П`ЯТИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

___________________________________________________________________________________

П О С Т А Н О В А
І М Е Н Е М  У К Р А Ї Н И

03 лютого 2021 р.	м.Одеса	Справа № 420/6612/20	

                                                                                         Головуючий першої інстанції Єфіменко К.С.
Час та місце ухвалення судового рішення «--:--», м. Одеса
                                                                                                             Повний текст судового рішення складений 29.09.2020р.
  
П`ятий апеляційний адміністративний суд у складі   колегії суддів:
головуючого судді Крусяна А.В.,
суддів Градовського Ю.М., Яковлєва О.В.,
за участю секретаря судового засідання Синіговець А.В.,
представника позивача Порохової А.Є., представника відповідача Ястремського В.П., 
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу публічного акціонерного товариства «Укрмедпром» на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 29 вересня 2020 року у справі за адміністративним позовом Головного управління ДПС в Одеській області до дочірнього підприємства «Біостимулятор» публічного акціонерного товариства «Укрмедпром» про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна, - 

     В С Т А Н О В И В:
     
20.07.2020р. Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до суду з позовом до дочірнього підприємства «Біостимулятор» публічного акціонерного товариства «Укрмедпром» (надалі – ДП «Біостимулятор») про надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.
Позовні вимоги обґрунтовані наявністю у відповідача податкового боргу у розмірі 9009848,22грн. зі сплати земельного податку. Однак, вчинення податковим органом дій щодо списання з розрахункових рахунків відповідача суми податкової заборгованості не принесли результату у зв`язку відсутністю коштів на рахунках підприємства.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 29.09.2020р. позов задоволений.
Не погоджуючись з ухваленим у справі судовим рішенням публічне акціонерне товариство «Укрмедпром» подало апеляційну скаргу, в якій посилається на неповне з`ясування судом першої інстанції обставин справи та порушення норм матеріального, процесуального права, просить рішення суду скасувати та ухвалити нове про відмову у задоволенні позовних вимог.
Апелянт зазначає, що судом першої інстанції безпідставно задоволено позовні вимоги, оскільки податковим органом в порушення вимог п.102.4. ст.102 Податкового кодексу України протиправно включено до податкового боргу суми стягнення, строк позовної давності до яких сплив.
Заслухавши суддю-доповідача, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, законність та обґрунтованість рішення суду в межах апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що вона не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що ДП «Біостимулятор» зареєстровано в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб підприємців від 01.11.2000р. №15561200000022296, перебуває на обліку як платник податків в Суворовській ДПІ  Північного управління Головного управління ДПС в Одеській області з 04.07.2000р. та займається наступними видами діяльності: 21.10 Виробництво основних фармацевтичних продуктів (основний). /а.с.74-76/
Згідно довідки-розрахунку заборгованості до бюджету та інтегрованої картки платника, станом на 20.07.2020р., податковий борг ДП «Біостимулятор» перед бюджетом становить                 9009848,22грн. із земельному податку з юридичних осіб у Суворовському та Приморському районах м. Одеси. /а.с.12-17/
Заборгованість із земельного податку на суму 8622712,73грн. виникла в результаті: винесення податкового повідомлення-рішення №0001422201 від 21.05.2014р. на загальну суму 1518720,05грн.; 
нарахування по податковій декларації з плати за землю №9312161845 від 06.07.2020р. на загальну суму 3097777,50грн.; 
нарахування по податковій декларації з плати за землю №9335726553 від 06.07.2020 року на загальну суму 3097777,50 грн.;
нарахування пені на загальну суму 933473,75грн., відповідно до ст.129 Податкового кодексу України та ч.4 гл.2 розділу III Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016р. №422. /а.с.20-23/
Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 15.12.2014р. (набрала законної сили 23.06.2015р.) у справі №815/3736/14 відмовлено у задоволенні позову ДП «Біостимулятор» до ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області, Головного управління Міндоходів в Одеській області, Міністерства доходів і зборів України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10.02.2014р. №0000472201, від 21.05.2014р. №0001422201. /а.с.39-43/
Заборгованість по земельному податку з юридичних осіб у Приморському районі м. Одеси на суму 387135,49грн. виникла в результаті: податкового повідомлення-рішення №0002022205 від 14.08.2014р. на загальну суму 274584,36грн., за яким сплачено              22752,17грн.;
податкового повідомлення-рішення №0012695004 від 13.02.2020р. на загальну суму                    4550,43грн.;
нарахування пені на загальну суму 108000,70грн., відповідно до   ст.129 Податкового кодексу України   та ч.4 гл.2 розділу III Порядку ведення органами Державної фіскальної служби України оперативного обліку податків і зборів, митних та інших платежів до бюджетів, єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 07.04.2016 №422. /а.с.24-26/
Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 28.10.2015р. у справі №815/4800/14 відмовлено у задоволенні позову ДП «Біостимулятор» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області, Головного управління ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0001002250 від 24.04.2014р., №0002022205 від 14.08.2014р. /а.с.33-38/
Податковою вимогою від 30.07.2015р. №775-23 повідомлено ДП «Біостимулятор» про те, що  загальна сума податкового боргу за узгодженими грошовими зобов`язаннями станом на 29.07.2015р. становить 2436045,01грн. Вищезазначена вимога отримана відповідачем 20.08.2015р. /а.с.18/
Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 11.10.2016р. у справі №815/4391/16 стягнуто з ДП «Біостимулятор» заборгованість: по земельному податку з юридичних осіб у розмірі 2436045,01грн.; по податку на додану вартість у розмірі 38403,26грн. /а.с.31-32/
Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 17.07.2017р. у справі №815/2721/17 стягнуто з ДП «Біостимулятор» з рахунків у банках, що його обслуговують податковий борг по земельному податку з юридичних осіб у розмірі 393291,17грн. /а.с.27-30/
В подальшому податковий орган звернувся до відповідного банку з інкасовими дорученнями: №598 від 14.11.2016р. на суму 487209грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з тим, що рахунок закрито;
№595 від 14.11.2016р. на суму 487209грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з відсутністю коштів; №614 від 15.12.2016р. на суму 487209грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з тим, що рахунок закрито; №616 від 15.12.2016р. на суму 487108,62грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з відсутністю коштів; №6705-17 від 12.07.2017р. на суму 604047,98грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з відсутністю коштів; № 6703-17 від 12.07.2017р. на суму 604047,98грн., повідомлено про списання 6,10грн., не виконано на суму 604   041,88грн.; №6700-17 від 12.07.2017р. на суму 604047,98 грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з тим, що відсутній платник коштів; №19604-17 від 15.09.2017р. на суму 604047,98грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з тим, що рахунок закрито; №19602-17 від 15.09.2019р. на суму 604047,98грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з відсутністю коштів; №19601-17 від 15.09.2017р. на суму 604047,98грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з відсутністю коштів; №45276-17 від 26.12.2017р. на суму 604047,98грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з відсутністю коштів; №45275-17 від 26.12.2017р. на суму 604047,98грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з відсутністю коштів; №19023-17 від 21.02.2018р. на суму 604002,23грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з відсутністю коштів; №19022-17 від 21.02.2018р. на суму 604002,23грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з відсутністю коштів; №106060-17 від 16.10.2018р. на суму 485126,67грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з тим, що рахунок закрито; №106445-17 від 16.10.2018р. на суму 485126,67грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з тим, що рахунок закрито; №106061-17 від 16.10.2018 року на суму 485126,67грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з тим, що рахунок закрито; №106058-17 від 16.10.2018р. на суму 485126,67грн., яке повернуто банком без виконання у зв`язку з тим, що рахунок закрито. /а.с.44-67/
06.09.2017р. рішенням заступника начальника Головного управління ДФС в Одеській області №383/11/15-32-17-12-18, відповідно до ст.89 Податкового кодексу України вирішено здійснити опис майна, що перебуває у власності (господарському віданні або оперативному управлінні) платника податків ДП «Біостимулятор». /а.с.68/
02.06.2020р. податковим керуючим Хоржевським В.Б., призначеним наказом Головного управління ДПС в Одеській області від 26.02.2020р. №862, на підставі рішення заступника начальника Головного управління ДФС в Одеській області №383/11/15-32-17-12-18 складено акт опису майна №2/15-32-51-08.
Так, вищезазначеним актом опису майна здійснено опис будівель та споруд за наступними адресами: Одеська область, м. Одеса, Миколаївська дорога, будинок 136; Одеська область, м. Одеса, вул. Троїцька, будинок 11; Одеська область, м. Одеса, Хаджибеївська дорога, будинок 2; Одеська область, м. Одеса, Хаджибеївська дорога, будинок 13. /а.с.69-70/
30.06.2020р. державним реєстратором Юридичного департаменту Одеської міської ради внесено запис про обтяження №37100715, обтяжувач: Головне управління ДПС в Одеській області, на підставі акту опису майна від 02.06.2020р. №2/15-32-51-08, видавник: Головне управління ДПС в Одеській області. /а.с.71-72/
З метою стягнення з ДП «Біостимулятор» наявної податкової заборгованості, Головне управління ДПС в Одеській області звернулося до суду з позовом щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна, що перебуває у податковій заставі.
Перевіривши матеріали справи, судова колегія погоджується з висновками суду першої інстанції щодо обґрунтованості позовних вимог виходячи з наступного.
Відповідно до ст.67 Конституції України кожен зобов`язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.
Пунктом 15.1   ст.15 ПК України, платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об`єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об`єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов`язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.
Відповідно до підпункту 16.1.4 п.16.1 ст.16 ПК України платник податків зобов`язаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.
Згідно пункту 36.1 статті 36 ПК України податковим обов`язком визнається обов`язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.
Як визначено підпунктом 14.1.39 п.14.1 ст.14 ПК України, грошове зобов`язання платника податків - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов`язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв`язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
У відповідності з п.54.1 ст.54 ПК України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов`язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов`язання та/або пені вважається узгодженою.
Не підлягає оскарженню грошове зобов`язання, самостійно визначене платником податків (пункт 56.11 статті 56 ПК України).
Строки сплати податкового зобов`язання встановлені ст.57 ПК України, відповідно до пункту 57.1 якої передбачено, що платник податків зобов`язаний самостійно сплатити суму податкового зобов`язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до п.59.1 ст.59 ПК України у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов`язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.
Як вбачається з матеріалів справи,  податковим органом було винесено податкову вимогу від 30.07.2015р. №775-23, яку отримано ДП «Біостимулятор» 20.08.2015р. /а.с.18/
Разом з тим, згідно з ч. 4 ст.78 КАС України обставини, встановлені рішенням суду у господарській, цивільній або адміністративній справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді іншої справи, у якій беруть участь ті самі особи або особа, стосовно якої встановлено ці обставини, якщо інше не встановлено законом. 
Так, постановою Одеського окружного адміністративного суду від 15.12.2014р. (набрала законної сили 23.06.2015р.) у справі №815/3736/14 відмовлено у задоволенні позову ДП «Біостимулятор» до ДПІ у Суворовському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області, Головного управління Міндоходів в Одеській області, Міністерства доходів і зборів України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 10.02.2014р. №0000472201, від 21.05.2014р. №0001422201. /а.с.39-43/
Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 28.10.2015р. у справі №815/4800/14 відмовлено у задоволенні позову ДП «Біостимулятор» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління ДФС в Одеській області, Головного управління ДФС в Одеській області, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0001002250 від 24.04.2014р., №0002022205 від 14.08.2014р. /а.с.33-38/
Крім того, постановою Одеського окружного адміністративного суду від 11.10.2016р. у справі №815/4391/16 стягнуто з ДП «Біостимулятор», зокрема, заборгованість по земельному податку з юридичних осіб у розмірі 2436045,01грн.
У відповідності до п.87.1 ст.87 ПК України джерелами самостійної сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.
Згідно з п.87.2    ст.87 ПК України    джерелами погашення податкового боргу платника податків є будь-яке майно такого платника податків з урахуванням обмежень, визначених цим Кодексом, а також іншими законодавчими актами.
Відповідно до п.88.1. ст.88 ПК України з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов`язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.
Положенням п.89.1 ст.89 ПК України    визначено право податкової застави, яке виникає у разі: несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної платником податків у податковій декларації, - з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку; несплати у строки, встановлені цим Кодексом, суми грошового зобов`язання, самостійно визначеної контролюючим органом, - з дня виникнення податкового боргу; у випадку, визначеному в пункті 100.11 статті 100 цього Кодексу, - з дня укладання договору про розстрочення, відстрочення грошових зобов`язань.
Відповідно до п.89.2 зазначеної статті Кодексу право податкової застави поширюється на будь-яке майно платника податків, яке перебуває в його власності (господарському віданні або оперативному управлінні) у день виникнення такого права і балансова вартість якого відповідає сумі податкового боргу платника податків, крім випадків, передбачених пунктом 89.5 цієї статті, а також на інше майно, на яке платник податків набуде прав власності у майбутньому. У разі якщо балансова вартість майна, на яке поширюється податкова застава, є меншою ніж сума податкового боргу платника податків, право податкової застави поширюється на таке майно.
Пунктом 89.3 ст.89 ПК України    встановлено, що майно, на яке поширюється право податкової застави, оформляється актом опису. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) контролюючого органу, яке пред`являється платнику податків, що має податковий борг.
Відповідно до п.1 та абзацу 2 п.2 розділу 4 наказу Міністерства фінансів України  від 16.06.2017   №586 «Про затвердження Порядку застосування податкової застави контролюючими органами», контролюючий орган зобов`язаний безоплатно зареєструвати податкову заставу у відповідному державному реєстрі у п`ятиденний строк з дня складення акта опису майна. Така реєстрація здійснюється щодо нерухомого майна - відповідно до Закону України «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень»,   Порядку ведення Державного реєстру речових прав на нерухоме майно, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 жовтня 2011 року № 1141, постанови Кабінету Міністрів України від 25 грудня 2015 року №1127   «Про державну реєстрацію речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень» та наказу Міністерства юстиції України від 21 листопада 2016 року   №3276/5 «Про затвердження Вимог до оформлення заяв та рішень у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно та їх обтяжень», зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 21 листопада 2016 року за №1504/29634.
30.06.2020р. державним реєстратором Юридичного департаменту Одеської міської ради внесено запис про обтяження №37100715, обтяжувач: Головне управління ДПС в Одеській області, на підставі акту опису майна від 02.06.2020р. №2/15-32-51-08, видавник: Головне управління ДПС в Одеській області. /а.с.71-72/
Відповідно до п. 95.1 ст.   95 ПК України, контролюючий орган здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі.
Таким чином, колегія суддів дійшла до висновку, що основними умовами для звернення до суду з позовними вимогами про надання дозволу на погашення податкового боргу за рахунок майна платника податків є наявність податкового боргу, відсутність коштів у платника податків, що перебувають у його власності та перебування майна платника податків у податковій заставі.
Згідно абзацу 2 п.95.3   ст.   95 ПК України   контролюючий орган звертається до суду щодо надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі.
У відповідності до п.95.3    ст.95 ПК України   стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, та з рахунків платників податків у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, відкритих в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання контролюючим органам, у розмірі суми податкового боргу або його частини.
Пунктом   95.4   ст.95 ПК України   зазначено, що контролюючий орган на підставі рішення суду здійснює стягнення коштів у рахунок погашення податкового боргу за рахунок готівки, що належить такому платнику податків. Стягнення готівкових коштів здійснюється у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п.    95.2    ст.   95 ПК України    стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання (вручення) такому платнику податкової вимоги.
Рішення суду щодо надання вказаного дозволу є підставою для прийняття контролюючим органом рішення про погашення усієї суми податкового боргу. Рішення контролюючого органу підписується його керівником та скріплюється гербовою печаткою контролюючого органу. Перелік відомостей, які зазначаються у такому рішенні, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику.
Податковим кодексом України визначено черговість вжиття контролюючим органом заходів щодо погашення податкового боргу, а саме спочатку приймаються заходи для стягнення коштів з платника податків, та лише у разі їх недостатності погашення податкового боргу здійснюється за рахунок майна платника податку, що перебуває у податковій заставі.
Тобто, звертаючись до суду з позовом про надання дозволу на погашення усієї суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі контролюючий орган має надати суду докази вчинення дій щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів з рахунків у банках, які обслуговують даного платника.
Так, відповідно до розрахунку податкового боргу, довідки-розрахунку заборгованість до бюджету та інтегрованої картки платника (ІКП), податкова заборгованість ДП «Біостимулятор» перед бюджетом, станом на 20.07.2020р., становить 9009848,22грн. /а.с.12-17/
Дана заборгованість виникла на підставі винесених податкових повідомлень-рішень №0001422201 від 21.05.2014р.; №0002022205 від 14.08.2014р.; №0012695004 від 13.02.2020р., самостійного визначення платником податків грошового зобов`язання на підставі податкових декларацій, а також внаслідок нарахування податковим органом пені відповідно до положень ст.129 ПК України.
Головним управління ДПС в Одеській області вчинено дії щодо стягнення відповідного податкового боргу за рахунок коштів ДП «Біостимулятор» на рахунках у банках, що не привело до повного погашення такого боргу.
Таким чином, позивач здійснив усі необхідні заходи, що передують зверненню контролюючого органу до суду щодо надання дозволу на погашення суми податкового боргу за рахунок майна платника податків, що перебуває у податковій заставі, а тому суд першої інстанції прийшов до обґрунтованого висновку про задоволення позовних вимог.
Відповідно до ч.1 ст.74 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених   ст. 78   цього Кодексу.
Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції. 
На підставі викладеного, оскільки судом першої інстанції при вирішенні справи правильно застосовано норми матеріального та процесуального права, рішення суду першої інстанції в порядку ст.316 КАС України підлягає залишенню без змін.
Керуючись ст.ст. 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, -
     
     ПОСТАНОВИВ:
     
Апеляційну скаргу публічного акціонерного товариства «Укрмедпром» залишити без  задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 29 вересня 2020 року залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції  набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення.

Повний текст судового рішення складений 10.02.2021р.

Головуючий суддя 	 	Крусян А.В.	
Судді	    	Градовський Ю.М.    Яковлєв О.В.