П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

17 лютого 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/6106/20	

Головуючий в 1 інстанції: Марин П.П..
Місце та час укладення судового рішення «--:--»,  м. Одеса
Повний текст судового рішення складений 14.09.2020р.

П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі  колегії суддів:
головуючого судді Крусяна А.В.,
суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,
розглянувши у порядку письмового провадження апеляційну скаргу приватного акціонерного товариства «Дунайсудноремонт» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14 вересня 2020 року у справі за позовом приватного акціонерного товариства «Дунайсудноремонт» до Південного офісу Держаудитслужби про визнання протиправним дій, -

В С Т А Н О В И В:

09.07.2020р. приватне акціонерне товариство (надалі ПАТ) «Дунайсудноремонт» звернулося до суду з позовом до Південного офісу Держаудитслужби про визнання протиправними дій  щодо проведення зустрічної звірки на підставі направлення від 06.07.2020р. №326.
Позивач в обґрунтування позовних вимог зазначив, що проведення зустрічної звірки згідно направлення від 06.07.2020р. №326 не відповідає законодавчо встановленій меті закріпленій п.12 ст. 10 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні», а тому дії щодо проведення зустрічної звірки є протиправними. Крім того, у зв`язку з встановленою забороною на проведення органами державного нагляду (контролю) планових заходів із здійснення державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності, відповідач був обмежений у своїх правах щодо здійснення планових заходів.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 14.09.2020р. відмовлено у задоволенні позову у зв`язку з відсутністю обґрунтованих підстав для задоволення позовних вимог.
Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням, посилаючись на неповне з`ясування судом першої інстанції обставин справи та порушення норм процесуального права, позивач подав апеляційну скаргу, в якій просить рішення суду скасувати та ухвалити нове про задоволення позовних вимог.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів  вважає, що вона не підлягає задоволенню виходячи з наступного.
Судом першої інстанції встановлено, що на підставі п.8.37 Плану проведення заходів державного фінансового контролю на І півріччя 2020р., затвердженого наказом Державної аудиторської служби України від 02.01.2020р. №2 (із змінами), розпочато проведення ревізії фінансово-господарської діяльності Державного агентства резерву України за період з 01.01.2017р. по 30.06.2020р. /а.с.36-49/
Листом Державної аудиторської служби України від 10.03.2020р. №М/06-19-37 ДСК надіслано Південному офісу Держаудитслужби Перелік підприємств-зберігачів мобілізаційного резерву в Одеській області для використання при організації заходів державного фінансового контролю. /а.с.33/
Листом Південного офісу Держаудитслужби від 27.03.2020 №15-06-23-14/1605-2020 повідомлено ПАТ «Дунайсудноремонт» про доручення Державної аудиторської служби України, на виконання п.8.37 Плану проведення заходів державного фінансового контролю на І півріччя 2020р., затвердженого наказом Державної аудиторської служби України від 02.01.2020р. №2 (із змінами), ініціювати проведення інвентаризації матеріальних цінностей мобілізаційного та матеріального резерву мобілізаційного та матеріального резерву у відповідальних зберігачів під час проведення зустрічної звірки. Також, запропоновано у разі встановлення обмежувальних заходів в зв`язку з короновірусом повідомити Південний офіс Держаудитслужби про їх встановлення та в подальшому відновлення звичайного режиму роботи підприємства, - в одноденний термін. /а.с.6/
Листом ПАТ «Дунайсудноремонт» від 01.04.2020 №184 ПрАТ повідомлено Південний офіс Держаудитслужби про те, що на підприємстві запроваджено комплекс необхідних заходів спрямованих запобіганню поширенню COVID-19, зокрема, скасовано проведення нарад, зустрічей, прийом фізичних та юридичних осіб, заходів, у яких бере участь понад 10 осіб, організовано позмінну роботу. В зв`язку з чим, ПАТ «Дунайсудноремонт» просить відкласти проведення заходів контролю на час дії карантину. /а.с.7/
Листом Державної аудиторської служби України від 26.06.2020р. №000600-18/15-43-2020 доручено Офісам Держаудитслужби та їх управлінням в областях з метою документального підтвердження фактичної наявності матеріальних цінностей державного резерву ініціювати інвентаризацію матеріальних цінностей мобілізаційного та матеріального резерву мобілізаційного та матеріального резерву у відповідальних зберігачів під час проведення зустрічних звірок (перелік підприємств Держаудитслужба надіслала поштою). /а.с.30-32/
Направленням Південного офісу Держаудитслужби №326 від 06.07.2020р., на підставі п.12 ст.10 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні», направлено головного державного аудитора відділу контролю органів влади, оборони, правоохоронних органів та місцевих бюджетів на проведення зустрічної звірки ПАТ «Дунайсудноремонт» у період з 07.07.2020 по 24.07.2020р. з метою документального підтвердження фактичної наявності матеріальних цінностей державного резерву, інвентаризації матеріальних цінностей мобілізаційного та матеріального резерву, для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку Державного агентства резерву України за період з 01.01.2017р. по 30.06.2020р. /а.с.5/
При виході на об`єкт за фактичною адресою ПАТ «Дунайсудноремонт», посадову особу Південного офісу Держаудитслужби не допущено до проведення зустрічної звірки з мотивів запровадження карантину та направлення листа від 01.04.2020р. про відкладення проведення заходів контролю, за результатом чого складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки в ПАТ «Дунайсудноремонт» від 09.07.2020р. /а.с.34-35/
Не погоджуючись з діями  щодо проведення зустрічної звірки на підставі направлення від 06.07.2020р. №326 позивач звернувся до суду з даним позовом.
Перевіривши матеріали справи, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про безпідставність позовних вимог виходячи з наступного.
Частинами 1, 2 ст.1 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» від 26.01.1993р. №2939-XII (надалі – Закон №2939-XII) передбачено, що здійснення державного фінансового контролю забезпечує центральний орган виконавчої влади, уповноважений Кабінетом Міністрів України на реалізацію державної політики у сфері державного фінансового контролю (далі - орган державного фінансового контролю).
Орган державного фінансового контролю у своїй діяльності керується Конституцією України, Бюджетним кодексом України, цим Законом, іншими законодавчими актами, актами Президента України та Кабінету Міністрів України.
Згідно ч.ч.1, 2 ст.2 Закону №2939-XII головними завданнями органу державного фінансового контролю є: здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяттям зобов`язань, ефективним використанням коштів і майна, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності у міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах загальнообов`язкового державного соціального страхування, бюджетних установах і суб`єктах господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах, в установах та організаціях, які отримують (отримували у періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів загальнообов`язкового державного соціального страхування або використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), за дотриманням бюджетного законодавства, дотриманням законодавства про закупівлі, діяльністю суб`єктів господарської діяльності незалежно від форми власності, які не віднесені законодавством до підконтрольних установ, за судовим рішенням, ухваленим у кримінальному провадженні.
Державний фінансовий контроль забезпечується органом державного фінансового контролю через проведення державного фінансового аудиту, інспектування, перевірки закупівель та моніторингу закупівлі.
Відповідно до п.12 ст.10 Закону №2939-XII органи державного фінансового контролю мають право проводити на підприємствах, в установах та організаціях зустрічні звірки з метою документального та фактичного підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку підприємства, установи та організації, що контролюється.
Згідно ч.17 ст.11 Закону №2939-XII зустрічні звірки, які проводяться органами державного фінансового контролю, не є контрольними заходами і проводяться у разі виникнення потреби у їх проведенні на підставі направлення, виписаного керівником органу державного фінансового контролю.
Так, пунктом 1 Положення про Державну аудиторську службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 03.02.2016р. №43 передбачено, що Державна аудиторська служба України (Держаудитслужба) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів та який реалізує державну політику у сфері державного фінансового контролю.
Згідно п.7 вищезазначеного положення Держаудитслужба здійснює свої повноваження безпосередньо і через утворені в установленому порядку міжрегіональні територіальні органи.
Постановою Кабінету Міністрів України від 06.04.2016р. №266 утворено як юридичні особи публічного права міжрегіональні територіальні органи Державної аудиторської служби, зокрема Південний офіс Держаудитслужби.
Таким чином, Південний офіс Держаудитслужби, як міжрегіональний територіальний орган центрального органу виконавчої влади, який реалізує державну політику у сфері державного фінансового контролю уповноважений на проведення на підприємствах, в установах та організаціях зустрічних звірок з метою документального та фактичного підтвердження виду, обсягу і якості операцій та розрахунків для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку підприємства, установи та організації, що контролюється.
При цьому, зустрічні звірки, не є контрольними заходами і проводяться у разі виникнення потреби.
Процедуру проведення інспектування в міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах  загальнообов`язкового  державного соціального страхування, бюджетних   установах  і  у  суб`єктів  господарювання  державного сектору  економіки,  а  також  на  підприємствах,  в  установах та організаціях,   які   отримують   (отримували   в   період,   який перевіряється)  кошти  з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів  загальнообов`язкового  державного  соціального страхування  або  використовують (використовували у період, який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), а на  підставі рішення суду - в інших суб`єктів господарювання, визначено Порядком проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 №550 (із змінами та доповненнями, надалі – Порядок №550).
Відповідно до абз. 4 п. 3 Порядку №550 зустрічна звірка - метод документального та фактичного підтвердження у підприємств, установ та організацій виду, обсягу і якості операцій та розрахунків для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку об`єкта контролю.
Пунктом 26 Порядку №550 встановлено, що з метою підтвердження виду, обсягу операцій та розрахунків для з`ясування їх реальності та повноти відображення в обліку об`єкта контролю контролюючими органами можуть проводитися зустрічні звірки на підприємствах, в установах та організаціях. Для проведення зустрічної звірки посадовій особі органу державного фінансового контролю видається направлення встановленого Держаудитслужбою зразка за підписом керівника, скріпленим печаткою відповідного органу державного фінансового контролю.
У разі недопущення посадової особи органу державного фінансового контролю до проведення зустрічної звірки складається за підписом посадових осіб органу державного фінансового контролю акт, у якому фіксується такий факт, і невідкладно письмово інформуються правоохоронні органи для вжиття заходів, передбачених законодавством.
В свою чергу, статтею 10 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» визначено, що для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов`язані проводити інвентаризацію активів і зобов`язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка. Об`єкти і періодичність проведення інвентаризації визначаються власником (керівником) підприємства, крім випадків, коли її проведення є обов`язковим згідно з законодавством.
Тобто, інвентаризація це спосіб фактичного підтвердження у підприємства в наявності документально оформлених активів і зобов`язань.
З матеріалів справи вбачається, що ПАТ «Дунайсудноремонт» є відповідальним зберігачем, який зазначений у переліках Держрезерву, що фактично зберігає матеріальні цінності державного резерву не за місцем свого розташування. 
Таким чином, відповідачем на виконання доручення Державної аудиторської служби України, наданого в межах здійснення планової ревізії Державного агентства резерву України, фактично необхідно було здійснити інвентаризацію майна, яке належить об`єкту контролю та знаходиться на відповідальному зберіганні ПАТ «Дунайсудноремонт», а отже мета здійснення зустрічної звірки відповідала вимогам  Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні».
Так, посадова особа Південного офісу Держаудитслужби діяла на підставі направлення №326 від 06.07.2020р., виданого керівником цього органу відповідно до п.12 ст.10 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні», тобто, у спосіб передбачений законом. 
За наслідками виходу на об`єкт за фактичною адресою ПАТ «Дунайсудноремонт», складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки в ПАТ «Дунайсудноремонт» від 09.07.2020р., що відповідає вимогам  п.26 Порядку №550. /а.с.34-35/
Отже, дії Південного офісу Держаудитслужби під час проведення зустрічної звірки вчинено згідно вимог  Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» та Порядку проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 №550.

Крім того, відповідно до ст.1 Закону України №533-IX, підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України доповнено пунктами, зокрема, 52-5 такого змісту: «Установити мораторій на проведення документальних та фактичних перевірок на період з 18 березня по 31 травня 2020 року, крім документальних позапланових перевірок з підстав, визначених підпунктом 78.1.8 пункту 78.1 статті 78 цього Кодексу».
В свою чергу, Держаудитслужба України, її міжрегіональні органи при проведенні зустрічних звірок застосовують вимоги Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» та Порядку проведення інспектування Державною аудиторською службою, її міжрегіональними територіальними органами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 №550, а не норми Податкового кодексу України щодо проведення зустрічних звірок податковими органами.
Жодних змін до Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID 19) не вносилось.
Крім того, відповідно до п. 3 Прикінцевих та перехідних положень Закону України №533-IX  встановлено, що тимчасово, по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), але не раніше 30.06.2020р., забороняється проведення органами державного нагляду (контролю) планових заходів із здійснення державного нагляду (контролю) у сфері господарської діяльності, крім державного нагляду (контролю): за діяльністю суб`єктів господарювання, які відповідно до затверджених Кабінетом Міністрів України критеріїв оцінки ступеня ризику від провадження господарської діяльності віднесені до суб`єктів господарювання з високим ступенем ризику; у сфері дотримання вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін; у сфері санітарного та епідемічного благополуччя населення.
Таким чином, Закон України №533-IX не розповсюджується на органи державного фінансового контролю.
В той же час, постановою Кабінету Міністрів України від 20.05.2020р. №392 визначено, що на території регіонів із сприятливою епідемічною ситуацією запроваджується послаблення протиепідемічних заходів, передбачених пунктом 3 цієї постанови. У регіонах, в яких здійснюється послаблення протиепідемічних заходів, дозволяється: з 22 травня: - проведення спортивних заходів без глядачів, в яких беруть участь не більше ніж 50 осіб. Спортивні заходи, в яких беруть участь понад 50 осіб, можуть проводиться за погодженням із Міністерством охорони здоров`я за результатами оцінки епідемічних ризиків; - проведення релігійних заходів за умови перебування не більше однієї особи на 10 кв. метрах площі будівлі, де проводиться релігійний захід; - діяльність готелів (крім функціонування ресторанів у готелях); - регулярні та нерегулярні пасажирські перевезення автомобільним транспортом у міському, приміському, міжміському внутрішньообласному та міжнародному сполученні за умови перевезення пасажирів у межах кількості місць для сидіння, передбаченої технічною характеристикою транспортного засобу або визначеної в реєстраційних документах на цей транспортний засіб;
з 25 травня: - перевезення пасажирів метрополітенами за умови забезпечення перевізником контролю за використанням засобів індивідуального захисту, зокрема респіраторів або захисних масок, у тому числі виготовлених самостійно; - відвідування закладів дошкільної освіти;
з 1 червня: - робота закладів фізичної культури і спорту, спортивних залів, фітнес-центрів (крім проведення групових занять з кількістю учасників більше ніж 10 осіб); - відвідування занять в групах не більше ніж 10 осіб в закладах освіти, проведення професійно-практичної підготовки та державної кваліфікаційної атестації в закладах професійної (професійно-технічної) освіти, підготовчих заходів до практичної підготовки на виробництві, лабораторних робіт та тренажерних занять, атестації здобувачів вищої освіти та відповідних підготовчих заходів, отримання документів про професійну (професійно-технічну) та вищу освіту, участь в освітньому процесі, пов`язаному з освітою дорослих, у публічному захисті наукових досягнень у формі дисертацій та відповідних підготовчих заходах; - перевезення пасажирів залізничним транспортом в усіх видах внутрішнього сполучення (приміському, міському, регіональному та дальньому) між регіонами в межах кількості місць для сидіння, передбачених технічною характеристикою транспортного засобу або визначеної в реєстраційних документах на цей транспортний засіб. У разі здійснення перевезення між регіонами транзитом через регіон, в якому не діють послаблення протиепідемічних заходів, дозволяється перевезення в межах кількості місць для сидіння, передбаченої технічною характеристикою транспортного засобу або визначеної в реєстраційних документах на цей транспортний засіб (без права посадки пасажирів у транзитному регіоні). У разі здійснення перевезення до регіону, в якому не застосовується послаблення протиепідемічних заходів, дозволяється перевезення в межах 50 відсотків кількості місць для сидіння, передбаченої технічною характеристикою транспортного засобу або визначеної в реєстраційних документах на цей транспортний засіб, за умови розсадки пасажирів з вільним місцем поруч, спереду, позаду; - міжобласні пасажирські перевезення автомобільним транспортом між регіонами в межах кількості місць для сидіння, передбаченої технічною характеристикою транспортного засобу або визначеної в реєстраційних документах на цей транспортний засіб. У разі здійснення перевезення до регіону, в якому не застосовується послаблення протиепідемічних заходів, дозволяється перевезення в межах 50 відсотків кількості місць для сидіння, передбаченої технічною характеристикою транспортного засобу або визначеної в реєстраційних документах на цей транспортний засіб, за умови розсадки пасажирів з вільним місцем поруч, спереду, позаду;
з 10 червня: - діяльність закладів харчування, зокрема приймання відвідувачів у приміщеннях, за умови дотримання протиепідемічних заходів; - діяльність закладів культури, зокрема з прийманням відвідувачів за рішенням власника (органу управління), у тому числі культурних заходів, за умови перебування не більше однієї особи на 5 кв. метрах площі приміщення, де проводиться захід; - діяльність закладів, що надають послуги з розміщення;
з 15 червня прийняття та відправлення повітряних суден, що виконують пасажирські перевезення авіаційним транспортом.
При цьому, посадовою особою відповідача вихід на об`єкт з метою проведення зустрічної звірки був здійснений 09.07.2020р., тобто після закінчення обмежень, введених в дію постановою Кабінету Міністрів України від 20.05.2020 року №392, а тому посилання позивача на протиправність дій відповідача зважаючи на встановлені державою обмеження щодо здійснення заходів контролю (нагляду) у зв`язку з епідеміологічною ситуацією в державі є безпідставними.
Таким чином, оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи, розглянув справу з дотриманням норм матеріального, процесуального права, а тому в порядку ст.316 КАС України рішення суду першої інстанції підлягає залишенню без змін, а апеляційна скарга залишенню без задоволення.
Керуючись ст.ст.311, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, -

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу приватного акціонерного товариства «Дунайсудноремонт» залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 14 вересня 2020 року залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції  набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня отримання судового рішення.

Головуючий суддя 	 	Крусян А.В.	
Судді	    	Градовський Ю.М.    Яковлєв О.В.