П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

09 червня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 400/4688/20	

Головуючий в 1 інстанції: Гордієнко Т.О.
Місце та час укладення судового рішення «--:--», м. Миколаїв
    Повний текст судового рішення складений 04.01.2021р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі   колегії суддів:
головуючого судді Крусяна А.В.,
суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області на рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 04 січня 2021 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Агрі Транс Сістемс» до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

26.10.2020р. товариство з обмеженою відповідальністю (надалі - ТОВ) «Агрі Транс Сістемс» звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення – рішення від 04.03.2020р. №00002515204 щодо застосування штрафу у розмірі 236416,35грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 236416,35грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що він не порушував граничні строки реєстрації податкових накладних, своєчасно подавав в електронному вигляді податкові накладні. Проте, відповідач своєчасно не надсилав йому квитанції щодо прийняття/неприйняття/зупинення   реєстрації зазначених накладних, тому товариство вважало, з урахуванням приписів п.201.10 ст.201 ПК України, подані податкові накладні зареєстрованими.
Рішенням Миколаївського окружного адміністративного суду від 04.01.2021р. позов задоволений з підстав того, що відповідач не надав до суду докази про дату надходження спірних податкових накладних від позивача, тому податковою всупереч ч.2 ст.77 КАС України не доведено факту пропуску товариством граничного терміну реєстрації податкових накладних, та відповідно правомірності винесеного ним рішення.
Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням відповідач подав апеляційну скаргу, в якій посилається на помилкове застосування судом при вирішенні справи вимог законодавства, внаслідок чого просить рішення суду скасувати та прийняти нове про відмову у задоволенні позовних вимог.
Апелянт посилається на порушення позивачем граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям – платникам податку на додану вартість в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених ст.201 ПК України, на яких відповідно до вимог ст.ст.192, 201 ПК України покладено обов`язок щодо такої реєстрації. 
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню.
Судом першої інстанції встановлено, що 14.11.2019р. Головним управлінням ДПС у Миколаївській області, на підставі п.75.1 ст.75 та в порядку ст.76 ПК України, проведено перевірку своєчасності реєстрації податкових накладних в ЄРПН за грудень 2019р., за результатами якої складений акт перевірки №39/14-29-52-04-25/42586189.
Перевіркою встановлено, що ТОВ «Агрі Транс Сістемс» порушено граничні строки реєстрації наступних податкових накладних за грудень 2019р. в Єдиному реєстрі податкових накладних: №126 від 01.12.2019р. зареєстрована в ЄРПН 03.01.2020р., №128 від 02.12.2020р. зареєстрована в ЄРПН 03.01.2020р., №131 від 05.12.2019р. зареєстрована в ЄРПН 03.01.2020р., №132 від 07.12.2019р. зареєстрована в ЄРПН 03.01.2020р., №133 від 12.12.2019р. зареєстрована в ЄРПН 03.01.2020р. Кількість днів порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН складає 3 дня на загальну суму податку на додану вартість 236416,35грн. /а.с.9-11/
19.02.2020р. ТОВ «Агрі Транс Сістемс» подало до Вознесенського управління Головного управління ДПС у Миколаївській області заперечення на вищезазначений акт перевірки. /а.с.12-14/
Листом Вознесенського управління Головного управління ДПС у Миколаївській області від 28.02.2020р. повідомлено ТОВ «Агрі Транс Сістемс» про залишення акту перевірки від 14.11.2019р. №39/14-29-52-04-25/42586189 без змін. /а.с.19-22/
На підставі вищезазначеного акту перевірки, Головним управлінням ДПС у Миколаївській області прийнято податкове повідомлення-рішення від 04.03.2020р. №00002515204 щодо застосування штрафу у розмірі 236416,35грн. за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 236416,35грн. /а.с.23-24/
Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням щодо застосування штрафу, позивач звернувся до суду з даним позовом.
Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.
Згідно з п.   75.1   ст.75 ПК України контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.
Відповідно до пп.   75.1.1   п.75.1   ст.75 ПК України   камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків та даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість, а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального.
Порядок проведення камеральної перевірки встановлений   статтею 76 ПК України.
Зокрема, камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов`язкова. Порядок оформлення результатів камеральної перевірки здійснюється відповідно до вимог   статті 86 ПК України.
01.01.2017р. набрав чинності   Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016р. №1797-VIII.
Вищезазначеним законом доповнено підпункт 75.1.1 п.75.1   ст.75 ПК України абзацом другим такого змісту: «Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах».
Таким чином, законодавець конкретизував, що, зокрема, може бути предметом камеральної перевірки, і знову ж звернув увагу на порядок її проведення - виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах контролюючого органу, тобто, без виходу за податковою адресою платника податків та перевірки первісних бухгалтерських документів.
З огляду на вищевикладене, предметом камеральної перевірки, охоплюються питання своєчасності реєстрації податкових накладних. Виявлення контролюючим органом цього порушення не потребує наявності будь-яких документів платника податку або необхідності витребувати такі в останнього, достатніми є дані Єдиного реєстру податкових накладних, дані податкових декларацій та дані системи електронного адміністрування податку на додану вартість.
Камеральна перевірка є одним із способів реалізації контрольної функції податкового органу, шляхом якої здійснюється систематичний контроль за своєчасністю нарахування та відображення всіх відомостей, які впливають на правильність декларування платником податків.
Разом з тим, об`єктом камеральної перевірки є виключно дані, які знаходяться в розпорядженні податкового органу, будь-які інші дані не можуть бути предметом дослідження податковим органом.
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 05.06.2018р. у справі №803/1315/17, від 23.06.2018р. у справі №803/552/17, від 21.06.2018р. у справі №813/448/17, від 27.02.2018р. у справі №808/918/17, від 13.02.2018 р. у справі №805/4016/16-а.
Згідно з абзацом 2 п.76.3 ст.76 ПК України камеральна перевірка з інших питань проводиться з урахуванням строків давності, визначених   ст.102 цього Кодексу, тобто 1095 днів.
Враховуючи викладене, у податкового органу були правові підстави для проведення камеральної перевірки дотримання термінів реєстрації ТОВ «Агрі Транс Сістемс» податкових накладних та/або розрахунків корегування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, дата виписки яких припадає на грудень 2019р., яка проводилась у приміщенні контролюючого органу на підставі даних інформаційно-телекомунікаційних систем центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову політику.
Пунктом 201.1 ст.201 ПК України передбачено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Так, згідно п.201.10 ст.201 ПК України реєстрацію податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинно бути здійснено з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відповідно до підпункту 20.1.19 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи мають право, зокрема, застосовувати до платників податків передбачені законом фінансові (штрафні) санкції (штрафи) за порушення податкового чи іншого законодавства контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи. 
Відповідно до п.111.1 ст.111 ПК України, за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, застосовуються такі види юридичної відповідальності, зокрема, фінансова.
Фінансова відповідальність за порушення законів з питань оподаткування та іншого законодавства встановлюється та застосовується згідно з цим Кодексом та іншими законами. Фінансова відповідальність застосовується у вигляді штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) та/або пені (п.111.2 ст.111 ПК України).
Відповідальність платників за порушення граничних термінів реєстрації податкових накладних, встановлено статтею 120-1 ПК України.
Згідно з п.120-1.1 ст.120-1 ПК України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 і 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:-10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.
Вищенаведеними нормами передбачається відповідальність за порушення строку реєстрації податкової накладної у вигляді штрафу незалежно від причин, порушення вказаних строків.
Як вбачається з матеріалів справи, ТОВ «Агрі Транс Сістемс» виписано податкові накладні: №126 від 01.12.2019р., №128 від 02.12.2020р.,  №131 від 05.12.2019р., №132 від 07.12.2019р., №133 від 12.12.2019р., які з урахуванням вимог п.201.10 ст.201 ПК України, направлені на реєстрацію до ЄРПН.  /а.с.35, 37, 39, 41, 43/
Як зазначає позивач, 24.12.2019р. засобами телекомунікаційного зв`язку товариство подавало податкову накладну №126 від 01.12.2019р., а 30.12.2019р. податкові накладні №128 від 02.12.2020р.,  №131 від 05.12.2019р., №132 від 07.12.2019р., №133 від 12.12.2019р. Але протягом відповідних операційних днів не отримувало квитанцій про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації зазначених податкових накладних. /а.с.4/
Податковою перевіркою встановлено порушено граничні строки реєстрації наступних податкових накладних за грудень 2019р. в Єдиному реєстрі податкових накладних: №126 від 01.12.2019р. зареєстрована в ЄРПН 03.01.2020р., №128 від 02.12.2020р. зареєстрована в ЄРПН 03.01.2020р., №131 від 05.12.2019р. зареєстрована в ЄРПН 03.01.2020р., №132 від 07.12.2019р. зареєстрована в ЄРПН 03.01.2020р., №133 від 12.12.2019р. зареєстрована в ЄРПН 03.01.2020р. Кількість днів порушення термінів реєстрації податкових накладних в ЄРПН складає 3 дня на загальну суму податку на додану вартість 236416,35грн. /а.с.31-32, 34/
Згідно Квитанцій №1 податкові накладні: №126 від 01.12.2019р., №128 від 02.12.2020р.,  №131 від 05.12.2019р., №132 від 07.12.2019р., №133 від 12.12.2019р. доставлено до центрального рівня ДПС України 03.01.2020р. /а.с.36, 38, 40, 42, 44/
Апелянт зазначає, що податкові накладні №128 від 02.12.2020р.,  №131 від 05.12.2019р., №132 від 07.12.2019р., №133 від 12.12.2019р. були направлені до ЄРПН 30.12.2019р. після 22:00. При цьому, 28.12.2019р. був останнім операційним днем у 2019р., протягом якого приймалась до обробки податкова звітність, а тому спірні податкові накладні зареєстровано в ЄРПН в наступний перший операційний день - 03.01.2020р. /а.с.82-83/
Колегія суддів вважає необґрунтованими вищезазначені посилання податкового органу виходячи з наступного.
Як вбачається з матеріалів справи,  податкову накладну №126 від 01.12.2019р. позивачем направлено засобами телекомунікаційного зв`язку до ДПС України саме 24.12.2019р. о 12:53, тобто, в операційний день, а податкові накладні №128 від 02.12.2020р., №131 від 05.12.2019р., №132 від 07.12.2019р., №133 від 12.12.2019р. направлені 30.12.2019р. протягом 22:59 – 23:20, тобто після закінчення операційного дня. /а.с.25-34/ 
Спірні податкові накладні складені до 15.12.2019р., а тому згідно п.201.10 ст.201 ПК України останнім можливим днем реєстрації податкових накладних в ЄРПН є 31.12.2019р.
Відповідно до п.2 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету міністрів України від 29.12.2010р. №1246 (надалі – Порядок №1246) операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Пунктом 3 Порядку №1246 визначено, що операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Отже, прийняття та реєстрація податковим органом податкових накладних в Єдиному реєстру податкових накладних здійснюється шляхом прийняття протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі. Операційний день триває з 8-ї до 20-ї години. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 10.01.2019р. №7-р, з метою забезпечення раціонального використання робочого часу і створення сприятливих умов для святкування у 2019 році 1 травня – Дня праці та у 2020 році 1 січня — Нового року рекомендовано керівникам підприємств, установ та організацій (крім органів Пенсійного фонду України, Українського державного підприємства поштового зв`язку «Укрпошта», Державної казначейської служби та банківських установ) для працівників, яким установлено п`ятиденний робочий тиждень із двома вихідними днями в суботу та неділю, перенести у 2019 році в порядку та на умовах, визначених законодавством, робочі дні, зокрема,  з понеділка 30 грудня на суботу 21 грудня.
В подальшому, ДПС України затверджено Регламент експлуатації інформаційно-телекомунікаційної системи ДПС у період завершення бюджетного 2019 та початку 2020 року, пунктом 6.1. якого визначено, що у 2019р. приймання до обробки електронних документів здійснюється до 19-00 28.12.2019р. 
Колегія суддів вважає протиправними посилання податкового органу на те, що згідно Регламенту експлуатації інформаційно-телекомунікаційної системи ДПС у період завершення бюджетного 2019 та початку 2020 року, останнім операційним днем у 2019р. було саме 28.12.2019р., оскільки спеціальним законодавством, яке регулює спірні правовідносини є ПК України та Порядок №1246.
Оскільки, 31.12.2019р. був вихідним неробочим днем, але останнім днем місяця та останнім реєстрації податкових  накладних, в силу вимог п.3 Порядку №1246 він повинен був бути операційним днем.
А тому, протягом операційного дня 31.12.2019р. відповідач повинен був надіслати позивачу квитанцію про прийняття, неприйняття або зупинення реєстрації спірних податкових накладних, чого не вчинив.
Згідно п.201.10 ст.201 ПК України якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Таким чином, позивачем не порушено п.120-1.1 ст.120-1 ПК України, оскільки направлено спірні податкові накладні на реєстрацію в ЄРПН у строки визначені ПК України, а саме протягом останнього операційного дня. 
Колегія суддів приходить до висновку про те, що позивачем надано суду обґрунтовані належними та допустимими доказами доводи протиправності спірного податкового повідомлення-рішення від 04.03.2020р. №00002515204, а тому воно підлягає скасуванню.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.
За правилами     ст.316 КАС України    суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Керуючись ст.ст. 311, 315, 316, 321, 322, 325 КАС України, - 

П О С Т А Н О В И В:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Миколаївській області залишити без задоволення, а рішення Миколаївського окружного адміністративного суду від 04 січня 2021 року залишити без змін.
          Постанова суду апеляційної інстанції  набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Головуючий суддя 	 	Крусян А.В.	
Судді	    	Градовський Ю.М.    Яковлєв О.В.