 9128 на суму 14900,00 грн (чотирнадцять тисяч дев`ятсот грн 00 коп.), від 10 грудня 2019 року № 9254 на суму 3100,00 грн (три тисячі сто грн 00 коп.), від 17 грудня 2019 року № 9368 на суму 30400,00 грн (тридцять тисяч чотириста грн 00 коп.), від 18 грудня 2019 року № 9441 на суму 120400,00 грн (сто двадцять тисяч чотириста грн 00 коп.), від 18 грудня 2019 року № 9446 на суму 23300,00 грн (двадцять три тисячі триста грн 00 коп.), від 27 грудня 2019 року № 9676 на суму 44220,00 грн (сорок чотири тисячі двісті двадцять грн 00 коп.) в рахунок сплати Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування із відображенням сплачених коштів в інтегрованій картці платника Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз».
В задоволенні частини вимог про зобов`язання Офісу великих платників податків ДПС зарахувати платежі згідно з платіжними дорученнями в рахунок сплати Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» єдиного внеску за грудень 2019 року  - відмовлено.
Вирішено питання судових витрат по справі.
Не погодившись з судовим рішенням відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просив скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти постанову, якою відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.
Обґрунтування апеляційної скарги. 
Доводи апеляційної скарги є аналогічними доводам, що викладені у запереченнях проти задоволення позовної заяви.
Відповідно до частини першої статті 308 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів апеляційної скарги.
З огляду на наведене суд перевіряє законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції тільки в межах доводів апеляційної скарги відповідача в частині задоволених позовних вимог, не надаючи оцінку судовому рішенню в частині відмови в задоволенні позовних вимог, які сторонами не оскаржуються.
Сторони про дату та місце апеляційного розгляду справи повідомлені належним чином, відповідно до ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає заяву у порядку письмового провадження.
Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановив наступне.
Фактичні обставини справи.
Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» (ідентифікаційний код 05451150, місцезнаходження: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Гагаріна, буд. 87) є юридичною особою, зареєстровано 11 травня 1994 року, як платник податків та платник єдиного внеску перебуває на обліку в Офісі великих платників податків ДПС, що підтверджено випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 10 червня 2019 року і витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 23 березня 2020 року, та здійснює свою діяльність на підставі затвердженого статуту (т. 1 арк. спр. 10, 11-13, 146-149).
Офісом великих платників податків ДПС сформовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 14 січня 2020 року № Ю-78-17, у якій зазначено, що станом на 31 грудня 2019 року заборгованість Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» зі сплати єдиного внеску складає 2210068,83 грн, у тому числі: недоїмка - 2210068,83 грн, штрафи - 0,00 грн, пеня - 0,00 грн (т. 1 арк. спр. 15).
На вимогу Офісу великих платників податків ДПС про сплату боргу (недоїмки) від 14 січня 2020 року № Ю-78-17 Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» в адміністративному порядку подано скаргу від 27 січня 2020 року за № 01-02-40/167 до Державної податкової служби України (т. 1 арк. спр. 16-20).
Рішенням Державної податкової служби України про результати розгляду скарги від 27 лютого 2020 року за № 7418/6/99-00-08-06-01-06 вимогу Офісу великих платників податків ДПС про сплату боргу (недоїмки) від 14 січня 2020 року № Ю-78-17 залишено без змін, скаргу Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» - без задоволення (т. 1 арк. спр. 21-22).
Судами встановлено, що до вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 14 січня 2020 року № Ю-78-17 включено недоїмку по сплаті єдиного внеску станом на 31 грудня 2019 року в загальній сумі 2210068,83 грн, яка виникла у зв`язку з несплатою зобов`язань за червень 2019 року в сумі 357349,73 грн, за липень 2019 року в сумі 407179,99 грн, за серпень 2019 року в сумі 330905,41 грн, за вересень 2019 року в сумі 323548,48 грн, за жовтень 2019 року в сумі 432367,76 грн, за листопад 2019 року в сумі 358717,46 грн (т. 1 арк. спр. 179).
Відповідно до Таблиці 1 «Нарахування єдиного внеску» до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за червень 2019 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, за вказаний період, всього складає 377047,17 грн (т. 3 арк. спр. 3, 4-5).
В рахунок сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за червень 2019 року Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» сплатило 78042,14 грн, у тому числі платіжним дорученням від 16 липня 2019 року № 26 в сумі 24700,00 грн, платіжним дорученням від 16 липня 2019 року № 27 в сумі 5636,75 грн, платіжним дорученням від 16 липня 2019 року № 28 в сумі 3485,39 грн, платіжним дорученням від 16 липня 2019 року № 36 в сумі 44220,00 грн (т. 3 арк. спр. 26, 26 зв., 27, 27 зв.).
Також в рахунок сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за червень 2019 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» сплачено єдиний внесок в сумі 337610,00 грн, у тому числі платіжними дорученнями від 05 червня 2019 року № 3596 на суму 2500,00 грн, від 05 червня 2019 року № 3601 на суму 11400,00 грн, від 10 червня 2019 року № 3831 на суму 14500,00 грн, від 13 червня 2019 року № 3938 на суму 4200,00 грн, від 18 червня 2019 року № 3945 на суму 4100,00 грн, від 19 червня 2019 року № 3982 на суму 17054,00 грн, від 24 червня 2019 року № 4101 на суму 170246,00 грн; від 24 червня 2019 року № 4106 на суму 7300,00 грн, від 24 червня 2019 року № 4111 на суму 105930,00 грн, від 03 липня 2019 року № 4368 на суму 300,00 грн, від 11 липня 2019 року № 4520 на суму 80,00 грн (т. 1 арк. спр. 75 зв, 76, 76 зв., 77, 77 зв., 78 зв., 79, 80, 80 зв.).
Разом Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» сплачено єдиний внесок за червень 2019 року в сумі 415652,14 грн.
Відповідно до Таблиці 1 «Нарахування єдиного внеску» до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за липень 2019 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, за вказаний період, всього складає 407179,99 грн (т. 3 арк. спр. 6, 7-8).
В рахунок сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за липень 2019 року Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» сплатило 408700,00 грн, у тому числі платіжним дорученням від 16 липня 2019 року № 5 в сумі 188800,00 грн, платіжним дорученням від 16 липня 2019 року № 10 в сумі 202800,00 грн, платіжним дорученням від 16 липня 2019 року № 15 в сумі 17100,00 грн (т. 3 арк. спр. 24, 24 зв., 25).
Також в рахунок сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за липень 2019 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» сплачено єдиний внесок в сумі 104207,59 грн, у тому числі платіжними дорученнями від 01 липня 2019 року № 4308 на суму 2100,00 грн, від 03 липня 2019 року № 4363 на суму 250,00 грн, від 09 липня 2019 року № 4444 на суму 14500,00 грн, від 31 липня 2019 року  № 4915 на суму 2431,00 грн, від 31 липня 2019 року № 4937 на суму 700,00 грн, від 05 серпня 2019 року № 4992 на суму 34200,00 грн, від 05 серпня 2019 року № 4993 на суму 2474,97 грн, від 05 серпня 2019 року № 4994 на суму 3331,62 грн, від 05 серпня 2019 року № 5002 на суму 44220,00 грн (т. 1 арк. спр. 78, 78 зв., 79, 79 зв., 80 зв., 81, 81 зв.).
Разом Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» сплачено єдиний внесок за липень 2019 року в сумі 512907,59 грн.
Відповідно до Таблиці 1 «Нарахування єдиного внеску» до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за серпень 2019 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, за вказаний період, всього складає 330905,41 грн (т. 3 арк. спр. 9, 10-11).
В рахунок сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за серпень 2019 року Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» сплатило 254300 грн, у тому числі платіжним дорученням від 16 липня 2019 року № 20 єдиний внесок в сумі 254300,00 грн (т. 3 арк. спр. 25 зв.).
Також в рахунок сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за серпень 2019 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» сплачено єдиний внесок в сумі 117003,45 грн, у тому числі платіжними дорученнями від 01 серпня 2019 року № 4957 на суму 2300,00 грн, від 05 серпня 2019 року № 4981 на суму 15180,00 грн, від 05 серпня 2019 року № 4986 на суму 400,00 грн, від 15 серпня 2019 року № 5472 на суму 1310,00 грн, від 19 серпня 2019 року № 5499 на суму 15200,00 грн, від 20 серпня 2019 року № 5519 на суму 2500,00 грн, від 22 серпня 2019 року № 5629 на суму 1000,00 грн, від 22 серпня 2019 року № 5698 на суму 1810,00 грн, від 28 серпня 2019 року № 5765 на суму 1500,00 грн, від 29 серпня 2019 року № 5786 на суму 900,00 грн, від 29 серпня 2019 року № 5799 на суму 1000,00 грн, від 04 вересня 2019 року № 5862 на суму 44220,00 грн, від 04 вересня 2019 року № 5900 на суму 23200,00 грн, від 04 вересня 2019 року № 5901 на суму 2259,56 грн, від 04 вересня 2019 року № 5902 на суму 4223,89 грн (т. 1 арк. спр. 80, 80 зв., 81 зв., 82-83 зв., 84-85).
Разом Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» сплачено єдиний внесок за серпень 2019 року в сумі 371303,45 грн.
Відповідно до Таблиці 1 «Нарахування єдиного внеску» до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за вересень 2019 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, за вказаний період, всього складає 323548,48 грн (т. 3 арк. спр. 12, 13-14).
В рахунок сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за вересень 2019 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» сплачено єдиний внесок в сумі 324841,66 грн, у тому числі платіжними дорученнями від 02 вересня 2019 року № 5813 на суму 800,00 грн, від 04 вересня 2019 року № 5920 на суму 13200,00 грн, від 04 вересня 2019 року № 5925 на суму 8600,00 грн, від 09 вересня 2019 року № 6131 на суму 15180,00 грн, від 09 вересня 2019 року № 6136 на суму 800,00 грн, від 11 вересня 2019 року № 6243 на суму 400,00 грн, від 16 вересня 2019 року № 6321 на суму 1000,00 грн, від 16 вересня 2019 року№ 6332 на суму 5700,00 грн, від 19 вересня 2019 року  № 6429 на суму 97300,00 грн, від 19 вересня 2019 року № 6434 на суму 10600,00 грн, від 25 вересня 2019 року № 6640 на суму 1100,00 грн, від 26 вересня 2019 року № 6659 на суму 2300,00 грн, від 30 вересня 2019 року № 6698 на суму 1100,00 грн, від 30 вересня 2019 року № 6710 на суму 300,00 грн, від 01 жовтня 2019 року № 6734 на суму 8350,00 грн, від 09 жовтня 2019 року № 6976 на суму 108200,00 грн, від 09 жовтня 2019 року № 6977 на суму 2225,99 грн, від 09 жовтня 2019 року № 6978 на суму 3465,67 грн, від 09 жовтня 2019 року  № 6996 на суму 44220,00 грн (т. 1 арк. спр. 84, 85-89 зв., 90 зв.).
Відповідно до Таблиці 1 «Нарахування єдиного внеску» до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за жовтень 2019 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, за вказаний період, всього складає 432367,76 грн (т. 3 арк. спр. 15, 16-17).
В рахунок сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за жовтень 2019 року Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» сплатило 187080,00 грн, у тому числі платіжним дорученням від 22 жовтня 2019 року № 9 єдиний внесок в сумі 18830,00 грн, платіжним дорученням від 22 жовтня 2019 року № 17 єдиний внесок в сумі 161000,00 грн, платіжним дорученням від 22 жовтня 2019 року № 22 єдиний внесок в сумі 7250,00 грн (т. 3 арк. спр. 28, 28 зв., 29).
Також в рахунок сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за жовтень 2019 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» сплачено єдиний внесок в сумі 246582,90 грн, у тому числі платіжними дорученнями від 09 жовтня 2019 року № 6988 на суму 81700,00 грн, від 09 жовтня 2019 року № 6993 на суму 900,00 грн, від 09 жовтня 2019 року № 7041 на суму 15950,00 грн, від 10 жовтня 2019 року  № 7149 на суму 800,00 грн, від 11 жовтня 2019 року № 7207 на суму 3250,00 грн, від 18 жовтня 2019 року № 7374 на суму 2450,00 грн, від 04 листопада 2019 року № 7697 на суму 300,00 грн, від 04 листопада 2019 року № 7707 на суму 900,00 грн, від 06 листопада 2019 року № 7858 на суму 82500,00 грн, від 06 листопада 2019 року № 7859 на суму 9483,22 грн, від 06 листопада 2019 року № 7860 на суму 3890,01 грн, від 06 листопада 2019 року № 7861 на суму 239,67 грн, від 06 листопада 2019 року № 7929 на суму 44220,00 грн (т. 1 арк. спр. 90-92 зв., 93 зв.-94 зв.).
Разом Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» сплачено єдиний внесок за жовтень 2019 року в сумі 433662,90 грн.
Відповідно до Таблиці 1 «Нарахування єдиного внеску» до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за листопад 2019 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, за вказаний період, всього складає 358717,46 грн (т. 3 арк. спр. 18, 19-20).
В рахунок сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за листопад 2019 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» сплачено єдиний внесок в сумі 360054,74 грн, у тому числі платіжними дорученнями від 04 листопада 2019 року № 7712 на суму 1000,00 грн, від 05 листопада 2019 року № 7845 на суму 1700,00 грн, від 06 листопада 2019 року № 7853 на суму 1200,00 грн, від 08 листопада 2019 року № 8171 на суму 14900,00 грн, від 15 листопада 2019 року № 8303 на суму 1650,00 грн, від 18 листопада 2019 року № 8318 на суму 2000,00 грн, від 18 листопада 2019 року № 8344 на суму 300,00 грн, від 19 листопада 2019 року № 8382 на суму 137850,00 грн, від 19 листопада 2019 року № 8387 на суму 3600,00 грн, від 19 листопада 2019 року № 8444 на суму 6300,00 грн, від 27 листопада 2019 року № 8676 на суму 1050,00 грн, від 03 грудня 2019 року № 8816 на суму 120,00 грн, від 05 грудня 2019 року № 8898 на суму 136000,00 грн, від 05 грудня 2019 року № 8899 на суму 4036,08 грн, від 05 грудня 2019 року № 8900 на суму 3928,47 грн, від 05 грудня 2019 року № 8901 на суму 200,19 грн, від 05 грудня 2019 року № 8987 на суму 44220,00 грн (т. 1 арк. спр. 92 зв.-93, 94 зв.-98 зв.).
Відповідно до Таблиці 1 «Нарахування єдиного внеску» до звіту про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, надбавки, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за грудень 2019 року загальна сума єдиного внеску, що підлягає сплаті, за вказаний період, всього складає 517964,42 грн (т. 3 арк. спр. 21, 22-23).
В рахунок сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за грудень 2019 року Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» сплатило 456250,00 грн, у тому числі платіжним дорученням від 26 грудня 2019 року № 5 єдиний внесок в сумі 234500,00 грн, платіжним дорученням від 26 грудня 2019 року № 120 єдиний внесок в сумі 91300,00 грн, платіжним дорученням від 26 грудня 2019 року № 125 єдиний внесок в сумі 130450,00 грн (т. 3 арк. спр. 29 зв., 30, 30 зв.).
Також в рахунок сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування за грудень 2019 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» сплачено єдиний внесок в сумі 239320,00 грн, у тому числі платіжними дорученнями від 03 грудня 2019 року № 8822 на суму 100,00 грн, від 05 грудня 2019 року № 8893 на суму  1500,00 грн, від 05 грудня 2019 року № 9027 на суму 1400,00 грн, від 09 грудня 2019 року        № 9128 на суму 14900,00 грн, від 10 грудня 2019 року № 9254 на суму 3100,00 грн, від 17 грудня 2019 року № 9368 на суму 30400,00 грн, від 18 грудня 2019 року № 9441 на суму 120400,00 грн, від 18 грудня 2019 року № 9446 на суму 23300,00 грн, від 27 грудня 2019 року № 9676 на суму 44220,00 грн (т. 1 арк. спр. 97-97 зв., 99-100 зв.).
Разом Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» сплачено єдиний внесок за грудень 2019 року в сумі 695570,00 грн.
Листами від 21 лютого 2019 року № 01-02-38/479, від 13 березня 2019 року № 01-02-38/598, від 28 березня 2019 року № 01-02-38/714, від 11 квітня 2019 року № 01-02-38/786, від 16 травня 2019 року № 01-02-38/1020, від 04 червня 2019 року № 01-02-38/1115, від 04 липня 2019 року № 01-02-38/1319, від 12 серпня 2019 року № 01-02-38/1521, від 16 вересня 2019 року № 01-02-38/1694, від 15 жовтня 2019 року № 01-02-38/1854, від 06 листопада 2019 року № 01-02-38/1994, від 12 грудня 2019 року № 01-02-38/2188, від 17 січня 2020 року № 01-02-40/115 «Щодо зарахування грошових коштів з ЄСВ», які направлені Офісу великих платників податків ДФС та Офісу великих платників податків ДПС рекомендованою кореспонденцією, з метою виконання безумовного та пріоритетного обов`язку зі сплати соціального внеску Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» просило зарахувати здійснену у лютому-грудні 2019 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» оплату в рахунок сплати єдиного внеску по Акціонерному товариству «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» та повідомити про здійснене зарахування (т. 1 арк. спр. 115-127; т. 3 арк. спр. 32-57).
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 28 квітня 2020 року у справі № 360/3910/19, яке набрало законної сили 25 серпня 2020 року внаслідок повернення ухвалою Першого апеляційного адміністративного суду від 25 серпня 2020 року апеляційної скарги Офісу великих платників податків ДПС (т. 2 арк. спр. 185-189; т. 3 арк. спр. 62-63):
визнано протиправною та скасовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби від 08 липня 2019 року № Ю-78-17 на суму 1524474,70 грн;
зобов`язано Офіс великих платників Державної фіскальної служби зарахувати платежі згідно платіжних доручень: № 3583 від 05 червня 2019 року на суму 96697,00 грн; № 3584 від 05 червня 2019 року на суму 3566,19 грн; № 3585 від 05 червня 2019 року на суму  2353,32 грн; № 3596 від 05 червня 2019 року на суму 2500,00 грн; № 3601 від 05 червня 2019 року на суму 11400,00 грн; № 3604 від 05 червня 2019 року на суму 44220,00 грн; № 3831 від 10 червня 2019 року на суму 14500,00 грн; № 3938 від 13 червня 2019 року на суму 4200,00 грн; № 3945 від 18 червня 2019 року на суму 4100,00 грн; № 3982 від 19 червня 2019 року на суму 17054,00 грн; № 4101 від 24 червня 2019 року на суму 170246,00 грн; № 4106 від 24 червня 2019 року на суму 7300,00 грн; № 4111 від 24 червня 2019 року на суму 105930,00 грн в рахунок сплати АТ «Луганськгаз» єдиного внеску за червень 2019 року.
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 14 липня 2020 року у справі № 360/4311/19, яке залишено без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 12 січня 2021 року (т. 2 арк. спр. 190-195; т. 3 арк. спр. 96-100):
визнано протиправною та скасовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) Офісу великих платників податків ДФС від 09 серпня 2019 року № Ю-78-17 на суму 1160479 (один мільйон сто шістдесят тисяч чотириста сімдесят дев`ять) гривень 73 копійки;
визнано протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків ДФС із незарахування платежів згідно платіжних доручень № 4308 від 01 липня 2019 року на суму 2100,00 грн; № 4363 від 03 липня 2019 року на суму 250,00 грн; № 4368 від 03 липня 2019 року на суму 300,00 грн; № 4444 від 09 липня 2019 року на суму 14500,00 грн; № 4520 від 11 липня 2019 року на суму 80,00 грн; № 4915 від 31 липня 2019 року на суму 2431,00 грн;  № 4937 від 31 липня 2019 року на суму 700,00 грн в рахунок сплати АТ «Луганськгаз» єдиного внеску за липень 2019 року;
зобов`язано Офіс великих платників ДПС зарахувати платежі Товариства з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» згідно платіжних доручень: № 4308 від 01 липня 2019 року на суму 2100,00 грн; № 4363 від 03 липня 2019 року на суму 250,00 грн; № 4368 від 03 липня 2019 року на суму 300,00 грн; № 4444 від 09 липня 2019 року на суму 14500,00 грн; № 4520 від 11 липня 2019 року на суму 80,00 грн; № 4915 від 31 липня 2019 року на суму 2431,00 грн; № 4937 від 31 липня 2019 року на суму 700,00 грн, в рахунок сплати Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» єдиного внеску за липень 2019 року.
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 15 квітня 2020 року у справі № 360/4747/19, яке залишено без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 25 серпня 2020 року (т. 2 арк. спр. 196-201; т. 3 арк. спр. 66-69):
визнано протиправною та скасовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) Офісу великих платників податків ДПС від 10 вересня 2019 року № Ю-78-17 на суму 1567659,72 (один мільйон п`ятсот шістдесят сім тисяч шістсот п`ятдесят дев`ять гривень 72 коп.);
зобов`язано Офіс великих платників ДПС зарахувати платежі згідно платіжних доручень: № 4957 від 01 серпня 2019 року на суму 2300,00 грн; № 4981 від 05 серпня 2019 року на суму 15180,00 грн; № 4986 від 05 серпня 2019 року на суму 400,00 грн; № 4992 від 05 серпня 2019 року на суму 34200,00 грн; № 4993 від 05 серпня 2019 року на суму 2474,97 грн; № 4994 від 05 серпня 2019 року на суму 3331,62 грн; № 5002 від 05 серпня 2019 року на суму 44220,00 грн; № 5472 від 15 серпня 2019 року на суму 1310,00 грн; № 5499 від 19 серпня 2019 року на суму 15200,00 грн; № 5519 від 20 серпня 2019 року на суму 2500,00 грн; № 5629 від 22 серпня 2019 року на суму 1000,00 грн; № 5698 від 22 серпня 2019 року на суму  1810,00 грн; № 5765 від 28 серпня 2019 року на суму 1500,00 грн; № 5786 від 29 серпня 2019 року на суму 900,00 грн; № 5799 від 29 серпня 2019 року на суму 1000,00 грн, всього 127326,59 грн (сто двадцять сім тисяч триста двадцять шість гривень 59 коп.) в рахунок сплати АТ «Луганськгаз» єдиного внеску за серпень 2019 року.
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 14 липня 2020 року у справі № 360/5154/19, яке набрало законної сили 20 жовтня 2020 року внаслідок повернення ухвалою Першого апеляційного адміністративного суду від 20 жовтня 2020 року апеляційної скарги Офісу великих платників податків ДПС (т. 2 арк. спр. 202-207; т. 3 арк. спр. 101-102):
визнано протиправною та скасовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) Офісу великих платників податків ДПС від 08 жовтня 2019 року № Ю-78-17 на суму 1898565 (один мільйон вісімсот дев`яносто вісім тисяч п`ятсот шістдесят п`ять) гривень 13 копійок;
визнано протиправною бездіяльність Офісу великих платників податків ДПС із незарахування платежів згідно платіжних доручень: № 5813 від 02 вересня 2019 року на суму 800,00 грн; № 5862 від 04 вересня 2019 року на суму 44220,00 грн; № 5900 від 04 вересня 2019 року на суму 23200,00 грн; № 5901 від 04 вересня 2019 року на суму 2259,56 грн; № 5902 від 04 вересня 2019 року на суму 4223,89 грн; № 5920 від 04 вересня 2019 року на суму 13200,00 грн; № 5925 від 04 вересня 2019 року на суму 8600,00 грн; № 6131 від 09 вересня 2019 року на суму 15180,00 грн; № 6136 від 09 вересня 2019 року на суму 800,00 грн; № 6243 від 11 вересня 2019 року на суму 400,00 грн; № 6321 від 16 вересня 2019 року на суму 1000,00 грн; № 6332 від 16 вересня 2019 року на суму 5700,00 грн; № 6429 від 19 вересня 2019 року на суму 97300,00 грн; № 6434 від 19 вересня 2019 року на суму      10600,00 грн; № 6640 від 25 вересня 2019 року на суму 1100,00 грн; № 6659 від 26 вересня 2019 року на суму 2300,00 грн; № 6698 від 30 вересня 2019 року на суму 1100,00 грн; № 6710 від 30 вересня 2019 року на суму 300,00 грн, в рахунок сплати Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» єдиного внеску за вересень 2019 року;
зобов`язано Офіс великих платників зарахувати платежі Товариства з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» згідно платіжних доручень: № 5813 від 02 вересня 2019 року на суму 800,00 грн; № 5862 від 04 вересня 2019 року на суму 44220,00 грн; № 5900 від 04 вересня 2019 року на суму 23200,00 грн; № 5901 від 04 вересня 2019 року на суму  2259,56 грн; № 5902 від 04 вересня 2019 року на суму 4223,89 грн; № 5920 від 04 вересня 2019 року на суму 13200,00 грн; № 5925 від 04 вересня 2019 року на суму 8600,00 грн;  № 6131 від 09 вересня 2019 року на суму 15180,00 грн; № 6136 від 09 вересня 2019 року на суму 800,00 грн; № 6243 від 11 вересня 2019 року на суму 400,00 грн; № 6321 від 16 вересня 2019 року на суму 1000,00 грн; № 6332 від 16 вересня 2019 року на суму 5700,00 грн; № 6429 від 19 вересня 2019 року на суму 97300,00 грн; № 6434 від 19 вересня 2019 року на суму  10600,00 грн; № 6640 від 25 вересня 2019 року на суму 1100,00 грн; № 6659 від 26 вересня 2019 року на суму 2300,00 грн; № 6698 від 30 вересня 2019 року на суму 1100,00 грн; № 6710 від 30 вересня 2019 року на суму 300,00 грн, в рахунок сплати Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» єдиного внеску за вересень 2019 року.
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 15 квітня 2020 року у справі № 360/5480/19, яке залишено без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 25 серпня 2020 року, з урахуванням ухвали Луганського окружного адміністративного суду 29 вересня 2020 року про виправлення описок у судовому рішенні (т. 2 арк. спр. 208-212; т. 3 арк. спр. 72-76, 110):
визнано протиправною та скасовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) Офісу великих платників податків ДПС від 07 листопада 2019 року № Ю-78-17 на суму 2035033,61 (два мільйони тридцять п`ять тисяч тридцять три гривні 61 коп.);
зобов`язано Офіс великих платників ДПС зарахувати платежі згідно платіжних доручень: № 6734 від 01 жовтня 2019 року на суму 8350,00 грн; № 6976 від 09 жовтня 2019 року на суму 108200,00 грн; № 6977 від 09 жовтня 2019 року на суму 2225,99 грн; № 6978 від 09 жовтня 2019 року на суму 3465,67 грн; № 6988 від 09 жовтня 2019 року на суму 81700,00 грн; № 6993 від 09 жовтня 2019 року на суму 900,00 грн; № 6996 від 09 жовтня 2019 року на суму 44220,00 грн; № 7041 від 09 жовтня 2019 року на суму 15950,00 грн; № 7149 від 10 жовтня 2019 року на суму 800,00 грн; № 7207 від 11 жовтня 2019 року на суму 3250,00 грн; № 7374 від 18 жовтня 2019 року на суму 2450,00 грн, всього 271511,66 грн (двісті сімдесят одна тисяча п`ятсот одинадцять гривень 66 коп.) в рахунок сплати Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» єдиного внеску за жовтень 2019 року.
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 02 квітня 2020 року у справі № 360/480/20, яке залишено без змін постановою Першого апеляційного адміністративного суду від 15 вересня 2020 року (т. 2 арк. спр. 213-217; т. 3 арк. спр. 105-109):
визнано протиправною та скасовано вимогу про сплату боргу (недоїмки) Офісу великих платників податків ДПС від 05 грудня 2019 року № Ю-78-17 на суму 2467401,37 (два мільйони чотириста шістдесят сім тисяч чотириста одна гривня 37 коп.);
зобов`язано Офіс великих платників ДПС зарахувати платежі згідно платіжних доручень: № 7697 від 04 листопада 2019 року на суму 300,00 грн; № 7707 від 04 листопада 2019 року на суму 900,00 грн; № 7712 від 04 листопада 2019 року на суму 1000,00 грн;  № 7845 від 05 листопада 2019 року на суму 1700,00 грн; № 7853 від 06 листопада 2019 року на суму 1200,00 грн; № 7858 від 06 листопада 2019 року на суму 82500,00 грн; № 7859 від 06 листопада 2019 року на суму 9483,22 грн; № 7860 від 06 листопада 2019 року на суму  3890,01 грн; № 7861 від 06 листопада 2019 року на суму 239,67 грн; № 7929 від 06 листопада 2019 року на суму 44220,00 грн; № 8171 від 08 листопада 2019 року на суму 14900,00 грн; № 8303 від 15 листопада 2019 року на суму 1650,00 грн; № 8318 від 18 листопада 2019 року на суму 2000,00 грн; № 8344 від 18 листопада 2019 року на суму 300,00 грн; № 8382 від 19 листопада 2019 року на суму 137850,00 грн; № 8387 від 19 листопада 2019 року на суму 3600,00 грн; № 8444 від 19 листопада 2019 року на суму 6300,00 грн; № 8676 від 27 листопада 2019 року на суму 1050,00 грн, всього 313082,90 грн (триста тринадцять тисяч вісімдесят дві гривні 90 коп.) в рахунок сплати Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» єдиного внеску за листопад 2019 року.
В інтегрованій картці платника Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» з єдиного внеску за 2017-2020 роки відображені лише облікові операції по сплаті єдиного внеску, здійснені безпосередньо Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз». Облікові операції по сплаті єдиного внеску, здійснені Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз», в інтегрованій картці платника відсутні (т. 2 арк. спр. 1-53, 54-134, 135-143, 144-178).
Суд першої інстанції, частково задовольняючи позов, виходив з того, що перерахування повіреним коштів довірителя на сплату єдиного внеску від імені та за рахунок довірителя на підставі договору, який відповідає вимогам Цивільного кодексу України, не може вважатися передачею обов`язку по сплаті єдиного внеску третій особі, заборона якої встановлена частиною дев`ятою статті 25 Закону № 2464, на яку наголошує відповідач.
Оцінка суду.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон  № 2464 (у редакції, яка діяла на час виникнення спірних правовідносин).
На підставі пункту 2 частини першої статті 1 Закону № 2464 єдиний внесок на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов`язкового державного соціального страхування в обов`язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов`язкового державного соціального страхування.
Згідно з пунктом 1 частини другої статті 6 Закону № 2464 платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
Платник єдиного внеску зобов`язаний подавати звітність та сплачувати до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування. У разі надсилання звітності поштою вона вважається поданою в день отримання відділенням поштового зв`язку від платника єдиного внеску поштового відправлення із звітністю (пункт 4 частини другої статті 6 Закону № 2464).
На підставі статті 9 Закону № 2464 визначено таке:
- сплата єдиного внеску здійснюється у національній валюті шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів, відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів для його зарахування, крім єдиного внеску, який сплачується в іноземній валюті розташованими за межами України підприємствами, установами, організаціями (у тому числі міжнародними) за працюючих у них громадян України та громадянами України, які працюють або постійно проживають за межами України, відповідно до договорів про добровільну участь у системі загальнообов`язкового державного соціального страхування (далі - договір про добровільну участь) (абзац перший частини п`ятої);
- єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку (абзац перший частини сьомої);
- платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця. Платники єдиного внеску, зазначені у пунктах 4, 5 та 5-1 частини першої статті 4 цього Закону, зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний квартал, до 20 числа місяця, що настає за кварталом, за який сплачується єдиний внесок (абзаци перший, третій частини восьмої);
- єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника (абзац перший частини дванадцятої).
За рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення (частина шоста статті 25 Закону № 2464).
Абзацом першим частини четвертої статті 25 Закону № 2464 передбачено, що орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.
Згідно з пунктом 6 частини першої статті 1 Закону № 2464 недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.
Відповідно до частини дев`ятої статті 25 Закону №2464 передача платниками єдиного внеску своїх обов`язків з його сплати третім особам заборонена, крім випадків, передбачених законодавством.
Як свідчать матеріали справи АТ «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» є платником єдиного внеску, який має виконувати визначені Законом № 2464 обов`язки, зокрема, щодо своєчасної сплати єдиного внеску, незалежно від фінансового стану платника.
Разом з тим, внаслідок накладення арешту на всі рахунки Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз», що підтверджено постановами про арешт коштів боржника, винесеними приватним виконавцем виконавчого округу міста Києва Щербаковим І.М. від 25 січня 2019 року ЗВП № 58204438 та від 24 квітня 2019 року ЗВП № 58204438 та приватним виконавцем виконавчого округу міста Києва Пилипчуком В.Г. від 22 листопада 2019 року ВП № 60685512 (т. 1 арк. спр. 101-102, 103-107, 108-114), позивач позбавлений можливості виконувати такий обов`язок платника у повному обсязі особисто.
Між Публічним акціонерним товариством по газопостачанню та газифікації «Луганськгаз», яке перейменовано у Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» (далі - Довіритель), та Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» (далі - Повірений) укладено договір доручення від 19 вересня 2016 року № Д-3 (т. 1 арк. спр. 24-27).
Згідно з пунктами 1.1, 1.2 договору доручення від 19 вересня 2016 року № Д-3 в порядку та на умовах, визначених цим Договором, Повірений зобов`язується від імені, в інтересах та за рахунок Довірителя виконувати грошові зобов`язання останнього. Сплачувати (перераховувати) від імені Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Луганськгаз» податки та збори відповідно до Податкового кодексу України, єдиний соціальний внесок, податок на доходи фізичних осіб, військовий збір, аліменти, заробітну плату, інші утримання з заробітної плати, пенсії, оплату листків непрацездатності, виплати заробітної плати за період відпустки, компенсацію середнього заробітку працівникам, призваним на військову службу за призовом під час мобілізації, відрахування від ФОП, кошти на господарські потреби, на відрядження, супутні банківські комісії. Деталізований зміст доручення щодо виконання Повіреним грошових зобов`язань, порядок його виконання та інші вказівки зазначаються Довірителем в Дорученні на здійснення платежів (за формою, встановленою у Додатку № 1, який є невід`ємною частиною цього Договору). Виконані грошові зобов`язання, вчинені Повіреним на виконання цього Договору, створюють, змінюють, припиняють цивільні права та обов`язки Довірителя.
Додатковими угодами від 28 грудня 2016 року, від 27 грудня 2018 року, від 10 червня 2019 року до договору доручення від 19 вересня 2016 року № Д-3 визначено, що договір діє до 31 грудня 2017 року та 31 грудня 2019 року відповідно, а також в преамбулі та в тексті укладеного договору Публічне акціонерне товариство по газопостачанню та газифікації «Луганськгаз» в усіх відмінках змінено на Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» (т. 1 арк. спр. 28, 29, 30).
Довіреністю від 27 грудня 2018 року № 43, яка видана без права передоручення та дійсна до 31 грудня 2019 року, Публічне акціонерне товариство по газопостачанню та газифікації «Луганськгаз» уповноважило Товариство з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» здійснювати в порядку та на умовах, визначених договором доручення від 19 вересня 2016 року № Д-3, сплачувати (перераховувати) від імені Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Луганськгаз», зокрема, єдиний соціальний внесок (т. 1 арк. спр. 29 зв.).
Довіреністю від 10 червня 2019 року № 72, яка видана без права передоручення та дійсна до 31 грудня 2019 року, Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» уповноважило Товариство з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» здійснювати в порядку та на умовах, визначених договором доручення від 19 вересня 2016 року № Д-3, сплачувати (перераховувати) від імені Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз», зокрема, єдиний соціальний внесок (т. 1 арк. спр. 30 зв.).
Відповідно до частин першої, третьої статті 237 Цивільного кодексу України представництвом є правовідношення, в якому одна сторона (представник) зобов`язана або має право вчинити правочин від імені другої сторони, яку вона представляє (частина перша статті 237). Представництво виникає на підставі, зокрема, договору (частина третя статті 237).
Статтею 1000 Цивільного кодексу України визначено, що за договором доручення одна сторона (повірений) зобов`язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов`язки довірителя.
На підставі частини першої статті 1003 Цивільного кодексу України у договорі доручення або у виданій на підставі договору довіреності мають бути чітко визначені юридичні дії, які належить вчинити повіреному. Дії, які належить вчинити повіреному, мають бути правомірними, конкретними та здійсненними.
Згідно з частиною першою статті 1004 Цивільного кодексу України (виконання доручення) повірений зобов`язаний вчиняти дії відповідно до змісту даного йому доручення. Повірений може відступити від змісту доручення, якщо цього вимагають інтереси довірителя і повірений не міг попередньо запитати довірителя або не одержав у розумний строк відповіді на свій запит. У цьому разі повірений повинен повідомити довірителя про допущені відступи від змісту доручення як тільки це стане можливим.
Тобто, основним змістом договору доручення є зобов`язання повіреного вчинити певні юридичні дії від імені та за рахунок довірителя. Всі вчинені повіреним дії створюють, змінюють та припиняють права довірителя, а не повіреного.
Укладеним договором з Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» та довіреностями, виданими Публічним акціонерним товариством по газопостачанню та газифікації «Луганськгаз» та Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» на виконання цього договору, передбачені юридичні дії, які мають вчиняти повірений, а саме сплатити єдиний соціальний внесок за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» за рахунок його коштів.
Про здійснення повіреним сплати єдиного соціального внеску від імені Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» свідчить призначення платежу у платіжних дорученнях.
Так, дослідженням платіжних доручень, якими Товариство з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» у спірний період сплачено єдиний внесок за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз», встановлено, що у призначенні платежу цих платіжних доручень зазначено відомості про період, за який здійснюється сплата єдиного внеску, що сплата здійснена за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» на підставі договору доручення від 19 вересня 2016 року № Д-3.
Таким чином матеріали справи свідчать, що здійснюючи сплату єдиного внеску, Товариство з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» діяло як повірений Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз», тобто від його імені, а не як самостійний платник єдиного внеску.
Суд також звертає увагу, що об`єктивною передумовою сплати позивачем єдиного внеску через повіреного є арешт всіх рахунків позивача.
На підставі викладеного суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що перерахування повіреним коштів довірителя на сплату єдиного внеску від імені та за рахунок довірителя на підставі договору, який відповідає вимогам Цивільного кодексу України, не може вважатися передачею обов`язку по сплаті єдиного внеску третій особі, заборона якої встановлена частиною дев`ятою статті 25 Закону № 2464, на яку наголошує відповідач.
Є безпідставними доводи відповідача, що до спірних правовідносин не застосовуються положення Цивільного кодексу України, оскільки  статтею 2 Закону № 2464 визначено, що його дія поширюється на відносини, що виникають під час провадження діяльності, пов`язаної із збором та веденням обліку єдиного внеску. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на зазначені відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону. Виключно цим Законом визначається, зокрема, порядок нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску.
Здійснення сплати єдиного внеску повіреним на підставі довіреності від імені довірителя, тобто за правилами, визначеними Цивільним кодексом України, жодним чином не змінює порядок сплати єдиного внеску, визначений Законом № 2464. 
Відповідно, поширення положень Цивільного кодексу України Законом № 2464 у даному випадку не потребується.
З урахуванням вищевикладеного, відповідач протиправно не зараховує кошти, сплачені Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» від імені Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз», в рахунок сплати останнім єдиного внеску.
Верховний Суд в постановах від 21 грудня 2018 року у справі № 805/1429/17-а, від 25 січня 2019 року у справах № 812/59/16, № 817/85/16, від 29 січня 2019 року у справі № 812/15/17, від 06 лютого 2020 року у справі № 812/1281/17 виклав наступну правову позицію:
«Виходячи з аналізу саме положень цивільного законодавства, суди дійшли обґрунтованого висновку про те, що в результаті реалізації між Товариством та Повіреним їхніх взаємовідносин за договорами доручення, не відбулось передачі третім особам обов`язку платника (Товариства) по сплаті єдиного внеску, що заборонено частиною дев`ятою статті 25 Закону № 2464
У Суду немає підстав вважати цей висновок судів попередніх інстанцій таким, що не відповідає закону, зокрема частині дев`ятій статті 25 Закону № 2464, позаяк власником коштів, від імені якого здійснено відповідні платежі в рахунок сплати сум єдиного соціального внеску за наведеними вище платіжними дорученнями, є саме позивач, а не будь-яка третя особа.
Сама лише обставина, що відповідні перерахування власних коштів платника єдиного внеску відбулись не з його власного рахунку, в умовах неможливості використання власних рахунків платника (що не є спірним між сторонами), не свідчить про порушення платником вимог частини дев`ятої статті 25 Закону № 2464».
В зазначених справах Верховним Судом зроблено загальний висновок, що  у випадку наявності прогалин у спеціальному нормативно-правовому акті - Законі № 2464 - щодо порядку (способу) виконання обов`язку платника по сплаті єдиного соціального внеску, за умов об`єктивної неможливості використати передбачений Законом спосіб виконання такого обов`язку, правомірними є дії платника єдиного внеску, спрямовані на забезпечення виконання цього обов`язку у будь-який інший спосіб, що не суперечить чинному законодавству.
Оскільки вимога про сплату боргу (недоїмки) формується на підставі даних інформаційної системи органу доходів і зборів платника, а в інтегрованій картці платника Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» з єдиного внеску за 2017-2020 роки відсутні облікові операції по сплаті єдиного внеску, здійснені Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» за Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз», - тому є  недостовірними облікові та звітні показники щодо стану розрахунків платника з цільовими фондами.
Отже, вимога про сплату боргу (недоїмки) від 14 січня 2020 року № Ю-78-17 не відповідає критеріям правомірності, є протиправною та підлягає скасуванню.
Згідно з пунктом 1 частини десятої статті 9 Закону № 2464 днем сплати єдиного внеску вважається в разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів - день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів.
Організацію діяльності з ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) визначає Порядок ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 07 квітня 2016 року № 422 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20 травня 2016 року за № 751/28881 (далі - Порядок № 422).
Згідно з пунктом 2 розділу І Порядку № 422 терміни в цьому Порядку вживаються в таких значеннях:
інтегрована картка платника (далі - ІКП) - форма оперативного обліку податків, зборів, митних платежів до бюджетів та єдиного внеску, що ведеться за кожним видом платежу та включає перелік показників підсистем інформаційної системи органів ДФС, які характеризують стан розрахунків платника з бюджетами та цільовими фондами;
облікова операція - дія в ІКП, яка призводить до змін облікових показників;
облікові показники - показники, що інтегруються в процесі ведення оперативного обліку;
оперативний облік - процес відображення, систематизації та узагальнення первинних показників через їх перетворення в облікові показники в ІКП;
первинні документи - документи, що складені платниками податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску та/або органами ДФС, іншими органами влади згідно з чинним законодавством (податкові декларації, митні декларації, аркуші коригування, уточнюючі розрахунки, податкові повідомлення-рішення, рішення контролюючого органу, вимоги про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску, судові рішення, рішення про розстрочення (відстрочення) грошових зобов`язань (податкового боргу), інформація органів Державної казначейської служби України про надходження податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів та єдиного внеску тощо).
Відповідно до пункту 1 глави 1 розділу ІІ Порядку № 422:
метою обліку нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску органами ДФС відкриваються ІКП за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками;
ІКП містить інформацію про облікові операції та облікові показники, які характеризують стан розрахунків платника податків з бюджетами та цільовими фондами за відповідним видом платежу;
облік нарахованих і сплачених сум податків, зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску відображається в ІКП окремими обліковими операціями в хронологічному порядку. При цьому кожна операція фіксується в окремому рядку із зазначенням виду операції та дати її проведення;
інформаційна система органів ДФС після відображення облікової операції забезпечує автоматичне проведення в ІКП розрахункових операцій.
Пунктом 1 глави 2 розділу ІІІ Порядку № 422 визначено, що після розміщення на відповідному сервері для завантаження інформації органів Казначейства відомостей про зарахування та повернення коштів з аналітичних рахунків за надходженнями у вигляді технологічного файла @B та відомостей про рух страхових коштів на аналітичних рахунках 3719, відкритих на ім`я органів ДФС, у вигляді технологічного файла @Е інформаційною системою органів ДФС забезпечується автоматична обробка таких файлів та виконується розподіл записів за критеріями: рознесені платежі; нерознесені платежі; виключені з обробки платежі.
Рознесені платежі відображаються в ІКП відповідними обліковими операціями зі сплати/повернення сум відповідно до поля «Призначення платежу» документів на переказ згідно з переліком кодів видів сплати, визначеним Порядком заповнення документів на переказ у разі сплати (стягнення) податків, зборів, митних платежів, єдиного внеску, здійснення бюджетного відшкодування податку на додану вартість, повернення помилково або надміру зарахованих коштів, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 липня 2015 року № 666, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 12 серпня 2015 року за № 974/27419 (пункт 2 глави 2 розділу ІІІ Порядку № 422).
Згідно з пунктом 3 глави 2 розділу ІІІ Порядку № 422:
нерознесені платежі щоденно відпрацьовуються підрозділом, який здійснює облік платежів та інших надходжень. При цьому виконуються такі процедури:
якщо платнику не відкрита ІКП, інформаційна система дає можливість працівнику підрозділу, який здійснює облік платежів та інших надходжень, відкрити ІКП за відповідним платежем та обробити запис розрахункового документа, що автоматично не був рознесений інформаційною системою;
якщо реквізити платіжного документа невірно заповнені, але з полів платіжного документа можливо виділити інформацію про код платника, якому призначено відповідний платіж або у якого є декілька відкритих ІКП, працівнику підрозділу, який здійснює облік платежів та інших надходжень, надається можливість або підтвердити рознесення даних документа за визначеними інформаційною системою реквізитами, або рознести дані документа за самостійно визначеними користувачем реквізитами;
якщо платника податків з податковим номером, що визначений інформаційною системою з платіжного документа, не знайдено серед платників податків, що перебувають на обліку в органі ДФС, сума розрахункового документа розноситься до ІКП зі спеціальним кодом «Платежі до з`ясування»;
підрозділ, який здійснює облік платежів та інших надходжень, не пізніше 4-го робочого дня від дня одержання технологічних файлів @B і @Е від органу Казначейства передає до відповідних підрозділів, відповідальних за адміністрування податків, зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску, інформацію щодо надходжень платежів до з`ясування;
не пізніше 4-ох робочих днів від дати надходження такої інформації підрозділи, відповідальні за адміністрування податків, зборів, митних та інших платежів до бюджету, єдиного внеску, повідомляють підрозділ, який здійснює облік платежів та інших надходжень, про результати опрацювання платежів до з`ясування;
у разі з`ясування призначення платежу в звітному місяці, в якому здійснена сплата платником, підрозділ, який здійснює облік платежів та інших надходжень, проводить перерознесення відповідних сум з ІКП зі спеціальним кодом «Платежі до з`ясування» до ІКП платника шляхом редагування податкового номера платника податків;
у разі з`ясування призначення платежу після настання 5-го робочого дня місяця, наступного за звітним, підрозділ, який здійснює облік платежів та інших надходжень, проводить перерознесення поточною датою відповідних сум з ІКП зі спеціальним кодом «Платежі до з`ясування» до ІКП платника, використовуючи операції, призначені для відображення сум з`ясованих платежів.
З огляду на вищевикладене, належним заходом захисту порушених прав позивача є зобов`язання відповідача зарахувати датою сплати перераховані Товариством з обмеженою відповідальністю «Луганськгаз Збут» (ідентифікаційний код 40268230) кошти за спірними платіжними дорученнями в рахунок сплати Акціонерним товариством «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування із відображенням сплачених коштів в інтегрованій картці платника Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз».
Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідно до частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки в межах доводів апеляційної скарги судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Відповідно до статті 139 КАС України розподіл судових витрат по справі не здійснюється.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України,-

                                                     ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Східного міжрегіонального управління  ДПС по роботі з великими платниками податків  на рішення  Луганського окружного адміністративного суду від 25 лютого 2021 року  у справі  № 360/1092/20  - залишити без задоволення.
Рішення Луганського  окружного адміністративного суду від 25 лютого 2021 року по справі №360/1092/20 - залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 24 червня 2021 року та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повне судове рішення складено 24 червня 2021 року.

Головуючий суддя                                                                                    І.Д. Компанієць    

Судді                                                                                            А.В. Гайдар

                                                                                                                     І.В. Сіваченко