ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 квітня 2021 р.	Справа № 440/1113/19	
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Калиновського В.А.,
Суддів: Макаренко Я.М. ,  Кононенко З.О. ,
за участю секретаря судового засідання Ковальчук А.С
представник відповідача Мулик К.К.
представник позивача Рекотова Т.А.
          розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Товариства з обмеженою відповідальністю "Татнєфть-АЗС-Україна" на рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 26.06.2019, головуючий суддя І інстанції: С.О. Удовіченко, м. Полтава, повний текст складено 02.07.19 року по справі № 440/1113/19
          за позовом         Товариства з обмеженою відповідальністю "Татнєфть-АЗС-Україна"  
          до         Північного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків                 
          про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Татнєфть-АЗС-Україна", звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовом до Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби, в якому просив суд: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0001975014 від 24 жовтня 2018 року.
Рішенням Полтавського окружного адміністративного суду від 26.06.19 року у задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Татнєфть-АЗС-Україна" відмовлено.
Не погодившись з  рішенням суду  першої інстанції, позивачем подано апеляційну скаргу, в якій він просить  скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою позовні вимоги задовольнити. 
В  обґрунтування    вимог    апеляційної     скарги   позивач  посилається   на порушення судом першої інстанції, при прийнятті рішення, норм матеріального  та процесуального права, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі.
Зазначив про протиправність оскаржуваного рішення, оскільки платником податку у повному обсязі виконано зобов`язання перед бюджетом, податкові зобов`язання у сумі ПДВ 21 130 396,58 грн., визначені у податкових накладних за операціями з неплатниками ПДВ у січні-травні 2017 року, включене до декларації з ПДВ за січень-травень 2017 року та сплачене у повному обсязі, ніхто із контрагентів позивача не зазнав шкоди через відсутність реєстрації податкових накладних. Вказав на те, що формулювання пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України є некоректним, оскільки в операціях, які не оподатковуються ПДВ або оподатковуються за нульовою ставкою, відсутня база для нарахування штрафів в принципі. Стверджує, що контролюючим органом камеральна перевірка за спірний період проведена повторно, що не передбачено чинним законодавством.
Відповідач подав відзив на апеляційну скаргу, в якому він, наполягаючи на законності та обґрунтованості рішення суду першої інстанції, просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.  
В судовому засіданні суду апеляційної інстанції представник позивача, наполягаючи на порушенні судом першої інстанції, при прийнятті рішення, норм матеріального та прооцесуального права, просив скасувати оскаржуване рішення та прийняти постанову, якою позовні вимоги задовольнити, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі. 
Представник відповідача, наполягаючи на  законності  та обгрунтованості рішення суду першої інстанції, просив залишити апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржуване  рішення без змін.
Колегія  суддів,  заслухавши суддю-доповідача, пояснення осіб, які прибули в судове засідання, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали  справи, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Татнєфть - АЗС - Україна" (код ЄДРПОУ 38194448) зареєстровано як юридична особа 18 квітня 2012 року, номер запису 1 588 102 0000 010649 (т.1 а.с. 41-43).
Позивач перебуває на обліку в Офісі великих платників податків ДФС, що не заперечується сторонами.
02 жовтня 2018 року, на підставі підпункту 20.1.4 пункту 20.1 статті 20, пункту 75.1 статті 75, абзацу 2 пункту 76.3 статті 76, пункту 200.10 статті 200 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI (зі змінами та доповненнями), головним державним ревізором-інспектором Полтавського відділу податкового супроводження підприємств Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС Новоселецькою Людмилою Іванівною проведено камеральну перевірку, предметом якої є дотримання вимог Податкового кодексу України щодо реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" за період січень-травень 2017 року.
За результатами перевірки 02 жовтня 2018 року інспектором складено Акт №516/28-10-50-14/38194448 "Про результати камеральної перевірки предметом якої є дотримання вимог Податкового кодексу України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" за період січень-травень 2017 року (т.1 а.с. 14-17).
Згідно висновків Акта №516/28-10-50-14/38194448 встановлено факт відсутності реєстрації податкових накладних (умовний ІПН 100000000000) за період січень-травень 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" на загальну суму ПДВ 21130396,58 грн.
11 жовтня 2018 року ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" направлено начальнику Полтавського відділу Податкового відділу Податкового супроводження підприємств Харківського управління Офісу великих платників податків ДФС О.Л.Карабінській заперечення на Акт камеральної перевірки предметом якої є дотримання вимог Податкового кодексу України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" за період січень-травень 2017 року №516/28-10-50-14/38194448 від 02 жовтня 2018 року (т.1 а.с. 19-21).
За результатами розгляду вищевказаних заперечень висновки Акта перевірки залишено без змін, а заперечення без задоволення (т.1 а.с. 22-23).
24 жовтня 2018 року Офісом великих платників ДФС складено податкове повідомлення-рішення №0001975014, яким ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна", на підставі пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України та згідно статті 120-1 Податкового кодексу України, визначено штраф в розмірі 50% у сумі - 10 565 198,29 грн та роз`яснено, що у разі відсутності реєстрації податкових накладних в ЄРПН у строки визначені пунктом 120-1.2 Податкового кодексу України, буде застосовано штраф (т.1 а.с. 24).
Визначаючи даний штраф контролюючий орган виходив з наступного: "в ході проведення перевірки ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" встановлено не відповідність даних податкових зобов`язань, визначених в строчці 100000000000 "Інші в розрізі умовних ІПН" таблиці 1 "Операції на митній території України", що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України" розділу 1 "Податкові зобов`язання" додатку 5 "Розшифровка податкових зобов`язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" до Декларації з ПДВ за січень-травень 2017 року та даних Єдиного реєстру податкових накладних за січень-травень 2017 року в частині не повноти реєстрації в ЄРПН податкових накладних на контрагентів - покупців неплатників податку на додану вартість (умовний ІПН 100000000000) на суму 21 130 396,58 грн (з урахуванням моніторингу реєстрації податкових накладних станом на дату перевірки 02 жовтня 2018 року), а саме: 
а) всього сума ПДВ по податкових накладних зареєстрованих на покупців-неплатників ПДВ (код 100000000000) в ЄРПН без урахування коригування за січень-травень 2017 року становить:
- січень 2017 року 845 755,50 грн.,
- лютий 2017 року 1 217 605,09 грн.,
- березень 2017 року 1 528 030,83 грн.,
- квітень 2017 року 1 765 100,14 грн.,
- травень 2017 року 1 475 128,03 грн.;
б) всього сума ПДВ згідно строчки 100000000000 "Інші в розрізі умовних ІПН" таблиці 1 Розділу 1 Додатку 5 до Декларації з ПДВ без урахування коригування за січень-травень 2017 року становить:
- січень 2017 року 4 343 699,87 грн.,
- лютий 2017 року 4 563 958,18 грн.,
- березень 2017 року 5 882 137,93 грн.,
- квітень 2017 року 6 682 294,43 грн.,
- травень 2017 року 6 489 925,76 грн.
Всього різниця становить 21 130 396,58 грн. (27 962 016,17 грн. - 6 831 619,59 грн.)".
Позивач, не погоджуючись із позицією відповідача щодо правомірності нарахування штрафних санкцій, звернувся до суду з даним позовом.
Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позову, виходив з того, що  контролюючим органом правомірно застосовано до ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" штраф  визначений податковим повідомленням-рішенням від 24 жовтня 2018 року №0001975014. Відповідачем доведено відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна"
Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відносини, які виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, у тому числі податку на прибуток та податку на додану вартість, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, врегульовані Податковим кодексом України (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин).
Відповідно до підпункту 14.1.60 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
В свою чергу за приписами підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України, платник податків зобов`язаний подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов`язані з обчисленням і сплатою податків та зборів.
Обов`язок платника податків на дату виникнення податкових зобов`язань скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений Податковим кодексом України термін, визначений абзацом першим пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України.
Пунктом 201.5 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.
Відповідно до пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків:
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені;
для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені.
В свою чергу, відповідно до положень пункту 11 підрозділу 2 розділу ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України з 1 лютого 2015 року реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних підлягають всі податкові накладні та розрахунки коригування до податкових накладних (у тому числі які не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній/розрахунку коригування.
В той же час форма та порядок заповнення податкової накладної затверджуються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику (пункт 201.2 статті 201 Податкового кодексу України).
На виконання зазначеної правової норми Податкового кодексу України наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року №1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26 січня 2016 року за №137/28267, затверджено форму податкової накладної та Порядок заповнення податкової накладної (далі - Порядок №1307).
Згідно з положеннями абзацу першого пункту третього Порядку №1307 (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин), усі податкові накладні, у тому числі накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 9 - 15 та 19 цього Порядку, підлягають реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, та за формою, чинною на день такої реєстрації.
Отже наведені законодавчі приписи встановлюють обов`язок платника податків здійснити протягом строків встановлених пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, реєстрацію у ЄРПН податкових накладних, у тому числі й тих, що не надаються покупцю, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, а також у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку.
В свою чергу, пунктом 12 Порядку №1307 (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) визначено особливості заповнення податкових накладних у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку.
Суд зазначає, що  пунктом 11 Порядку №1307 (в редакції чинній на час виникнення спірних правовідносин) передбачено, що у разі нарахування податкових зобов`язань відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 Податкового кодексу України платник податку складає окремі зведені податкові накладні за товарами/послугами, необоротними активами, які призначаються для їх використання/починають використовуватися: 1) в операціях, що не є об`єктом оподаткування; 2) в операціях, звільнених від оподаткування; 3) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів; 4) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку. Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду. …".
Згідно із пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов`язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів; 20 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 16 до 30 календарних днів; 30 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 31 до 60 календарних днів; 40 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних / розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації від 61 до 365 календарних днів.
За приписами пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України відсутність реєстрації протягом граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою), що зазначена у податковому повідомленні-рішенні, складеному за результатами перевірки контролюючого органу, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної у такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено. 
Тобто, для звільнення від відповідальності, передбаченої пунктом 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, необхідна наявність двох обов`язкових складових: податкова накладна не повинна надаватись отримувачу (покупцю) та, водночас, повинна бути складена на постачання товарів/послуг для операцій, які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою).
Даних правових висновків дійшов Верховний Суд у постановах від 13 березня 2019 року у справі №813/4157/17, від 04 вересня 2018 року у справі №816/1488/17, від 11 грудня 2018 року у справі №807/68/18.
Відповідно до частини п`ятої статті 242 Кодексу адміністративного судочинства України при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
Як встановлено судом та підтверджено матеріалами справи ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна":
- у строчці 100000000000 (за операціями з постачання товарів/послуг неплатникам податку) Таблиці 1 "Операції на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України" Розділу 1 Додатку 5 Декларації з ПДВ за січень 2017 року відображено суму 4 343 699,87 грн. (т.1 а.с. 53-60);
- у строчці 100000000000 (за операціями з постачання товарів/послуг неплатникам податку) Таблиці 1 "Операції на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України" Розділу 1 Додатку 5 Декларації з ПДВ за лютий 2017 року відображено суму 4 563 958,18 грн. (т.1 а.с. 70-78);
- у строчці 100000000000 (за операціями з постачання товарів/послуг неплатникам податку) Таблиці 1 "Операції на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України" Розділу 1 Додатку 5 Декларації з ПДВ за березень 2017 року відображено суму 5 882 137,93 грн. (т.1 а.с. 89-98);
- у строчці 100000000000 (за операціями з постачання товарів/послуг неплатникам податку) Таблиці 1 "Операції на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України" Розділу 1 Додатку 5 Декларації з ПДВ за квітень 2017 року відображено суму  6 982 294,43 грн. (т.1 а.с. 108-117);
- у строчці 100000000000 (за операціями з постачання товарів/послуг неплатникам податку) Таблиці 1 "Операції на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7%, крім ввезення товарів на митну територію України" Розділу 1 Додатку 5 Декларації з ПДВ за травень 2017 року відображено суму  6 489 925,76 грн. (т.1 а.с. 127-136).
Згідно Витягу з Єдиного реєстру податкових накладних ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" зареєстровано податкових накладних на покупців неплатників ПДВ (код 100000000000): 
- у січні 2017 року всього на суму 845 755,50 грн. (т.1 а.с. 178-180);
- у лютому 2017 року всього на суму 1 217 605,10 грн. (т.1 а.с. 181-190);
- у березні 2017 року всього на суму 1 528 030,83 грн. (т.1 а.с. 191-201);
- у квітні 2017 року всього на суму 1 765 100,14 грн. (т.1 а.с. 202-211);
- у травні 2017 року всього на суму 1 475 128,03 грн. (т.1 а.с. 212-217).
Факт складання у спірному періоді податкових накладних на неплатників податків, яким податкова накладна не видається підтверджує у своїх поясненнях і представник ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" (т.1 а.с. 48).
При цьому позивачем не надано доказів щодо наявності у податкових накладних, які не зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом граничного строку передбаченого статтею 201 Податкового кодексу України, такої ознаки як складення на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою.
Позивач, крім іншого, аргументує свою позицію не реєструванням у Єдиному реєстрі податкових накладних виписаних у спірному періоді посилаючись на ті обставини, що ДФС України маючи невпевненість у правильному застосуванні статті 120-1 Податкового кодексу України звернулася до Міністерства фінансів України, щодо висловлення своєї позиції з порушеного питання.
Так, згідно Листа Міністерства фінансів України від 14 квітня 2017 року (за вихідним номером 11310-09-10/10306) у разі порушення платником податку граничного строку реєстрації або відсутності реєстрації в ЄРПН податкових накладних, складених при визначенні податкових зобов`язань з податку на додану вартість відповідно до пункту 198.5 статті 198 Податкового кодексу України до такого платника податку застосовуються штрафні санкції визначені відповідно до статті 120-1 Кодексу, крім податкових накладних складених відповідно до підпункту "б" пункту 198.5 статті 198 Кодексу (т.2 а.с. 9-10).
Судова колегія вважає необгрунтованими посилання апеляційної скарги на те, що формулювання пункту 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України є некоректним, оскільки в операціях, які не оподатковуються ПДВ або оподатковуються за нульовою ставкою, відсутня база для нарахування штрафів в принципі, з огляду на наступне.  
Посилання позивача, як на підставу для не реєстрації спірних податкових накладних, на невизначеність платника податків при неоднозначному тлумаченні норм Податкового кодексу України, не може звільняти такого платника від вчинення дій по реєстрації таких накладних в майбутньому або сплати штрафних санкцій у розмірі та строки встановлені Податковим кодексом України, з огляду на наступне.
Так, пунктом 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України, зокрема передбачено, що відсутність реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, - тягне за собою накладення на платника податку штрафу в розмірі 50 відсотків суми податкових зобов`язань з податку на додану вартість, зазначеної в такій податковій накладній та/або розрахунку коригування до податкової накладної або від суми податку на додану вартість, нарахованого за операцією з постачання товарів/послуг, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.
Однак у разі реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної, зазначених в абзаці першому цього пункту, протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником податку податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції, передбачені абзацом другим цього пункту та пунктом 120-1.1 цієї статті, не застосовуються.
Отже, законодавцем встановлено пільгу для платників, які не зареєстрували податкові накладні, яка полягає у звільненні від застосування штрафних санкцій за умови реєстрації таких накладних.
Судом встановлено, що податкове повідомлення-рішення від 10 жовтня 2018 року №0001975014 ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" отримано 26 жовтня 2018 року, про що позивачем зазначено у скарзі на таке рішення (т.1 а.с. 26).
Однак доказів реєстрації податкових накладних у визначений Податковим кодексом України строк ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" не надано, крім того під час розгляду справи представник позивача не заперечувала відсутність реєстрації накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Таким чином, навіть за умови звільнення від відповідальності за не реєстрацію податкових накладних, ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" не вчинено дій по їх реєстрації в ЄРПН.
Колегія суддів також вважає хибними доводи скаржника про те, що контролюючим органом проведено повторну камеральну перевірку за спірний період, що не передбачено чинним законодавством України, з огляду на наступне.
Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні контролюючого органу виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податків, та даних системи електронного адміністрування податкову на додану вартість (даних центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, даних Єдиного реєстру податкових накладних та даних митних декларацій), а також даних Єдиного реєстру акцизних накладних та даних системи електронного адміністрування реалізації пального. Предметом камеральної перевірки також може бути своєчасність подання податкових декларацій (розрахунків) та/або своєчасність реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних, акцизних накладних та/або розрахунків коригування до акцизних накладних у Єдиному реєстрі акцизних накладних, виправлення помилок у податкових накладних та/або своєчасність сплати узгодженої суми податкового (грошового) зобов`язання виключно на підставі даних, що зберігаються (опрацьовуються) у відповідних інформаційних базах.
Аналізуючи вищевказану норму Податкового кодексу України суд приходить до висновку, що предметом камеральної перевірки може бути, зокрема своєчасність реєстрації податкових накладних, тобто, як перевірка порушення платником податку на додану вартість граничного строку реєстрації податкової накладної, за що передбачена відповідальність встановлена пунктом 120-1.1 статті 120-1 Податкового кодексу України так і перевірка відсутності реєстрації податкової накладної, за що передбачена відповідальність встановлена пунктом 120-1.2 статті 120-1 Податкового кодексу України.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що предметом перевірки, яка відбулася 13 листопада 2017 року була своєчасність реєстрації ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" в ЄРПН податкових накладних за період січень 2017 року, березень 2017 року для контрагентів - покупців, які зареєстровані в ЄРПН (т.1 а.с. 33-35); в той час, як предметом перевірки, яка відбулася 02 жовтня 2018 року стало встановлення факту відсутності реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" податкових накладних за період січень - травень 2017 року на покупців неплатників ПДВ (код ІПН 100000000000).
Щодо доводів скаржника на непропорційність суми застосованого штрафу, суд апеляційної інстанції зазначає наступне.
За нормами Податкового кодексу України, які цитовано судом вище (пункт 120-1.2 статті 120-1), імперативним обов`язком контролюючого органу в разі встановлення відсутності реєстрації податкової накладної в ЄРПН є складення за результатами перевірки податкового повідомлення-рішення із подальшим застосуванням до платника податків 50 відсоткового розміру штрафу суми податкових зобов`язань з ПДВ зазначених у таких накладних або від суми податку на додану вартість, якщо податкову накладну на таку операцію не складено.
При цьому пунктом 120-1.2 Податкового кодексу України не встановлено диференційованого розміру штрафу, що позбавляє контролюючий орган застосувати до платника податку інший розмір штрафу ніж 50 відсотків від відповідних сум. До платника податків не застосовуються штрафні санкції в разі реєстрації в ЄРПН податкових накладних до спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення.
Крім того пункт 120-1.2 статті 120 Податкового кодексу України є чинним та не скасованим.
Щодо тверджень ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна", що останнім у спірному періоді сплачено у повному обсязі грошові зобов`язання, суд звертає увагу позивача, що предметом камеральної перевірки є, зокрема дотримання вимог Податкового кодексу України щодо реєстрації податкових накладних в ЄРПН, а не своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати податків та зборів, які перевіряються в ході здійснення документальної перевірки (пункт 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України). 
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що  контролюючим органом правомірно застосовано до ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна" штраф  визначений податковим повідомленням-рішенням від 24 жовтня 2018 року №0001975014.
Згідно з частиною другою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб`єкта владних повноважень обов`язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. 
Судова колегія зазначає, що відповідачем доведено правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення та відсутність правових підстав для задоволення позовних вимог ТОВ "Татнєфть - АЗС - Україна".
Отже, колегія суддів переглянувши рішення суду першої інстанції, вважає, що при його прийнятті суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.
Доводи апеляційної скарги не знайшли свого підтвердження в ході розгляду справи судом апеляційної інстанції, спростовані зібраними по справі доказами та встановленими обставинами, з наведених підстав висновків суду не спростовують.
Відповідно до ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.  Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з`ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. 
Згідно ч. 1 ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. 
Зважаючи на встановлені обставини справи, колегія суддів дійшла висновку, що рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 26.06.2019 року по справі  440/1113/19 прийнято з дотриманням норм чинного процесуального та матеріального права і підстав для його скасування не виявлено.
Керуючись ст. ст. 242, 243, 250, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю "Татнєфть-АЗС-Україна"  залишити без задоволення.
Рішення Полтавського окружного адміністративного суду від 26.06.2019 по справі                       № 440/1113/19  залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.

Головуючий суддя 		В.А. Калиновський	
Судді	   	Я.М. Макаренко    З.О. Кононенко   	
Повний текст постанови складено  29.04.2021 року