ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

21 квітня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/2542/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від  02 червня 2020 року (суддя Артоуз О.О.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,-
                                                            
                                                               ВСТАНОВИВ:

ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 02 червня 2020 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1499672/41352731 від 26 березня 2020 року, згідно якого ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 3 від 16.12.2019 на суму 26 827,78 грн.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1499678/41352731 від 26 березня 2020 року, згідно якого ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 2 від 16.12.2019 на суму 48 775,80 грн.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1499683/41352731 від 26 березня 2020 року, згідно якого ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 4 від 16.12.2019 на суму 121 692,50 грн.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1499703/41352731 від 26 березня 2020 року, згідно якого ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 1 від 16.12.2019 на суму 535 601,22 грн.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1499708/41352731 від 26 березня 2020 року, згідно якого ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 5 від 16.12.2019 на суму 26 827,78 грн.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1499712/41352731 від 26 березня 2020 року, згідно якого ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 4 від 02.02.2020 на суму 41 364,23 грн.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1499716/41352731 від 26 березня 2020 року, згідно якого ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 5 від 02.02.2020 на суму 125 534,90 грн.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1499720/41352731 від 26 березня 2020 року, згідно якого ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 3 від 02.02.2020 на суму 18 886,86 грн.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1499723/41352731 від 26 березня 2020 року, згідно якого ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 6 від 02.02.2020 на суму 28 913,21 грн.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1499733/41352731 від 26 березня 2020 року, згідно якого ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 2 від 02.02.2020 на суму 267 168,19 грн.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1499735/41352731 від 26 березня 2020 року, згідно якого ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 1 від 02.02.2020 на суму 148 233,64 грн.
Визнати протиправним та скасувати рішення Комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1515588/41352731 від 07 квітня 2020 року, згідно якого ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було відмовлено в реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкової накладної № 1 від 06.03.2020 на суму 427 079,39 грн.
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 16.12.2019 року на суму 535 601,22 грн., складену ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 16.12.2019 на суму 48 775,80 грн., складену ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 16.12.2019 на суму 26 827,78 грн., складену ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 16.12.2019 на суму 121 692,50 грн., складену ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 16.12.2019 на суму 26 827,78 грн., складену ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 02.02.2020 на суму 148 233,64 грн., складену ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 2 від 02.02.2020 на суму 267 168,19 грн., складену ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 3 від 02.02.2020 на суму 18 886,86 грн., складену ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 4 від 02.02.2020 на суму 41 364,23 грн., складену ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 02.02.2020 на суму 125 534,90 грн., складену ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 02.02.2020 на суму 28 913,21 грн., складену ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 1 від 06.03.2020 на суму 427 079,39 грн., складену ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД».
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області була подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права.
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1  ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було укладено договір субпідряду на будівельно-монтажні роботи № 7п/19 від 01.10.2019 з ПАТ «СУ 112 «СТАЛЬКОНСТРУКЦІЯ» (ЄДРПОУ 01413767), відповідно до якого позивач взяв на себе зобов`язання виконати будівельно-монтажні роботи.
За фактом здачі-приймання виконаних будівельно-монтажних робіт ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» було виписано та направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні: № 1 від 16.12.2019 на суму 535   601,22 грн.; № 2 від 16.12.2019 на суму 48   775,80 грн.; № 3 від 16.12.2019 на суму 26   827,78 грн.; № 4 від 16.12.2019 на суму 121   692,50 грн.; № 5 від 16.12.2019 на суму 26   827,78 грн.; № 1 від 02.02.2020 на суму 148   233,64 грн.; № 2 від 02.02.2020 на суму 267   168,19 грн.; № 3 від 02.02.2020 на суму 18   886,86 грн.; № 4 від 02.02.2020 на суму 41   364,23 грн.; № 5 від 02.02.2020 на суму 125   534,90 грн.; № 6 від 02.02.2020 на суму 28   913,21 грн.; № 1 від 06.03.2020 на суму 427   079,39 грн.
В подальшому позивач отримав повідомлення про зупинення реєстрації вказаних вище податкових накладних.
24.03.2020 позивачем до Комісії регіонального рівня ГУ ДПС У Запорізькій області були надані повідомлення щодо подачі документів на підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим податковим накладним, пояснення та копії документів, які підтверджують інформацію, зазначену в податкових накладних, реєстрація яких зупинена.
26.03.2020 року позивачем отримано оскаржувані рішення (в кількості 11 штук) про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: № 1499672/41352731 (ПН № 3 від 16.12.2019 року на суму 26   827,78 грн.); № 1499678/41352731 (ПН № 2 від 16.12.2019 року на суму 48   775,80 грн.); №1499683/41352731 (ПН № 4 від 16.12.2019 на суму 121   692,50 грн.); №1499703/41352731 (ПН № 1 від 16.12.2019 на суму 535   601,22 грн.); №1499708/41352731 (ПН № 5 від 16.12.2019 на суму 26   827,78 грн.); №1499712/41352731 (ПН № 4 від 02.02.2020 на суму 41   364,23 грн.); №1499716/41352731 (ПН № 5 від 02.02.2020 на суму 125   534,90 грн.); №1499720/41352731 (ПН № 3 від 02.02.2020 на суму 18   886,86 грн.); №1499723/41352731 (ПН № 6 від 02.02.2020 на суму 28   913,21 грн.); №1499733/41352731 (ПН № 2 від 02.02.2020 на суму 267   168,19 грн.); №1499735/41352731 (ПН № 1 від 02.02.2020 на суму 148   233,64 грн.).
Вказані рішення позивач оскаржив до суду.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачами правомірність оскаржених рішень не доведено.
Колегія суддів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Пунктом 201.1 статті 201 ПК України (тут і в подальшому - в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Квитанція про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування надсилається одночасно продавцю та покупцю платнику податку.
Механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних визначений Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України за №1246 від 29 грудня  2010 (надалі - Порядок №1246).
Положеннями пункту 2 Порядку №1246 (тут і в подальшому - в редакції на момент виникнення спірних правовідносин) визначено, що податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Відповідно до абзацу 10 пункту 12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки, крім іншого, наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування.
Згідно з пунктом 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Пункт 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядку), затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року № 520 зазначає, що комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Комісією регіонального рівня було відмовлено в реєстрації податкових накладних з формулюванням про ненадання позивачем копій документів: договорів, зокрема зовнішньоекономічних контрактів, з додатками до них; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Матеріали справи місять копії документів, що позивач надавав відповідачам: виписку з Єдиного реєстру ТОВ «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД»; штатний розклад; табелі обліку робочого часу; копії договорів оренди офісного приміщення; копії дозвільних документів; копії протоколів про проходження навчання з питань охорони праці; договір субпідряду на будівельно-монтажні роботи №7п/19 від 01.10.19 з додатками; копію акту проміжної здачі-приймання виконаних будівельно-монтажних робіт №1 від 16.12.2019.; копію акту проміжної здачі-приймання виконаних будівельно-монтажних робіт №2 від 16.12.2019; копію акту проміжної здачі-приймання виконаних будівельно-монтажних робіт №3 від 16.12.2019; копію акту проміжної здачі-приймання виконаних будівельно-монтажних робіт №4 від 16.12.2019; копію акту проміжної здачі-приймання виконаних будівельно-монтажних робіт №5 від 05.02.2020; копію акту проміжної здачі-приймання виконаних будівельно-монтажних робіт №6 від 05.02.2020; копію акту проміжної здачі-приймання виконаних будівельно-монтажних робіт №7 від 05.02.2020; копію акту проміжної здачі-приймання виконаних будівельно-монтажних робіт №8 від 05.02.2020; копію акту проміжної здачі-приймання виконаних будівельно-монтажних робіт №9 від 05.02.2020; копію акту проміжної здачі-приймання виконаних будівельно-монтажних робіт №10 від 05.02.2020; копію видаткових накладних, актів приймання ТМЦ; список основних засобів; оборотно-сальдову відомість по рахунку № 209.
Комісії регіонального рівня було надано і договір, на підставі якого складено накладні і первинні документи на підтвердження виконання робіт.
Щодо відсутності розрахункових документів та/або банківських виписок, то суд вірно взяв до уваги, що першою подією на підставі якої і було складено накладні стало виконання робіт і підписання актів здачі-приймання виконаних будівельно-монтажних робіт. Оплата виконаних робіт на момент складення податкових накладних не проводилася.
Судом першої інстанції  також вірно було зазначено, що комісія відповідачів, розглядаючи подані позивачем документи, не з`ясували специфіку проведених господарських операцій та не визначили документів, які є достатніми для підтвердження реальності господарських операцій з урахуванням їх змісту і обсягу.
Вірно судом першої інстанції також враховано і те, що задоволення позовної вимоги про зобов`язання Державної податкової служби України зареєструвати в ЄРПН спірні податкові накладні сприятиме дотриманню гарантій того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують. 
Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні. 
Керуючись  ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

                                                  ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення. 
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 02 червня 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТЕХМОНТАЖ-ТРЕЙД» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 21 квітня 2021 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш