ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
          
                                                            Головуючий суддя у першій інстанції : Гулика А.Г.

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 квітня 2021 року	Львів	Справа № 1.380.2019.006206 пров. № А/857/5727/21	

Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді:                                         Бруновської Н.В.
суддів:                                                             Матковської З.М., Кузьмича С.М., 
за участю секретаря судового засідання:          Волошин М.М., 
представника апелянта:                              Мироненка Д.В.
представника відповідача:                              Квасниці Н.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Партнер Дістрібьюшн» на ухвалу Львівського окружного адміністративного суду від 15 лютого 2021 року у справі №1.380.2019.006206 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Партнер Дістрібьюшн» до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області про визнання протиправним та скасування рішень і зобов`язання вчинити дії, – 
ВСТАНОВИВ :
           25.11.2019р. позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «Партнер Дістрібьюшн» (далі -ТзОВ «Партнер Дістрібьюшн») звернувся з позовом до Державної податкової служби України, Головного управління ДПС у Львівській області в якому просив суд, визнати протиправним та скасувати:
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1081509/37171990 від 20.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1081517/37171990 від 20.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1068373/37171990 від 05.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1069924/37171990 від 06.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1068262/37171990 від 05.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1068292/37171990 від 05.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1089043/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1089031/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1067900/37171990 від 04.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1089024/37171990 від 27.02.2019р.;
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1067885/37171990 від 04.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1068256/37171990 від 05.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1067894/37171990 від 04.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101627/37171990 від 12.03.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101744/37171990 від 12.03.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1101615/37171990 від 12.03.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1089005/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1088977/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1068359/37171990 від 05.02.2019р.;
          -рішення комісії, яка приймає рішення коригування в Єдиному реєстрі податкових №1068371/37171990 від 05.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення коригування в Єдиному реєстрі податкових №1068272/37171990 від 05.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення коригування в Єдиному реєстрі податкових №1068264/37171990 від 05.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення коригування в Єдиному реєстрі податкових №1068297/37171990 від 05.02.2019р.;
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1068358/37171990 від 05.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1088913/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1083913/37171990 від 21.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1089046/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1083912/37171990 від 21.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1088996/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1088979/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1088962/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1088934/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1083887/37171990 від 21.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1088951/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1083884/37171990 від 21.02.2019;р. 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1083809/37171990 від 21.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1089035/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1083821/37171990 від 21.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1083818/37171990 від 21.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1088997/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1088995/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1088981/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1083816/37171990 від 21.02.2019р.;
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1088963/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1083936/37171990 від 21.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1088993/37171990 від 27.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1068357/37171990 від 05.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1068374/37171990 від 05.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1068360/37171990 від 05.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1068376/37171990 від 05.02.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1056210/37171990 від 22.01.2019р.;
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1039746/37171990 від 29.12.2019р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1039742/37171990 від 29.12.2018р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1039752/37171990 від 29.12.2018р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1039761/37171990 від 29.12.2018р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1039730/37171990 від 29.12.2018р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1039732/37171990 від 29.12.2018р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1039734/37171990 від 29.12.2018р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1039759/37171990 від 29.12.2018р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1039754/37171990 від 29.12.2018р.;
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1039763/37171990 від 29.12.2018р.; 
          -рішення комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1039756/37171990 від 29.12.2018р.. 
          Крім того, позивач просив суд, зобов`язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні ТзОВ «Партнер Дістрібьюшн» датою їх подання на реєстрацію, зокрема: 
          -податкову накладну № 1401581 від 09.03.2018 на суму 1888,29 грн; податкову накладну № 1401580 від 09.03.2018 на суму 2954,23,80 грн; податкову накладну № 1401578 від 09.03.2018 на суму 1253,40 грн; податкову накладну № 1401583 від 09.03.2018 на суму 778,40 грн; податкову накладну № 1401569 від 09.03.2018 на суму 1014,05 грн;  податкову накладну № 1401563 від 09.03.2018 на суму 853,78 грн; податкову накладну № 1503233 від 13.03.2018 на суму 609,60 грн; податкову накладну № 1503226 від 13.03.2018 на суму 594,00 грн; податкову накладну № 1503270 від 13.03.2018 на суму 539,94 грн; податкову накладну № 1503269 від 13.03.2018 на суму 1071,06 грн.; податкову накладну № 1503266 від 13.03.2018 на суму 57,60 грн; податкову накладну № 1503261 від 13.03.2018 на суму 96,00 грн; податкову накладну № 1503254 від 13.03.2018 на суму 384,00 грн; податкову накладну № 1503212 від 13.03.2018 на суму 408,96 грн; податкову накладну № 1503210 від 13.03.2018 на суму 860,70 грн; податкову накладну № 1503211 від 13.03.2018 на суму 408,96 грн; податкову накладну № 1503209 від 13.03.2018 на суму 259,34 грн; податкову накладну № 1503208 від 13.03.2018 на суму 180,58 грн; податкову накладну № 1401551 від 09.03.2018 на суму 1908,49грн; податкову накладну № 1401552 від 09.03.2018 на суму 255,60 грн; податкову накладну № 1401562 від 09.03.2018 на суму 104,00 грн; податкову накладну № 1401570 від 09.03.2018 на суму 198,80 грн; податкову накладну № 1401561 від 09.03.2018 на суму 191,65 грн; податкову накладну № 1401577 від 09.03.2018 на суму 411,80 грн; податкову накладну № 1502778 від 10.03.2018 на суму 1064,80 грн; податкову накладну № 1502779 від 10.03.2018 на суму 1203,72 грн; податкову накладну № 1502788 від 10.03.2018 на суму 729,64 грн; податкову накладну № 1502775 від 10.03.2018 на суму 148,40 грн; податкову накладну № 1502789 від 10.03.2018 на суму 1291,47 грн; податкову накладну № 1502794 від 10.03.2018 на суму 516,88 грн; податкову накладну № 1502796 від 10.03.2018 на суму 655,44 грн; податкову накладну № 1502795 від 10.03.2018 на суму 600,68 грн; податкову накладну № 1502797 від 10.03.2018 на суму 443,91 грн; податкову накладну № 1502799 від 10.03.2018 на суму 2176,28 грн; податкову накладну № 1502801 від 10.03.2018 на суму 216,42 грн; податкову накладну № 1502802 від 10.03.2018 на суму 325,18 грн; податкову накладну № 1502803 від 10.03.2018 на суму 273,27 грн; податкову накладну № 1502804 від 10.03.2018 на суму 221,70 грн; податкову накладну № 1502806 від 10.03.2018 на суму 702,02 грн; податкову накладну № 1502807 від 10.03.2018 на суму 361,72 грн; податкову накладну № 1502810 від 10.03.2018 на суму 581,24 грн; податкову накладну № 1502808 від 10.03.2018 на суму 364,82 грн; податкову накладну № 1502811 від 10.03.2018 на суму 366,18 грн; податкову накладну № 1502815 від 10.03.2018 на суму 496,57 грн; податкову накладну № 1502812 від 10.03.2018 на суму 364,82 грн; податкову накладну № 1502816 від 10.03.2018 на суму 729,64 грн; податкову накладну № 1401584 від 09.03.2018 на суму 1821,36 грн; податкову накладну № 1401582 від 09.03.2018 на суму 96,00 грн; податкову накладну № 1401579 від 09.03.2018 на суму 208,00 грн; податкову накладну № 1401576 від 09.03.2018 на суму 177,60 грн; податкову накладну № 2800063 від 01.02.2018 на суму 1975,40 грн; податкову накладну № 2800081 від 04.12.2018 на суму 305,35 грн; податкову накладну № 2800032 від 03.01.2018 на суму 405,56 грн; податкову накладну № 2803633 від 11.01.2018 на суму 1960,28 грн; податкову накладну № 2801057 від 23.03.2018 на суму 2111,86 грн. податкова накладна № 2801327 від 27.01.2018 на суму 3393,68 грн; податкова накладна № 2801328 від 27.01.2018 на суму 1519,32 грн; податкова накладна № 2801462 від 30.01.2018 на суму 1120,20 грн; податкова накладна № 2801056 від 23.01.2018 на суму 381,60 грн; податкова накладна № 2800364 від 11.01.2018 на суму 215,99 грн; податкова накладна № 2801196 від 24.01.2018 на суму 168,01 грн; податкова накладна № 2800780 від 18.01.2018 на суму 70,00 грн.
          Ухвалою Львівського окружного адміністративного суду від 15.02.2021р. позов залишено без розгляду, оскільки такий поданий із пропуском строку звернення до суду без поважних причин.
          Не погоджуючись із даною ухвалою, апелянт ТзОВ «Партнер Дістрібьюшн» подав апеляційну скаргу, в якій зазначено, що судом порушено норми процесуального права.
          Апелянт просить суд ухвалу Львівського окружного адміністративного суду від 15.02.2021р. скасувати та направити справу для продовження розгляду до суду першої інстанції.
          В судовому засіданні представник апелянта Мироненко Д.В. підтримав апеляційну скаргу з підстав в ній зазначених.
          Представник відповідача Квасниця Н.Б. в судовому засіданні просила суд, апеляційну скаргу залишити без задоволення, а ухвалу суду першої інстанції без змін.
          Заслухавши суддю-доповідача, учасників процесу, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи скарги, законність і обґрунтованість рішення суду, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення виходячи з наступних підстав.
          ч.1 ст.122 КАС України встановлено, що позов може бути подано в межах строку звернення до адміністративного суду, встановленого цим Кодексом або іншими законами.
          Відповідно до абз.1 ч.2 ст.122 КАС України для звернення до адміністративного суду за захистом прав, свобод та інтересів особи встановлюється шестимісячний строк, який, якщо не встановлено інше, обчислюється з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.
          Отже, зазначена норма встановлює загальний строк звернення до адміністративного суду у публічно-правових спорах. Водночас, вона передбачає можливість встановлення строків звернення до адміністративного суду іншими законами.
          Спеціальним нормативно-правовим актом, який встановлює окремі правила та положення для регулювання відносин оподаткування та захисту прав учасників податкових відносин, в тому числі захисту порушеного права у судовому порядку, є Податковий кодекс України.
          ст. 56 ПК України визначено порядок оскарження рішень контролюючих органів. 
          Так, відповідно до п.56.1 ст.56 ПК України рішення, прийняті контролюючим органом, можуть бути оскаржені в адміністративному або судовому порядку. 
          В п.56.18 ст.56 ПК України визначено, що з урахуванням строків давності, визначених ст.102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу у будь-який момент після отримання такого рішення. Рішення контролюючого органу, оскаржене в судовому порядку, не підлягає адміністративному оскарженню. Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору.
          Із змісту п.102.1 ст.102 ПК України видно, що контролюючий орган, крім випадків, визначених п.102.2 цієї статті, має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов`язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до ст.39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, звіту про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації, визначеної п. 133.4 ст.133 цього Кодексу, та/або граничного строку сплати грошових зобов`язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов`язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов`язання (в тому числі від нарахованої пені), а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку. У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов`язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.
          п.102.2 ст.102 ПК України визначені випадки, коли грошове зобов`язання може бути нараховане або провадження у справі про стягнення такого податку може бути розпочате без дотримання строку давності, визначеного в абзаці першому пункту 102.1 цієї статті.
          У судовій практиці існував підхід, згідно з яким положення п.56.18 ст.56 ПК України є спеціальними щодо приписів ст.122 КАС України, а тому незалежно від використання платником податків права на адміністративне оскарження строк звернення до суду з адміністративним позовом про оскарження рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН становить 1095 днів.
          Однак, в подальшому такий підхід було змінено.
          Так, у постанові від 11 жовтня 2019 року у справі № 640/20468/18 Верховний Суд вказав, що із прийняттям чинної редакції КАС України та відмінним правовим регулюванням, визначеним ч.2 ст.122 КАС України, інші рішення контролюючих органів, які не стосуються нарахування грошових зобов`язань платника податків, за умови попереднього використання позивачем досудового порядку вирішення спору (застосування процедури адміністративного оскарження – абз.3 п.56.18 ст. 56 ПК України), оскаржуються в судовому порядку в такі строки:
          а) тримісячний строк для звернення до суду встановлюється за умови, якщо рішення контролюючого органу за результатами розгляду скарги було прийнято та вручено платнику податків (скаржнику) у строки, встановлені ПК України. При цьому такий строк обчислюється з дня вручення скаржнику рішення за результатами розгляду його скарги на рішення контролюючого органу;
          б) шестимісячний строк для звернення до суду встановлюється за умови, якщо рішення контролюючого органу за результатами розгляду скарги не було прийнято та/або вручено платнику податків (скаржнику) у строки, встановлені ПК України. При цьому такий строк обчислюється з дня звернення скаржника до контролюючого органу із відповідною скаргою на його рішення.
          У вказаному рішенні Верховний Суд сформулював позицію щодо строків оскарження інших рішень контролюючого органу, які не стосуються нарахування грошових зобов`язань платника податків, за умови попереднього використання позивачем досудового порядку вирішення спору.
          Однак, у постанові від 24.04.2020р. (справа №520/6895/19) Верховний Суд, застосовуючи наведені вище норми ПК України, зробив висновок, що законодавець в абз.1 п.56.18. ст.56 ПК України під висловом «або інше рішення контролюючого органу» розумів саме рішення контролюючого органу, яке безпосередньо впливає на розмір грошового (податкового) зобов`язання платника податків.
          п.56.18 ст.56 ПК України встановлено спеціальний строк у податкових правовідносинах, протягом якого за загальним правилом платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення - рішення або інше рішення контролюючого органу.
          Отже, ПК України не встановлює спеціального строку звернення до суду з позовом про оскарження рішень контролюючих органів, які не стосуються нарахування грошових зобов`язань платника податків, а отже, до позовів платників податків про визнання протиправними рішень контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних застосовуються загальні строки звернення до суду, визначені нормами ст.122 КАС, а не ПК України.
          У постанові Верховного Суду від 02 липня 2020 року у справі № 1.380.2019.006119 визначено, що зміст правовідносин щодо реєстрації податкової накладної, у яких ризики порушення норм податкового законодавства несе не лише особа, яка зобов`язана забезпечити реєстрацію податкової накладної в ЄРПН, не дозволяє поширити на них порядок і строки оскарження рішень суб`єкта владних повноважень, визначені п.56.18 ст.56 ПК України, а саме - оскарження у будь-який момент після отримання такого рішення в межах 1095 днів, що дає підстави вважати, що встановлена у п.56.18 ст.56 ПК України можливість оскаржити «інше рішення контролюючого органу» у будь-який момент після отримання такого рішення не стосується рішень Комісії контролюючих органів щодо реєстрації податкових накладних/розрахунків коригувань до податкових накладних або відмови у їх реєстрації.
          Саме такий підхід до розуміння норм права щодо строку звернення до суду з позовом про скасування рішення суб`єкта владних повноважень, не пов`язаного із визначенням грошових зобов`язань, викладено у постанові Верховного Суду у складі судової палати з розгляду справ щодо податків, зборів, інших обов`язкових платежів Касаційного адміністративного суду, від 11.10.2019р. у справі №640/20468/18.
          Верховний Суд у постанові від 02.07.2020р. по справі       № 1.380.2019.006119 дійшов висновку, що незважаючи на те, що Верховним Судом сформульовано у постанові від 11 жовтня 2019 року у справі № 640/20468/18 правовий висновок щодо строку оскарження у судовому порядку інших рішень контролюючих органів, які не стосуються нарахування грошових зобов`язань платника податків, за умови попереднього використання позивачем досудового порядку вирішення спору, це не змінює підхід до нормативного розуміння застосування строку звернення до суду у справах цієї категорії.
          Також Верховний Суд зазначив, що здійснив відступлення від висновку щодо застосування норми права у подібних правовідносинах в частині, що «положення п.56.18 ст. 56 ПК України є спеціальними по відношенню до приписів ст.122 КАС України, а тому незалежно від використання платником податків права на адміністративне оскарження, строк звернення до суду з адміністративним позовом про оскарження рішення контролюючого органу про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН становить 1095 днів (справа №640/46/19 від 17 липня 2019 року, справа №813/4921/17 від 17 лютого 2019 року).
          Таким чином, у постанові Верховного Суду від 02 липня 2020 року у справі № 1.380.2019.006119 підтверджено правовий висновок, відповідно до якого строк звернення до суду з позовом про визнання протиправним і скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН з похідною вимогою про зобов`язання її зареєструвати, у разі, коли платником податків не використовувалася процедура адміністративного оскарження таких рішень як досудового порядку вирішення спору, визначається ч.1 ст.122 КАС України та становить шість місяців з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.
          Враховуючи вищенаведене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що строк звернення до суду з позовом про визнання протиправним і скасування рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН з похідною вимогою про зобов`язання її зареєструвати, визначається ч.1 ст.122 КАС України і становить шість місяців з дня, коли особа дізналася або повинна була дізнатися про порушення своїх прав, свобод чи інтересів.
          Колегія суддів зазначає, що спірні рішення якими відмовлено у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті податковим органом у період з грудня 2018 року - березень 2019 року, а до суду позивач звернувся з позовом 25 листопада 2019р. тобто, з пропуском шестимісячного строку звернення з позовом до суду.
          За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про наявність підстав для залишення позову без розгляду на підставі ст.123 КАС, у зв`язку з пропуском позивачем шестимісячного строку звернення з позовом до суду без поважних причин.
          Так, в ході розгляду справи позивачем було подано заперечення на клопотання про залишення позовної заяви без розгляду та заява про поновлення строку звернення до суду, яким при прийнятті оскаржуваної ухвали судом першої інстанції надавалась оцінка.
          Інші доводи апеляційної скарги фактично зводяться до переоцінки доказів та незгодою апелянта з висновками суду першої інстанцій по їх оцінці, тому не можуть бути прийняті апеляційною інстанцією.
          Колегія суддів також враховує позицію ЄСПЛ (в аспекті оцінки аргументів апелянта), сформовану у справі «Серявін та інші проти України» (№ 4909/04): згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов`язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються; хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов`язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент; міра, до якої суд має виконати обов`язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» (RuizTorijav. Spain) № 303-A, пункт 29).
          Також згідно з п. 41 висновку № 11 (2008) Консультативної ради європейських суддів до уваги Комітету Міністрів Ради Європи щодо якості судових рішень, обов`язок суддів наводити підстави для своїх рішень не означає необхідності відповідати на кожен аргумент захисту на підтримку кожної підстави захисту. Обсяг цього обов`язку може змінюватися залежно від характеру рішення.
          В ст.242 КАС України передбачено, що рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
          ст.316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
          Із врахуванням викладеного, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції є законним, доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують і при ухваленні оскарженого судового рішення порушень норм матеріального та процесуального права ним допущено не було тому, відсутні підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції.
          Керуючись ст.ст.229, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд,-
ПОСТАНОВИВ :

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «Партнер Дістрібьюшн» залишити без задоволення, а ухвалу Львівського окружного адміністративного суду від 15 лютого 2021 у справі № 1.380.2019.006206 – без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку, виключно у випадках передбачених ч.4 ст.328 КАС України, шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.

Головуючий суддя	 	Н. В. Бруновська 	
судді	 	З. М. Матковська 	
 	 	С. М. Кузьмич  	
          У зв`язку із з тимчасовою непрацездатністю головуючого судді Бруновської Н.В. в період з 05.05.2021р. по 08.05.2021р. включно та у зв`язку із подальшим перебуванням головуючого судді у щорічній відпустці з 11.05.2021р. по 21.05.2021р. включно, повний текст постанови складено у строк встановлений ч. 3 ст. 243 КАС України, однак підписаний повним складом суду 21.05.2021р.