ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

08 квітня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/4501/20	

Третій апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: 
головуючого - судді  Семененка Я.В. (доповідач),
суддів:  Бишевської Н.А., Добродняк І.Ю.,     
          за участю секретаря судового засідання Волкової К.В.  
розглянувши у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області
на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 07 вересня 2020 року (суддя Новікова І.В.) у справі №280/4501/20 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії, -
                                                          в с т а н о в и В :
       
Товариство з обмеженою відповідальністю «Промелектроніка» звернулося до суду з позовом, в якому просило:
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №1504011/24510970 від 30.03.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №23 від 16.01.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №1504000/24510970 від 30.03.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №22 від 16.01.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №1502607/24510970 від 27.03.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №21 від 16.01.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №1502611/24510970 від 27.03.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №20 від 16.01.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №1515620/24510970 від 07.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №5 від 09.01.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №1515662/24510970 від 07.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №6 від 09.01.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій 
області №1541431/24510970 від 28.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №28 від 21.01.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №1541532/24510970 від 28.04.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №27 від 20.01.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС V Запорізькій області № 1504009/24510970 від 30.03.2020 про відмову у реєстрації податкової накладної №15 від 14.01.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну;
визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління ДПС у Запорізькій області №1504003/24510970 від 30.03.2020 про підмову у реєстрації податкової накладної №14 від 14.01.2020 та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначену податкову накладну.
В обґрунтування заявлених вимог позивач посилався на те, що за результатами господарських операцій підприємством складено вищевказані податкові накладні та направлено їх для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних. Згідно отриманих квитанцій податкові накладні прийнято, але її реєстрацію зупинено, та зазначено: відповідно до п.201.16   ст.201 ПКУ   реєстрація ПН/РК зупинена оскільки ПН/РК відповідає Критеріям ризиковості платника податку. Запропоновано надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ПН/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Позивачем направлено в електронному вигляді до контролюючого органу повідомлення про надання пояснень та копій документів на підтвердження реальності здійснення операцій по зазначених податкових накладних. Однак, Рішеннями Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області відмовлено у реєстрації податкових накладних. Вказуючи на відсутність підстав для зупинення реєстрації податкових накладних, а також на те, що господарські операції, за якими складено податкові накладні, підтверджуються належними первинними документами, чому Комісією не надано жодної оцінки, позивач просив суд визнати протиправними та скасувати рішення Комісії та зобов`язати ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних зазначені податкові накладні. 
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 07 вересня 2020 року адміністративний позов задоволено.
Рішення суду фактично мотивовано недоведеністю відповідачем правомірності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН та необґрунтованості рішень про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Не погодившись з рішенням суду, Головне управління ДПС у Запорізькій області подало апеляційну скаргу, в якій посилаючись на порушення норм матеріального та процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову в повному обсязі. В обгрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на те, що під час опрацювання поданих позивачем податкових накладних було встановлено підстави для зупинення їх реєстрації відповідно до приписів постанови КМУ від 11.12.2019 №1165. Оскільки, позивачем не було надано усіх документів, необхідних для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних, то Комісією було прийнято рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в ЄРПН. Посилаючись на вказані обставини, а також на повноваження контролюючого органу щодо моніторингу поданих податкових накладних, відповідач просить апеляційну скаргу задовольнити.
У відзиві на апеляційну скаргу позивач просить рішення суду першої інстанції залишити без змін з огляду на його законність та обґрунтованість.
Перевіривши законність і обґрунтованість постанови суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.
Встановлені судом першої інстанції обставини справи, які не заперечуються сторонами, свідчать про те, що 22.02.2017 між ТОВ “Промелектроніка” та ПАТ “Мотор Січ” укладено Договір №3585/17-Д(УЗ) на постачання товарів.
За результатами здійснення господарських операцій за зазначеним договором позивачем на реєстрацію подана податкова накладна №23 від 16.01.2020.
Згідно з квитанцією від 07.02.2020 податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена. Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК від 16.01.2020 №23 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.8 “Критеріїв ризиковості платника податку”. 
Повідомленням №16 від 25.03.2020 позивачем до контролюючого органу надано додаткові пояснення та документи щодо придбання та постачання товару. 
Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1504011/24510970 від 30.03.2020 відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку.
Крім того, на виконання вищезазначеного договору з ПАТ “Мотор Січ” позивачем до відповідача на реєстрацію подана податкова накладна №22 від 16.01.2020. Згідно з квитанцією від 12.02.2020 податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена. Відповідно до інформації зазначеної у Квитанції ПН/РК відповідає вимогам п.8 “Критеріїв ризиковості платника податку”. 
Повідомленням №15 від 25.03.2020 позивачем надано пояснення та додаткові документи щодо придбання та постачання товару. Згідно з рішенням Комісії відповідача, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1504000/24510970 від 30.03.2020 відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку.
Крім того, за тим самим договором, позивачем на реєстрацію подана податкова накладна №21 від 16.01.2020. Згідно з квитанцією від 12.02.2020 податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена. Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції ПН/РК від 16.01.2020 №21 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.8 “Критеріїв ризиковості платника податку”.
Повідомленням №14 від 25.03.2020 позивачем до контролюючого органу подано додаткові пояснення та документи щодо придбання постачання товару.
Згідно з рішенням Комісії відповідача, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1502607/24510970 від 27.03.2020 відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку.
Також, позивачем до відповідача на реєстрацію була подана податкова накладна №20 від 16.01.2020. Згідно з квитанцією від 12.02.2020 податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена. Контролюючим органом зазначено, що ПН/РК від 16.01.2020 №20 відповідає вимогам п.8 “Критеріїв ризиковості платника податку”.
Повідомленням №13 від 25.03.2020 позивачем до контролюючого органу надано пояснення та додаткові пояснення щодо придбання/постачання товару.
Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1502611/24510970 від 27.03.2020 відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку.
Також, судом встановлено, що між ТОВ “Промелектроніка” та ДП “Миколаївський авіаремонтний завод “НАРП” укладено Договір №379-12 від 20.12.2012, предметом якого була поставка товарів.
За фактом відвантаження товару в адресу покупця позивачем на реєстрацію подана податкова накладна №5 від 09.01.2020. Згідно з квитанцією від 29.01.2020 податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена. Контролюючим органом зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам п.8 “Критеріїв ризиковості платника податку”.
Повідомленням №1 від 03.04.2020 позивачем до контролюючого органу надано додаткові пояснення та документи щодо придбання постачання товарів.
Згідно з рішенням Комісії відповідача, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1515620/24510970 від 07.04.2020 відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку.
Крім того, за фактом виконання умов вищезазначеного договору з ДП “НАРП” позивачем на реєстрацію була подана податкова накладна №6 від 09.01.2020. Згідно з квитанцією від 29.01.2020 податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена. Контролюючим органом зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 “Критеріїв ризиковості платника податку”.
Повідомленням №2 від 03.04.2020 позивачем до контролюючого органу подано додаткові пояснення та документи щодо придбання/постачання товарів.
Згідно з рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1515662/24510970 від 07.04.2020 відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку.
Також, за фактом виконання умов вищезазначеного договору з ДП “НАРП” позивачем на реєстрацію була подана податкова накладна №28 від 21.01.2020. 
Згідно з квитанцією від 11.02.2020 податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена. Відповідно до інформації, зазначеної у Квитанції, ПН/РК відповідає вимогам п.8 “Критеріїв ризиковості платника податку”.
Повідомленням №88 від 24.04.2020 позивачем до контролюючого органу надано додаткові пояснення та документи щодо придбання/постачання товару.
Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1541431/24510970 від 28.04.2020 відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку.
Крім того, за фактом виконання умов вищезазначеного договору з ДП “НАРП” позивачем на реєстрацію була подана податкова накладна №27 від 20.01.2020. Згідно з квитанцією від 11.02.2020 податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена. Контролюючим органом зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам п.8 “Критеріїв ризиковості платника податку”.
Повідомленням №89 від 24.04.2020 позивачем до контролюючого органу надано додаткові пояснення та документи щодо придбання/постачання товару.
Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1541532/24510970 від 28.04.2020 відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку. 
Також, судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи те. що між Товариством з обмеженою відповідальністю “Промелектроніка” та Державним підприємством “Львівський державний авіаційно-ремонтний завод” укладено Договір №14-19-507/4511750/ПЕ від 08.11.2019, предметом якою була поставка товарів.
За фактом виконання умов вищезазначеного договору з Державним підприємством “Львівський державний авіаційно-ремонтний завод” позивачем на реєстрацію була подана податкова накладна №15 від 14.01.2020.
Згідно з квитанцією від 29.01.2020 податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена. Контролюючим органом зазначено, що ПН/РК відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 “Критеріїв ризиковості платника податку”.
Повідомленням №19 від 26.03.2020 позивачем до контролюючого органу надано додаткові пояснення та документи щодо придбання/постачання товару.
Рішенням Комісії, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1504009/24510970 від 30.03.2020 відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку.
Також, на виконання вимог вищезазначеного договору, позивачем на реєстрацію була подана податкова накладна №14 від 14.01.2020.
Згідно з квитанцією від 29.01.2020, податкова накладна прийнята, реєстрація зупинена. Контролюючим органом вказано на те, що ПН/РК відповідає вимогам п.п.1.6 п.1 “Критеріїв ризиковості платника податку”.
Повідомленням №18 від 26.03.2020 позивачем до контролюючого органу надано додаткові пояснення та документи щодо придбання/постачання товару.
Згідно з рішенням Комісії відповідача, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної №1504003/24510970 від 30.03.2020 відповідачем відмовлено у реєстрації спірної податкової накладної, з мотивів ненадання платником податку копій документів визначених у переліку.
Не погодившись з рішеннями відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних, позивач звернувся із позовом до суду.
За наслідками перегляду справи суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності підстав для задоволення позову, з огляду на таке.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в     порядку     та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
У спірному періоді Порядок зупинення реєстрації податкових накладних був врегульований різними нормативно-правовими актами.
Так, на час прийняття рішення про зупинення реєстарції податкових накладних №14 та №15 від 14.01.2020р, такий порядок був врегульований постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018р. №117 (далі Порядок №117).
Відповідно до п.5 – 11 Порядку №117 (який був чинним на час виникнення спірних відносин між сторонами):
Податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
ДФС формує і веде у відкритому доступі окремий Реєстр податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, за формою згідно з додатком 1 та щодня оприлюднює його на своєму офіційному веб-сайті.
Протягом місяця з дня набрання чинності цим Порядком окремий Реєстр податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, функціонує в тестовому режимі.
Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
Мінфін у дводенний строк погоджує або надсилає ДФС на доопрацювання визначені у цьому пункті критерії та перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Про визначені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, ДФС інформує Комітет Верховної Ради України з питань податкової та митної політики.
ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
ДФС розраховує показники для визначення позитивної податкової історії платника податку щомісяця до 10 числа місяця, що настає за звітним. Розраховані показники стають доступними для платника податку в електронному кабінеті.
Отже, вказаними положеннями Порядку №117 визначено як підстави для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН (результати моніторингу податкових накладних на предмет критеріям ризиковості платника податку) так і порядок визначення критеріїв ризиковості платника податку.
На сайті ДФС України 13.11.2018 оприлюднено критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів згідно листа від 31.10.2018 № 26010-06-05/28170), затверджені керівником ДФС України 05.11.2018.
У спірному випадку, зупиняючи реєстрацію податкових накладних, контролюючий орган послався на критерії ризиковості, затверджені ДФС, на пп. 1.6 п.1 відповідно до якого комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України “Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України”; платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців; платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс); наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
З огляду на зміст пп. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості, суд апеляційної інстанції вважає за необхідне зазначити те, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення контролюючим органом конкретного виду критерію ризиковості здійснення операцій. Вживання податковим органом загального посилання на пункт Критеріїв ризиковості здійснення операцій, при цьому не зазначення такого критерію(їв) ризиковості платника податку та/або критерію(їв) ризиковості здійснення операцій, та без зазначення переліку документів, які пропонується надати контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної, є неконкретизованим та призводить до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, а не будь-яких на власний розсуд.
Враховуючи викладене, суд першої інстанції прийшов обґрунтованого висновку про недоведеність відповідачем правомірності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних №14 та №15 від 14.01.2020р в ЄРПН, і, як наслідок, про необґрунтованість пропозиції позивачу надати пояснення та копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, оскільки така пропозиція, враховуючи підстави зупинення реєстрації податкових накладних, не містить суті та змісту документів, які необхідно надати контролюючому органу.
На час прийняття рішення про зупинення реєстрації податкових накладних №№5, 6 від 09.01.2020р., №№20-31 від 16.01.2020р., №27 від 20.01.2020р., №28 від 21.01.2020р. діяв Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 11 грудня 2019 року №1165.
Підпунктом 2 пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику, та розрахунків коригування, складених на неплатника податку), що подаються для реєстрації в Реєстрі, перевіряються щодо відповідності такій ознаці безумовної реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування (далі – ознаки безумовної реєстрації): обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих для реєстрації в іншому місяці, ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої для реєстрації в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений у них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем – платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, сума податку на додану вартість з вироблених в Україні товарів (робіт, послуг), сплачена у попередньому місяці, становить більше 20 тис. гривень, та керівник – посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
У відповідності із п.5 Порядку платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Отже, як правильно зазначив суд першої інстанції, обов`язковою умовою зупинення реєстрації податкової накладної є встановлення критерію ризикованості платника податку.
У свою чергу, постановою КМУ від 11 грудня 2019 року №1165 Критерії ризиковості платника податку (далі – Критерії).
Пунктом 8 Критеріїв ризиковості платника податку на додану вартість ( Додаток 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних), на який у спірному випадку послався відповідач, визначено, що у  контролюючих органах наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Суд першої інстанції, надаючи оцінку підставам зупинення реєстрації податкової накладної, зазначив те, що відповідачами не було надано до суду доказів  наявної податкової інформації, яка стала відома у процесі провадження поточної діяльності під час виконання покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданих для реєстрації податковій накладній/розрахунку коригування.
Не надано таких доказів і суду апеляційної інстанції.
Отже, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що відповідачем не було обґрунтовано правомірності зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН.
Встановлені обставини справи також свідчать про те, що позивачем на адресу контролюючого органу направлялося повідомлення, із наданням пояснень та копій первинних документів по господарським операціям, що відповідачами не заперечується.
На час прийняття рішень про відмову у реєстрації податкової накладної діяв Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520 (зареєстрований в Мінюсті України 13.12.2019р. за №1245/34216).
Відповідно до п.2, 3, 4-7, 11 Порядку №520 прийняття рішень про реєстрацію / відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено, здійснюють комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі головних управлінь Державної податкової служби України в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДПС (далі - комісія регіонального рівня).
Комісія регіонального рівня протягом п`яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 4 цього Порядку, приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі та надсилає його платнику податку в порядку, встановленому статтею 42 Кодексу .
У разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію / відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов`язання, відображеного в податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складено на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображено однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності ( УКТ ЗЕД) або кодами послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (ДКПП)).
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 5 цього Порядку, платник податку подає до ДПС в електронній формі за допомогою засобів електронного зв`язку з урахуванням вимог Законів України "Про електронні документи та електронний документообіг", "Про електронні довірчі послуги" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних визначена Порядком №520 (додаток до вказаного Порядку).
Форма такого рішення передбачає, що в разі відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано повинні бути конкретно вказані.
Однак, в порушення наведених вимог законодавства, оскаржуване рішення містять лише загальне твердження: «Надання платником податку копій документів, первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складських документів (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунків-фактури/інвойсів, актів приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності первинних типових форм та галузевої специфіки, накладних (документи, які не надано, підкреслити)».
У графі “Додаткова інформація” зазначено про відсутність доказів транспортування товарів, складських документів, тощо.
З приводу таких мотивів прийняття оскаржуваних рішень, суд першої інстанції обґрунтовано виходив з того, що саме лише зазначення про відсутність документів не є достатньою підставою для відмови в реєстрації податкової накладної, оскільки контролюючим органом повинно бути зазначено об`єктивні обставини, які перешкоджають реєстрації податкової накладної з урахуванням відсутності таких документів, при цьому, обов`язково повинна бути надана оцінка тим документам, що фактично подано платником податку.
В даному випадку, відповідачами ґрунтовних недоліків щодо поданих позивачем документів не встановлено та не виказано у відповідному рішенні, а відмова у реєстрації спірних податкових накладних фактично обґрунтована відсутністю одиничних документів.
При цьому, контролюючим органом не було надано належної оцінки і додатково поданим підприємством документам.
З цього приводу суд першої інстанції обґрунтовано зазначив і те, що всі сумніви контролюючого органу щодо дотримання позивачем вимог податкового законодавства України під час здійснення господарської діяльності, повинні досліджуватися шляхом проведення перевірок такого платника податків, за умови наявності підстав для її проведення визначених ПК України, а не шляхом блокування реєстрації податкових накладних.
З огляду на викладене, враховуючи встановлені обставини справи, які свідчать про неправомірність підстав зупинення реєстрації податкових накладних, про необґрунтованість рішень про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН, суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції щодо протиправності рішень Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області про відмову в реєстрації податкових накладних.
Дійшовши обгрунтованого висновку про неправомірність оскаржених рішень відповідача, суд першої інстанції вірно виходив із того, що належним способом захисту порушеного права є не лише скасування таких рішень, а й зобов`язання ДПС України зареєструвати податкові накладні в ЄРПН, оскільки саме такий спосіб захисту порушеного права є свідченням того, що спір між сторонами буде остаточно вирішений. 
Ураховуючи викладене, суд апеляційної інстанції приходить висновку про те, що судом першої інстанції правильно встановлено обставини справи та ухвалено рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, у зв`язку з чим підстав для його скасування не існує.
          На підставі викладеного, керуючись п.1 ч.1 ст.315, ст.ст.   316,   321,   322,   325 КАС України, суд, -
        ПОСТАНОВИВ:

           Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення, а рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 07 вересня 2020 року у справі №280/4501/20 - без змін.
       Постанова набирає законної сили з дати прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку у випадках та строки, визначені   ст.ст.328, 329 КАС України.
  
  Вступну та резолютивну частину проголошено 08.04.2021р.       
              Повне судове рішення складено 09.04.2021р.
   
Головуючий - суддя                                                                      Я.В. Семененко 

                               суддя                                                                      Н.А. Бишевська 

                               суддя                                                                      І.Ю. Добродняк