ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

31 березня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/7001/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Сафронової С.В. (доповідач),
                               суддів:  Мельника В.В., Чепурнова Д.В.,        

розглянувши в порядку письмового провадження у м. Дніпрі апеляційну скаргу  Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.11.2020 року в адміністративній справі №280/7001/20 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "Запорожспецсплав" до Державної податкової служби України,  Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання притиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 

                                                     в с т а н о в и в :

           Товариство з обмеженою відповідальністю “ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ” звернулося до суду з позовом до Держаної податкової служби України, Головного управління ДПС у Запорізькій області, в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати рішення Комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних ГУ ДПС у Запорізькій області про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову в такій реєстрації: 1) №1770119/32068473 від 27.07.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №210510 від 02.07.2020 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість - 6144,98 грн., із сумою коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 1024,16 грн. до податкової накладної №21051 від 21.05.2020; 2) №1770169/32068473 від 27.07.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №210520 від 02.07.2020 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість - 5652,36 грн., із сумою коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 942,06 грн. до податкової накладної №21052 від 21.05.2020; 3) №1770171/32068473 від 27.07.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №210530 від 02.07.2020 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість - 5981,54 грн., із сумою коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 996,92 грн. до податкової накладної №21053 від 21.05.2020; 4) №1770177/32068473 від 27.07.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №210540 від 02.07.2020 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість - 5967,54 грн., із сумою коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 994,59 грн. до податкової накладної №21054 від 21.05.2020; 5) №1770178/32068473 від 27.07.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №290510 від 10.07.2020 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість - 819,22 грн., із сумою коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 136,54 грн. до податкової накладної №29051 від 29.05.2020; 6) №1770181/32068473 від 27.07.2020 про відмову в реєстрації розрахунку коригування №290520 від 10.07.2020 на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість - 797,96 грн., із сумою коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту - 132,99 грн. до податкової накладної №29052 від 29.05.2020, та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних: 1) розрахунок коригування №210510 від 02.07.2020 до податкової накладної №21051 від 21.05.2020, який був оформлений ТОВ “ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ” на суму коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою - 5120,82 грн.; 2) розрахунок коригування №210520 від 02.07.2020 до податкової накладної №21052 від 21.05.2020, який був оформлений ТОВ “ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ” на суму коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою - 4710,30 грн.; 3) розрахунок коригування №210530 від 02.07.2020 до податкової накладної №21053 від 21.05.2020, який був оформлений ТОВ “ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ” на суму коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою - 4984,62 грн.; 4) розрахунок коригування №210540 від 02.07.2020 до податкової накладної №21054 від 21.05.2020, який був оформлений ТОВ “ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ” на суму коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою - 4972,95 грн.; 5) розрахунок коригування №290510 від 10.07.2020 до податкової накладної №29051 від 29.05.2020, який був оформлений ТОВ “ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ” на суму коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою - 682,68 грн.; 6) розрахунок коригування №290520 від 10.07.2020 до податкової накладної №29052 від 29.05.2020, який був оформлений ТОВ “ЗАПОРОЖСПЕЦСПЛАВ” на суму коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою - 664,97 грн.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 23.11.2020 року позов задоволено у повному обсязі.
Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій просить його скасувати та прийняти нове судове рішення, яким у задоволенні позову відмовити повністю. Апеляційна скарга ґрунтується на тому, що судом першої інстанції не надано належної оцінки нормам чинного законодавства, його висновки не відповідають обставинам справи, що призвело до прийняття невірного рішення.
Від позивача надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому позивач просить залишити без задоволення апеляційну скаргу, а рішення суду залишити без змін.
          Сторони повідомлені про день розгляду справи.
          Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог ст. 311 КАС України.
          Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню. 
Судом встановлено, що у рішеннях про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних: №1770119/32068473 від 27.07.2020; №1770169/32068473 від 27.07.2020; №1770171/32068473 від 27.07.2020; №1770177/32068473 від 27.07.2020; №1770178/32068473 від 27.07.2020; №1770181/32068473 від 27.07.2020 підставою відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначено: «Прийнято рішення про: відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних у зв`язку з: … ненадання платником податку копій документів: … первинних документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано підкреслити); … Додаткова інформація: відсутні рахунки-фактури, інвентаризаційні описи, оборотньо-сальдові відомості рах361, рах631, рах281, довіреність …».
За матеріалами справи, пояснення та копії документів щодо розрахунків коригування кількісних і вартісних показників, реєстрацію яких зупинено, надсилались позивачем до контролюючого органу.
Встановлено, що позивачем було надано копії: Договорів; штатного розкладу; рахунків-фактур; податкових накладних; видаткових накладних; товарно-транспортних накладних; рахунку 201; рахунку 281; рахунку 361; рахунку 631; інших документів.
Вказані рішення є предметом оскарження в даній адміністративній справі.
Надаючи оцінку спірним правовідносинам, суд апеляційної інстанції виходить з приписів ч. 2 ст. 2 КАС України, якою визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб`єктів владних повноважень адміністративні суду перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено);  добросовісно; розсудливо.
Відповідно до ст. 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінетом Міністрів України від 11.12.2019 №1165 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
За приписами вказано Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку, показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку. 
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. 
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; 2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації.
Також суд апеляційної інстанції звертає увагу, що відповідно до Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 12.12.2019 № 520, перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Аналіз наведених норм права дає можливість дійти висновку, що можливість надання платником податків достатніх документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення податковим органом конкретного переліку необхідних документів для прийняття рішення щодо реєстрації податкової накладної. Необґрунтоване обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд, призводить до правової невизначеності, що не відповідає критерію обґрунтованості та пропорційності акту індивідуальної дії. 
Відтак, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акту індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Враховуючи сукупність викладених обставин, суд апеляційної інстанції доходить висновку, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації податкової накладної носить протиправний характер та підлягає скасуванню.
Рішення суду першої інстанції постановлено з правильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, підстави для його скасування відсутні.
                              Керуючись ст.ст. 243, 316, 322 Кодексу адміністративного судочинства України суд, -

п о с т а н о в и в :

                              Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області- залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 23.11.2020 року в адміністративній справі №280/7001/20- залишити без змін.
                    Постанова суду набирає законної сили з 31 березня 2021 року та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повної постанови.
  
Головуючий - суддя                                                                      С.В. Сафронова 

                               суддя                                                                      В.В. Мельник 

                               суддя                                                                      Д.В. Чепурнов