ВОСЬМИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА
ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 січня 2021 року		Справа № 140/8962/20 пров. № А/857/12962/20	
Восьмий апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
судді-доповідач – Качмара В.Я.,
суддів – Большакової О.О., Кушнерика М.П.,
розглянувши у порядку письмового провадження в м.Львові апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС на рішення Волинського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року (суддя Костюкевич С.Ф., м.Луцьк) у справі за позовом Державного підприємства «Луцький ремонтний завод «Мотор» до Головного управління Державної казначейської служби України у м.Києві та Офісу великих платників податків Державної податкової служби про стягнення пені,-

ВСТАНОВИВ:

У червні 2020 року Державне підприємство «Луцький ремонтний завод «Мотор» (далі – ДП) звернулося до суду позовом до Головного управління Державної казначейської служби України у м.Києві (далі – ГУДКСУ) та Офісу великих платників податків Державної податкової служби (далі – Офіс, ДПС відповідно) в якому просило стягнути з Державного бюджету України (далі – ДБУ) на користь ДП пеню в розмірі 78320,63 грн нарахованої на суму 1528879 грн заборгованості бюджету з відшкодування податку на додану вартість (далі – ПДВ) по декларації за лютий 2018 року за період з 24.10.2019 по 10.02.2020.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року позов задоволено.
Не погодившись із ухваленим рішенням, його оскаржив Офіс, який із покликанням на неповне з`ясування судом обставин, що мають значення для справи, неправильне застосування норм матеріального права та порушення норм процесуального права, просить скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог.
В доводах апеляційної скарги зазначає, що порядок отримання платником податків встановлених законодавством сум пені, нарахованої на бюджетну заборгованість з відшкодування ПДВ, не визначено. Щодо суми пені, зазначеної позивачем до стягнення, вважає її безпідставною та такою, що не відповідає дійсності, оскільки судове рішення за яким вказана сума бюджетного відшкодування набула статусу узгодженої Офіс отримав 18.11.2019, відтак саме з цього терміну і повинна розраховуватись пеня, яка за період з 20.11.2019 по 10.02.2020 року становить 57179,05 грн. 
Позивач у відзиві на апеляційну скаргу заперечує вимоги такої, вважає рішення суду першої інстанції законним та обґрунтованим, просить залишити його без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення. 
У відповідності до частини першої статті 311 Кодексу адміністративного судочинства (далі – КАС), суд апеляційної інстанції вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, так як апеляційну скаргу подано на рішення суду першої інстанції, що ухвалене в порядку письмового провадження (без повідомлення сторін) за наявними у справі матеріалами.
Переглянувши справу за наявними у ній матеріалами, перевіривши законність та обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, суд апеляційної інстанції приходить до переконання, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, з наступних підстав. 
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що сума бюджетного відшкодування з ПДВ за лютий 2018 року, повернута ДП лише 10.02.2020, а обов`язок щодо бюджетного відшкодування заборгованості з ПДВ у Офісу виник 24.10.2019 (на наступний робочий день після набрання законної сили рішенням суду), що обґрунтовано дає право на подальше нарахування пені в порядку, визначеному пунктом 200.23 статті 200 Податкового кодексу України (далі – ПК) у розмірі 78320,63 грн.
Такі висновки суду першої інстанції по суті спору відповідають встановленим обставинам справи, однак вказане рішення суду не може бути залишене без змін, з таких міркувань.
Апеляційним судом, з урахуванням встановленого судом першої інстанції встановлено та підтверджено матеріалами справи, що ДП 24.01.1992 зареєстроване виконавчим комітетом Луцької міської ради, з 13.04.1995 взято на податковий облік в органах державної фіскальної служби, з 18.01.2018 перебуває на обліку у Львівському управлінні Офісу (далі – Управління Офісу), фактичний вид діяльності 30.30 виробництво повітряних і космічних літальних апаратів, супутнього устаткування.
17.03.2018 ДП було подано до контролюючого органу податкову декларацію з ПДВ за лютий 2018 року, реєстраційний номер 9046945700, із зазначенням у рядку 20.2 суми що підлягає бюджетному відшкодуванню у розмірі 3841771,00 грн (додаток - ДЗ) та отримано квитанцію від 17.03.2018 №2 про доставлення документа.
23.04.2018 підприємством подано уточнюючий розрахунок податкових зобов`язань з ПДВ у зв`язку з виправленням самостійно виявлених помилок, згідно якого рядок 20.2 був змінений з суми 3841771,00 грн. на суму 3677510,00 грн.
У період з 25.04.2018 по 17.05.2018 посадовими особами Луцького відділу податкового супроводження підприємств Управління Офісу було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДП з питань законності декларування від`ємного значення з ПДВ за лютий 2018, за наслідками якої було складено акт від 17.05.2018 №69/28-10-48-12/08029701 (далі – Акт).
В ході проведення перевірки контролюючим органом встановлено порушення ДП вимог пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 201 підпункту б, пунктів 200.4, 200.14 статті 200 ПК, в результаті чого підприємством безпідставно включено до складу податкового кредиту ПДВ на загальну суму ПДВ 1924229,71 грн, що призвело до завищення бюджетного відшкодування за лютий 2018 на 1528879,55 грн, відмовлено в бюджетному відшкодуванні за лютий 2018 в сумі 404863,76 та завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 342969,92 грн.
На підставі Акта 11.06.2018 Офісом винесено податкові повідомлення-рішення (далі – ППР) №0005054812 про завищення суми бюджетного відшкодування ПДВ за лютий 2018 на 1528879 грн та застосовано штрафні (фінансові) санкції (штраф) в розмірі 764439,50 грн; №0005074812 про завищення від`ємного значення суми ПДВ, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, на 342970,00 грн.
Позивач не погодившись із прийнятими ППР оскаржив їх у судовому порядку.
Рішенням Волинського окружного адміністративного суду від 18 червня 2019 року у справі №140/893/19 (далі – Рішення суду), яке залишене без змін постановою Восьмого апеляційного адміністративного суду від 23 жовтня 2019 року (далі – Постанова суду), визнано протиправними та скасовано ППР №№0005054812, 0005074812 (а.с.159-175).
Сума заборгованості бюджету з відшкодування ПДВ по декларації за лютий 2018 в розмірі 1528879,00 грн погашена 10.02.2020, що підтверджується платіжним дорученням від 10.02.2020 №58215471 (далі – Платіжне доручення; а.с.176).
Позивач зазначає про порушення контролюючим органом прав та інтересів ДП, тому просить стягнути пеню за порушення строків відшкодування ПДВ, нараховану за період з 24.10.2019 по 10.02.2020 на суму бюджетної заборгованості з ПДВ за лютий 2018 року.
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов`язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов`язки їх посадових осіб під час адміністрування податків, а також відповідальність за порушення податкового законодавства регулює ПК (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин).
Згідно із підпунктом 14.1.18 пункту 14.1 статті 14 ПК бюджетне відшкодування – це відшкодування від`ємного значення податку на додану вартість на підставі підтвердження правомірності сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість за результатами перевірки платника.
Алгоритм дій державних органів щодо відшкодування з ДБУ (бюджетного відшкодування) ПДВ врегульовано статтею 200 ПК (в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин).
За змістом пунктів 200.1-200.2 статті 200 ПК сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.
Для перерахування податку до бюджету центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну податкову та митну політику, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету. На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов`язань, перераховує суми податку до бюджету.
Згідно пунктів 200.7, 200.10 статті 200 ПК платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному контролюючому органу податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації
У строк, передбачений абзацом першим пункту 76.3 статті 76 цього Кодексу, контролюючий орган проводить камеральну перевірку даних податкової декларації або уточнюючих розрахунків (в разі їх подання).
Платники податку, які мають право на бюджетне відшкодування відповідно до цієї статті та подали заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, отримують таке бюджетне відшкодування в разі узгодження контролюючим органом заявленої суми бюджетного відшкодування за результатами камеральної перевірки, а у випадках, визначених пунктом 200.11 цієї статті, - за результатами перевірки, зазначеної у такому пункті, що проводяться відповідно до цього Кодексу.
За змістом пункту 200.11 статті 200 ПК за наявності достатніх підстав, які свідчать, що розрахунок суми бюджетного відшкодування було зроблено з порушенням норм податкового законодавства, контролюючий орган має право провести документальну позапланову виїзну перевірку платника для визначення достовірності нарахування такого бюджетного відшкодування протягом 30 календарних днів, що настають за граничним терміном проведення камеральної перевірки.
Перелік достатніх підстав, які надають право податковим органам на позапланову виїзну документальну перевірку платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування податку, встановлюється Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до підпункту «ґ» пункту 200.12 статті 200 ПК зазначена у заяві сума бюджетного відшкодування вважається узгодженою в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування з дня визнання протиправним та/або скасування податкового повідомлення-рішення.
У випадках, передбачених підпунктами «а», «г» і «ґ» цього пункту, інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування контролюючим органом на наступний робочий день після виникнення такого випадку.
Узгоджена сума бюджетного відшкодування стає доступною органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання на наступний операційний день за днем її відображення в Реєстрі заяв про повернення суми бюджетного відшкодування та перераховується органом, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, у строки, передбачені пунктом 200.13 цієї статті, на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.
У разі наявності у платника податку податкового боргу бюджетному відшкодуванню підлягає заявлена сума податку, зменшена на суму такого податкового боргу.
У разі виникнення у платника податку необхідності зміни напряму узгодженого бюджетного відшкодування, такий платник податку має право подати відповідну заяву до контролюючого органу, який не пізніше наступного робочого дня з дня отримання такої заяви зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування.
За змістом пункту 200.13 статті 200 ПК на підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів.
Пунктом 1.21 статті 1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» визначено, що операційний день - частина робочого дня банку або іншої установи - учасника платіжної системи, протягом якої приймаються від клієнтів документи на переказ і документи на відкликання та можна, за наявності технічної можливості, здійснити їх обробку, передачу та виконання. Тривалість операційного дня встановлюється банком або іншою установою - учасником платіжної системи самостійно та закріплюється в їх внутрішніх нормативних актах.
Згідно пункту 200.15 статті 200 ПК після закінчення процедури адміністративного або судового оскарження контролюючий орган не пізніше наступного робочого дня, що настав за днем отримання відповідного рішення, зобов`язаний подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету.
Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду контролюючий орган на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника.
У разі неузгодження контролюючим органом суми податку, заявленої до відшкодування, або її частини зобов`язання з бюджетного відшкодування податку в частині неузгодженої суми виникає з дня закінчення процедури адміністративного або судового оскарження, за результатами якої прийнято рішення на користь платника податків.
За змістом п.200.23 статті 200 ПК суми податку, не відшкодовані платникам протягом визначеного цією статтею строку, вважаються заборгованістю бюджету з відшкодування податку на додану вартість. На суму такої заборгованості нараховується пеня на рівні 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, встановленої на момент виникнення пені, протягом строку її дії, включаючи день погашення.
Згідно із пунктом 56.18 статті 56 ПК при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання протиправним та/або скасування рішення контролюючого органу грошове зобов`язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.
Щодо механізму відшкодування ПДВ, то «Порядком ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість», затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 25.01.2017 №26 (далі - Порядок №26; в редакції, чинній на час виникнення спірних відносин), визначено, що Міністерство фінансів України адмініструє реєстр та здійснює автоматичну обробку інформації ДФС та Казначейства щодо даних Реєстру заяв, як окремий інформаційний ресурс та забезпечує захист інформації відповідно до законодавства у сфері захисту державних інформаційних ресурсів. Формування Реєстру заяв здійснюється автоматично на підставі баз даних ДФС та Казначейства.
Пунктом 5 Порядку №26 закріплено, що заяви автоматично вносяться до Реєстру протягом операційного дня їх отримання у хронологічному порядку їх надходження.
Відповідно до пункту 6 Порядку №26 повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку відповідно до черговості внесення заяв до Реєстру заяв.
Згідно із пунктом 7 Порядку №26 інформація про узгодженість бюджетного відшкодування та його суму відображається в Реєстрі органом ДФС на наступний робочий день після виникнення такого випадку.
У разі коли за результатами перевірки даних податкової декларації або уточнюючого розрахунку платник податку розпочинає процедуру адміністративного або судового оскарження, орган ДФС не пізніше наступного робочого дня після отримання відповідного повідомлення від платника податку або ухвали суду про порушення провадження у справі зобов`язаний внести відповідні дані до Реєстру.
Після закінчення процедури адміністративного оскарження або набрання законної сили рішенням суду орган ДФС на наступний робочий день після отримання відповідного рішення зобов`язаний внести до Реєстру дані щодо узгодженої суми бюджетного відшкодування платника податку.
Рішенням суду у справі №140/893/19 ППР №0005054812, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ по декларації за грудень 2018 року в розмірі 1528879 грн визнано протиправним та скасовано.
Рішення суду набрало законної сили 23.10.2019 згідно Постанови суду, яким таке Рішення суду залишено без змін.
Постанову суду Офісом отримано 18.11.2019, що підтверджується витягом із повідомлення про вручення поштового відправлення у справі 140/893/19 згідно КП Діловодства спеціалізованого суду Восьмого апеляційного адміністративного суду.
Таким чином, виходячи з вимог статті 200 ПК Офіс був зобов`язаний 19.11.2019 подати органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, висновок із зазначенням суми податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету, внести узгоджену суму до реєстру заяв, а орган казначейської служби в свою чергу протягом п`яти операційних днів, тобто до 26.11.2019 (23-24.11.2019 вихідні дні) перерахувати на поточний рахунок платника ПДВ узгоджену суму бюджетного відшкодування.
Однак, у порушення вищезазначених строків сума бюджетного відшкодування ПДВ у розмірі 1528879 грн сплачена позивачу лише 10.02.2020.
Отже, після спливу законодавчо визначеного строку для проведення зарахування грошових коштів на розрахунковий рахунок позивача, відповідна сума відшкодування ПДВ набула статусу заборгованості, що є підставою для нарахування пені.
Згідно пункту 200.23 статті 200 ПК під час підрахунку пені враховується облікова ставка Національного банку України, що встановлена на момент виникнення пені, протягом строку її дії.
У період виникнення заборгованості з відшкодування ПДВ, а саме: з 26.11.2019 розмір та строк дії облікової ставки Національного банку України (далі - НБУ) визначений рішенням Правління НБУ та встановлений в розмірі 15,5 %.
Таким чином, для здійснення обрахунку пені застосуванню підлягає розмір облікової ставки, встановлений НБУ на момент виникнення пені, тобто на 26.11.2019. При цьому законом не визначено можливість її (облікової ставки) зміни протягом строку дії бюджетної заборгованості, включаючи день погашення.
Судом апеляційної інстанції, з урахуванням розрахунків позивача та відповідача за спірний період здійснений наступний розрахунок пені за період з 26.11.2019 по 10.02.2020:
26.11.2019 по 12.12.2019 (17 днів) сума боргу 1528879 грн, облікова ставка НБУ 15,5%, розрахункова ставка у рік 18,6%, сума пені = 13244,70 грн;
13.12.2019 по 30.01.2020 (49 днів) сума боргу 1528879 грн, облікова ставка НБУ 13,5%, розрахункова ставка у рік 16,2% сума пені = 33159,13 грн;
31.01.2020 по 10.02.2020 (11 днів) сума боргу 1528879 грн, облікова ставка НБУ 11%, розрахункова ставка у рік 13,2% сума пені 6065,39 грн. Всього 52469,22 грн.
Розрахунок пені проводиться формулою, де Пеня=сума боргу х облікову ставку НБУ х 1,2/100/365 х кількість днів.
При розгляді вказаної справи, апеляційним судом враховано висновки Верховного Суду в постанові від 24 листопада 2020 року у справі № 808/660/16.
На підставі викладеного, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про задоволення позову шляхом стягнення з ДБУ на користь ДП пені за несвоєчасне бюджетне відшкодування ПДВ в сумі 52469,22 грн.
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку щодо необхідності стягнення з ДБУ на користь ДП нараховану на суму бюджетної заборгованості з відшкодування ПДВ, проте невірно визначив початкову дату нарахування пені та невірно провів розрахунок пені за невчасно відшкодовані суми ПДВ, внаслідок чого рішення суду першої інстанції підлягає зміні у відповідній частині.
Відповідно до частини четвертої статті 317 КАС зміна судового рішення може полягати в доповненні або зміні його мотивувальної та (або) резолютивної частини.
Керуючись статтями 308, 311, 315-316, 317, 321, 322, 325, 328, 329 КАС, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС задовольнити частково.
Рішення Волинського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року змінити виклавши абзац другий резолютивної частини цього рішення у такій редакції: 
«Стягнути з Державного бюджету України через Головне управління Державної казначейської служби України в м.Києві на користь Державного підприємства «Луцький ремонтний завод «Мотор» пеню у розмірі 52469 (п`ятдесят дві тисячі чотириста шістдесят дев`ять) гривень 22 (двадцять дві) копійки, нараховану на суму бюджетної заборгованості з відшкодування податку на додану вартість за період з 26 листопада 2019 року по 10 лютого 2020 року по декларації з податку на додану вартість за лютий 2018 року.».
В решті рішення Волинського окружного адміністративного суду від 21 вересня 2020 року залишити без змін.
Постанова набирає законної сили з дати її прийняття та не підлягає касаційному оскарженню, крім випадків, передбачених пунктом 2 частини п`ятої статті 328 КАС.

Суддя-доповідач	 	В. Я. Качмар 	
судді	 	О. О. Большакова 	
 	 	М. П. Кушнерик  	
Повне судове рішення складено 5 січня 2021 року.