ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

16 червня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 160/16125/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Малиш Н.І. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Щербака А.А.,     
  
розглянувши в порядку письмового провадження в м. Дніпрі апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області на рішення Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2021 року (суддя 1-ї інстанції Сліпець Н.Є.)  у справі №160/16125/20 за позовом  Товариства з обмеженою відповідальністю "ЮНІОРАГРО ТРЕЙД"  до  Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України     про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,- 
ВСТАНОВИВ:
03.12.2020 року Товариство з обмеженою відповідальністю "ЮНІОРАГРО ТРЕЙД"  звернулось до суду з позовом до Головного управління ДПС у Кіровоградській області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення комісії Головного управління ДПС у Кіровоградській області з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних про відмову з ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» у реєстрації податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, а саме:
- рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №2070836/41626906 від 27.10.2020 року, яким відмовлено ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» у реєстрації податкової накладної №1 від 22.09.2020 року;
- рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №2070833/41626906 від 27.10.2020 року, яким відмовлено ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» у реєстрації податкової накладної №2 від 22.09.2020 року;
- рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №2070835/41626906 від 27.10.2020 року, яким відмовлено ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» у реєстрації податкової накладної №3 від 22.09.2020 року;
- рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №2070834/41626906 від 27.10.2020 року, яким відмовлено ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» у реєстрації податкової накладної №4 від 22.09.2020 року;
- рішення про відмову у реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних за №2070832/41626906 від 27.10.2020 року, яким відмовлено ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» у реєстрації податкової накладної №5 від 22.09.2020 року;
- зобов`язання Державну податкову службу України (код ЄДРПОУ 43005393) зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні №1, №2, №3, №4, №5 від 22.09.2020 року датою подання їх на реєстрацію Товариством з обмеженою відповідальністю «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» (код ЄДРПОУ 41626906) для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що позивачем направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних податкові накладні №1, №2, №3, №4 та №5 від 22.09.2020 року. Проте, отримано квитанції про зупинення реєстрації вказаних податкових накладних, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано позивачу надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Позивачем були надані первинні документи разом з письмовими поясненнями стосовно проведених господарських операцій, що підтверджується повідомленнями про подання пояснень №1, 2, 3, 4, 5 від 23.10.2020 року та копіями документів. Однак, рішеннями комісії ГУ ДПС у Кіровоградській області відмовлено в реєстрації податкових накладних №1, №2, №3, №4 та №5 від 22.09.2020 року, оскільки позивачем не подані первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. Разом з тим, позивач зазначає, що останнім надані всі необхідні первинні документи, що підтверджують реальність господарської операції між ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» та ТОВ «ГУДМЕН ГУЛ», а також правомірність подання на реєстрацію податкових накладних №1, №2, №3, №4, №5 від 22.09.2020 року. Таким чином, позивач вважає, що рішення, якими відмовлено в реєстрації податкових накладних є протиправними та підлягають скасуванню. 
Рішенням Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2021 року позов задоволено.
Головне управління ДПС у Кіровоградській області не погодившись з рішенням суду подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою  у задоволенні позову відмовити. 
В обґрунтування апеляційної скарги відповідач посилається на правомірність оскаржуваних рішень, оскільки платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку, у зв`язку з чим позивачу запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в податкових накладних для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. За результатами розгляду комісією ГУ ДПС у Кіровоградській області документів, наданих платником з повідомленнями, винесені рішення №2070836/41626906, №2070833/41626906, №2070835/41626906, №2070834/41626906, №2070832/41626906 від 27.10.2020 року про відмову в реєстрації податкових накладних №1, №2, №3, №4 та №5 відповідно від 22.09.2020 року в ЄРПН, з причини ненадання платником податку документів, а саме: первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні. Вважає позовні вимоги безпідставними і не обґрунтованими.
Позивач не скористався правом подання відзиву на апеляційну скаргу.
Сторони повідомлені про день розгляду справи.
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, у відповідності до вимог ст. 311 КАС України.
Розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що така не підлягає задоволенню виходячи з наступного.
Судом встановлено та підтверджено матеріалами справи, що Товариство з обмеженою відповідальністю «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» зареєстроване 02.10.2017 року як юридична особа та перебуває на обліку як платник податків в Головному управлінні ДПС у Кіровоградській області відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Основним видом діяльності ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» за кодом КВЕД є 46.33 – оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами. 
14.09.2020 року між ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» (постачальник) та ТОВ «ГУДМЕН ГУЛ» (покупець) укладено договір поставки №001/2009, відповідно до п.1.1 якого, постачальник зобов`язується поставити та передати у власність покупця товар у строк та на умовах визначених договором, а покупець зобов`язується прийняти товар і оплатити його на умовах договору.
Пунктами 1.2 та 1.3 договору поставки передбачено, що найменування товару, номенклатура, асортимент, одиниця виміру, кількість, ціна зазначається у Специфікаціях та видаткових накладних, які становлять додатки до даного договору і його невід`ємну частину. Поставка товару здійснюється окремими партіями відповідно до Специфікацій до даного договору. За умовами Специфікації до договору поставки, постачальник поставляє покупцю насіння соняшнику у кількості 3 585,5 т. на загальну суму 46 967 444,30 грн.
Згідно із п. 2.2 договору поставки, поставка здійснюється відповідно до вимог Міжнародних правил щодо тлумачення торгових термінів «Інкотермс 2010» на умовах EXW«склад Постачальника» у наступні строки: протягом 180 календарних днів з моменту отримання 100 % попередньої оплати вартості товару. Відповідно до п. 4.1 та 4.2 договору постави, розрахунки за товар здійснюються у безготівковій або готівковій формі на підставі рахунків, виставлених постачальником на адресу покупця. Оплата товару покупцем здійснюється на умовах 100 % попередньої оплати.
На виконання умов договору поставки №001/2009 від 14.09.2020 року ТОВ «ГУДМЕН ГУЛ» на підставі рахунків на оплату: №12 від 15.09.2020 року на суму 9 825 003,00 грн., №13 від 17.09.2020 року на суму 9 956 003,04 грн., №14 від 18.09.2020 року на суму 9 694 002,96 грн., №15 від 21.09.2020 року на суму 9 432 002,88 грн., №16 від 22.09.2020 року на суму 8 060 432,46 грн., здійснено попередню оплату на загальну суму 46 967 444,30 грн., у тому числі ПДВ 20% - 7 827 907,38 грн., що підтверджується платіжними дорученнями №152 від 15.09.2020 року, №154 від 17.09.2020 року, №155 від 18.09.2020 року, №156 від 21.09.2020 року №158 від 22.09.2020 року.
Поставка вищезазначеного товару ТОВ «ГУДМЕН ГУЛ» на підставі договору поставки №001/2009 повинна бути здійснена ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» протягом 180 календарних днів. Даний товар, придбаний ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» у ТОВ «ЮНІКЕЙ ПРАЙМ», ТОВ «ІНСОЛТОРГ», ТОВ «ГЛОБАЛ ОПТ ІНДУСТРІЯ», ТОВ «ФЛАВІУС ПРАЙМ», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_5 , ПП ОСОБА_6 , що підтверджується відповідними договорами поставки зі специфікаціями, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, рахунками на оплату, актами приймання-передачі товару, платіжними дорученнями та зберігається на складі, розташованому за адресою: АДРЕСА_1 , який використовується ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» на підставі договору оренди нерухомого майна №12/10 від 02.02.2020 року, укладеного з ФОП ОСОБА_7 . Факт оприбуткування товару на склад підтверджено оборотно-сальдовою відомістю по рахунку 281.
На виконання умов договору №001/2009, ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» виписано на отримувача ТОВ «ГУДМЕН ГУЛ» податкові накладні від 22.09.2020 року №1 на суму 9 825 003,00 грн., №2 на суму 9 956 003,04 грн., №3 на суму 9 694 002,96 грн., №4 на суму 9 432 002,88 грн., №5 на суму 8 060 432,46 грн., які 22.09.2020 року направлено на реєстрацію до Єдиного реєстру податкових накладних.
Проте, 22.09.2020 року ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» отримано квитанції:
- № 9239440498 про реєстрацію накладної /розрахунку, в якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 22.09.2020 року №1 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- № 9239426719 про реєстрацію накладної /розрахунку, в якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 22.09.2020 року №2 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- № 9239440556 про реєстрацію накладної /розрахунку, в якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 22.09.2020 року №3 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- № 9239444910 про реєстрацію накладної /розрахунку, в якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 22.09.2020 року №4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних»;
- № 9239375841 про реєстрацію накладної /розрахунку, в якій зазначено: «Документ прийнято. Реєстрація зупинена. Відповідно до п.201.16 ст. 201 ПК України реєстрація ПН/РК від 22.09.2020 року №5 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
На вищезазначену пропозицію позивачем направлено на адресу податкового органу повідомлення №1, 2, 3, 4, 5 від 23.10.2020 року про надання пояснень та копій документів щодо податкових накладних №1, 2, 3, 4, 5 від 22.09.2020 року, реєстрацію яких зупинено, а саме: копію договору поставки №001/2009 від 14.09.2020 року, копії рахунків на оплату та платіжних доручень, копії договорів поставки з ТОВ «ЮНІКЕЙ ПРАЙМ», ТОВ «ШСОЛТОРГ»,ТОВ «ГЛОБАЛ ОПТ ІНДУСТРІЯ», ТОВ «ФЛАВІУС ПРАЙМ», ФОП ОСОБА_1 , ФОП ОСОБА_2 , ФОП ОСОБА_3 , ФОП ОСОБА_4 , ФОП ОСОБА_5 , ПП ОСОБА_6 , ФОП ОСОБА_7 зі специфікаціями, видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, рахунками на оплату, актами приймання-передачі товару, платіжними дорученнями, а також оборотно-сальдові відомості.
Комісією з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних прийняті рішення про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме:
- №2070836/41626906 від 27.10.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №1 від 22.09.2020 року на суму ПДВ 1 637 500,50 грн., з підстав не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних; 
- №2070833/41626906 від 27.10.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №2 від 22.09.2020 року на суму ПДВ 1 659 333,84 грн., з підстав не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
- №2070835/41626906 від 27.10.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №3 від 22.09.2020 року на суму ПДВ 1 615 667,16 грн., з підстав не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
- №2070834/41626906 від 27.10.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №4 від 22.09.2020 року на суму ПДВ 1 572 000,48 грн., з підстав не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних;
- №2070832/41626906 від 27.10.2020 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №5 від 22.09.2020 року на суму ПДВ 1 343 405,41 грн., з підстав не надання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних. 
27.10.2020 року ТОВ «ЮНІОРАГРО ТРЕЙД» направило скарги на рішення Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних разом з додатковими документами. 
Рішеннями Голови комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних  від 11.11.2020 року №61597/41626906/2, №61601/41626906/2, №61599/41626906/2, №61600/41626906/2 та №61598/41626906/2, скарги залишено без задоволення, а рішення Комісії без змін. 
Не погодившись з відмовою відповідача в реєстрації спірних податкових накладних, позивач звернувся з даним позовом до суду.
Суд першої інстанції задовольняючи позов виходив з того, що  в оскаржуваних рішеннях не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних на підставі копій первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій, які були надані позивачем для проведення реєстрації податкових накладних.
Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції про задоволення позову з наступних підстав.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.16 статті 201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
В силу пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних повинна здійснюватися з урахуванням граничних строків: для податкових накладних / розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календарного місяця, - до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені; для податкових накладних/розрахунків коригування до податкових накладних, складених з 16 по останній календарний день (включно) календарного місяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вони складені; для розрахунків коригування, складених постачальником товарів/послуг до податкової накладної, що складена на отримувача - платника податку, в яких передбачається зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, - протягом 15 календарних днів з дня отримання такого розрахунку коригування до податкової накладної отримувачем (покупцем).
Функціонування Єдиного реєстру податкових накладних (далі - ЄРПН) відбувається в автоматизованому режимі за правилами, визначеними Порядком ведення єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 р. № 1246 (далі - Порядок № 1246), а також Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16.10.2014 р. (далі - Порядок №569).
Зокрема, пунктом 12 Порядку № 1246 передбачено, що саме в автоматизованому режимі здійснюється перевірка одержаної від платника податків податкової накладної на предмет наявності підстав для зупинення реєстрації.
Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 р. № 1165 (далі - Порядок № 1165).
За визначенням пункту 2 Порядку № 1165 автоматизований моніторинг відповідності податкової накладної/розрахунку коригування критеріям оцінки ступеня ризиків - сукупність заходів та методів, що застосовуються контролюючим органом для виявлення ознак наявності ризиків порушення норм податкового законодавства за результатами проведення автоматизованого аналізу наявної в інформаційних системах контролюючих органів податкової інформації.
Відповідно до пунктів 6 та 7 Порядку № 1165 у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає хоча б одному критерію ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється. Питання відповідності/невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку розглядається комісією регіонального рівня. У разі встановлення відповідності платника податку хоча б одному з критеріїв ризиковості платника податку комісією регіонального рівня приймається рішення про відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. Включення платника податку до переліку платників, які відповідають критеріям ризиковості платника податку, здійснюється в день проведення засідання комісії регіонального рівня та прийняття відповідного рішення. Платник податку отримує рішення про відповідність критеріям ризиковості платника податку через електронний кабінет у день прийняття такого рішення (додаток 4). У рішенні зазначається підстава, відповідно до якої встановлено відповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку. У разі надходження до контролюючого органу відповідного рішення суду, яке набрало законної сили, комісія регіонального рівня виключає платника податку з переліку платників податку, які відповідають критеріям ризиковості платника податку. Комісія регіонального рівня постійно проводить моніторинг щодо відповідності/невідповідності платників податку критеріям ризиковості платника податку.
У разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
При цьому, на відміну від зупинення реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування), яке відбувається в автоматизованому режимі засобами програмного забезпечення ДФС України, прийняття рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної (розрахунку коригування) потребує проведення комісією регіонального рівня відповідного засідання, на якому членами комісії розглядаються та аналізуються надані платником податків документи та пояснення з метою прийняття обґрунтованого рішення зі спірного питання.
Механізм прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), реєстрацію яких відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України зупинено в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України визначено Порядком прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/ розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №   520.          Приписами вказаного Порядку визначено, що прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС. 
Як свідчать встановлені обставини справи, реєстрацію податкових накладних позивача №1, №2, №3, №4 та №5 від 22.09.2020 року зупинено з тієї підстави, що платник податку, яким подано для реєстрації ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних, відповідає п.8 Критеріїв ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Відповідно до п. 8 Критеріїв ризиковості платника податку, до такого належить, наявність у контролюючих органах  податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Проте податковий орган не навів таку інформацію, а зупиняючи реєстрацію податкових накладних, податковий орган не вказав перелік документів, достатній для прийняття рішень про реєстрацію накладних. Разом з цим, надіслані позивачу квитанції містить вимогу щодо надання пояснень та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, без зазначення конкретної пропозиції щодо переліку документів, необхідних та достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
В оскаржуваних рішеннях зазначено, що підставами відмови в реєстрації податкових накладних є ненадання платником податку копій документів, а саме, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури (інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладних.
Проте, в оскаржуваних рішеннях не наведено обґрунтувань причин відмови в реєстрації податкових накладних на підставі копій первинних документів, що підтверджують здійснення господарських операцій, які були надані позивачем для проведення реєстрації податкових накладних.
Отже, посилання на вказану підставу в обґрунтування прийняття рішення про відмову, за відсутності конкретної пропозиції про необхідність надання певних документів, та за умови не наведення комісією доказів того, що подані документи є недостатніми чи такими, що у своїй сукупності викликають сумнів у достовірності наданої інформації, свідчить про протиправність такого рішення.
Таким чином, судом встановлено та не спростовується відповідачем, особою, що подала апеляційну скаргу, що контролюючим органом не висувалась вимога щодо надання позивачем конкретних документів, а зазначено про подання достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Позивач скористався наданим йому правом та подав пояснення та копії первинних документів щодо підтвердження господарських операцій, які стали передумовою для складення податкових накладних.
Відповідач приймаючи рішення про відмову в такій реєстрації, дійшов висновку, що платником податків не надано первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні, проте не навів обґрунтувань щодо неможливості прийняття поданих документів на підтвердження здійснення господарських операцій.
Також суд визнає обґрунтованим висновок суду першої інстанції про те, що належним способом захисту порушеного права позивача є зобов`язання контролюючого органу виключити підприємство з відповідного переліку.
Відповідно до частини 3  статті 245 КАС України    у разі скасування нормативно-правового або індивідуального акта суд може зобов`язати суб`єкта владних повноважень вчинити необхідні дії з метою відновлення прав, свобод чи інтересів позивача, за захистом яких він звернувся до суду.
З урахуванням викладеного колегія суддів доходить висновку, що  судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з дотриманням норм матеріального та процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, тому відсутні підстави для задоволення апеляційної скарги та скасування рішення.
Керуючись ст.ст. 315, ст. 316, ст.ст. 321, 322 КАС України, суд, -
ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Кіровоградській області – залишити без задоволення.
Рішення  Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 09 лютого 2021 року  у справі №160/16125/20– залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені ст.ст.328, 329 КАС України.
     
Головуючий - суддя                                                                      Н.І. Малиш 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      А.А. Щербак