П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

14 січня 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/3574/20	
Головуючий в 1 інстанції: Завальнюк І.В.
          
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
судді-доповідача Стас Л.В.,
суддів: Шеметенко Л.П., Турецької І.О.,

розглянувши у письмовому провадженні апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08вересня 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» до Головного управління ДПС в Одеській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов`язання вчинити певні дії,
В С Т А Н О В И В :

Товариство з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» (далі - ТОВ «ТАМІРА ТОРГ», позивач) звернулося до суду з позовом до Головного управління ДПС в Одеській області (далі - ГУ ДПС в Одеській області), Державної податкової служби України (далі - ДПС України), в якому просило:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН  ГУ ДПС в Одеській області від 18 березня 2020 року №№ 1491710/42558036, 1491782/42558036, 1491562/42558036, 1491711/42558036, 1491568/42558036, 1491783/42558036, 1491781/42558036, 1491709/42558036, 1491517/42558036, від 25 березня 2020 року №1499250/42558036; 
- зобов`язати ДПС України зареєструвати податкові накладні №241 від 18 листопада 2019 року, № 317 від 20 листопада 2019 року, № 394 від 25 листопада 2019 року, № 418 від 26 листопада 2019 року, № 419 від 26 листопада 2019 року, № 441 від 28 листопада 2019 року, № 442 від 28 листопада 2019 року, № 264 від 19 листопада 2019 року, № 389 від 25 листопада 2019 року, № 416 від 26 листопада 2019 року.
Обґрунтовуючи заявлені вимоги, позивач наголошував, що оскаржувані рішення про відмову у реєстрації спірних податкових накладних прийнято контролюючим органом без належної перевірки достовірності та аналізу наданих позивачем документів, не містить обґрунтувань щодо того, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. Позивач вважає, що під час прийняття оскаржуваних рішень відповідачі діяли не обґрунтовано та без урахування всіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, що свідчить про наявність підстав для їх скасування.

Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 08 вересня 2020 року позову ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» - задоволено.
Визнано протиправними та скасовано рішення комісії з питань зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН Головного управління ДПС в Одеській області від 18 березня 2020 року №№ 1491710/42558036, 1491782/42558036, 1491562/42558036, 1491711/42558036, 1491568/42558036, 1491783/42558036, 1491781/42558036, 1491709/42558036, 1491517/42558036, від 25 березня 2020 року № 1499250/42558036.
Зобов`язано ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» №241 від 18 листопада 2019 року, № 317 від 20 листопада 2019 року, № 394 від 25 листопада 2019 року, № 418 від 26 листопада 2019 року, № 419 від 26 листопада 2019 року, № 441 від 28 листопада 2019 року, № 442 від 28 листопада 2019 року, № 264 від 19 листопада 2019 року, № 389 від 25 листопада 2019 року, № 416 від 26 листопада 2019 року.
Стягнуто з бюджетних асигнувань Головного управління ДПС в Одеській області на користь ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» судові витрати у розмірі 21 020 грн.

Не погоджуючись з вказаним судовим рішенням Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до суду з апеляційною скаргою, у якій зазначено, що рішення винесено з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим скаржник просить скасувати оскаржуване рішення, та прийняти нове, яким у задоволенні позову відмовити в повному обсязі.
Вимоги апеляційної скарги мотивовано тим, що спірні рішення про відмову в реєстрації податкових накладних прийнято комісією виключно в межах діючого законодавства та з дотриманням усіх необхідних критеріїв, що, на думку апелянта, свідчить про їх правомірність та обґрунтованість.
Разом з тим, скаржник вказав, що суд першої інстанції проігнорував факт ненадання товариством необхідних первинних документів, що є порушенням п.14 Порядку №117.
ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» не скористалося процесуальним правом подання відзиву на апеляційну скаргу.
Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження, відповідно до п. 3 ч. 1 ст. 311 КАС України, згідно якого суд апеляційної інстанції може розглянути справу без повідомлення учасників справи (в порядку письмового провадження) за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на підставі наявних у ній доказів, у разі подання апеляційної скарги на рішення суду першої інстанції, які ухвалені в порядку спрощеного позовного провадження без повідомлення сторін (у порядку письмового провадження).
Колегія суддів, заслухавши доповідача, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду в межах доводів апеляційної скарги, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.

Судом встановлено, що ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» зареєстроване як юридична особа 17 жовтня 2018 року та взяте на податковий облік.
Згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, видами економічної діяльності ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» за КВЕД є: 46.49 Оптова торгівля іншими товарами господарського призначення (основний); 46.21 Оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин; 46.31 Оптова торгівля фруктами й овочами; 46.32 Оптова торгівля м`ясом і м`ясними продуктами; 46.33 Оптова торгівля молочними продуктами, яйцями, харчовими оліями та жирами; 46.34 Оптова торгівля напоями; 46.35 Оптова торгівля тютюновими виробами; 46.36 Оптова торгівля цукром, шоколадом і кондитерськими виробами; 46.37 Оптова торгівля кавою, чаєм, какао та прянощами; 46.38 Оптова торгівля іншими продуктами харчування, у тому числі рибою, ракоподібними та молюсками; 46.39 Неспеціалізована оптова торгівля продуктами харчування, напоями та тютюновими виробами; 46.41 Оптова торгівля текстильними товарами; 46.42 Оптова торгівля одягом і взуттям; 46.44 Оптова торгівля фарфором, скляним посудом і засобами для чищення; 46.46 Оптова торгівля фармацевтичними товарами; 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» є як імпортером, так і посередником: придбає товар як у постачальників-нерезидентів, так і у вітчизняних постачальників. Комерційна мета укладених договорів, або контрактів - поставка продуктів харчування для реалізації в Україні з метою отримання прибутку.
18 листопада 2019 року на виконання умов договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовані на користь ТОВ «ЗІБА» наступний Товар: горіхи кеш`ю WW320 сирі, не смажені, очищені, без шкарлупи, В`єтнам, 22,68 кг, у кількості 4536 кг, вартістю 944 984,88 грн. (без ПДВ);ананаси сушені (цукати), Таїланд, 20 кг, у кількості 3960 кг, вартістю 305 236,8 грн. (без ПДВ). Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає І 250 221,68 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ - 250 044,34 грн. Всього з ПДВ - 1 500 266,02 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №5825 від 18 листопада 2019 року, видаткова накладна №5825 від 18 листопада 2019 року, товарно-транспортна накладна №Р5825 від 18 листопада 2019 року та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №10 від 18 листопада 2019 року.
Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, TOB «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну №241 від 18 листопада 2019 року та направлено 17 грудня 2019 року для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), що підтверджено квитанцією №1 від 17 грудня 2019 року, реєстраційний номер: 9304294410.
Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17 грудня 2019 року податкову накладну №241 від 18 листопада 2019 року прийнято, але реєстрацію зупинено відповідно до п.201,16ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 18 листопада 2019 року №241 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена; відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
На виконання вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – Порядок №117), затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117(у редакції чинній на момент відмови в реєстрації податкової накладної) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 13 березня 2020 року № 4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якого зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару - податкова накладна №241 від 18 листопада 2019 року, квитанція №1 від 17 грудня 2019 року, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034727 від 29 жовтня 2019 року, інвойс №687 від 16 жовтня 2019 року, специфікація №687 від 16 жовтня 2019 року до Контракту №TZ2019 від 17 січня 2019 року, Контракт № TZ2019 купівлі-продажу товару від 17 січня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI (Турецька Республіка); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034556 від 28 жовтня 2019 року, інвойс №1019 від 18 жовтня 2019 року, специфікація №1019 від 18 жовтня 2019 року до Контракту №TM-TS/0503 від 05 березня 2019 року, Контракт №TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05 березня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, OAE); документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність - Договір оренди нежитлового приміщення № 0105/19 від 01 травня 2019 року (оренда складського приміщення), Договір № 3046/10/18 від 17 жовтня 2018 року (оренда офісу в бізнес-центрі) щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.
На підтвердження подання повідомлення від 13 березня 2020 року №4 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 13 березня 2020 року про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.
Крім того, 20 листопада2019 року на виконання умов договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОД «ЗІБА» наступний Товар плоди винограду сушеного (б/к), Іран, 10 кг, у кількості 20 000 кг, вартістю 979  000 грн. (без ПДВ). Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 979 000,00 грн. (без ПДВ). Сума ПДВ  195 800,00 грн. Всього з ПДВ - 1 174 800,00 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №5897 від 20 листопада 2019 року, видаткова накладна № 5897 від 20 листопада 2019 року, товарно-транспортна накладна №Р5897 від 20 листопада 2019 року та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №14 від 20 листопада 2019 року.
Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, TOB «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну № 317 від 20 листопада 2019 року та направлено 17 грудня 2019 року для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17 грудня 2019 року, реєстраційний номер: 9304314641
Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17 грудня 2019 року податкову накладну №317 від 20 листопада 2019 року прийнято, але реєстрацію зупинено. В підставі вказано, що ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку".
На виконання вимог Порядку, Підприємством було направлено в електронному вигляді до податкового органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 13 березня 2020 року № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме документи щодо реалізації товару - податкова накладна №317 від 20 листопада 2019 року, квитанція №1 від 17 грудня 2019 року, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація № UA500060/2019/036487 від 08 листопада 2019 року, інвойс №0511 від 05 листопада 2019 року, специфікація №0511 від 05 листопада 2019 року до Контракту №LPT від 12 квітня 2019 року, Контракт №LPT купівлі-продажу товару від 12 квітня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою «LANA LIMITED» (Дубай, ОАЕ); документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.
На підтвердження подання повідомлення від 13 березня 2020 року №1 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 13 березня 2020 року про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.
Крім того, 25 листопада 2019 року на виконання умов договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ЗІБА» наступний Товар: плоди винограду сушеного (б/к), 10 кг, у кількості 10 000 кг, вартістю 489 500,00 грн. (без ПДВ Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 489 500,00 грн. (без ПДВ); сума 97 900,00 грн.; всього з ПДВ - 587 400,00 грн., про що було складено наступні первинні документи: рахунок на оплату №6011 від 25 листопада 2019 року, видаткова накладна №6011 від 25 листопада 2019 року, товарно-транспортна накладна №Р6011 від 25 листопада 2019 року та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №18 від 25 листопада 2019 року.
Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну № 394 від 25 листопада 2019 року та направлено 17 грудня 2019 року для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17 грудня 2019 року, реєстраційний 9304303065, згідно якої документ прийнято, але реєстрацію зупинено. В підставі вказано, що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку".
На виконання вимог Порядку, підприємством було направлено в електронному вигляді до податкового органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 13 березня 2020 року № 2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме податкова накладна № 394 від 25 листопада 2019 року, квитанція №1 від 17 грудня 2019 року, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація № UA500060/2019/038398 від 22 листопада 2019 року, інвойс № 1411-2 від 14 листопада 2019 року, специфікація № 1411-2 від 14 листопада 2019 року до Контракту № LPT від 12 квітня 2019 року, Контракт № LPT купівлі-продажу товару від 12 квітня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою «LANA LIMITED» (Дубай, ОАЕ); документи TOB «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.
На підтвердження подання повідомлення від 13 березня 2020 року №2 з додатками (документи довільного формату) TOB «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію № 2 від 13 березня 2020 року про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.
Крім того, 26 листопада 2019 року на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ЗІБА» наступний Товар:горіхи кеш`ю WW320 сирі, не смажені, очищені, без шкарлупи, В`єтнам, 22,68 кг, у кількості 4 486 кг, вартістю 934 568,38 грн. (без ПДВ); горіхи кеш`ю WW320 сирі, не смажені, очищені, без шкарлупи, В`єтнам, 22,68 кг, у кількості 50 кг, вартістю 10 416,5 грн. (без ПДВ). 3агальна сума Товару, що було реалізовано, складає 944 984,88 грн. (без ПДВ); сума ПДВ і 188 996,98 грн; усього з ПДВ - 1 133 981,86 грн., про що було складено рахунок на оплату №6044 від 26 листопада 2019 року, видаткова накладна №6044 від 26 листопада 2019 року, товарно-транспортна накладна №Р6044 від 26 листопада 2019 року та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №20 від 26 листопада 2019 року.
Відповідно до приписів п.201,10. ст.201 Податкового кодексу України, ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну № 418 від 26 листопада 2019 року та направлено 17 грудня 2019 року для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17 грудня 2019 року, реєстраційний номер: 9304317854.
Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17 грудня 2019 року податкову накладну №418 від 26 листопада 2019 року прийнято, але реєстрацію зупинено, так як ПН/PK відповідає вимогам пп.l.6 п.l «Критеріїв ризиковості платника податку».
На виконання вимог Порядку, підприємством було направлено в електронному вигляді до ДПС України засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 19 березня 2020 року №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/PK, реєстрація якої зупинено: документи щодо реалізації товару - податкова накладна № 418 від 26 листопада 2019 року, квитанція №1 від 17 грудня 2019 року, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація №UA500060/2019/027654 від 06 вересня 2019 року, інвойс № 0209 від 02 вересня 2019 року, специфікація № 0209 від 02. вересня 2019 року до Контракту № TM-TS/0503 від 05 березня 2019 року, Контракт № TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05 березня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою TES CO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, ОЛЕ); вантажно-митна декларація № UA500060/2019/036734 від 11 листопада 2019 року, інвойс № 709 від 23 жовтня 2019 року, специфікація № 709 від 23 жовтня 2019 року до Контракту № TZ2019 від 17 січня 2019 року, Контракт № TZ2019 купівлі-продажу товару від 17 січня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI (Турецька Республіка); документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність на підтвердження подання повідомлення від 19 березня 2020 року № 1 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 19 березня 2020 року про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.
Крім того, 26 листопада 2019 року на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ЗІБА» товар: мигдаль NONPAREIL EXTRA 25/27, сирий, очищений від шкарлупи, у шкірці, США, у кількості 4 536 кг, вартістю 801 329,76 грн. (без ПДВ); загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 801 329,76 грн. (без ПДВ); сума ПДВ - 160 265;95 грн.; всього з ПДВ - 961 595,71 грн., про що було складено рахунок на оплату № 6045 від 26 листопада 2019 року, видаткова накладна № 6045 від 26 листопада 2019 року, товарно-транспортна накладна № Р6045 від 26 листопада 2019 року та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 21 від 26 листопада 2019 року.
Відповідно до приписів п.201,10. ст.201 Податкового кодексу України, TOB «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну № 419 від 26 листопада 2019 року та направлено 17 грудня 2019 року для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією № 1 від 17 грудня 2019 року, реєстраційний номер 9304317033.
Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17 грудня 2019 року податкову накладну №419 від 26 листопада 2019 року прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки ПЕ/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
На виконання вимог Порядку, підприємством було направлено в електронному вигляді до Державної податкової служби України засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 12 березня 2020 року № 4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме документи щодо реалізації товару - податкова накладна №419 від 26 листопада 2019 року, квитанція №1 від 17 грудня 2019 року, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація №UA500060/2019/035455 від 01 листопада 2019 року, інвойс № 2410-1 від 24 жовтня 2019 року, специфікація №2410-1 від 24 жовтня 2019 року до Контракту №TM-TS/0503 від 05 березня 2019 року, Контракт №TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05 березня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, OAE); документи TOB «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.На підтвердження подання повідомлення від 12 березня 2020 року № 4 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію № 1 від 12 березня 2020 року про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.
Крім того, 28 листопада 2019 року на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ЗІБА» Товар: плоди винограду сушеного (б/к), Індія, у кількості 10 000 кг, вартістю 489 500,00 грн. (без ПДВ); загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 489 500,00 грн. (без ПДВ); сума ПДВ 4 97 900,00 грн.; всього з ПДВ - 587 400,00 грн., про що було складено наступні первинні документ, а саме: рахунок на оплату № 6113 від 28 листопада 2019 року, видаткова накладна № 6113 від 28 листопада 2019 року, товарно-транспортна накладна № Р6113 від 28листопада 2019 року та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 23 від 28 листопада 2019 року.
Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було складено користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну № 441 від 28 листопада 2019 року та направлено 17 грудня 2019 року для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17 грудня 2019 року, реєстраційний номер: 9304316078.
Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17 грудня 2019 року податкову накладну №441 від 28 листопада 2019 року прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки що ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку".
На виконання вимог Порядку, ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було направлено в електронному вигляді до Державної податкової служби України засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 12 березня 2020 року № 5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару - податкова накладна № 441 від 28 листопада 2019 року, квитанція №1 від 17 грудня 2019 року, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація №UA500060/2019/031585 від 08 жовтня 2019 року, інвойс №0110 від 01 жовтня 2019 року, специфікація №0110 від 01 жовтня 2019 року до Контракту №TM-TS/0503 від 05 березня 2019 року, Контракт №TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05 березня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою TES CO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, OAE); документи TOB «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.
На підтвердження подання повідомлення від 12 березня 2020 року №5 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 12 березня 2020 року про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.
Крім того, на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ « 3ІБА» наступний Товар: курага (абрикос сушений б/кісток), Туреччина, у кількості 5000 кг, вартістю 352 050,00 грн. (без ПДВ); ананаси сушені (цукати), Таїланд, 20 кг, у кількості 5000 кг, вартістю 385 400,00 грн. (без ПДВ); загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 737 450,00 грн. (без ПДВ); сума ПДВ 4 147  490 грн.; всього з ПДВ - 884  940 грн., про що було складено наступні первинні документи, а саме: рахунок на оплату №6114 від 28 листопада 2019 року, видаткова накладна №6114 від 28 листопада 2019 року, товарно-транспортна накладна №Р6114 від 28. листопада 2019 року та отримано від Покупця довіреність отримання товарно-матеріальних цінностей №24 від 28.11.2019
Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було складено користь ТОВ «ЗІБА» податкову накладну № 442 від 28 листопада 2019 року та направлено 17 грудня 2019 року для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17 грудня 2019 року, реєстраційний номер 9304316033.
Згідно вищевказаної квитанції № 1 від 17 грудня 2019 року податкову накладну № 442 від 28 листопада 2019 року прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
На виконання вимог Порядку, підприємством було направлено в електронному вигляді до Державної податкової служби України засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 13 березня 2020 року № 3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої зупинено: документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару - податкова накладна №442 від 28 листопада 2019 року, квитанція №1 від 17 грудня 2019 року, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару, а саме вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034405 від 25 жовтня 2019 року, інвойс №1510 від 15 жовтня 2019 року, специфікація №1510 від 15 жовтня 2019 року до Контракту №ТМ-ТІ8/0503 від 05 березня 2019 року, Контракт №TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05 березня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, OАE); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034250 від 25 жовтня 2019 року, інвойс №1018-3 від 18 жовтня 2019 року, специфікація №1018-3 від 18 жовтня 2019 року до Контракту № TM-TS/0503 від 05 березня 2019 року; документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.
На підтвердження подання повідомлення від 13 березня 2020 року № 3 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 13 березня 2020 року про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.

Крім того, 11 березня 2019 року на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ВІН-ГРУП КОМПАНІ» наступний Товар: мигдаль обсмажений, очищений від шкарлупи та шкірки, різаний, СІЛА, 10 кг, у кількості 226,8- кг, вартістю 43 380,04 грн. (без ПДВ); загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 43 380,04 грн. (без ПДВ); сума ПДВ - 8 676,01 грн.;всього з ПДВ - 52 056,05 грн., про що було складено наступні первинні документ: рахунок на оплату № 5866 від 19 листопада 2019 року, видаткова накладна № 5866 від 19 листопада 2019 року, товарно-транспортна накладна № Р5866 від 19 листопада 2019 року та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей №248 від 19 листопада 2019 року.
Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 ПКУ, TOB «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ВІН-ГРУП КОМПАНІ» податкову накладну № 264 від 19 листопада 2019 року та направлено 17 грудня 2019 року для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17 грудня 2019 року, реєстраційний номер: 9304307499.
Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17 грудня 2019 року податкову накладну №264 від 19 листопада 2019 року прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки ПН/PK відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
На виконання вимог Порядку, Підприємством було направлено в електронному вигляді до Державної податкової служби України засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 12 березня 2020 року № 1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/PK, реєстрація якої зупинено;документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару - податкова накладна № 264 від 19 листопада 2019 року, квитанція №1 від 17 грудня 2019 р., складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; ; документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація № UA500060/2019/03337 від 05 жовтня 2019 року, інвойс №25092 від 25 жовтня 2019 року, специфікація № 25092 від 25 жовтня 2019 року до Контракту № LPT від 12 квітня 2019 року, Контракт № LPT купівлі-продажу товару від 12 квітня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою «LAN А LIMITED»(Дубай, О AE); документи TOB «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.
На підтвердження подання повідомлення від 12 березня 2020 року № 1 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 12 березня 2020 року про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.
Крім того, 05 березня 2020 року між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «БАСАРІ ТРЕЙД» (Покупець) укладено Договір поставки №0503/19 (далі - Договір), предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.
25 листопада 2019 року на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «БАСАРІ ТРЕЙД» наступний Товар: ананаси сушені (цукати), Таїланд, 20 кг, у кількості 25 кг, вартістю 3 372,5 грн. (без ПДВ);  арахіс (земляні горішки), сирий, лущений, не подрібнений, очищений від шкіри, Китай, 25 кг, у кількості 45 кг, вартістю 3 345,75 грн. (без ПДВ); курага (абрикос сушений б/кісток), «Industrial», Туреччина, 11 кг, у кількості 35 кг, вартістю 5 916,75 грн. (без ПДВ); мигдаль NONPAREIL EXTRA 25/27, сирий, очищений від шкарлупи, у шкірці, США, у кількові 37 кг, вартістю 14 774,1 грн. (без ПДВ); плоди винограду сушеного (б/к), Іран, у кількості 120 кг, вартістю 10 134,00 грн. (без ПДВ); фініки сушені, Іран, 10 кг, у кількості 115 кг, вартістю 6 681,5 грн. (без ПДВ); ядра горіха «фундук», горіхи лісові очищені, свіжі, Грузія, 40 кг, у кількості 10 кг, вартістю 3 |443,5 грн. (без ПДВ); горіли кеш`ю WW320 сирі, не смажені, без шкарлупи, В`єтнам, 22,68 кг, у кількості 29 кг, вартістю 14 588,45 грн. (без ПДВ); папайя сушена (цукати), Таїланд, 20 кг, у кількості 5 кг, вартістю 1 125,00 грн. (без ПДВ); цукати (кумкват сушений), у кількості 20 кг, вартістю 3 233,6 грн. (без ПДВ); плоди винограду сушеного (б/к), Іран, у кількості 90 кг, вартістю 11 812,5 грн. (без ПДВ); плоди винограду сушеного (б/к), Іран, у кількості 30 кг, вартістю 2 535,00 грн. (без ПДВ).
Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 80 962,65 грн. (без ПДВ); сума ПДВ - 16 192,53 грн.; всього з ПДВ - 97 155,18 грн., про що було складено наступні первинні документи: рахунок на оплату № 6022 від 25 листопада 2019 року, видаткова накладна № 6022 від 25 листопада 2019 року, товарно-транспортна накладна № Р6022 від 25 листопада 2019 року та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 71 від 25 листопада 2019 року.
Відповідно до приписів п.201.10. ст.201 Податкового кодексу України, TOB «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «БАСАРІ ТРЕЙД» податкову накладну № 389 від 25 листопада 2019 року та направлено 17 грудня 2019 року для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією №1 від 17 листопада 2019 року, реєстраційний номер: 9304315369.
Згідно вищевказаної квитанції № 1 від 17 грудня 2019 року податкову накладну № 389 від 25 листопада 2019 року прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки ПН/PK відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
На виконання вимог Порядку, підприємством було направлено в електронному вигляді до контролюючого органу засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 12 березня 2020 року №3, щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/PK, реєстрація якої зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме документи щодо реалізації товару - податкова накладна №389 від 25 листопада 2019 року, квитанція №1 від 17 грудня 2019 року, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем;документи щодо придбання товару - вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034250 і від 25 жовтня 2019 року, інвойс №1018-3 від 18 жовтня 2019 року, специфікація №1018-3 від 18 жовтня 2019 року доКонтракту № TM-TS/0503 від 05 березня 2019 року, Контракт №TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05 березня 2019року з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, OAE); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/024600 від 09 серпня 2019 року, інвойс №0108 від 01 серпня 2019 року, специфікація №0108 від 01 серпня 2019 року до Контракту № TM-TS/0503 від 05 березня 2019 року; вантажно-митна декларація № UA500060/2019/027825 від 09 вересня 2019 року, інвойс №004783 від 02 вересня 2019 року, специфікація № 004783 від 02 вересня 2019 року до Контракту №TRE2019 від 09 серпня 2019 року, Контракт №TRE2019 купівлі-продажу товару від 09 серпня 2019 року з контрагентом-нерезидентом (фірмою ERKAN YILMAZ (Турецька Республіка); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/035455 від 01 липня 2019 року, інвойс №2410-1 від 24 жовтня 2019 року, специфікація №2410-1 від 24 жовтня 2019 року до Контракту №TM-TS/0503 від 05 березня 2019 року; вантажно-митна декларація №UA500060/2019/03686 від 08 листопада 2019 року, інвойс №0511-1 від 05 листопада 2019 року, специфікація №0511-1 від 05 листопада 2019 року до Контракту №LPT від 12 квітня 2019 року, Контракт №LPT купівлі-продажу товару від 12 квітня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою «LANA LIMITED» (Дубай, ОАЕ); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034879 від 29 жовтня 2019 року, інвойс №392 від 21 жовтня 2019 року, специфікація №2410 від 24 жовтня 2019 року до Контракту №LPT від 12 квітня 2019 року; вантажно-митна декларація № МД500060/2019/027864 від 10 вересня 2019 року, інвойс №03 від 05 вересня 2019 року, специфікація Х« 03 від 05 вересня 2019 року до Контракту № TMAV1 від 05 серпня 2019 року, Контракт №TMAV1 купівлі-продажу товару від 05 серпня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою LTD «AVELANO» (Грузія); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034727 від 29 жовтня 2019 року, інвойс №687 від 16 жовтня 2019 року, специфікація №687 від 16 жовтня 2019 року до Контракту №TZ2019 від 17 січня 2019 року, Контракт №TZ2019 купівлі-продажу товару від 17 січня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою ROSEMARY GIDA.DIS TIC.LTD.STI (Турбцька Республіка); вантажно-митна декларація №UA500060/2019/034558 від 28 жовтня 2019 року, інвойс №698 від 21 жовтня 2019 року, специфікація №698 від 21 жовтня 2019 року до Контракту №TZ2019 від 17 січня 2019 року; рахунок на оплату №137 від 11 жовтня 2019 року, видаткова накладна №137 від 11 жовтня 2019 року та Договір купівлі-продажу №1504/1 від 15 квітня 2019 року з контрагентом ТОВ «ЖАРНИК»; вантажно-митна декларація №UA500060/2019/036486 від 08 листопада 2019 року, інвойс №0511-1 від 05 листопада 2019 року, специфікація № 0511-1 від 05 листопада 2019 року до Контракту №LPT від 12 квітня 2019 року; вантажно-митна декларація №UA500060/2019/036486 від 08 листопада 2019 року, інвойс № 0511-1 від 05 листопада 2019 року, специфікація № 0511-1 від 05 листопада 2019 року до Контракту №LPT від 12 квітня 2019 року; документи TOB «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.
На підтвердження подання повідомлення від 12 березня 2020 року № 3 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 12 березня 2020 року про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.
01 квітня 2019 року між ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» (Постачальник) та ТОВ «ФІРМА ВІЗАРД ЛТД» (ІІокупець) укладено Договір поставки №0104/19-18 (далі - Договір), предметом якого є постачання Товару на умовах самовивозу зі складу Постачальника.
26 листопада 2019 року на виконання умов Договору ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було реалізовано на користь ТОВ «ФІРМА ВІЗАРД ЛТД» наступний Товар:плоди винограду сушеного (б/к), Індія, у кількості 250 кг, вартістю 8 770,00 грн. (без ПДВ). Загальна сума Товару, що було реалізовано, складає 8 770,00 грн. (без ПДВ); сума ПДВ - 1 754,00 грн.; всього з ПДВ - 10 524,00 грн., про що було складено наступні первинні: рахунок на оплату № 6037 від 26 листопада 2019 року, видаткова накладна № 6037 від 26 листопада 2019 року, товарно-транспортна накладна № Р6037 від 26 листопада 2019 року та отримано від Покупця довіреність на отримання товарно-матеріальних цінностей № 89 від 26. листопада 2019 року.
Відповідно до приписів п.201.10ст.201 Податкового кодексу України, ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було складено на користь ТОВ «ФІРМА ВІЗАРД ЛТД» податкову накладну № 416 від 26 листопада 2019 року та направлено 17 грудня 2019 року для реєстрації в ЄРПН, що підтверджено квитанцією № 1 від 17 грудня 2019 року, реєстраційний номер 9304317829.
Згідно вищевказаної квитанції №1 від 17 грудня2019 року податкову накладну № 416 від 26 листопада 2019 року прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки ПН/PK відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
На виконання вимог Порядку, Підприємством було направлено в електронному вигляді до ДПС України засобами програмного забезпечення M.E.Doc: повідомлення з додатками від 12 березня 2020 року № 2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/PK, реєстрація якої зупинено; документи довільного формату із зазначеним переліком документів, що підтверджують реальність здійснення операцій, а саме: документи щодо реалізації товару - податкова накладна № 416 від 26 листопада 2019 року, квитанція №1 від 17 грудня 2019 року, складені первинні документи та Договір поставки з Покупцем; документи щодо придбання товару, а саме: вантажно-митна декларація № UA500060/20I9/031585 від 08 жовтня 2019 року, інвойс №0110 від 01 жовтня 2019 року, специфікація № 0110 від 01 жовтня 2019 року до Контакту №TM-TS/0503 від 05 березня 2019 року, Контракт №TM-TS/0503 купівлі-продажу товару від 05 березня 2019 року з контрагентом-нерезидентом фірмою TESCO EXPORT IMPORT COMPANY LIMITED (Дубай, OАE);документи ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» щодо підтвердження спроможності здійснювати господарську діяльність.
На підтвердження подання повідомлення від 12 березня 2020 року № 2 з додатками (документи довільного формату) ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» було отримано квитанцію №1 від 12березня 2020 року про те, що документи доставлені до ДПС України та збережені на центральному рівні.
Не погодившись із рішеннями комісій ДПС України від 18 березня 2020 року № 1491710/42558036,від 18 березня 2020 року № 1491782/42558036, від 18 березня 2020 року № 1491562/42558036; від 25 березня 2020 року № 199250/42558036, від 18 березня 2020 року № 1491711/42558036, від 18 березня 2020 року № 1491568/4255836, від 18 березня 2020 року № 1491783/42558036,від 18 березня 2020 року №1491781/42558036, від 18 березня 2020 року №191709/42558036, від 18 березня 2020 року №1491517/42558036, якими позивачу було відмовлено у реєстрації податкових накладних № 241 від 18 листопада 2019 року, №317 від 20 листопада 2019 року, № 394 від 25 листопада 2019 року, № 418 від 26 листопада 2019 року, № 419 від 26 листопада 2019 року, № 441 від 28 листопада 2019 року, № 442 від 28 листопада 2019 року, № 264 від 19 листопада 2019 року, № 389 від 25 листопада 2019 року, № 416 від 26 листопада 2019 року, позивач звернувся за судовим захистом.
Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків, однак, в даному випадку зі змісту квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної неможливо встановити, під яку саме ознаку ризиковості підпадав позивач. Вказані обставини призвели до необґрунтованого обмеження права платника податків бути повідомленим про необхідність надання документів за вичерпним переліком, відповідно до критерію зупинення реєстрації податкової накладної, а не будь-яких на власний розсуд.
Колегія суддів суду апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції про обґрунтованість позовних вимог ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» та наявність підстав для їх задоволення, втім вбачає підстави для його зміни, виходячи з такого.
Відповідно до вимог частини 2статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов`язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Підпунктом 201.16.1 пункту201.16статті201 Податкового кодексу України встановлено, що реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
На час виникнення та розвитку спірних у цій справі правовідносин, критерії ризиковості здійснення операцій були визначені листом ДФС України №1962/99-99-29-01-01 від 07 серпня 2019 року за погодженням з Міністерством фінансів України від 06 серпня 2019 року.
У вказаному листі ДФС України №1962/99-99-29-01-01 від 07 серпня 2019 року «Критерії ризиковості платника податку», зокрема, зазначено: « 1. Платник податків відповідає критеріям ризиковості, якщо: … 1.6. комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме: керівник платника податку та/або головний бухгалтер, та/або особа, що має право підпису, згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, зареєстровані (перереєстровані) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»; платник податку  юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб`єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 іпункту49.18статті49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту16.1.3пункту16.1статті16та пункту46.2статті46 Податкового кодексу України(далі - Кодекс); в органах ДФС наявна податкова інформація, яка стала відома у процесі поточної діяльності при реалізації покладених на контролюючі органи завдань і функцій, що визначає ризиковість здійснення господарської операції, зазначеної в поданій на реєстрацію податковій накладній/розрахунку коригування.
Головні управління ДФС в областях, м. Києві та Офіс великих платників податків ДФС постійно обраховують та проводять моніторинг показників, визначених у пунктах 1.11.6 цих Критеріїв.
Відповідність платника податку Критеріям ризиковості платників податку може бути встановлено у разі виконання хоча б одного з критеріїв, визначених у пунктах 1.11.5 цих Критеріїв.
Якщо виявлено, що платник податків має ознаки ризиковості згідно з пунктом 1.6 цих Критеріїв, то такий платник податків виноситься на розгляд Комісії в той самий день і вноситься до переліку ризикових платників у день проведення засідання Комісії, на якому прийнято відповідне рішення.…».
Разом з тим, колегією суддів встановлено, що належної мотивації підстав та причин віднесення ТОВ «ТАМІРА ТОРГ» та вчинених з вищезазначеними контрагентами операцій з постачання товару, до ризикових платників податків відповідно до пп.1.6 п.1 листа ДФС України №1962/99-99-29-01-01 від 07 серпня 2019 року, прийняте рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, матеріали справи не містять, відсутня така інформація і у Квитанціях про зупинення реєстрації.
Зазначене свідчить про безпідставність та необґрунтованість зупинення реєстрації податкових накладних як передумови прийняття відповідних рішень Комісією про відмову в реєстрації податкової накладної.
Пунктом 21 «Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затвердженому 21 лютого 2018 року постановою Кабінету Міністрів України №117, передбачено, що підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства».
Колегія суддів звертає увагу на те, що фіскальним органом у спірних рішеннях не вказано, яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних, а лише зазначено наступне: «первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити)».
При цьому, колегія суддів зауважує, що загальними вимогами, які висуваються до акта індивідуальної дії, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення фіскальним органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Оскільки Державна податкова служба України у спірних рішеннях продублювала абз. 3 пункту 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, тобто зазначила загальну, неконкретизовану та неоднозначну причину відмови у реєстрації податкової накладної, колегія суддів дійшла висновку про те, що оскаржувані рішення є невмотивованими, оскільки їх зміст не дає чіткого розуміння обставин, за яких було прийняте негативне для платника податків рішення.
Колегія суддів також звертає увагу на те, що у випадку не конкретизації переліку документів у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної, платник податків перебуває у стані правової невизначеності, що позбавляє його можливості надати контролюючому органу необхідний в розумінні суб`єкта владних повноважень пакет документів, а для контролюючого органу, відповідно, створюються передумови для можливого прояву негативної дискреції - прийняття рішення про відмову у реєстрації податкової накладної.
Підсумовуючи вищевикладене, колегія суддів дійшла висновку про те, що невиконання фіскальним органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії, призводить до його протиправності.
Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 23 жовтня 2018 року у справі №822/1817/18 та від 22 липня 2019 року у справі №815/2985/18, 20 серпня 2019 року у справі №2540/3009/18, від 18 вересня 2019 року у справі №826/6528/18.
Разом з тим, колегія суддів вважає необґрунтованими доводи податкового органу про те, що товариством не надано всі необхідні первинні документи для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, з огляду на наступне.
Пунктом 14 Порядку №117 визначено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, який включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Відповідно до пункту 21 Порядку №117 підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
Згідно п.п. 5, 11 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого наказом Міністерства фінансів України 12 грудня 2019 року №520(зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13 грудня 2019 року за №1245/34216), який набрав чинності 14 грудня 2019 року (далі - Порядок №520), перелік документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію/відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі, може включати: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.
Комісія регіонального рівня приймає рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/ розрахунку коригування в Реєстрі в разі: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено в Реєстрі; та/або ненадання платником податку копій документів відповідно до пункту 5 цього Порядку; та/або надання платником податку копій документів, складених/оформлених із порушенням законодавства.
Колегія суддів звертає увагу на те, що у квитанціях, якими зупинено реєстрацію спірних податкових накладних, жодного посилання на конкретний критерій оцінки ступеня ризиків, достатній для зупинення реєстрації податкових накладних, не наведено, а так само податковим органом конкретного переліку документів при надісланні повідомлень про надання пояснень щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено, не витребовувалось.
Підставою для зупинення реєстрації податкових накладних у квитанціях вказано те, що податкові накладні відповідають вимогам п.п. 1.6 п. 1 Критеріїв ризиковості платника податку.
Проте, у зазначених квитанціях взагалі не вказано, яке саме з перерахованих положень п.п. 1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку стало підставою для зупинення реєстрації податкових накладних, та якими саме Критеріями ризиковості керувався податковий орган.
Більш того, після зупинення реєстрації спірних податкових накладних, позивачем були подані до Комісії документи для прийняття рішень про реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Однак, в оскаржуваних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних викладено загальна норма без зазначення конкретних документів, яких, на думку податкового органу, не вистачає для здійснення реєстрації податкових накладних, а також без повідомлення причин та мотивів, за яких надані позивачем пояснення та документи не були враховані.
З огляду на викладене, враховуючи вимоги принципів правової визначеності та передбачуваності, колегія суддів приходить до висновку щодо безпідставності зупинення реєстрації податкових накладних та протиправності рішень податкового органу про відмову в реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, що правильно було встановлено судом першої інстанції при винесенні оскаржуваного рішення від 08 вересня 2020 року.
Втім, відповідно Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, визначено, що повноваження з реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі покладені на Державну податкову службу України.
Так, згідно п.п. 19, 20 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, який затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246, податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій: прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування; набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення); неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
У разі надходження до ДФС України рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
Проте, суд першої інстанції у резолютивній частині рішення не визначив за якою датою такі ПН мають бути зареєстровані, як то передбачено наведеним Порядком № 1246.
За змістом ч.1 ст.317 КАС України підставами для скасування судового рішення суду першої інстанції повністю або частково та ухвалення нового рішення у відповідній частині або зміни рішення є: неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи; недоведеність обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції визнав встановленими; невідповідність висновків, викладених у рішенні суду першої інстанції, обставинам справи; неправильне застосування норм матеріального права або порушення норм процесуального права.
Враховуючи викладені обставини та з огляду на наведені положення законодавства, на підставі ст.317 КАС України, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, а резолютивна частина рішення суду першої інстанції - зміні.
Враховуючи, що справа віднесена судом першої інстанції до категорії незначної складності та розглядалась за правилами спрощеного провадження, постанова суду апеляційної інстанції, відповідно до ч.5ст.328 КАС України, в касаційному порядку оскарженню не підлягає.
Керуючись ст.ст.308,311,315,317,321,322,325,328 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В :

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС в Одеській області - задовольнити частково.
Рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08 вересня 2020 року змінити, шляхом викладення третього абзацу його резолютивної частини в наступній редакції:
«Зобов`язати Державну податкову службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні Товариства з обмеженою відповідальністю «ТАМІРА ТОРГ» №241 від 18 листопада 2019 року, № 317 від 20 листопада 2019 року, № 394 від 25 листопада 2019 року, № 418 від 26 листопада 2019 року, № 419 від 26 листопада 2019 року, № 441 від 28 листопада 2019 року, № 442 від 28 листопада 2019 року, № 264 від 19 листопада 2019 року, № 389 від 25 листопада 2019 року, № 416 від 26 листопада 2019 року датою їх отримання».
В іншій частині рішення Одеського окружного адміністративного суду від 08 вересня 2020 року -  залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та оскарженню у касаційному порядку не підлягає.

Повний текст судового рішення складений 14.01.2021 року.

Головуючий суддя 	 	Стас Л.В.	
Судді	    	Турецька І.О.    Шеметенко Л.П.