ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

30 червня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/9891/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Шлай А.В., Малиш Н.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 січня 2021 року (суддя Озерянська С.І.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АРМАТУРНИЙ ЗАВОД «АДМІРАЛ» до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
                                                            
                                                               ВСТАНОВИВ:
ТОВ «АРМАТУРНИЙ ЗАВОД «АДМІРАЛ» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Дніпропетровській області  про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 січня 2021 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області № 0072485030 від 07.07.2020 року на суму 121 282, 99 грн.
Відповідачем була подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції не було враховано, що в ході перевірки було встановлено порушення  п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України – порушено граничні строки реєстрації податкових накладних, за що, відповідно до п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України і було накладено штраф в сумі 121 292,99грн. 
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1  ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, 28.04.2020 за результатами камеральної перевірки ТОВ «АРМАТУРНИЙ ЗАВОД «АДМІРАЛ» з питань своєчасності реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, складених за грудень 2017 року березень, червень 2018 року, червень, липень, грудень 2019 року, контролюючим органом складено акт №22340/04-36-05-07/31158157, яким зафіксовано виявлені перевіркою порушення, а саме: порушення граничних строків реєстрації податкових накладних.
На підставі висновків акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 07.07.2020 №0072485030, яким до позивача застосовано штрафні санкції в розмірі 121    282,99 грн.
Позивач податкове повідомлення-рішення оскаржив до суду.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення  прийнято відповідачем без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, тобто необґрунтовано.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Відповідно до п.201.1ст.201 Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
Для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
У разі порушення таких строків застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначено Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 №1246.
Згідно з пунктом 3 Порядку №1246 в редакції, чинній станом на 15.01.2018, операційний день триває в робочі дні з 0 до 23-ї години.
Пунктом 3 Порядку № 1246 в редакції, чинній на 15.01.2019, операційний день триває в робочі дні з 8-ї до 20-ї години. Технічне обслуговування та регламентні роботи, що потребують зупинки Реєстру, не проводяться протягом операційного дня, крім аварійних випадків. Якщо 15 число або останній день місяця припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем.
Відповідно до пункту 11 Порядку №1246 після накладення електронного цифрового підпису платник податку здійснює шифрування податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі та надсилає їх ДФС за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем з урахуванням вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Примірник податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі зберігається у платника податку.
Відповідно до пункту 12 зазначеного Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться визначені цим пунктом перевірки, за результатами яких формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Пунктами 13, 14 Порядку №1246 встановлено, що за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Квитанція в електронній формі надсилається платнику податку протягом операційного дня та є підтвердженням прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування. Примірник квитанції в електронній формі зберігається в ДФС.
Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції, що контролюючий орган протягом операційного дня зобов`язаний надіслати платнику податку одну з квитанцій: або про прийняття податкової накладної, або про її неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Судом першої інстанції вірно було ззаначено, що в процедурі внесення інформації (відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування) до ЄРПН є дві окремі стадії: 1) надання платником податку на додану вартість податкової накладної (розрахунку коригування); 2) прийняття/неприйняття податкової накладної (розрахунку коригування) та внесення відомостей щодо неї (нього) безпосередньо до ЄРПН. 
Перша із цих стадій залежить від платника податку на додану вартість і є результатом його дій, тоді як друга - це результат виконання роботи програмного забезпечення, що контролюється ДПС (ДФС), та/або безпосередніх дій працівників ДПС (ДФС), на яку (які) платник податку не має впливу.
Пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України встановлено, що порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі:
10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів;
20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів;
30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів;
40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів;
50 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації на 366 і більше календарних днів.
Як було встановлено судом першої інстанції,  позивачем були сформовано наступні податкові накладні, які відповідно даних камеральної перевірки були зареєстровані з порушенням граничних строків їх реєстрації:
№46 від 19.12.2017 року  на суму ПДВ 89000грн., граничний строк реєстрації 15.01.2018 року фактична дата реєстрації 15.02.2018 року;
№33 від 30.03.2018 року  на суму ПДВ 20000грн., граничний строк реєстрації 15.04.2018 року фактична дата реєстрації 16.04.2018 року;
№30 від 28.03.2018 року  на суму ПДВ 4700,4грн., граничний строк реєстрації 15.04.2018 року фактична дата реєстрації 16.04.2018 року;
№31 від 29.03.2018 року  на суму ПДВ 6099,6грн., граничний строк реєстрації 15.04.2018 року фактична дата реєстрації 16.04.2018 року;
№34 від 15.06.2018 року  на суму ПДВ 0,02грн., граничний строк реєстрації 30.06.2018 року фактична дата реєстрації 11.07.2018 року;
№46 від 20.12.2019 року  на суму ПДВ 41666,67грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№47 від 23.12.2019 року  на суму ПДВ 28660грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№37 від 17.12.2019 року  на суму ПДВ 1080грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№36 від 16.12.2019 року  на суму ПДВ 103260грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№50 від 04.06.2019 року  на суму ПДВ 6833,33грн., граничний строк реєстрації 30.06.2019 року фактична дата реєстрації 15.07.2019 року;
№45 від 23.12.2019 року  на суму ПДВ 650грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№39 від 20.12.2019 року  на суму ПДВ 14419,17грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№80 від 26.07.2019 року  на суму ПДВ 163333,34грн., граничний строк реєстрації 15.08.2019 року фактична дата реєстрації 30.08.2019 року;
№41 від 20.12.2019 року  на суму ПДВ 8675грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№56 від 27.12.2019 року  на суму ПДВ 76000грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№54 від 27.12.2019 року  на суму ПДВ 202431,45грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№44 від 23.12.2019 року  на суму ПДВ 22500грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№35 від 16.12.2019 року  на суму ПДВ 28333,8грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№59 від 20.12.2019 року  на суму ПДВ 833,33грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№51 від 24.12.2019 року  на суму ПДВ 85000грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№60 від 24.12.2019 року  на суму ПДВ 6975грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№48 від 24.12.2019 року  на суму ПДВ 15548,8грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№40 від 20.12.2019 року  на суму ПДВ 9900грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№43 від 21.12.2019 року  на суму ПДВ 85500грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року;
№42 від 21.12.2019 року  на суму ПДВ 13520грн., граничний строк реєстрації 15.01.2020 року фактична дата реєстрації 16.01.2020 року.
Судом першої інстанції також було встановлено надіслання позивачем цих податкових накладних протягом операційного дня 15.04.2018, 12.01.2020, 13.01.2020, 15.01.2020  відповідно, тобто у строк, встановлений п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України.
Матеріали справи не містять доказів несправності засобів телекомунікаційного зв`язку платника податків чи інших доказів на підтвердження наявності вини позивача у порушенні граничного строку направлення на реєстрацію податкових накладних.
Судом першої інстанції вірно було встановлено, що в даному випадку, у порушення вимог п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України контролюючим органом не надіслані позивачу протягом зазначених операційних днів 15.04.2018, 12.01.2020, 13.01.2020, 15.01.2020 квитанції в електронному вигляді у текстовому форматі про прийняття зазначених податкових накладних або про їх неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкових накладних з незалежних від позивача причин, тобто з причин, які не залежали від його волі.
Позивачем квитанції про неприйняття/прийняття податкових накладних отримано на наступний операційний день 16.01.2018,16.01.2019 , 16.01.2020 відповідно.
Вірними є висновки суду першої інстанції, що у зв`язку з недотриманням контролюючим органом обов`язку із надіслання платнику податку квитанції про прийняття податкових накладних або про їх неприйняття із зазначенням відповідних причин, або зупинення реєстрації податкових накладних, із врахуванням правових наслідків, передбачених пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, відповідно до приписів якого, якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкові накладні №46 від 19.12.2017 року; №33 від 30.03.2018 року; №30 від 28.03.2018 року; №31 від 29.03.2018 року; №34 від 15.06.2018 року; №46 від 20.12.2019 року; №47 від 23.12.2019 року; №37 від 17.12.2019 року; №36 від 16.12.2019 року; №50 від 04.06.2019 року; №45 від 23.12.2019 року; №39 від 20.12.2019 року; №80 від 26.07.2019 року; №41 від 20.12.2019 року; №56 від 27.12.2019 року; №54 від 27.12.2019 року; №44 від 23.12.2019 року; №35 від 16.12.2019 року; №59 від 20.12.2019 року; №51 від 24.12.2019 року; №60 від 24.12.2019 року; №48 від 24.12.2019 року; №40 від 20.12.2019 року; №43 від 21.12.2019 року; №42 від 21.12.2019 року, вважаються зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних днем їх фактичного подання на реєстрацію.
Судом першої інстанції вірно було враховано правову позицію, висловлену Верховним Судом у постанові від 23.01.2018 в справі № 806/832/17.
Позивач у повному обсязі виконав свій обов`язок щодо реєстрації зазначених податкових накладних  у строк, встановлений п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, а контролюючим органом не встановлено обставин наявності вини позивача в порушенні податкового законодавства щодо порядку реєстрації податкових накладних.
Стосовно застосування штрафу за затримку реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування, виписаних на неплатників податку на додану вартість.
Судом першої інстанції вірно зазначено, що аналіз статті 201, пункту 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, дає підстави для висновку про те, що порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних є підставою для застосування до такого платника штрафу за виключенням випадку порушення строку реєстрації податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю) та складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
В даному випадку податкова накладна №46 від 19.12.2017, яка за даними податкового органу зареєстрована 15.02.2018 року з порушенням граничного терміну реєстрації на 31 день, виписана на адресу Представництва Дитячого фонду ООН (Юнісеф) в Україні з кодом 200000000000 за операціями звільненими від оподаткування; податкова накладна №80 від 26.07.2019 року, яка за даними податкового органу зареєстрована 30.08.2019 року з порушенням граничного терміну реєстрації 15 днів, виписана на адресу Місії міжнародного комітету Червоного Хреста в Україні з кодом 200000000000 за операціями звільненими від оподаткування, що є підставою для звільнення від відповідальності за порушення граничного терміну реєстрації таких податкових накладних.
Доводи апеляційної скарги вказаного не спростовують, підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні. 
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Дніпропетровській області залишити без задоволення. 
Рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 13 січня 2021 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «АРМАТУРНИЙ ЗАВОД «АДМІРАЛ» до Головного управління Державної податкової служби у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції в строк, передбачений ст. 329 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 30 червня 2021 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш