ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
26 квітня 2021 року           справа №360/3478/20 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді Компанієць І.Д. (суддя-доповідач),
суддів Гаврищук Т.Г., Гайдара А.В., 
розглянув у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області  на рішення  Луганського окружного адміністративного суду від 20 січня 2021 року у справі  №360/3478/20 (головуючий І інстанції Петросян К.Є.)   за позовом фермерського господарства «Блиц-Агробуд» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Луганській області про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-

                                                    ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому, з урахуванням уточнених позовних вимог (а.с.96-107 том 1),  просив:
-визнати протиправними та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних:
-від 06.08.2020р. №1810208/38230559 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №4 від 09.07.2020р.,
-від 06.08.2020р. №1810205/38230559 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної №8 від 10.07.2020р.
- зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні: №4 на суму 226 869,82 грн від 09.07.2020 та №8 на суму 734 999,40 грн від 10.07.2020 з дати подачі, а саме з 27.07.2020.
В обґрунтування зазначив, що в липні 2020 року позивачем здійснено реалізацію сільськогосподарської продукції - ячменю врожаю 2020 року та відвантажено підприємству ТОВ "Альже" ячмінь в кількості 200 тон на загальну суму 919999,20 грн з ПДВ, у зв`язку із чим виставлено рахунок фактуру № СФ-0000013 від 08.07.2020 на оплату.
27.07.2020 позивачем було подано на реєстрацію в ЄРПН податкові накладні від 09.07.2020 № 4 на суму 226869,82 грн та від 10.07.2020 № 8 на суму 734999,4 грн, реєстрацію яких  було призупинено податковим органом на підставі п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України та запропоновано надати пояснення.
Позивач надіслав до Комісії регіонального рівня письмові пояснення та копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію заблокованої податкової накладної, але Комісією регіонального рівня було безпідставно та протиправно відмовлено в реєстрації зазначених вище податкових накладних рішеннями від 06.08.2020 № 1810208/38230559 та № 1810205/38230559.
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 20 січня 2021 року позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 серпня 2020 року №1810208/38230559 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 09 липня 2020 року № 4 на суму 226869,82 грн.
Визнано протиправним та скасовано рішення Комісії Головного управління ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 серпня 2020 року №1810205/38230559 про відмову в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 10 липня 2020 року № 8 на суму 734999,40 грн.
Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Фермерського господарства «Блиц – Агробуд» від 09 липня 2020 року № 4 на суму 226869,82 грн та від 10 липня 2020 року № 8 на суму 734999,40 грн датою їх подання до Державної податкової служби України, а саме 27.07.2020.
Вирішено питання судових витрат по справі.
Не погодившись з судовим рішенням, відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти  постанову, якою відмовити в задоволенні позову у повному обсязі.
Обґрунтування апеляційної скарги.
Позивачу відмовлено у реєстрації ПН №4 та № 8 в ЄРПН у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків, які необхідні для встановлення реальності здійснення господарських операцій і були б достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію податкової накладної.
Отже, платником податків в порушення вимог законодавства не здійснено дій, які б надали змогу Комісії підтвердити дійсність господарських операцій та прийняти рішення про реєстрацію зупиненої податкової накладної в ЄРПН.
Суд першої інстанції, зобов`язуючи податковий орган зареєструвати в ЄРПН спірні ПН, втрутився в дискреційні повноваження відповідача.
Сторони про дату та місце апеляційного розгляду справи повідомлені належним чином, відповідно до ч. 1 ст. 311 КАС України суд апеляційної інстанції розглядає заяву у порядку письмового провадження.
Суд, заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановив наступне.
Фактичні обставини справи.
Фермерське господарство Блиц-Агробуд (місцезнаходження: 93631, Луганська область, Станично-Луганський район, село Верхній Мінченок, вулиця Центральна, буд. 7Б, код за ЄДРПОУ 38230559) зареєстровано у якості юридичної особи 27.06.2012, основним видом діяльності якої є: 01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур, як платник податків перебуває на податковому обліку в Головному управлінні ДПС у Луганській області, Станично-Луганська ОДПІ, про що свідчить витяг з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, є платником податку на додану вартість (т.1 арк. спр. 13-14).
За даними звіту 4-СГ «Звіт про посівні площі сільськогосподарських культур під урожай 2020 року» ФГ Блиц-Агробуд у 2020 році зерновими культурами засіяно 380 га, з яких під пшеницю озиму 250 га, жито озиме 80 га, ячмінь ярий 20 га, просо 30 га, під технічними культурами зайнято 513,21 га посівної площі (том 2 арк. спр. 95-97).
Відповідно до звіту 37-СГ «Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур» станом на 01 липня 2020 року ФГ Блиц-Агробуд не розпочинало збирання врожаю (том 1 арк. спр. 53-55).
Натомість, згідно зі звітом 37-СГ «Звіт про збирання врожаю сільськогосподарських культур» станом на 01 серпня 2020 року ФГ Блиц-Агробуд зібрано 12750 ц пшениці озимої з 250 га посівної площі, 3840 ц жита озимого з 80 га посівної площі та 940 ц ячменю ярого з 20 га посівної площі (том 2 арк. спр. 101-102).
Оприбуткування ФГ Блиц-Агробуд врожаю ячменю та пшениці і подальша їх реалізація підтверджена даними оборотно-сальдових відомостей по рахунку 27 (том 1 арк. спр. 37-39).
08 липня 2020 року між ФГ Блиц-Агробуд та ТОВ Альже укладено договір № 2П-2020, відповідно до якого ФГ Блиц-Агробуд взяло на себе зобов`язання продати ТОВ Альже пшеницю врожаю 2020 року, кількість, ціна товару та умови передачі товару визначаються у специфікації. У пункті 3.1 Договору визначено обов`язок покупця або перерахувати попередню оплату за товар на умовах усної домовленості, або сплачує 80% вартості товару в українських гривнях шляхом безготівкового переказу на банківський рахунок постачальника протягом 3-х банківських днів з дати передачі права власності на товар відносно кожної партії товару (том 1 арк. спр. 86-88).
Згідно зі специфікацією № 1 до договору № 2П-2020 від 08 липня 2020 року ФГ Блиц-Агробуд зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ Альже пшеницю 4 класу врожаю 2020 року у кількості 200 т на загальну суму 979999,20 грн. Передача товару здійснюється транспортом Продавця на склад Покупця за адресою: Луганська область, Сватівський район, село Куземівка, вул. Залізнична, 3 (том 1 арк. спр. 89).
Також, між ФГ Блиц-Агробуд та ТОВ Альже 08 липня 2020 року укладено договір № 3Я-2020, відповідно до якого ФГ Блиц-Агробуд взяло на себе зобов`язання продати ТОВ Альже ячмінь врожаю 2020 року, кількість, ціна товару та умови передачі товару визначаються у специфікації. У пункті 3.1 Договору визначено обов`язок покупця або перерахувати попередню оплату за товар на умовах усної домовленості, або сплачує 80% вартості товару в українських гривнях шляхом безготівкового переказу на банківський рахунок постачальника протягом 3-х банківських днів з дати передачі права власності на товар відносно кожної партії товару (том 1 арк. спр. 79-81).
Згідно зі специфікацією № 1 до договору № 3Я-2020 від 08 липня 2020 року ФГ Блиц-Агробуд зобов`язується поставити і передати у власність ТОВ Альже ячмінь урожаю 2020 року у кількості 200 т на загальну суму 919999,20 грн. Передача товару здійснюється транспортом Продавця на склад Покупця за адресою: Луганська область, Сватівський район, село Куземівка, вул. Залізнична, 3 (том 1 арк. спр. 82).
ФГ «Блиц-Агробуд» відвантажив підприємству ТОВ «Альже» ячмінь врожаю 2020 року в кількості 200 тон на загальну суму 919 999,20 грн з ПДВ, в зв`язку з чим виставлено рахунок-фактуру № СФ-0000013 від 08.07.2020 на оплату (том 1 арк. спр. 83).
ТОВ Альже 09.07.2020 платіжним дорученням № 421 перерахувало на розрахунковий рахунок ФГ Блиц-Агробуд кошти у сумі 1224999,00 грн з призначенням платежу «за пшеницю 4-го класу згідно договору № 2П-2020 від 08.07.2020». Надходження вказаних коштів підтверджено банківською випискою (том 1 арк. спр. 91, том 2 арк. спр. 103-105).
Крім того, платіжним дорученням № 426 від 10.07.2020 ТОВ Альже перерахувало на розрахунковий рахунок ФГ Блиц-Агробуд кошти у сумі 734999,40 грн з призначенням платежу «за пшеницю 4-го класу згідно договору № 2П-2020 від 08.07.2020». Надходження вказаних коштів підтверджено банківською випискою (том 1 арк. спр. 90, 44-45).
09.07.2020 ТОВ Альже звернулось до ФГ Блиц-Агробуд листом № 34, згідно з яким просило зарахувати перераховані кошти платіжним дорученням № 421 від 09.07.2020 у сумі 1224999,00 грн згідно договору поставки № 2П-2020 від 08.07.2020 як оплату 998129,18 грн по договору поставки № 2П-2020 від 08.07.2020 та оплату у сумі 226869,82 грн по договору поставки № 3Я-2020 від 08.07.2020 (том 1 арк. спр. 85).
Листом від 10.07.2020 № 35 ТОВ Альже звернулось до ФГ Блиц-Агробуд та просило зарахувати перераховані кошти платіжним дорученням № 426 від 10.07.2020 у сумі 734999,40 грн згідно договору поставки № 2П-2020 від 08.07.2020 як оплату в сумі 734999,40 грн по договору поставки № 3Я-2020 від 08.07.2020 (том 1 арк. спр. 84).
ФГ «Блиц-Агробуд» виписано податкову накладну № 4 від 09.07.2020 на суму 226869,82 грн, у тому числі ПДВ 37811,64 грн, та № 8 від 10.07.2020 на суму 734999,40 грн, у тому числі ПДВ 122499,90 грн, які направлено на реєстрацію на передплату згідно листа від 09.07.2020 № 34 та 10.07.2020 № 35 відповідно (том 1 арк. спр. 22, 24).
Відпуск продукції згідно умов договору поставки № 3Я-2020 від 08.07.2020 та специфікації № 1 від 08.07.2020 здійснено на підставі видаткових накладних № РН-0000052 від 12.07.2020 на поставку ячменю на суму 146739,88 грн, № РН-0000053 від 16.07.2020 на суму 257783,77 грн, № РН-0000056 від 17.07.2020 на суму 26578777 грн та № РН-0000058 від 20.07.2020 на суму 302159,94 грн (том 1 арк. спр. 70, 73, 76, 77).
Загальна сума за ячмінь, відвантажений за договором поставки від 08.08.2020 № 3Я-2020 та специфікації від 08.07.2020 № 1 становить 972471,36 грн.
27.07.2020 позивачем було направлено на реєстрацію податкову накладну від 20.07.2020 № 9 на суму 10602,14 грн як різниця між передплатою та фактичною поставкою продукції, яка була зареєстрована 27.07.2020 за № 9178849954 (том 1 арк. спр. 27).
Доставка ячменю, реалізованого ФГ Блиц-Агробуд, до складу покупця - ТОВ Альже ( АДРЕСА_1 ) здійснювалась перевізником фізичною особою ОСОБА_1 , з яким позивачем 01.07.2020 укладено договір № ДП-01/07/20 перевезення вантажів автомобільним транспортом (том 1 арк. спр. 64-66) та підтверджено товаро-транспортними накладними: від 20.07.2020 № 2007-3, № 2007-5, № 2007-4; від 17.07.2020 № 1707-1, № 1707-2; від 16.07.2020 № 1607-1, № 1607-2; від 12.07.2020 № 1207-1 (том 1 арк. спр. 67-69, 71-72, 74-75№ 78).
Вищевказані товаро-транспортні накладні заповнено належним чином, містять всі необхідні реквізити.
Згідно з актом виконаних робіт № 2 від 22.07.2020 за договором № ДП-01/07/20 від 01.07.2020, вартість послуг з перевезення ячменю власним транспортом ОСОБА_1 становить 4000,00 грн (том 1 арк. спр. 63).
Оплата послуг ОСОБА_1 підтверджена видатковим касовим ордером на суму 3220,00 грн, платіжними дорученнями від 10.08.2020 № 548 про перерахування до бюджету ПДФО у сумі 720,00 грн, № 546 про перерахування військового збору у сумі 60,00 грн, № 544 про сплату ЄСВ у сумі 880,00 грн та випискою банку по рахунку ФГ Блиц-Агробуд за 10.08.2020 (том 1 арк. спр. 40-43, 59-62).
ФГ Блиц-Агробуд 27.07.2020 направлено на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні на поставку ТОВ Альже ячменю № 4 від 09.07.2020 та № 8 від 10.07.2020.
Згідно з квитанціями від 27.07.2020 реєстрацію вищевказаних податкових накладних ФГ «Блиц-Агрбоуд» зупинено у зв`язку з виявленими помилками, а саме: «відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 1003 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуг, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (том 1 арк. спр. 21, 25).
Позивачем 31.07.2020 подано до ГУ ДПС у Луганській області повідомлення № 7 про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, а саме щодо податкової накладної № 4 від 09.07.2020 та № 8 від 10.07.2020 разом з додатками: бухгалтерські довідки від 31.07.2020 № 86 та від 13.08.2020 № 93; договір № ЗЯ-2020 від 08.07.2020; специфікація №1 до договору № ЗЯ-2020 від 08.07.2020; рахунок-фактура № СФ-0000013 від 08.07.2020; договір № ДП-01/07/20 від 01.07.2020 з актом виконаних робіт № 2; оборотно-сальдові відомості; видаткова накладна № РН-0000051 від 10.07.2020; видаткова накладна № РН-0000057 від 17.07.2020; видаткова накладна № РН-0000059 від 20.07.2020; видаткова накладна № РН-0000060 від 22.07.2020; товаро-транспортна накладна № 1207-1 від 12.07.2020; товаро-транспортна накладна № 1607-1 від 16.07.2020; товаро-транспортна накладна № 1607-2 від 16.07.2020; товаро-транспортна накладна № 1707-1 від 17.07.2020 ; товаро-транспортна накладна № 1707-2 від 17.07.2020; товаро-транспортна накладна № 2007-3 від 20.07.2020; товаро-транспортна накладна № 2007-4 від 20.07.2020; товаро-транспортна накладна № 2007-5 від 20.07.2020; лист ТОВ «Альже» вих. № 35 від 10.07.2020, що відповідачем 2 не заперечується (том 1 арк. спр. 141-145, 156-180).
Відповідно до протоколу засідання Комісії ГУ ДПС у Луганській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 06 серпня 2020 року № 150 комісією розглянуто надані ФГ Блиц-Агробуд пояснення та документи, зазначено про ненадання господарством статистичної звітності, яка свідчить про фактичні посівні площі (звіт 4 СГ) та про зібраний врожай (звіт 37 СГ), не надані розрахункові документи та/або банківські виписки щодо розрахунків з перевізником приватною особою – ОСОБА_1 (том 1 арк. спр. 149-150).
Комісією ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 06 серпня 2020 року № 1810208/38230559, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 09 липня 2020 року № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з ненаданням платником податку копій розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. Додатково зазначено, що до повідомлення не надано статистичну звітність, яка свідчить про фактичні посівні площі (звіт 4СГ) та про зібраний врожай (звіт 37СГ), розрахункові документи та/або банківські виписки щодо розрахунків з перевізником приватною особою – ОСОБА_1 (том 1 арк. спр. 15-16).
Також, Комісією ГУ ДПС у Луганській області прийнято рішення від 06 серпня 2020 року № 1810205/38230559, яким відмовлено в реєстрації податкової накладної від 10 липня 2020 року № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних з аналогічних підстав (том 1 арк. спр. 17-18).
Не погоджуючись з вищевказаними рішеннями Комісії ГУ ДПС у Луганській області про відмову в реєстрації податкових накладних № 4 від 09.07.2020 та № 8 від 10.07.2020 ФГ Блиц-Агробуд 11.08.2020 подано скарги до ДПС України.
Рішеннями ДПС України від 19.08.2020 № 43515/38230559/2 та № 43531/38230559/2 скарги ФГ Блиц-Агробуд залишено без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін. Підставою для прийняття вказаних рішень зазначено ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси (том 1 арк. спр. 27, 28).
Суд першої інстанції, задовольняючи позов, виходив з того, що надані позивачем разом поясненнями документи підтверджували та розкривали суть, внутрішню сторону господарської операції, на виконання якої складено податкові накладні № 4 від 09.07.2020 та № 8 від 10.07.2020, тому рішення контролюючого органу про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН не відповідають критеріям правомірності.
Похідна позовна вимога про зобов`язання ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в ЄРПН підлягає задоволенню, оскільки зазначене є забезпеченням гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Оцінка суду.
Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з підпунктом 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
На підставі абзаців першого-третього пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Відповідно до абзацу першого пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
На підставі  абзацу першого пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з абзацом першим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Як визначено абзацом другим пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Відповідно до  пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
На підставі 201.10 статті 201 Податкового кодексу України підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Згідно пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України визначено, що якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
На підставі пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України  реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно пункту 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі Порядок № 1246) після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
На підставі пунктів 13, 14 Порядку № 1246 за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція). Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
Відповідно до пункту 2 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 «Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних» (далі – Порядок №1165) у цьому Порядку терміни вживаються у такому значенні:
-автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації;
-комісія контролюючого органу - комісія регіонального та центрального рівня з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі;
-комісія регіонального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь ДПС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС;
-комісія центрального рівня - комісія з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі ДПС;
-таблиця даних платника податку - зведена інформація, що подається платником податку до контролюючого органу, щодо кодів видів економічної діяльності платника податку згідно з Класифікатором видів економічної діяльності, кодів товарів згідно з УКТЗЕД та/або кодів послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, що постачаються та/або придбаваються (отримуються) платником податку, ввозяться на митну територію України.
Пунктом 10 Порядку № 1165 передбачено, що у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 11 Порядку № 1165 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Відповідно до пунктів 25, 26 Порядку № 1156 Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня діє в межах повноважень, визначених цим Порядком та Порядком прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженим Мінфіном.
Як визначено пунктом 2 Порядку прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за № 1245/34216 (далі - Порядок № 520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Відповідно до пункту 3 Порядку № 520 комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
На підставі  пункту 5 Порядку № 520 перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Абзацом першим пункту 6 Порядку № 520 передбачено, що письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Згідно пункту 7 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України Про електронні документи та електронний документообіг, Про електронні довірчі послуги та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до  пунктів 9, 11 Порядку № 520 письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня. Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
На підставі пунктів 12,13 Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення. Рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку.
Аналіз вищевикладених положень нормативно-правових актів свідчить, що у ГУ ДПС у Луганській області наявні повноваження на здійснення моніторингу податкових накладних, зупинення їх реєстрації та прийняття подальшого рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних. 
При цьому, надання контролюючому органу відповідних повноважень є лише передумовою подальшої реалізації його управлінських функцій, результатом якої у даній справі є прийняття рішення, законність та обґрунтованість якого повинна бути перевірена.
Як свідчать матеріали справи підставою для прийняття оскаржуваних рішень про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних стало ненадання платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків. 
Додатково зазначено, що до Повідомлення не надано статистичну звітність, яка свідчить про фактичні посівні площі (звіт 4СГ) та про зібраний врожай (звіт 37СГ), розрахункові документи та/або банківські виписки щодо розрахунків з перевізником приватною особою – ОСОБА_1 .
Між тим, з огляду на положення Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 року № 88, - статистичні звіти 4СГ та 37СГ не є документами первинного бухгалтерського обліку.
При цьому суд звертає увагу відповідача, що у бухгалтерській довідці ФГ «Блиц-Агробуд» зазначено інформацію про наявні у користуванні земельні ділянки та посівні площі, надано оборотно-сальдові відомості по рахунку 27 за перший, другий квартали 2020 року та липень 2020 року, які підтверджують оприбуткування на складі врожаю та його подальшу реалізацію.
Щодо документів про розрахунки з перевізником приватною особою – ОСОБА_1 суд зазначає, що позивачем подано до ГУ ДПС у Луганській області копію договору № ДП-01/07/20 від 01.07.2020 перевезення вантажів автомобільним транспортом, пунктом 3.3 якого передбачено, що оплата послуг здійснюється замовником на підставі підписаного Сторонами акту прийому - передачі наданих послуг, протягом 30 банківських днів з моменту надання наступних оригіналів документів з перевезення: товарно-транспортної накладної, акти виконаних робіт. 
Також надано копії товарно-транспортних накладних на перевезення всієї партії товару та акт виконаних робіт № 2 від 22.07.2020 за договором № ДП-01/07/20 від 01.07.2020, а в бухгалтерській довідці зазначено, що станом на час її складання розрахунки з ОСОБА_1 не проведено. 
Фактично розрахунок з ОСОБА_1 за надані послуги з перевезення ячміню до складу ТОВ «Альже» позивачем проведено лише 10.08.2020, що підтверджено наданими до суду документами.
З огляду на приписи пункту 187.1 статті 187 та пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що обов`язок подання податкової накладної на реєстрацію у платника податків виникає після кожного постачання товару, що виконано позивачем шляхом складання та подання на реєстрацію податкової накладної № 4 від 09.07.2020 на суму 226869,82 грн, а також податкової накладної № 8 від 10.07.2020 на суму 734999,40 грн.
Матеріали справи свідчать, що ФГ «Блиц-Агробуд» надавалися до контролюючого органу документи, що підтверджують наявність у господарства матеріальних ресурсів та посівних площ для вирощування ячменю, отримання врожаю 2020 року та можливості його реалізації ТОВ «Альже», а також пояснення, в яких зазначено, що податкова накладна № 4 від 09.07.2020 направлена на реєстрацію на передплату згідно листа від 09.07.2020 № 34 та податкова накладна № 8 від 10.07.2020 згідно листа від 10.07.2020 № 35.
Зазначені документи підтверджують інформацію, зазначену у спірних податкових накладних, тому  рішення контролюючого органу від 06.08.2020 № 1810208/38230559 та № 1810205/38230559 про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню.
Суд не приймає доводи апелянта, що надані документи не підтверджують реальність здійсненої господарської операції, оскільки згідно з пунктом 4 Порядку № 520 у разі зупинення реєстрації податкової накладної платник податків має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній, а не щодо підтвердження реальності здійсненої господарської операції.
Щодо зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні ФГ «Блиц-Агробуд» від 09.07.2020 № 4 та від 10.07.2020 № 8 в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її подання до ДПС України, суд зазначає наступне.
Пунктами 19, 20 Порядку № 1246 визначено, що податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструються у день: 
1) прийняття комісією рішення про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; 
2) набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення суду). 
У разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
З огляду на викладене, судом першої інстанції правильно визначено обов`язок ДПС України зареєструвати спірні податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, тому є безпідставними доводи апелянта щодо втручання судом в дискреційні повноваження податкового органу.
Статтею 242 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Відповідно до частини першої статті 316 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Оскільки в межах доводів апеляційної скарги судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення є обґрунтованим, ухваленим з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому підстав для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення суду першої інстанції не вбачається.
Відповідно до статті 139 КАС України розподіл судових витрат по справі не здійснюється.
Керуючись статтями 308, 311, 315, 316, 321, 322, 328, 329 Кодексу адміністративного судочинства України,-
                                                ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Луганській області  на рішення  Луганського окружного адміністративного суду від 20 січня 2021 року у справі  №360/3478/20 – залишити без задоволення.
Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 20 січня 2021 року у справі  №360/3478/20 – залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду набирає законної сили з дати її прийняття 26 квітня 2021 року та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повне судове рішення складено 26 квітня 2021 року.

Головуючий суддя                                                                                       І.Д. Компанієць    

Судді                                                                                               Т.Г. Гаврищук

                                                                                                                    А.В. Гайдар