ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

09 червня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/10023/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Кругового О.О. (доповідач),
                               суддів:  Прокопчук Т.С., Шлай А.В.,        
          розглянувши в порядку письмового провадження  в місті Дніпро апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області   
на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду   від 03.12.2020  року, (суддя суду першої інстанції Озерянська С.І.), прийняту в порядку письмового провадження в м. Дніпро, в адміністративній справі №160/10023/20 за позовом Селянського (фермерського) господарства «Астрон»  до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про визнання протиправними дій  та скасування рішення, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:
           21 серпня 2020 року  СФГ «Астрон» звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило: визнати протиправними та скасувати рішення Головного управління ДПС у Дніпропетровській області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 30.07.2020 року за №№ 1780471/30852204,  1780468/30852204, 1780469/30852204, 1780470/30852204; зобов`язати      Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Селянського (фермерського) господарства “Астрон” №11 від 10.07.2020 року,  № 12 від 11.07.2020 року, №13 від 12.07.2020 року, №14 від 13.07.2020 року датою їх фактичного надходження.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що контролюючим органом протиправно відмовлено у реєстрації податкових накладних № 11 від 10.07.2020 року, № 12 від 11.07.2020 року,  № 13 від 12.07.2020 року, № 14 від 13.07.2020 року у реєстрі, оскільки в оскаржуваних рішеннях не значиться, які саме документи надані позивачем складені з порушенням законодавства, та не зазначено які документи потрібно надати для проведення реєстрації ПН.  При цьому, рішення суб`єкта владних повноважень не містять чіткої підстави їх прийняття, що свідчить про їх необґрунтованість, а отже підлягають скасуванню.
          Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.12.2020 року адміністративний позов СФГ «Астрон» задоволено. Визнано протиправними та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 1780471/30852204 від 30.07.2020 року, № 1780468/30852204 від 30.07.2020 року, 1780469/30852204 від 30.07.2020 року, №1780470/30852204 від 30.07.2020 року. Зобов`язано      Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Селянського (фермерського) господарства “Астрон”  № 11 від 10.07.2020 року,  № 12 від 11.07.2020 року, № 13 від 12.07.2020 року, № 14 від 13.07.2020 року датою їх фактичного надходження.
          Не погодившись з рішенням суду першої інстанції відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову.
          Апеляційна скарга обґрунтована тим, що до повідомлень про розблокування вказаних накладних платником надано недостатньо первинних документів - відсутні документи на придбання насіння, паливно - мастильних матеріалів, які використовувались платником у господарській діяльності, відсутня інформація та документи про наявність (оренда чи власність) комбайну для збирання врожаю. Відтак, на думку відповідача, рішення про відмову в реєстрації ПН є правомірними та обґрунтованими, а підстави для їх скасування – відсутні. 
Від позивача на адресу суду надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому останній посилаючись на необґрунтованість доводів апеляційної скарги відповідача просить рішення суду залишити без змін, а апеляційну скаргу – без задоволення.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на неї, перевіривши правильність застосування судом норм матеріального та процесуального права, надану правову оцінку дослідженим судом доказів по справі, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення апеляційної скарги з наступних підстав. 
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Селянське (Фермерське) господарство “Астрон” зареєстроване в Єдиному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань 21.07.2000 року, є платником податку на додану вартість (ІПН 2308522004314).  Основним видом економічної діяльності є вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур  і насіння олійних культур  (код 01.11 за КВЕД).
Також, судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що між позивачем – Селянським (Фермерським) господарством “Астрон” та Товариством з обмеженою відповідальністю сільськогосподарським підприємством “НІБУЛОН” було укладено договір поставки № 4579/2020 від 10.06.2020 року.
Відповідно до пункту 1.1. вказаного Договору поставки, постачальник – С (Ф) Г “Астрон” зобов`язується поставити і передати  у власність  покупцю – ТОВ СП “НІБУЛОН” сільськогосподарську продукцію  власного виробництва (товар) в асортименті, за ціною, якістю, кількістю та на умовах, узгоджених з покупцем – ТОВ СП “НІБУЛОН” і вказаних  у Договорі  та в Додатках до Договору, покупець  зобов`язується здійснити приймання та оплату товару.
Згідно Додатку № ЗЕЛ_15 від 10.07.2020 року до Договору поставки № 4579/2020 від 10 червня 2020 року між ТОВ СП “НІБУЛОН” та С(Ф)Г “Астрон” здійснило поставку пшениці 4-го класу в кількості 55, 800 тон на загальну суму 299     646 грн. 00 коп. (249     705  грн. 00 коп. сума без урахування податку на додану вартість та 49 941 грн. 00 коп. сума податку на додану вартість).
10 липня 2020 року С(Ф)Г “Астрон”, у відповідності до приписів пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України, було складено податкову накладну № 11 щодо господарської операції поставки сільськогосподарської продукції, згідно Договору поставки № 4579/2020 від 10.06.2020 року, на загальну суму 299 646 грн. 00 коп. (249 704 грн. 00 коп. сума без урахування податку на додану вартість та 49     941 грн. 00 коп. сума податку на додану вартість), та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно Додатку № ЗЕЛ_16 від 11.07.2020 року до Договору поставки № 4579/2020 від 10 червня 2020 року між ТОВ СП “НІБУЛОН” та С(Ф)Г “Астрон”, здійснило поставку пшениці 4-го класу в кількості 56, 200 тон на загальну суму 301 794 грн. 00 коп. (251 495 грн. 00 коп. сума без урахування податку на додану вартість та 50 299 грн. 00 коп. сума податку на додану вартість).
11 липня 2020 року С(Ф)Г “Астрон”, у відповідності до приписів пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України, було складено податкову накладну № 12 щодо господарської операції поставки сільськогосподарської продукції, згідно Договору поставки № 4579/2020 від 10.06.2020 року, на загальну суму 301 794 грн. 00 коп. (251 495 грн. 00 коп. сума без урахування податку на додану вартість та 50 299 грн. 00 коп. сума податку на додану вартість), та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно Додатку № ЗЕЛ_17 від 12.07.2020 року до Договору поставки № 4579/2020 від 10 червня 2020 року між ТОВ СП “НІБУЛОН” та С(Ф)Г “Астрон”, здійснило поставку пшениці 3-го класу в кількості 85, 980 тон на загальну суму 461     712 грн. 60 коп. (384 760 грн. 50 коп. сума без урахування податку на додану вартість та 76 952 грн. 10 коп. сума податку на додану вартість), та пшениці 4-го класу в кількості 85, 980 тон на загальну суму 163 264 грн. 70 коп. (136  053 грн. 92 коп. сума без урахування податку на додану вартість та 27 210 грн. 78 коп. сума податку на додану вартість).
12 липня 2020 року С(Ф)Г “Астрон”, у відповідності до приписів пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України, було складено податкову накладну № 13 щодо господарської операції поставки сільськогосподарської продукції, згідно Договору поставки № 4579/2020 від 10.06.2020 року, на загальну суму 624 977 грн. 030 коп. (520     814 грн. 42 коп. сума без урахування податку на додану вартість та 104     162 грн. 88 коп. сума податку на додану вартість), та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно Додатку № ЗЕЛ_18 від 12.07.2020 року до Договору поставки № 4579/2020 від 10 червня 2020 року між ТОВ СП “НІБУЛОН” та С(Ф)Г “Астрон”, здійснило поставку пшениці 4-го класу в кількості 85, 780 тон на загальну суму 473 505 грн. 60 коп. (394 588 грн. 50 коп. сума без урахування податку на додану вартість та 78 917 грн. 60 коп. сума податку на додану вартість).
13 липня 2020 року С(Ф)Г “Астрон”, у відповідності до приписів пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України, було складено податкову накладну № 14 щодо господарської операції поставки сільськогосподарської продукції, згідно Договору поставки № 4579/2020 від 10.06.2020 року, на загальну суму 473 505 грн. 60 коп. (394 588 грн. 00 коп. сума без урахування податку на додану вартість та 78 917 грн. 60 коп. сума податку на додану вартість), та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрацію податкових накладних було зупинено, про що на адресу позивача надійшли електронні квитанції 9172883060, №  9172883963, № 9172877951 від 21.07.2020 року, № 9174097161 від 23.07.2020 року.
Відповідно до змісту квитанцій 9172883060, №  9172883963, № 9172877951 від 21.07.2020 року, № 9174097161 від 23.07.2020 року за результатами обробки: “Документ прийнято. Реєстрація зупинена”.
В квитанціях зазначено наступні підстави для зупинення реєстрації податкових накладних: відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 10.07.2020 року № 11, від 11.07.2020 року № 12, від 12.07.2020 року № 13, від 13.07.2020 року № 14 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Коди УКТЗЕД/ДКПП товару/ послуг 1001, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товарів/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. 
Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних”. Додатково повідомлено: показник “D”=12.5882% %, “Р”=0. 
Позивачем направлено до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області пояснення та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено.
30.07.2020 року комісією Головного управління ДПС у Дніпропетровській області прийнято рішення № 1780471/30852204, № 17804768/30852204, 1780459/30852204, 1780470/30852204 про відмову у реєстрації податкових накладних від 10.07.2020 року № 11, від 11.07.2020 року № 12, від 12.07.2020 року № 13, від 13.07.2020 року  № 14 в ЄРПН, через ненадання платником податку первинних документів щодо постачання/придбання, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Не погодившись із рішеннями від 30.07.2020 року № 1780471/30852204, № 17804768/30852204, 1780459/30852204, 1780470/30852204  позивачем було подано скарги, однак 07.08.2020 року Комісією, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення № 41161/30852204/2, № 41222/30852204/2, № 41159, 30852204/2, № 41160/30852201/2 якими залишено скарги без задоволення.
Незгода позивача з діями щодо зупинення реєстрації податкових накладних та відмовою в їх реєстрації стала підставою для звернення до суду з даним адміністративним позовом.
          Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що рішення комісії Головного управління ДПС у Дніпропетровській області     про відмову в     реєстрації податкових накладних     від 30.07.2020 року № 1780471/30852204, № 17804768/30852204, 1780459/30852204, 1780470/30852204 прийняті без врахування всіх обставин у справі та не у спосіб, визначений законом, а відтак, є протиправними та підлягають скасуванню.
          Суд апеляційної інстанції погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Відповідно до частини “а” пункту     185.1     статті     185 Податкового кодексу України     об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до     статті 186 цього Кодексу.
Пунктом     201.7     статті     201 Податкового кодексу України     визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з пунктом     201.10     статті     201 Податкового кодексу України     при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього     Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог пункту     201.16     статті     201 Податкового кодексу України     реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На виконання цієї норми Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11 грудня 2019 року №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №1165).
Пунктом 2 Порядку №1165      визначено, зокрема, що автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Згідно пунктів 4, 5 Порядку №1165      зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого      постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 року № 1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у      пункті 3      цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі. Платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі      податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Згідно з пунктом 6 вищевказаного Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено      податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Комісією регіонального рівня розглядається питання виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, у разі виявлення обставин та/або отримання інформації, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку та/або отримання інформації та копій відповідних документів від платника податку, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Виключення платника податку з переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
Отже, виходячи з аналізу зазначених норм права при здійсненні опрацювання податкових накладних, направлених для реєстрації в ЄРПН, податковий орган проводить моніторинг відповідності / не відповідності критеріям ризиковості платника податку або здійсненої господарської операції.
Відповідно до пункту 10 Порядку № 1165 у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення          такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку № 1165).
Як вбачається зі змістів квитанцій про зупинення реєстрації податкової накладної, фіскальний орган вказав, що господарська операція платника податків відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. 
Так, суд зазначає, що зупинення реєстрації ПН/РК за п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій відбувається у разі одночасного дотримання трьох умов: відсутність товару в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товару, що на постійній основі постачається; обсяг постачання дорівнює або перевищує товарні залишки; переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Натомість, надіслана позивачу квитанція містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН. 
Отже, під час зупинення реєстрації спірної податкової накладної відповідач застосував критерії ризиковості здійснення операцій до податкової накладної, що не відповідає наведеним вище приписам Порядку №1165 та свідчить про відсутність обґрунтованих підстав для зупинення реєстрації податкових накладних.
          Порядок  прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 року №520. (далі по тексту порядок №520)
Цей Порядок визначає механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до     пункту 201.16     статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Так, відповідно до п. 2 Порядку №520 Прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Згідно з п. 3 Порядку №520,  Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до     пункту 4     цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому     статтею 42     Кодексу.
У відповідності до п. 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у     пункті 5     цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування. (п. 6 Порядку №520)
Податковий орган прийняв рішення про відмову в реєстрації податкових накладних з підстав надання платником документів не в повному обсязі.
Відповідно до п. 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до     пункту 5     цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Позивач надав до суду повідомлення про подання пояснень та копій щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено до яких долучив наявні у нього копії документів на підтвердження факту здійснення господарських операцій та квитанції про доставку вказаних документів до податкового органу.
Не зважаючи на наявні копії документів, долучених до пояснень, відповідач прийняв спірні рішення щодо відмови в реєстрації податкових накладних.
Як вбачається зі змісту спірних рішень про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, в них проставлено позначки у відповідних пунктах стосовно підстав для відмови у реєстрації податкової накладної, а саме в пункті “Ненадання платником податку копій документів”,  а також в пункті, що містить загальний перелік документів, що не були надані, а саме: первинних документів щодо постачання /придбання товарів/послуг, зберігання, навантаження/розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури /інвойси, накладні, в приписці до даного пункту, у дужках, зазначено, що документи, які не надано платником необхідно підкреслити.
Однак, вказане рішення не містить жодних підкреслень, що свідчить про не надання комісією належної оцінки, які ж саме документи платником податку не було подано, і яким чином це унеможливило реєстрацію податкової накладної в ЄРПН
          В розділі «додаткова інформація» рішень про відмову в реєстрації податкової накладної податковим органом зазначено такі слова: придбання насіння, ПММ, 29 СГ, с/г техніка збору врожаю.
Суд зазначає, що змісту розділу «додаткова інформація» рішень про відмову в реєстрації ПН неможливо встановити які ж саме документи не надані позивачем, оскільки із внесених до розділу записів, які фактично містять загальні слова, словосполучення та  абревіатури, неможливо ідентифікувати вид первинних документів в розумінні ст. 44 ПК України,ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»,   які позивач повинен був подати при реєстрації ПН, однак не надав і вказане унеможливило відповідну реєстрацію.  
Більш того, з огляду на відсутність конкретизації вимог контролюючого органу щодо надання документів (чіткий їх перелік), рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, що прийняте з підстав надання платником податку пакету документів на підтвердження операції не в повному обсязі,  не відповідає критерію обґрунтованості, а тому є протиправними. 
Суд апеляційної інстанції зазначає, що в силу приписів ст. 77 КАС в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
У таких справах суб`єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
З урахуванням вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що оскаржувані рішення відповідача про відмову в реєстрації податкової накладної було прийнято з порушенням приписів податкового законодавства, у зв`язку з чим, вони підлягають скасуванню з зобов`язанням Державної податкової служби України зареєструвати подану позивачем податкову накладну.
Отже, з урахуванням вищенаведеного, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни або скасування судового рішення – відсутні. 
Керуючись ст. 308, 311, 315, 316, 321, 325 КАС України, суд,-
ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області – залишити без задоволення.
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 03.12.2020  року в адміністративній справі №160/10023/20 – залишити без змін.

                    Постанова набирає законної сили з моменту прийняття та оскарженню в касаційному порядку не підлягає. 

Головуючий - суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      Т.С. Прокопчук 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай