П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

18 травня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/11888/20	

Категорія справи: 106030000	                            Головуючий в 1 інстанції:Самойлюк Г. П..                                      Місце ухвалення рішення: м. Одеса    	
Колегія суддів П`ятого апеляційного адміністративного суду у складі:
головуючого  –   Лук`янчук О.В.
суддів             –    Бітова А.І.
–          Ступакової І.Г.
                        при секретарі – Поварчук В. В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 11 січня 2021 року по справі за позовом Державного підприємства "Морський торговельний порт "Южний" до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 24.06.2020 року,-

В С Т А Н О В И Л А :

ДП "Морський торговельний порт "Южний" звернувся до суду з позовом до Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків в якому просить визнати протиправним та скасування податкове повідомлення-рішення № 0002925305 від 24.06.2020р. про накладення штрафу в розмірі 12240,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначив, про безпідставність висновків податкового органу про реєстрацію розрахунків коригування №№ 601, 600, 599, 594, 595, 596, 593, 592, 598, 597, 591, 602 від 31.12.2018р. у ЄРПН з порушенням строку визначеного ст. 201 ПК України, у зв`язку із чим податковим повідомленням - рішенням №    0002925305 від 24.06.2020р. на ДП “МТП “Южний” накладено штраф у розмірі 2 % обсягу постачання, що склав 12 240,00 грн., оскільки всі вищезазначені розрахунки коригування до податкових накладних складені 31.12.2018 р. та мали бути зареєстровані до 15.01.2019 р. включно. Усі вказані розрахунки коригування відправлені до ДПС 14.01.2019 р. Проте, по жодному із вищезазначених розрахунків коригування не надійшла протягом операційного дня 14.01.2019 р. квитанція про прийняття/ неприйняття доставлених документів, відтак з урахуванням приписів п. 201.10 ст. 201 ПК України у позивача наявні підстави вважати, що зазначені розрахунки коригування були зареєстровані 14.01.2019 р.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 11 січня 2021 року позов державного підприємства “Морський торговельний порт “Южний”  до Офісу великих платників податків Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0002925305 від 24.06.2020р.,- задоволено.
Визнано протиправними та скасовано податкове повідомлення-рішення Офісу великих платників податків Державної податкової служби № 0002925305 від 24.06.2020р.
Стягнуто з Офісу великих платників податків Державної податкової служби за рахунок бюджетних асигнувань на користь державного підприємства “Морський торговельний порт “Южний” судовий збір у розмірі 2102,00 грн. 
Не погоджуючись із зазначеним рішенням суду першої інстанції, Південне міжрегіональне управління ДПС по роботі з великими платниками податків подало апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на неповне з`ясування судом обставин справи, неправильне застосування норм права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове судове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог.
Апеляційну скаргу апелянтом обґрунтовано тими ж підставами про які ним зазначалася у відзиві на позов. Зокрема зазначено, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в ЄРПН є підставою для застосування до такого платника штрафу.
Учасники справи у судове засідання не з`явилися, про час, дату та місце слухання справи повідомлені належним чином, враховуючи що в матеріалах справи достатньо письмових доказів для правильного вирішення апеляційної скарги, а особиста їх участь в судовому засіданні не обов`язкова, колегія суддів у відповідності до ч. 2 ст. 313 КАС України визнала можливим проводити апеляційний розгляд справи за відсутності сторін.
Згідно ч.4 ст. 229 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалося.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до наступного.
Судом першої інстанції встановлено, що ДП “МТП “Южний” (код ЄДРПОУ 04704790) зареєстровано як юридичну особу 24.12.1996 р. (номер запису: 1 558 120 0000 000246),    20.08.1993 року взято на податковий облік як платник податків за №1/6. Основним видом діяльності за КВЕД, який здійснює позивач є: 52.22 Допоміжне обслуговування водного транспорту.
ДП “МТП “Южний” надіслано до контролюючого органу в електронному вигляді для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних,        а саме:
№ 601 від 31.12.2018р. до податкової накладної № 561 від 30.11.2018 (а.с.40-41), який згідно квитанції №1 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 18.01.2019р., документ прийнято (а.с.42);
№ 600 від 31.12.2018р. до податкової накладної № 617 від 31.10.2018р.  (а.с.43-44), який згідно квитанції №1 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 17.01.2019 р., документ прийнято (а.с.45) ;
№ 599 від 31.12.2018р. до податкової накладної №500 від 30.09.2018р. (а.с. 46-47), який згідно квитанції №1 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 21.01.2019 р., документ прийнято (а.с.48);
№ 594 від 31.12.2018р. до податкової накладної №598 від 30.04.2018р. (т.1 а.с.49-50), який згідно квитанції №1 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 17.01.2019 р. в 18:34:50, документ прийнято (а.с.51);
№ 595 від 31.12.2018р. до податкової накладної № 603 від 31.05.2018р. (а.с.52-53), який згідно квитанції №1 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 17.01.2019 р., документ прийнято (а.с. 54).
№596 від 31.12.2018р. до податкової накладної №647 від 30.06.2018р.  (а.с.55-56), який згідно квитанції №1 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 18.01.2019    р., документ прийнято (а.с.57);
№ 593 від 31.12.2018р.  до податкової накладної № 564 від 31.03.2018р. (а.с.58), який згідно квитанції №1 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 17.01.2019    р., документ прийнято (а.с.60);
№ 592 від 31.12.2018р. до податкової накладної № 557 від 28.02.2018р. (а.с.61-62), який згідно квитанції №1 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 17.01.2019 р., документ прийнято (а.с.63);
№ 598 від 31.12.2018р. до податкової накладної № 495 від 31.08.2018р. (а.с.64-65), який згідно квитанції №1 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 17.01.2019 р., документ прийнято ( а.с.65-66);
№ 597 від 31.12.2018р. до податкової накладної № 544 від 31.07.2018р.  (а.с. 67-68), який згідно квитанції №1 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 17.01.2019 р., документ прийнято (а.с.69);
№ 591 від 31.12.2018р. до податкової накладної № 580 від 31.01.2018р. (а.с. 70-71), який згідно квитанції №1 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 17.01.2019 р., документ прийнято (а.с.72);
№ 602 від 31.12.2018р. до податкової накладної № 574 від 31.12.2018 р. (а.с.73-74), який згідно квитанції №1 доставлено до центрального рівня Державної податкової служби України 17.01.2019 р., документ прийнято (а.с.75).
Головним управлінням ДФС в Одеській області відповідно до п.20.1.4 п.20.1 ст.20 розділу І та у порядку ст.76 розділу ІІ та пп.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК України проведено камеральну перевірку даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питання дотримання ДП “МТП “Южний” (код ЄДРПОУ 04704790) граничних термінів реєстрації в ЄРПН податкових накладних, розрахунків коригування до податкових накладних у період з 01.01.2019р. по 27.11.2019р., за результатами якої складено акт №71/28-10-53-05/-4704790/44 від 28.11.2019р.    
За результатами вказаної камеральної перевірки встановлено порушення ДП “МТП “Южний” граничних термінів реєстрації в ЄРПН, розрахунків коригування до податкових накладних у період з 01.01.2019 р. по 27.11.2019р., встановлено, що в порушення п.201.10 ст. 201 розділу V ПК    України, позивачем несвоєчасно зареєстровані податкові накладні, розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН на загальну суму ПДВ 9940152,50 грн., в тому числі, з порушенням терміну реєстрації від 1 до 15 календарних днів на суму ПДВ 9940152,50 грн.
В акті перевірки №71/28-10-53-05/04704790/44 від 28.11.2019 р. наведено перелік накладних, розрахунків коригування до податкових накладних, які зареєстровані ДП    “МТП “Южний” в ЄРПН у період, що перевірявся із порушенням встановлених п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України термінів, а саме:
1) № 601від 31.12.2018р.; дата реєстрації 18.01.2019 р.; сума ПДВ – 893134,67 грн. – сума штрафних санкцій – 89313,47 грн.;
2) № 600 від 31.12.2018р.; дата реєстрації 17.01.2019 р.; сума ПДВ – 613852,24 грн. – сума штрафних санкцій – 61385,22 грн.;
3) № 599 від 31.12.2018р.; дата реєстрації 21.01.2019 р.; сума ПДВ – 444860,88 грн. – сума штрафних санкцій – 44486,09 грн.;
4) № 594 від 31.12.2018р.; дата реєстрації 17.01.2019 р.; сума ПДВ – 658841,79 грн. – сума штрафних санкцій – 65884,18 грн.;
5) № 595 від 31.12.2018р.; дата реєстрації 17.01.2019 р.; сума ПДВ – 643871,98 грн. – сума штрафних санкцій – 64387,20 грн.;
6) №596 від 31.12.2018р.; дата реєстрації 18.01.2019 р.; сума ПДВ – 357334,30 грн. – сума штрафних санкцій – 35733,43 грн.;
7) № 593 від 31.12.2018р.; дата реєстрації 17.01.2019 р.; сума ПДВ – 1188622,85 грн. – сума штрафних санкцій – 118862,29 грн.;
8) № 592 від 31.12.2018р.;  дата реєстрації 17.01.2019 р.; сума ПДВ – 563683,41 грн. – сума штрафних санкцій – 56368,34 грн.;
9) № 598 від 31.12.2018р.;  дата реєстрації 17.01.2019 р.; сума ПДВ – 462715,70 грн. – сума штрафних санкцій – 46271,57 грн.;
10) № 597 від 31.12.2018р.; дата реєстрації 17.01.2019 р.; сума ПДВ – 562737,70 грн. – сума штрафних санкцій – 56273,77 грн.;
11) № 591 від 31.12.2018р.; дата реєстрації 17.01.2019 р.; сума ПДВ – 1746456,48 грн. – сума штрафних санкцій – 174645,65 грн.;
12) № 602 від 31.12.2018р.; дата реєстрації 17.01.2019 р.; сума ПДВ – 1744237,16 грн. – сума штрафних санкцій – 174423,72 грн.;
13) № 366 від 06.02.2019р.; дата реєстрації 04.03.2019 р.; сума ПДВ – 0,12 грн. – сума штрафних санкцій – 0,01 грн.;
14) № 310 від 09.04.2019р.; дата реєстрації 03.05.2019 р.; сума ПДВ – 59414,21 грн. – сума штрафних санкцій – 5941,42 грн.;
15) № 484 від 09.08.2019р.; дата реєстрації 05.09.2019 р.; сума ПДВ – 43,00 грн. – сума штрафних санкцій – 4,30 грн.;
16) № 479 від 07.08.2019р.; дата реєстрації 05.09.2019 р.; сума ПДВ – 15,50 грн. – сума штрафних санкцій – 1,55 грн.;
17) № 790 від 13.09.2019р.; дата реєстрації 08.10.2019 р.; сума ПДВ – 229,02 грн. – сума штрафних санкцій – 22,90 грн.;
18) № 463 від 30.09.2019р.; дата реєстрації 16.10.2019 р.; сума ПДВ – 26,73 грн. – сума штрафних санкцій – 2,67 грн.;
19) № 633 від 08.10.2019р.; дата реєстрації 07.11.2019 р.; сума ПДВ – 74,76 грн. – сума штрафних санкцій – 7,48 грн.
На підставі висновків акту камеральної перевірки №71/28-10-53-05/04704790/44 від 28.11.2019 р., згідно пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 ПК України, п. 73 підрозділу 2 “Перехідних положень” ПК України  Офісом великих платників податків ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення за формою “Н” № 0002925305 від 24.06.2020р., яким у зв`язку із встановленим порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п.201.10 ст.201 розділу V Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з обсягом постачання  (без податку на додану вартість) на суму ПДВ 49548139,99 грн. до позивача застосовано штраф в розмірі 2% у сумі 12240,00 грн.
До зазначеного податкового повідомлення-рішення відповідачем складено розрахунок. Зі змісту вказаного розрахунку та акту перевірки судом встановлено, що за порушення строків реєстрації розрахунків коригування: №№ 601, 600, 599, 594, 595, 596, 593, 592, 598, 597, 591, 602 від 31.12.2018р. до позивача застосовано штраф у розмірі 12240 грн. 
06.07.2020 р. (вх. № 3953/01/102/29) позивачем подано до Державної податкової служби України скаргу на податкове повідомлення-рішення № 0002925305 від 24.06.2020р , яку рішенням Державної податкової служби України від 21.10.2020р. (вих. № 30659/6/99-00-06-02-05-06) залишено без задоволення.
Не погодившись з податковим повідомленням-рішенням позивач звернувся до суду з даним позовом.
Суд першої інстанції, задовольняючи позовні вимоги, виходив з того, що наявність технічних проблем у роботі обладнання ДФС України фактично позбавили позивача можливості своєчасно зареєструвати розрахунки коригування в ЄРПН, що не залежало від його волі, а відтак відсутня вина платника при несвоєчасній реєстрації накладних, що виключає застосування податковим органом вказаних штрафних санкцій, а отже прийшов до висновку про скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.
Надаючи правову оцінку таким висновкам суду першої інстанції та доводам апеляційної скарги колегія суддів виходить з наступного.
Згідно з підпунктом  14.1.60  пункту  14.1  статті  14 Податкового кодексу України  єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Відповідно до вимог п.201.1 ст.201 ПК України  на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з вимогами п.201.10 ст.201 ПК України  при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до вимог п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних, визначається Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010р. (далі - Порядок № 1246).
Згідно пунктів 2, 5  Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог Податкового кодексу України  в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.  Податкова накладна  та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених  пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200-1.3, 200-1.9 статті 200-1  та  пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201  Кодексу, а також з урахуванням  Законів України  «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг»  та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування. За операціями з постачання послуг нерезидентом  податкова накладна  та/або розрахунок коригування складаються та реєструються зареєстрованим на території України отримувачем (покупцем) - платником податку таких послуг.
Згідно п. 12 вищевказаного Порядку після надходження  податкової накладної  та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності  податкової накладної  та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких  податкової накладної  та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію  податкову накладну  та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених  пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201  Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до  пункту 201.1  статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до  пунктів 200-1.3  і  200-1.9  статті 200-1  Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у  податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної  та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України  «Про електронний цифровий підпис»,  «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Після надходження податкової накладної до ДФС/ДПС, перевіряється її відповідність критеріям вказаним у п. 12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 року, а саме, чи може підприємство, яке виписало податкову накладну здійснити реалізацію товару.
Відповідно до п.15 вказаного Порядку у квитанції зазначаються дата та час її формування, реквізити податкової накладної та/або розрахунку коригування та результат перевірки. Якщо у податковій накладній та/або розрахунку коригування за результатами проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), виявлено порушення, платнику податку надсилається квитанція про неприйняття податкової накладної та/або розрахунку коригування із зазначенням причини такого неприйняття.
Отже, вищезазначеними нормами ПК України та наведеними вище приписами Порядку №1246, зокрема, визначено обов`язок платника в установлені терміни скласти податкову накладну/розрахунок коригування до податкової накладної, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних, та відповідальність за невиконання таких дій.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем розрахунки коригування №№ 601, 600, 599, 594, 595, 596, 593, 592, 598, 597, 591, 602 від 31.12.2018р. у ЄРПН відправлені до ДПС 14.01.2019 р., що підтверджується квитанціями про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в ЄРПН. 
Водночас, відповідач вказує, що до позивача правомірно  застосовано штраф в розмірі 2% у сумі 12240,00 грн., оскільки на підставі висновків акту камеральної перевірки №71/28-10-53-05/04704790/44 від 28.11.2019 р., згідно пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 ПК України, п. 73 підрозділу 2 “Перехідних положень” ПК України  Офісом великих платників податків ДПС прийнято податкове повідомлення-рішення за формою “Н” № 0002925305 від 24.06.2020р., яким у зв`язку із встановленим порушенням граничних термінів реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, визначених п.201.10 ст.201 розділу V Податкового кодексу України за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних з обсягом постачання  (без податку на додану вартість) на суму ПДВ 49548139,99 грн. 
Так, відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України  порушення платниками податку на додану вартість граничних термінів реєстрації податкових накладних, що підлягають наданню покупцям - платникам податку на додану вартість, та розрахунків коригування до таких податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених  статтею 201 цього Кодексу, тягнуть за собою накладення на платників податку на додану вартість, на яких відповідно до вимог статей 192  та  201  цього  Кодексу  покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
За змістом п. 73 підрозділу 2 “Перехідних положень” ПК України штрафи за порушення платниками податку на додану вартість граничного строку для реєстрації    податкової накладної    та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, за операціями, що звільняються від оподаткування податком на додану вартість, операціями, що оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою, операціями, що не передбачають надання податкової накладної отримувачу (покупцю), а також податкової накладної, складеної відповідно до    пункту 198.5    статті 198 цього Кодексу у разі здійснення операцій, визначених    підпунктами "а" - "г"    пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до статті 199 цього Кодексу, та розрахунку коригування, складеного до такої податкової накладної, податкової накладної, складеної відповідно до    абзацу одинадцятого    пункту 201.4 статті 201 цього Кодексу, нараховані платникам податків протягом періоду з 1 січня 2017 року до 31 грудня 2019 року, грошові зобов`язання за якими неузгоджені (відповідні податкові повідомлення-рішення знаходяться в процедурі адміністративного або судового оскарження та грошові зобов`язання за ними не сплачено) станом на дату набрання чинності    Законом України    "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві", застосовуються в розмірі 2 відсотків обсягу постачання (без податку на додану вартість), але не більше 1020 гривень.
Відповідно до п. 86.8 ст. 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником (його заступником або уповноваженою особою) контролюючого органу протягом 15 робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків, його представнику або особі, яка здійснювала розрахункові операції, акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки та/або додаткових документів, поданих у порядку, визначеному    пунктом 44.7    статті 44 цього Кодексу, приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки та/або додаткових документів - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень та/або додаткових документів і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.
Так, апелянт зазначив, що 01.01.2017 р. набрав чинності  Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні», пп. 4 п. 94 якого внесені зміни до  п. 201.10 ПК України, відповідно до якої: Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно Кодексом.
Отже, з 01.01.2017 р. строк реєстрації для податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) минулого календарного місяця становив до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
Так, з матеріалів справи вбачається, що розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкових накладних складено 31.12.2018 року, тобто строк реєстрації встановлений до 15.01.2019 р., і лише при недотриманні вказаного строку настає відповідальність у вигляді штрафу.
ДП “МТП “Южний” акцентовано увагу, що усі розрахунки коригування направлено у строк, встановлений чинним законодавством України, а саме 14.01.2019 р., протягом зазначеного операційного дня, однак ДПС не направлено позивачу відповідних квитанцій про прийняття/неприйняття розрахунку коригування, що суперечить вимогам ПК України. Правомірність надсилання квитанцій про неприйняття розрахунків коригування наступного операційного дня відповідачем не доводилось.
Верховний Суд у постанові від 11 липня 2019 року у справі №0940/1600/18 зазначив, що встановлена нормою п.120-1.1 ст.120-1 Податкового кодексу  України  відповідальність платника податку на додану вартість за порушення граничного строку, передбаченого  ст.201 ПК України, реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в ЄРПН, у вигляді накладання штрафу може застосовуватися в разі, якщо платник податку не надав (не надіслав) податкову накладну (розрахунок коригування) ДФС України у строк, встановлений цією статтею.
Відповідно до п.2 Порядку № 1246 операційний день - частина дня, протягом якої здійснюються прийняття від платників податку податкових накладних та/або розрахунків коригування та реєстрація або зупинення реєстрації.
Згідно з п.3 Порядку № 1246 операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Як вбачається з матеріалів справи, позивачем надіслано до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику розрахунки коригування №№ 601, 600, 599, 594, 595, 596, 593, 592, 598, 597, 591, 602 від 31.12.2018р. – 14.01.2019 р. до 20:00 год., що підтверджується відповідними квитанціями, які містяться в матеріалах справи, тобто зазначені розрахунки надіслано ДП “МТП “Южний” 14.01.2019 р. в межах операційного дня.
Указані документи, згідно позиції Верховного Суду, викладеної у постанові від 03 квітня 2020 року у справі №160/5380/19, є належними доказами підтвердження факту направлення розрахунки коригування для реєстрації в ЄРПН.
Разом з тим, відповідачем під час розгляду справи не надано доказів, які б підтвердили ту обставину, що позивачем розрахунки коригування направлялись у інший, відмінний від 14.01 2019 року день.
Відтак, у позивача з урахуванням приписів абз. 13 п. 201.10 ст.201 ПК України були об`єктивні причини вважати, що розрахунки коригування №№ 601, 600, 599, 594, 595, 596, 593, 592, 598, 597, 591, 602 від 31.12.2018р. є такими, що вважаються зареєстрованими в ЄРПН. 
Водночас, вищезазначені розрахунки коригування які надіслані позивачем 14.01.2019 р., не прийняті контролюючим органом, що підтверджується копіями квитанцій, які складені  17.01.2019 р. о 08:10 год., 15.01.2019 р. о 19:57 год., 15.01.2019 р. о 20:18 год., 17.01.2019 р. о 08:10 год., 15.01.2019 р. о 20:31 год., 15.01.2019 р. о 20:18 год., 15.01.2019 р. о 20:31 год., №1 від 15.01.2019 р. о 20:31 год., 15.01.2019 р. о 20:18 год., 15.01.2019 р. о 20:31 год., 15.01.2019 р. о 19:57 год., 15.01.2019    р. о 19:57 год. Тобто, зазначені квитанції надіслано податковим органом позивачу після завершення операційного дня.
Відповідно до пункту  109.1 статті 109 ПК України  податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія чи бездіяльність) платників податків, податкових агентів, та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, що призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених цим Кодексом та іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
За усталеною практикою Верховного Суду (постанови від 23 липня 2019 року у справі №620/3609/18, від 14 серпня 2018 року у справі №803/1583/17, від 30 січня 2018 року у справі № 815/2745/17, №816/390/17 від 2 липня 2019 року у справі № 2340/3802/18, від 20 серпня 2019 року у справі № 1640/3125/18) вчинення платником податків всіх залежних від нього дій для своєчасної реєстрації податкової накладної, яка не відбулась внаслідок протиправної поведінки суб`єкта владних повноважень, від якого залежало забезпечення можливості належним чином виконати цей обов`язок, унеможливлює притягнення такого платника податків до відповідальності.
Системний аналіз норм податкового законодавства дає підстави для висновку, що реєстрація податкової накладної в ЄРПН у строки, встановлені пунктом  201.10 статті 201 ПК України  є одним із елементів податкового обов`язку, який закріплений для усіх платників податків (продавців), незалежно від форм власності або специфіки діяльності. Тим самим у правовій державі закріплюється принцип рівності обов`язків таких суб`єктів господарювання перед державою та передбачуваності дій контролюючих органів за їх невиконання (неналежне або несвоєчасне виконання). Невиконання (неналежне або несвоєчасне виконання) такого обов`язку утворює склад податкового правопорушення.
Ураховуючи викладене, спірне податкове повідомлення-рішення щодо застосування до позивача фінансових санкцій у вигляді штрафу в розмірі 12240,00 грн. прийнято без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що позивач вчинив усі залежні від нього дії у встановлений ПК України строк та спосіб для реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Проте реєстрація спірних податкових накладних з порушенням встановленого строку відбулася з незалежних від платника податків причин, що виключає відповідальність такого платника за несвоєчасну їх реєстрацію, як і можливість застосування за це штрафних санкцій.
Відтак, у межах спірних правовідносин наявна недоведеність складу податкового правопорушення, покладеного в основу застосування штрафних санкцій, передбачених п.1201.1 ст.    120-1ПК України, а отже податкове повідомлення-рішення    № 0002925305 від 24.06.2020р. є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують та ґрунтуються на доводах, яким судом першої інстанції було надано належну правову оцінку, а тому апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
А відтак, на підставі ст.316 КАС України, за наслідками розгляду апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення суду - без змін.
Керуючись ст.ст. 308, 313, 315, 316, 321, 322, 325, 328 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Південного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків залишити без задоволення.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 11 січня 2021 року залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття, та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом 30 днів з дня складення повного тексту судового рішення.

Повний текст судового рішення виготовлений 19 травня 2021 року.

Головуючий суддя:                                                                                             О.В. Лук`янчук  

Суддя:                                                                                                                  А.І. Бітов

Суддя:                                                                                                                           І.Г. Ступакова