ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

03 березня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/6233/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від  10 листопада 2020 року (суддя Сацький Р.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕММАУС» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення від 14.05.2020р. №1563700/25475365, зобов`язання вчинити певні дії,- 
                              
                                                                 ВСТАНОВИВ:
ТОВ «ЕММАУС» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення від 14.05.2020р. №1563700/25475365, зобов`язання вчинити певні дії.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 10 листопада 2020 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправним та скасувати рішення комісії Головного управління ДПС у Запорізькій області про  реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 14.05.2020 №1563700/25475365, яким відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників №4 від 16.04.2020 до податкової накладної №8 від 16.04.2020, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕММАУС».
Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних і вартісних показників №4 від 16.04.2020 до податкової накладної №8 від 16.04.2020 датою її подання на реєстрацію, яка подана Товариством з обмеженою відповідальністю «ЕММАУС».
Головним управлінням ДПС у Запорізькій області була подана апеляційна скарга, просить рішення суду першої інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом було порушено  норми матеріального та процесуального права, не враховано те, що квитанція про зупинення була сформована  автоматично,  має всю необхідну інформацію, передбачену Порядком №1165, а позивачем не було надано розрахункових документів або банківський виписок. 
Адміністративна справа розглянута апеляційним судом відповідно до пункту 3 частини 1  ст.311 КАС України в порядку письмового провадження, на підставі наявних у ній доказів. 
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, 17 березня 2020 року позивачем було укладено договір поставки № 05 з ТОВ «УKP АГРО ТРЕЙД» (код за ЄДРПОУ 37112584).
18.03.2020 позивачем було виписано TOB «УКР АГРО ТРЕЙД» рахунок на оплату              № 2 на загальну суму 2 462   680,20 грн, в тому числі ПДВ 410   446,70 грн. Оплата поставки товару надходила від TOB «УКР АГРО ТРЕЙД» що підтверджено платіжними дорученнями № 2844 від 18.03.20, № 2853 від 20.03.20, № 2866 від 26.03.2020, № 2907 від 14.04.20; № 2911 від 16.04.20; № 2913 від 21.04.2020.
Відвантаження пшениці врожаю 2019 року згідно умов договору поставки № 5 від 17.03.2020  було здійснено з 16.04.2020 за видатковими та товарно - транспортними накладними. 
TOB «ЕММАУС» була виписана та направлена на реєстрацію до Єдиного реестру податкових накладних, податкова накладна № 8 від 16.04.2020 на суму 400   563,60 грн, в тому числі ПДВ    66 760,60 грн. Податкова накладна надана в електронному вигляді та її реєстрація була зупинена.
16.04.2020, в зв`язку з виявленням помилки TOB «ЕММАУС» був виписаний та направлений на реєстрацію до ЄРПН розрахунок коригування кількісних і вартісних показників № 4 від 16.04.2020 до податкової накладної № 8 від 16.04.2020, згідно якого усього підлягають коригування обсяги постачання без урахування податку на додану вартість, що оподатковуються за основною ставкою - 41   375,00 грн сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту за основною ставкою - 8 275,00 грн.
07.05.2020 позивач отримав повідомлення про зупинення реєстрації вказаного розрахунку коригування. В квитанції зазначено: «Відповідно до п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України, реєстрація 1111/РК від 16.04.2020 № 4 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. Сума компенсації вартості товару/послуги 1001, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги), що відповідає п. 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій. Пропонуємо надати пояснення та копії документів щодо підтвердження інформації, зазначеної в ГІП/РК для розгляду питання прийняття рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
04.05.2020 позивачем було надано в електронній формі засобами електронного зв`язку повідомлення № 4 про подання пояснень та копії документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрація яких зупинено. До повідомлення Позивачем було надано 37 додатків, а саме: пояснення від 07.05.2020 , звіт про посівні площі з сільськогосподарських культур форми № 4-сг за 2019 рік з квитанцією, звіт про площі та валові збори сільськогосподарських культур за 2019 рік форма № 29 - сг з квитанцією, податкова декларація платника податку 4 групи за 2019 рік з квитанцією, договір поставки  № 5 від 17.03.2020, платіжне доручення № 2907 від 14.04.2020, рахунок на оплату № 2 від 18.03.2020, видаткова накладна №2 від 16.04.2020, платіжні дорученнями № 2844 від 18.03.20, № 2866 від 26.03.20, № 2853 від 20.03.20,  № 2914 від 21.04.20, № 2915 від 21.04.20, товарно - транспортними накладними № 701665 від 16.04.2020, № 701666 від 16.04.2020, податкова накладна № 8 від 16.04.2020 з квитанцією, податкова декларація з ПДВ за березень 2020 р. з квитанцією, розрахунок коригування № 4 від 16.04.2020 з квитанцією.
14.05.2020 було прийнято рішення про реєстрацію/відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних № 1563700/25475365, яким відмовлено у реєстрації розрахунку коригування кількісних і вартісних показників № 4 від 16.04.2020  до податкової накладної № 8 від 16.04.2020  на загальну суму з урахуванням податку на додану вартість - 41   375,00 гривень, в тому числі сума коригування податкового зобов`язання та податкового кредиту ПДВ - 8 275,00 гривень, у зв`язку з ненаданням платником податку копій документів: розрахункових документів та/або банківських виписок з особових рахунків.
Позивач звернувся з зазначеним позовом.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що відповідачами правомірність оскарженого рішення не було доведено.
Колегія судів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Згідно з пунктом   201.1   статті   201 Податкового кодексу України   на дату виникнення податкових зобов`язань платник податку зобов`язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Відповідно до пункту   187.1   статті   187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов`язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
У відповідності до пункту   201.10   статті   201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов`язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України.
За визначенням, наданим у підпункті   14.1.60   пункту   14.1   статті   14 Податкового кодексу України, єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
За приписами пункту   201.16   статті   201 Податкового кодексу України, реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 11.12.2019 №1165, яка набула чинності з 01.02.2020, затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, який визначає механізм зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр), організаційні та процедурні засади діяльності комісій з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі (далі - комісії контролюючих органів), права та обов`язки їх членів (далі - Порядок №1165).
Відповідно до пункту 5 Порядку №1165, платник податку, яким складено та/або подано для реєстрації в Реєстрі податкову накладну/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряється щодо відповідності критеріям ризиковості платника податку (додаток 1), показникам, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку (додаток 2).
Податкова накладна/розрахунок коригування, що не відповідають жодній з ознак безумовної реєстрації, перевіряються щодо відповідності відображених у них операцій критеріям ризиковості здійснення операцій (додаток 3).
Згідно пункту 7 Порядку №1165, у разі коли за результатами автоматизованого моніторингу податкової накладної/розрахунку коригування встановлено, що відображена в них операція відповідає хоча б одному критерію ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної/розрахунку коригування, складених платником податку, який відповідає хоча б одному показнику, за яким визначається позитивна податкова історія, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до пункту 10 Порядку №1165, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування, яка є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування;              2) критерій (критерії) ризиковості платника податку та/або ризиковості здійснення операцій, на підставі якого (яких) зупинено реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, з розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 3) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі або відмову в такій реєстрації (пункт 11 Порядку №1165).
Як свідчать матеріали справи, реєстрація спірної накладної зупинена у зв`язку із її відповідністю пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій.
Відповідно до пункту 5 Критеріїв ризиковості здійснення операцій, одним із критеріїв ризиковості операції є перевищення суми компенсації вартості товару/послуги, зазначеного/зазначеної в розрахунку коригування на зменшення суми податкових зобов`язань, поданому отримувачем такого товару/послуги для реєстрації в Реєстрі, величини залишку, що визначається як різниця обсягу придбання на митній території України з 1 січня 2017 р., зазначеного постачальником у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування, складених на отримувача такого/такої товару/послуги, та обсягу постачання з 1 січня 2017 р., зазначеного отримувачем у зареєстрованих у Реєстрі податкових накладних/розрахунках коригування на постачання такого/такої товару/послуги.
Як було встановлено судом першої інстанції, в квитанції контролюючий орган вказав на те, що для реєстрації розрахунку коригування сума компенсації вартості товару/послуги 1001, зазначеного у розрахунку коригування на зменшення податкових зобов`язань, перевищує величину залишку такого товару (різниця обсягу придбання постачальника та обсягу постачання отримувача такого товару/послуги.
Колегія суддів погоджується з судом першої інстанції, що зазначена  квитанція не містить інформації, які документи необхідні контролюючому органу для прийняття рішення про реєстрацію спірного розрахунку коригування.
Відповідно до пункту 5 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/ відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого   наказом Міністерства фінансів України від 12 грудня 2019 року №520   (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати:
договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Згідно пункту 11 Порядку №520, комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі в разі:
ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі;
та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку;
та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Вірно судом першої інстанції зазначено, що рішення Комісії Державної податкової служби України повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної.
Судом першої інстанції вірно було зазначено, що первинні документи які підтверджують господарські операції, за якими складено спірний розрахунок коригування до податкової накладеної підприємство надавало контролюючому органу, про що свідчать матеріали справи.
Вірними є висновки суду першої інстанції, що  відповідачі не надали суду доказів, які спростовували б твердження позивача, та не навели обґрунтованих мотивів прийняття оскаржуваних рішень, а рішення Комісії ГУ ДПС у Запорізькій області - № 1563700/25475365 від 14.05.2020 є протиправним та підлягає скасуванню.
Також колегія суддів погоджується з судом першої інстанції про наявність підстав для зобов`язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунок коригування кількісних та вартісних показників №4 від 16.04.2020.
Доводи апеляційної скарги висновків суду першої інстанції не спростовують. 
Таким чином, підстави для скасування рішення суду першої інстанції  відсутні. 
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:
Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення. 
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 10 листопада 2020 року  у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ЕММАУС» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, Державної податкової служби України про визнання протиправним та скасування рішення від 14.05.2020р. №1563700/25475365, зобов`язання вчинити певні дії залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених п. 2 ч. 5 ст. 328 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 03 березня 2021 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш