ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 березня 2021 року	Львів	Справа № 380/6498/20 пров. № А/857/1572/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі: 
головуючого судді                                                  Пліша М.А.,
суддів                                                                       Ніколіна В.В., Гінди О.М.,
за участю секретаря судового засідання                    Юник А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2020 року (головуючий суддя Кузан Р.І, м. Львів, повний текст складено 30.11.2020) по справі за адміністративним позовом Малого підприємства «Каскад» до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби про визнання протиправними і скасування рішень, зобов`язання вчинити дії,-

В С Т А Н О В И В :

Мале підприємство «Каскад» звернулось в суд першої інстанції з адміністративним позовом до Головного управління ДПС у Львівській області, Державної податкової служби в якому просило, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог від 09.09.2020, визнати протиправними і скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Львівській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних №1759980/06953617 від 23.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 13.07.2020; рішення №1759979/06953617 від 23.07.2020 року про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 14.07.2020, рішення №1759978/06953617 від 23.07.2020 про відмову реєстрації податкової накладної №14 від 15.07.2020, рішення №1807631/06953617 від 06.08.2020р. про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 23.07.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних та зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати податкові накладні №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020, №25 від 23.07.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2020 року позовні вимоги задоволено, визнано протиправним та скасовано рішення комісії Головного управління ДПС у Львівській області №1759980/06953617 від 23.07.2020, про відмову у реєстрації податкової накладної №10 від 13.07.2020, №179979/06953617 від 23.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №12 від 14.07.2020, №1759978/06953617 від 23.07.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №14 від 15.07.2020, №1807631/06953617 від 06.08.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №25 від 23.07.2020 у Єдиному реєстрі податкових накладних. Зобов`язано Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020, №25 від 23.07.2020, що складена Малим підприємством «Каскад» датою її подання на реєстрацію.
Стягнуто з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ43005393 місцезнаходження: 04053, м.Київ, площа Львівська, 8) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Малого підприємства «Каскад» (місцезнаходження: 80400, вул. Шевченка, 43, м. Кам`янка-Бузька, Львівська область, код ЄДРПОУ 06953617) судовий збір в сумі 8408 (вісім тисяч чотириста вісім) грн. Стягнуто з Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ 43143039, місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Малого підприємства «Каскад» (місцезнаходження: 80400, вул. Шевченка, 43, м. Кам`янка-Бузька, Львівська область, код ЄДРПОУ 06953617) судовий збір в сумі 8408 (вісім тисяч чотириста вісім) грн. Стягнуто з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ43005393 місцезнаходження: 04053, м.Київ, площа Львівська, 8) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Малого підприємства «Каскад» (місцезнаходження: 80400, вул. Шевченка, 43, м. Кам`янка-Бузька, Львівська область, код ЄДРПОУ 06953617) витрати, пов`язані з розглядом справи, а саме витрати на професійну правничу допомогу в сумі 2000 (дві тисячі) гривень. Стягнуто з Головного управління ДПС у Львівській області (код ЄДРПОУ 43143039, місцезнаходження: 79003, м. Львів, вул. Стрийська, 35) за рахунок бюджетних асигнувань на користь Малого підприємства «Каскад» (місцезнаходження: 80400, вул. Шевченка, 43, м. Кам`янка-Бузька, Львівська область, код ЄДРПОУ 06953617) витрати, пов`язані з розглядом справи, а саме витрати на професійну правничу допомогу в сумі 2000 (дві тисячі) гривень.
Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції Головне управління ДПС у Львівській області оскаржило його в апеляційному порядку, вважає його таким, що постановлене з порушенням вимог матеріального та процесуального права, має місце невідповідність висновків суду обставинам справи, тому просить скасувати рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2020 року та постановити нове, яким відмовити у задоволенні позовних вимог. 
В апеляційній скарзі зазначає, що пунктом 201.16 ст. 201 ПК України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Комісією ГУ ДПС у Львівській області прийняті рішення №1759980/06953617 від 23.07.2020, №1759979/06953617 від 23.07.2020, №1759978/06953617 від 23.07.2020, №1807631/06953617 від 06.08.2020 про відмову у реєстрації податкових накладних №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020, №25 від 23.07.2020, оскільки наданні платником податку копій документів не є достатніми для прийняття відповідного рішення про реєстрацію зазначених податкових накладних.
У відповідності до абзацу 1 пункту 201.1 розділу V ПК України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 74.2.статті 74 ПК України визначено, що в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) забезпечується проведення постійного автоматизованого моніторингу відповідності податкових накладних і розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації таких податкових накладних / розрахунків коригування в ЄРПН.
Відповідно до пункту 2 Постанови КМУ «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» №1246 від 29.12.2010 (далі іменується Порядок №1246), податкова накладна електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку №1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов`язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні приписи містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Відповідно до підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
Згідно з пунктом 4 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року № 1165 (надалі - Порядок № 1165), встановлено, що у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку № 1165 передбачено, що у разі коли податкова накладна/розрахунок коригування не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, такі перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
При здійсненні господарських операцій на виконання умов Договору підряду №42/20-КР від 19.03.2020 укладеного між МП «Каскад» та ПАТ «Львівобленерго» складено податкову накладну №25 від 23.07.2020.
Податкова накладна №25 від 23.07.2020 була направлена на реєстрацію до контролюючого органу.
Так, відповідно до квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.07.2020 зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №25 від 23.07.2020р., в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.99.90-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.
При здійсненні господарських операцій на виконання умов Договору купівлі-продажу товарів №10 від 01.06.2020 укладеного між МП «Каскад» та ДП «Магерівський військовий лісгосп» складено податкову накладну №10 від 13.07.2020.
Податкова накладна №10 від 13.07.2020 була направлена на реєстрацію до контролюючого органу.
Так, відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.07.2020 зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №25 від 23.07.2020, в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8201, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, іцо відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.
При здійсненні господарських операцій на виконання умов Угоди про виконання ремонтних робіт №03 від 20.02.2020 укладеного між МП «Каскад» та ПП ВКФ «Скайінвест» складено податкову накладну №12 від 14.07.2020.
Податкова накладна №12 від 14.07.2020 була направлена на реєстрацію до контролюючого органу.
Так, відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.07.2020 зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №25 від 23.07.2020, в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.99.90-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.
При здійсненні господарських операцій на виконання умов Договору підряду №24/20-КР від 10.03.2020 укладеного між МП «Каскад» та ПАТ «Львівобленерго» складено податкову накладну №14 від 15.07.2020.
Податкова накладна №14 від 15.07.2020 була направлена на реєстрацію до контролюючого органу.
Так, відповідно до квитанцій про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накчадної в Єдиному реєстрі податкових накладних від 27.07.2020 зазначено, що відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної №25 від 23.07.2020, в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, відповідно до п. 201.16 ст.201 Податкового кодексу України, оскільки код УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 43.99.90-00.00, відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються), та їх обсяг постачання дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п. 1 Критеріїв ризиковості здійснення операції.
Окрім вищенаведеного контролюючим органом запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначені в ПН/РК для розгляду питання рішення про реєстрацію/відмову реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Відповідно до пунктів 10, 11 Порядку № 1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються:
1)          номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;
2)          критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
3)          пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Враховуючи вищенаведене, контролюючим органом було дотримано усіх вимог зазначених у пунктах 10, 11 Порядку 1165.
Відповідно до пунктів 2, 3, 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України № 520 від 12.12.2019, прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі по тексту - комісія регіонального рівня).
У разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати (п.14 Порядку 1165):
-          договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
-          договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
-          розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
-          документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «Про електронні довірчі послуги» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку (п. 7).
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядає комісія регіонального рівня (п. 9).
Згідно з п. 11 Порядку № 520 комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
-          ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
-          та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
-          та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Відповідно до п. 12 вказаного Порядку № 520 рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі набирає чинності в день прийняття відповідного рішення.
Отже, відповідно до даних журналу Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено (Копії яких були долучені до матеріалів справи), МП «Каскад» не надано необхідний перелік копій документів, передбачений пунктом 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Це стало підставою для прийняття рішення комісією про відмову у реєстрації податкових накладних №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020, №25 від 23.07.2020 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підставою для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкових накладних №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020, №25 від 23.07.2020 було ненадання платником податку копій документів, а саме первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Судом першої інстанції не було взято до уваги, що позивач до позовної заяви, долучив документи, зокрема акти приймання виконаних будівельних робіт. Такі документи не надавались позивачем, відповідно до даних Повідомлення про надання пояснень та копії документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, що ставить під сумнів їх достовірність та існування на момент здійснення господарської операції та подання документів для розблокування податкових накладних №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020, №25 від 23.07.2020 («скріншоти» переліку документів, які наданні до повідомлення стосовно розблокування реєстрації податкових накладних долучені до матеріалів справи).
На підтвердження фактичного здійснення господарських операцій, платник повинен мати відповідні первинні документи, які мають бути належно оформленими, містити всі необхідні реквізити, бути підписані уповноваженими особами та, які в сукупності з встановленими обставинами справи, зокрема, і щодо можливостей здійснення господарюючими суб`єктами відповідних операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна, обсягу матеріальних та трудових ресурсів, економічно необхідних для виконання умов, обумовлених договорами, мають свідчити про беззаперечний факт реального вчинення господарських операцій, що і є підставою для формування платником податкового обліку.
Враховуючи вищенаведене суд першої інстанції прийшов до протиправного висновку про те, що відмова у реєстрації податкових накладних з підстав ненадання платником податку копій документів є необгрунтованою та безпідставною.
Крім того, судом не наведено обґрунтування понесених витрат на професійну правову допомогу у сумі 4000 грн. З урахуванням того, що при визначенні суми компенсації витрат, понесених на професійну правничу допомогу, необхідно досліджувати на підставі належних та допустимих доказів обсяг фактично наданих адвокатом послуг і виконаних робіт, кількість витраченого часу, розмір гонорару, співмірність послуг категоріям складності справи, витраченого адвокатом часу, об`єму наданих послуг, ціни позову та (або) значенню справи.
Перелік юридичних послуг наведений в Акті наданих послуг від 08.09.2020 та від 30.10.2020 вказаний без зазначення затраченого часу на виконання таких робіт, а відтак Головне управління ДПС у Львівській області вважає, що позивачем не доведено те, що розмір витрат є реальним, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим, співмірним із складністю виконаних адвокатом конкретних робіт та часом, витраченим на виконання цих робіт.
Крім того, витрати на правову допомогу відшкодовуються лише в тому випадку, якщо правова допомога реально надавалася в справі тими особами, які одержали за це плату, та їх сплата підтверджується відповідними фінансовими документами. Недопустимими є документи, які не відповідають встановленим вимогам. У платіжних дорученнях №477 від 09.09.2020 та № 549 від 19.10.2020 долучених представником позивача у призначенні платежу містить лише посилання на договір про надання правової допомоги та рахунок, проте не зазначено номер справи, за судове супроводження якої сплачено кошти за надання адвокатських послуг.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просив апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін. 
У відповідності до вимог ч. 1 та ч. 2 ст. 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги. Суд апеляційної інстанції не обмежений доводами та вимогами апеляційної скарги, якщо під час розгляду справи буде встановлено порушення норм процесуального права, які є обов`язковою підставою для скасування рішення, або неправильне застосування норм матеріального права. 
Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи, та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних міркувань.  
Судом першої інстанції встановлено, що між МП «Каскад» (продавець) та ДП «Магерівськнй військовий лісгосп» (Покупець)  укладено договір купівлі-продажу товарів №10 від 01.06.2020. Згідно з п.1.1 договору Продавець зобов`язується поставити та передати у власність Покупця, а покупець прийняти товар та оплатити його вартість на умовах, передбачених договором. Предметом поставки є товар, зазначених у замовленнях, рахунках, накладних які погоджуються сторонами на момент виконання замовлення. Асортимент товару та його кількість узгоджується між Покупцем і Продавцем перед кожною поставкою і відображається у замовленнях накладних тощо (п.п.1.2, п.п.1.3 Договору). Відповідно до п.2.1 договору умови поставки самовивіз засобами і за рахунок Покупця, термін поставки визначаються за домовленістю сторін. Кожна поставка оформляється накладними, підписання яких Покупцем підтверджує факт отримання ним товару.
Товар «сокира» (УКТЗЕД 8201) в кількості 3 шт. була реалізована Малим підприємством «Каскад» 13.07.2020 згідно довіреності №31 від 13.07.2020 платнику ПДВ ДП «Магерівськнй військовий лісгосп. Була виписана видаткова накладна №39 від 13.07.2020 та податкова накладна №10 по першій події.
За результатом здійснених на виконання умов договору купівлі-продажу товарів №10 від 01.06.2020 господарських операцій, позивачем складено податкову накладну №10 від 13.07.2020.
Крім того, між МП «Каскад» (Підрядник) та ПП ВКФ «Скайінвест»  (Замовник) укладено угоду №03 на виконання ремонтних робіт від 20.02.2020.
Відповідно до п.1 угоди, Замовник доручає провести: ремонтні роботи складу для зберігання лікарських засобів по вул.Шевченка, 129, а в м.Кам`янка-Бузька Львівської області у відповідності з вимогами кошторисної документації виготовленої і затвердженої у встановленому порядку, будівельних норм і правил в максимально стислі терміни і з мінімальними витратами. 
Позивачем були виконані будівельно-ремонтні роботи для  ПП ВКФ  «Скайінвест»  згідно Угоди на виконання ремонтних робіт №03 від 20.02.2020. Оплату за виконані роботи проведено 14.07.2020 згідно акту №06953617 приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 року, що підтверджується банківською випискою.
За результатом здійснених на виконання умов угоди №03 від 20.02.2020 господарських операцій, позивачем складено податкову накладну №12 від 14.07.2020.
Також між МП «Каскад» (Підрядник) та ПрАТ «Львівобленерго» (Замовник) укладено договір підряду №24/20-КР  від 10.03.2020. Відповідно до п.1.1 договору, Замовник доручає, а підрядник забезпечує, відповідно до умов договору, виконання робіт: ремонт цегляних стін будівлі ЗТП-327 Жовківський РЕМ в м.Жовква код ДК 021:2015:45262520-2.
Згідно умов вказаного договору МП «Каскад» надано послуги (виконано ремонтні роботи) ПрАТ «Львівобленерго», код ЄДРПОУ 00131587. Оплата проведена 15.07.2020 (копії виписки з банку, рахунку, Договору підряду і акту приймання виконаних будівельних робіт додаються).
На виконання операцій по вищевказаного договору МП «Каскад» складено та направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №14 від 15.07.2020 на загальну суму з ПДВ 11816,90 грн.
Крім того, між МП «Каскад» (Підрядник) та ПрАТ «Львівобленерго» (Замовник) укладено договір підряду №42/20-КР  від 19.03.2020. Відповідно до п.1.1 договору, замовник доручає, а підрядник забезпечує, відповідно до умов договору виконання робіт: ремонт цегляних стін будівлі ЗТП-9 Жовківський РЕМ в смт.Дубляни код ДК 021:2015:45261910-6. Оплата за виконані роботи проведена 23.07.2020 в сумі 44287,22 грн.
За результатом здійснених на виконання умов договору підряду  №42/20-КР  від 19.03.2020 господарських операцій, позивачем складено податкову накладну №25 від 23.07.2020.
Відповідно до п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України зазначені вище податкові накладні №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020 та №25 від 23.07.2020 позивачем направлено для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з отриманими квитанціями від 17.07.2020 №9171005334, від 17.07.2020 №9171003910, від 17.07.2020 №9171003894 та від 27.07.2020 №9178710552 податкові накладні №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020 та №25 від 23.07.2020 прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201.16  ст.201 Податкового кодексу України. Також зазначено, що коди УКТЗЕД/ДКПП товару/послуг 8201, 43.99.90-00.00 відсутні в таблиці даних платника податку на додану вартість, як товари/послуги, що на постійній основі постачаються (виготовляються) та їх обсяг дорівнює або перевищує величину залишку обсягу придбання такого товару/послуги та обсягу його постачання, що відповідає п.1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Запропоновано надати пояснення та копії документів, щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Відправник: Автоматизована система «Єдине вікно подання електронних документів» ДПС України, версії 2.3.4.56 та 2.3.4.57.
Крім того, судом першої інстанції з`ясовано, що позивач надіслав на адресу ДПС України повідомлення №24 від 23.07.2020, №25 від 23.07.2020 та №26 від 23.07.2020 про надання пояснень по податкових накладних, реєстрація яких зупинена, а також копії документів, пов`язаних із здійсненими господарськими операціями.
Зокрема, скеровано копії документів, що підтверджують реальність здійснення операцій по зупинених податкових накладних, а саме:
- по податковій накладній №10 від 13.07.2020 долучено копії: свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи, наказ №1 від 28.12.2002, свідоцтво платника ПДВ (форма №5-Р), витяг з єдиного державного реєстру від 27.02.2020, витяг реєстрації права власності, повідомлення про об`єкта оподаткування форми 20-ОПП (магазин), видаткової накладної на ДП «Магерівський військовий лісгосп», довіреності від ДП «Магерівський військовий лісгосп», договору купівлі-продажу товарів між МП «Каскад» і ДП «Магерівський військовий лісгосп», видаткової товарно-транспортної накладної між ТзОВ «ВІСТ ГРУП» та МП «Каскад», платіжного доручення і виписки з банку (про оплату на ТзОВ «ВІСТ ГРУП»);
- по податковій накладній №12 від 14.07.2020 долучено копії: свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи, наказ №1 від 28.12.2002, свідоцтво платника ПДВ (форма №5-Р), витягу з єдиного державного реєстру від 27.02.2020, витягу реєстрації права власності, повідомлення про об`єкти оподаткування (форми 20-ОПП), реєстраційного посвідчення (виробнича база підприємства), ліцензії ДАБІ України від 01.03.2017 №9-Л з додатком, виписки з банку від 14.07.2020, угоди №03 на виконання ремонтних робіт, акту №06953617 приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 року;
- по податковій накладній №14 від 15.07.2020 долучено копії: свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи, наказ №1 від 28.12.2002, свідоцтва платника ПДВ (форма №5-Р), витягу з єдиного державного реєстру від 27.02.2020, повідомлення про об`єкти оподаткування (форми 20-ОПП), реєстраційного посвідчення (виробнича база підприємства), ліцензії ДАБІ України від 01.03.2017 №9-Л з додатком, виписки з банку від 15.07.2020, рахунку, договору підряду №24/20-КР від 10.03.2020, акту  приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 року.
Комісією Головного управління ДПС в Львівській області прийняті рішення №1759980/06953617 від 23.07.2020, №179979/06953617 від 23.07.2020, №1759978/06953617 від 23.07.2020 та №1807631/06953617 від 06.08.2020 про відмову в реєстрації згаданих вище податкових накладних у яких вказано «ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційних описів), у т.ч. рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних».
24.07.2020 та 10.08.2020  МП «Каскад»  звернулось до ДПС України із скаргами №9176567638, №9176568352, №9176569227 та №9192311153 на рішення комісії №1759980/06953617 від 23.07.2020, №179979/06953617 від 23.07.2020, №1759978/06953617 від 23.07.2020 та №1807631/06953617 від 06.08.2020 про відмову в реєстрації податкових накладних №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020 та №25 від 23.07.2020, до яких позивач додав документи, які попередньо долучались до пояснень для реєстрації ПН, що підтверджують реальність здійснення операцій по зупинених податкових накладних.
За результатами розгляду вказаних скарг комісією з питань розгляду скарг прийняті рішення від 31.07.2020 №39626/06953617/2, від 31.07.2020 №39417/06953617/2, від 31.07.2020 №39648/06953617/2 та від 18.08.2020 №43229/06953617/2, якими залишено скарги без задоволення та рішення комісії контролюючого органу про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних без змін.
Розглядаючи спір, судом першої інстанції вірно враховано, що згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України, об`єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів та послуг місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг, згідно з приписами пункту  187.1  статті  187 ПК України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку на реалізацію суб`єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, збору на обов`язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв`язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб`єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів) (пункт  188.1  статті  188 ПК України).
Пунктом  201.7  статті  201 ПК України  визначено, що податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Згідно з пунктом  201.10  статті  201 ПК України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 01 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього  Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Помилки в реквізитах, визначених пунктом 201.1 цієї статті (крім коду товару згідно з УКТ ЗЕД), які не заважають ідентифікувати здійснену операцію, її зміст (товар/послугу, що постачаються), період, сторони та суму податкових зобов`язань, не можуть бути причиною неприйняття податкових накладних у електронному вигляді.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Відповідно до вимог пункту  201.16  статті  201 ПК України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Відповідно Кабінетом Міністрів України прийнято постанову від 11.12.2019 №1165, якою затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок №1165).
Згідно з пунктом 4 Порядку №1165, у разі коли за результатами перевірки податкової накладної/розрахунку коригування визначено, що податкова накладна/розрахунок коригування відповідають одній з ознак безумовної реєстрації, визначених у пункті 3 цього Порядку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування не зупиняється в Реєстрі.
Пунктом 5 Порядку №1165 передбачено, що платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до вимог пункту 6 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється (пункт 7 Порядку №1165).
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1)номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Комісії регіонального рівня приймають рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації, врахування або неврахування таблиці даних платника податку, відповідність/невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку (пункт 25 Порядку №1165).
Судом першої інстанції встановлено, що підставою для зупинення реєстрації податкових накладних №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020 та №25 від 23.07.2020 слугувало те, що податкові накладні відповідають вимогам пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
На момент формування квитанцій, якими зупинено реєстрацію податкових накладних, Критерії ризиковості здійснення операцій визначені додатком 3 до Порядку №1165.
Пункт 1 додатку 3 до Порядку №1165 відносить до ознак ризиковості здійснення операцій, зокрема, відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, поданій для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, у таблиці даних платника податку на додану вартість як товару/послуги, що на постійній основі постачається, та обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування до податкової накладної на збільшення суми податкових зобов`язань, яку/який подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 р. у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС.
Відтак, аналіз пункту 1 Критеріїв ризиковості здійснення операцій свідчить про те, що для того, аби встановити наявність у господарської операції такої ознаки мають існувати визначені цим пунктом передумови, а також для підтвердження відповідності господарської операції вказаному критерію слід навести обґрунтований розрахунок за цим критерієм, якому відповідає платник податку, чого вимагає пункт 11 Порядку №1165.
Однак, відсутність у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020 та №25 від 23.07.2020 зазначення конкретного критерію ризиковості здійснення операцій, про які йдеться у пункті 1 додатку 3 до Порядку №1165, із розрахованим показником за відповідним критерієм, якому відповідає платник податку, свідчить про необґрунтованість віднесення господарської операції до відповідного критерію, що визначений пунктом 1 Критеріїв ризиковості господарських операцій. Зокрема, контролюючим органом не наведено обґрунтування того, що обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податкових накладних, які подано для реєстрації в Реєстрі, дорівнює або перевищує величину залишку, що визначається як різниця між обсягом придбання на митній території України такого/такої товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 1 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі, і митних деклараціях, збільшеного у 1,5 раза, та обсягом постачання відповідного товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 1 січня 2017 року у Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 50 відсотків) груп товарів (продукції), визначених ДПС та затверджених відповідним наказом, оприлюдненим на офіційному веб-сайті ДПС, що свідчить про необґрунтованість таких квитанцій.
Відтак, квитанції від 17.07.2020 №9171005334, від 17.07.2020 №9171003910, від 17.07.2020 №9171003894 та від 27.07.2020 №9178710552 про зупинення реєстрації податкових накладних №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020 та №25 від 23.07.2020 не відповідають вимогам, що встановлені до них пунктом 11 Порядку №1165 в частині необхідності зазначення критерію (їв) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (их) зупинено реєстрацію податкових накладних в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку.
Крім того, у квитанціях не зазначено, які саме документи слід надати платнику податків та чого мають стосуватися пояснення такого платника податків для того, аби реєстрація податкових накладних стала можливою, що також свідчить про невідповідність сформованих квитанцій вимогам до таких, що визначені пунктом 11 Порядку №1165.
Відхиляючи твердження Головного управління ДПС у Львівській області, що позивачем до наданих пояснень по податковій накладні №25 від 23.07.2020 не додано довідку про вартість виконаних будівельних робіт та витрати, а також акт приймання виконаних будівельних робіт за липень 2020 року, суд першої інстанції правильно вказав, що в квитанції та в оскаржуваному рішенні по цій податковій накладній про ненадання таких документів нічого не зазначено.
Водночас, механізм прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 ПК України  зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України, встановлено наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 №520, яким затверджено Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок №520).
Пунктом 2 Порядку №520 визначено, що прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м.Києві та Офісу великих платників податків ДПС.
Відповідно до пунктів 3, 4 Порядку №520, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі. Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу.
Пунктом 5 Порядку №520 визначено перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, серед яких:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
При цьому, письмові пояснення та копії документів, зазначені у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній/розрахунку коригування.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог  Законів України «Про електронні документи та електронний документообіг», «;Про електронні довірчі послуги»  та «Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами», затвердженого в установленому порядку (пункти 6, 7 Порядку №520).
Згідно з вимогами пунктів 9, 10 та 11 Порядку №520, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 4 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісією регіонального рівня рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
З огляду на це, суд першої інстанції правильно зазначив, що рішення комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної. При цьому, як слідує зі змісту оскаржуваних рішень, підставою для відмови податковим органом позивачу у реєстрації податкових накладних є ненадання платником податків: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункових документів, банківських виписок з особових рахунків.
Контролюючим органом не сформовано конкретних вимог щодо необхідності подання вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкових накладних, не зазначено яких саме документів не надано та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020 та №25 від 23.07.2020. При цьому, можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного критерію оцінки ступеня ризиків, а також зазначення у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної чіткого переліку документів, чого зроблено не було.
Задовольняючи позовні вимоги судом першої інстанції з`ясовано, що позивачем надавались відповідачу копії документів, які підтверджують здійснення господарських операцій по яких складені податкові накладні. Вказані документи долучені позивачем також до матеріалів справи. Відтак, надіслані позивачем письмові пояснення з копіями первинних та інших документів повністю відображають зміст господарських операцій позивача із ДП «Магерівськнй військовий лісгосп», ПП ВКФ «Скайінвест» та ПрАТ «Львівобленерго» та були достатніми для прийняття податковим органом рішень про реєстрацію податкових накладних.
Приймаючи рішення про реєстрацію податкових накладної, контролюючий орган не повинен здійснювати повний аналіз господарської операцій позивача на предмет їх реальності. Змістовна оцінка господарської операції може бути проведена лише за результатом здійснення податкової перевірки, підстави та порядок проведення якої визначено нормами ПК України. У свою чергу, при реєстрації податкових накладних фактично проводиться моніторинг операції чи платника податків лише за зовнішніми (формальними) критеріями. Тому суд оцінює наявність чи відсутність підстав для реєстрації податкових накладних.
Оскільки всі надані позивачем як суду, так і Головному управлінню ДПС у Львівській області первинні документи не мають дефекту форми, змісту або походження, які у силу частини другої  статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», пункту 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого  наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, спричинили б втрату первинними документами юридичної сили, а тому підтверджують факт здійснення господарських операцій, то суд першої інстанції підставно вважав, що останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкових накладних №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020 та №25 від 23.07.2020, а відтак, суд дійшов підстановного висновку про обґрунтованість та наявність підстав для задоволення позовних вимог позивача у цій частині.
Крім того, судом першої інстанції правильно вказано, що відповідно до вимог п.п.201.1, 201.10 ст. 201 ПК України від 02.12.2010 №2755-VI, реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних віднесено до обов`язків платника податків.
Згідно з нормами п.п.19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого  постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246  (надалі по тексту - Порядок №1246), податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДПС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Тобто, реєстрація в ЄРПН податкових накладних/розрахунку коригування, реєстрацію яких попередньо було зупинено, є повноваженням ДПС України.
Як уже зазначалось вище, надані позивачем документи складені з дотриманням вимог законодавства були достатніми для реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Обставин, які б унеможливлювали реєстрацію податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не встановлено.
За таких обставин, суд першої інстанції вірно вважав, що в даному випадку ефективним способом захисту порушених прав, свобод чи інтересів позивача буде зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №10 від 13.07.2020, №12 від 14.07.2020, №14 від 15.07.2020 та №25 від 23.07.2020, що складені МП «Каскад», датою їх подання на реєстрацію.
Такі висновки узгоджуються із висновками Верховного Суду, викладеними в його постановах від 02.04.2019 (справа №822/1878/18) та від 18.07.2019 (справа №1740/2004/18).
Крім того, колегія судів вважає, що судом першої інстанції з урахуванням положень ст. 139 КАС України правильно вирішено питання про розподіл судових витрат.  
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а рішення відповідає нормам матеріального та процесуального права. 
Керуючись ч. 3 ст. 243, ст. 308, ст. 310, п. 1 ч. 1 ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 322, ст. 325, ст. 329 КАС України, суд, - 
П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 18 листопада 2020 року по справі № 380/6498/20 - без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.  

Головуючий  суддя                                                             М.А. Пліш
Судді                                                                                 В.В. Ніколін
                                                                                          О.М. Гінда
повний текст складено 07.04.2021