ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и
20 січня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/6559/19	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Щербака А.А. (доповідач),
                               суддів:  Баранник Н.П., Малиш Н.І.,     
за участю секретаря судового засідання Яковенко О.М. 
розглянувши в м. Дніпро у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області на рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15 вересня 2020 року (суддя Стрельнікова Н.В.) у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький ДБК» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору Товариство з обмеженою відповідальністю «НОВА ПЛАНЕТА» про визнання протиправними та  скасування  рішень,-         

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Запорізький ДБК» звернулось з позовом до Головного управління ДПС у Запорізькій області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.
Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 15 вересня 2020 року позов задоволено.
Суд вирішив визнати протиправними та скасувати прийняті 26 вересня 2019 року   Головним управлінням ДПС у Запорізькій області податкові повідомлення-рішення №0002000502 форми «Р» та  №0002010502 форми «В4».
Відповідачем подана апеляційна скарга, просить рішення суду першорї інстанції скасувати, в задоволенні позову відмовити.
Апеляційна скарга обґрунтована тим, що судом першої інстанції порушено норми матеріального та процесуального права, судоми е було враховано неможливість  ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА» виконати роботи за договорами підряду з позивачем.
Представник відповідача апеляційну скаргу підтримав.
Від позивача надійшли  письмові заперечення на апеляційну скаргу.
Колегія суддів доходить висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Як було встановлено судом першої інстанції, на підставі наказу від 20.08.19 № 2901, з 21.08.2019 по 28.08.2019, відповідачем була проведена документальна позапланова виїзна перевірка ТОВ «Запорізький ДБК» з питань дотримання вимог податкового законодавства України по взаємовідносинах з постачальником ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА» при визначенні показників, включених до декларації з податку на додану вартість за вересень, жовтень, грудень 2018 року та показників фінансової звітності з їх відображенням у деклараціях з податку на прибуток підприємства за 3 квартал 2018 року.
За результатами перевірки було складено акт № 4/08-01-05-02/30616508 від 04.09.19, в висновках якого зазначено про порушення - п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 розділу ІІІ з урахуванням вимог п.44.1, п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України, в результаті чого, ТОВ «Запорізький ДБК» встановлено заниження податку на прибуток всього у сумі 792204 грн., у тому числі по періодах: за 2018 рік – 792      204 грн. (в т.ч. за 4 кв.).
- п. 198.1, п. 198.2, п. 198.5, п.198.6 ст. 198, п. 200.4 ст. 200, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, в результаті чого, ТОВ «Запорізький ДБК» встановлено завищення суми від`ємного значення, що зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду (р.21) всього на суму 796892 грн., в тому числі по періодах: жовтень 2018 року у сумі 283      333 грн.; грудень 2018 у сумі 513      559 грн.
На підставі акту перевірки, були прийняті податкові повідомлення-рішення:
- № 0002000502 від 26.09.2019 форми «Р», яким збільшено суму грошового зобов`язання за платежем податок на прибуток приватних підприємств на суму 792      204 грн. та застосовано до скаржника штрафні (фінансові) санкції в сумі 396      102 грн., за порушення положень п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 135.1 ст. 135 розділу ІІІ з урахуванням вимог п.44.1, п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України.
- № 0002010502 від 26.09.2019 форми «В4», яким ТОВ «Запорізький ДБК» збільшено суму грошового зобов`язання з ПДВ в розмірі 796      892 грн., в тому числі за жовтень 2018 року на суму 283      333 грн., за грудень 2018, в розмірі 513      559,00 грн., за порушення положень п. 198.1, п. 198.2, п. 198.5, п.198.6 ст. 198, п. 200.4 ст. 200, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України.
Податкові повідомлення-рішення позивачем оскаржено до суду.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції зазначив, що  відповідачем правомірність податкових повідомлень-рішень не було доведено.
Колегія судів з висновками суду першої інстанції погоджується.
Як свідчать матеріали справи,  вказані в акті пеервірки порушення є наслідком того, що перевіркою не встановлено реальність операцій між ТОВ «Запорізький ДБК» і ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА», оскілки у останнього відсутній достатній трудовий ресурс для виконання обсягу робіт за договорами підряду та зв`язок ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА» з контрагентами, які фігурують у кримінальних провадженнях та мають ознаки фіктивності.
Судом прешої інстанції було встановлено, що зустрічні документальні перевірки ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА» та його контрагентів по ланцюгу постачання, контролюючим органом не проводились, будь-які документи цих контрагентів не досліджувались.
Судом першої інстанції і  судовому засіданні 05 вересня 2020 року була допитана в якості свідка ОСОБА_1 , яка пояснила, що з 2013 року працює на ТОВ «Запорізький ДБК» на посаді головного бухгалтера. Наприкінці літа 2019 року на підприємстві проводилась перевірка ГУ ДПС у Запорізькій області з питань взаємовідносин з ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА”» при визначенні показників, включених до декларації з податку на додану вартість за 3-й квартал 2018 року. В ході перевірки контролюючому органу були надані повний обсяг документів, необхідний для з`ясування обставин перевірки. Разом з тим, акт перевірки та складені на його підставі податкові повідомлення-рішення містять безпідставні висновки про безтоварність операцій з ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА», а сам акт перевірки містить помилки та неточності. Оскільки замовниками робіт були бюджетні установи, СБУ та КП УКБ Запорізької міської ради, перед укладенням договорів, репутація субпідрядника ретельно вивчалась всіма доступними способами, зокрема із даних офіційного сайту ДФС «Дізнайся більше про свого бізнес партнера», які не викликали застережень. Субпідрядник перед укладенням договорів надав відомості про наявність трудових і виробничих ресурсів для виконання зобов`язань та взяті на себе обов`язки виконав у повному обсязі. Роботи виконувались силами субпідрядника з матеріалів генпідрядника та з використанням габаритної техніки генпідрядника. Контроль за обсягом і якістю робіт з боку генпідрядника здійснював виробничий відділ. Правовідносини з ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА» відбувались на підставі належно оформлених первинних документів, обсяг відображених в цих документах повною мірою відповідає обсягу виконаних робіт, проведенню безготівкової оплати за ними, а роботи були прийняті остаточним замовником, яким виступало Служба безпеки України, з незалежним органом з контролю виконаних підрядних робіт. 
Основним видом діяльності ТОВ «Запорізький ДБК» є будівництво житлових і нежитлових будівель, виробництво бетонних розчинів, готових для використання, виробництво виробів із дроту, ланцюгів і пружин, роздрібна торгівля залізними виробами, будівельними матеріалами та санітарно-технічними виробами в спеціалізованих магазинах. 
ТОВ «Запорізький ДБК», має діючі дозвіл ГУ Держпраці у Запорізькій області № 862 від 08.12.16 та ліцензію Державної архітектурно-будівельної інспекції України від 27.04.17 № 2013033350.
ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА», здійснює господарську діяльність, зокрема у сфері будівництва (Код КВЕД 23.69 Виробництво інших виробів із бетону гіпсу та цементу; Код КВЕД 25.11 Виробництво будівельних металевих конструкцій і частин конструкцій; Код КВЕД 42.99 Будівництво інших споруд, н. в. і. у.; Код КВЕД 43.11 Знесення; Код КВЕД 43.12 Підготовчі роботи на будівельному майданчику; Код КВЕД 43.21 Електромонтажні роботи; Код КВЕД 43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціонування; Код КВЕД 43.29 Інші будівельно-монтажні роботи; Код КВЕД 43.31 Штукатурні роботи; Код КВЕД 43.32 Установлення столярних виробів; Код КВЕД 43.33 Покриття підлоги й облицювання стін; Код КВЕД 43.34 Малярні роботи та скління; Код КВЕД 43.39 Інші роботи із завершення будівництва; Код КВЕД 43.91 Покрівельні роботи; Код КВЕД 43.99 Інші спеціалізовані будівельні роботи, н. в. і. у.; Код КВЕД 41.10 Організація будівництва будівель (основний); Код КВЕД 41.20 Будівництво житлових і нежитлових будівель). З 01.05.2017 року дане підприємство зареєстроване платником ПДВ (індивідуальний податковий номер 411205508296). Має дозвільні документи: ліцензії Державної архітектурно-будівельної інспекції України № 9-Л від 01.03.2017, дозвіл №342.17.23 від 26.06.2017. 
ТОВ «Запорізький ДБК» в період вересень, жовтень, грудень 2018 року, мало правовідносини з ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА» на підставі Договорів підряду: № 01/10.2018 від 01.10.18; № 20/08.2018 від 20.08.18; № 29/08.2018 від 29.08.18. 
У всіх трьох договорах ТОВ «Запорізький ДБК» виступало у якості Генпідрядника, а ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА» - Субпідрядника. 
Предметом договорів підряду № 01/10.2018 від 01.10.18 та № 20/08.2018 від 20.08.18 було, (відповідно) - виконання робіт з влаштування підлоги (стяжки); виконання робіт з влаштування опорядження цоколю та вимощення, на будівництві житлового будинку № 90 (буд) по вул. Новокузнецькій в мікрорайоні № 1 житлового району «Південний» в м. Запоріжжі. Предметом договору № 29/08.2018 від 29.08.18, було виконання роботи з демонтажу будівлі з відмітки 35,100 до відмітки – 0,500 (в осях 1-12; А-Г) на «Будівництві незавершеної будівлі під службове житло для військовослужбовців Управління» за адресою: м. Запоріжжя, вул. Гоголя, 101.
За умовами договорів субпідрядник має право залучати для виконання робіт інші субпідрядні організації, беручи на себе відповідальність за якість виконаних ними робіт. Пунктом 4.1 передбачено право Генпідрядника здійснювати контроль за ходом виконанням робіт, не втручаючись у господарську діяльність Підрядника.
Датою закінчення виконання робіт, відповідно до п. 3.2 Договорів, вважається дата їх прийняття Генпідрядником за актами форми КБ-2в, КБ-3в.
Матеріали справи містять Аакти приймання виконаних будівельних робіт за формою КБ-2в, а саме: 
-          до договору № 01/10.2018 від 01.10.18 (цоколь по вул. Новокузнецькій,90) – акт приймання виконаних робіт б/н від 26.10.2018 на суму 20      117,50, згідно якого субпідрядником використано труда робітників будівельників в розмірі – 230,92 люд.-годин на обсяг робіт;
-          до договору № 20/08.2018 від 20.08.18 (підлога по вул. Новокузнецькій,90) – акт приймання виконаних робіт б/н від 19.12.2018 на суму 880      809,60 грн., згідно якого субпідрядником використано труда робітників будівельників в розмірі – 6129,03 люд.-годин на обсяг робіт;
-          до договору № 29/08.2018 від 29.08.18 (демонтаж будівлі по вул. Гоголя, 101) – акт приймання виконаних робіт б/н від 29.12.2018 на суму 4      400      546 грн., згідно якого субпідрядником використано труда робітників будівельників в розмірі – 55743,7 люд.-годин на обсяг робіт.
Судом першої інстанції вірно було взято до уваги те, що з актів приймання виконаних робіт від 19.12.18 та від 29.12.18 вбачається, що вони складені з наростаючим підсумком за весь час дії відповідного договору, з 20.08.18 та 29.08.18, протягом повних чотирьох місяців дії договору. За договором № 20/08.2018 від 20.08.18, роботи, згідно акту виконані - 19.12.18, всього за календарем – 121 день. За договором № 29/08.2018 від 29.08.18, роботи, згідно акту, виконані - 29.12.18, всього за календарем – 122 день. Крім того роботи, виконувались за договором підряду, а не за трудовим договором, на який розповсюджується вимоги щодо 8 годинного робочого дня.
Вірно судом першої інстанції було враховано і те, що на час виконання договірних зобов`язань з позивачем, ТОВ «Нова Планета» орендувало  виробниче обладнання за договором № 08/02-17р. від 08.02.17.
В процесі виконання робіт по договорам з ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА», ТОВ «Запорізький ДБК» в межах своїх повноважень здійснювало контроль обсягу і якості послуг субпідрядника, про що маються відомості в Загальному журналі робіт будівельного об`єкту. 
Як було встановлено судом першої інстанції, в період взаємовідносин вересень-грудень 2018 року, на підставі договорів підряду № 01/10.2018 від 01.10.18; № 20/08.2018 від 20.08.18; № 29/08.2018 від 29.08.18, ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА» виконало робіт, а ТОВ «Запорізький ДБК» отримало послуг на загальну суму 4      417      894 грн., з них за договором № 01/10.2018 від 01.10.18, на суму – 16      764,58 грн., за договором № 20/08.2018 від 20.08.18, на суму - 734      008,00 грн., за договором №29/08.2018 від 29.08.18, на суму 3      667      121,6 грн.
Матеріали справи містять  акти приймання виконаних будівельних робіт б/н від 26.12.2018, 12.12.2018, 29.12.18; накладні на переміщення товарно-матеріальних цінностей, які були використані при проведенні робіт; платіжні доручення від 05.09.18 № 469, 13.09.18 № 12327, 25.09.18 № 12552, 26.09.18 № 12560, 01.10.18 № 126141, 10.10.18 № 12782, 05.10.18 № 12729, 12.10.18 № 73, 12.10.18 № 74, 25.10.18 № 116, 26.10.18 № 121, 05.12.18 № 387, 05.12.18 № 388, 07.12.18 № 408, 07.12.18 № 405, 10.12.18 № 420, 19.12.18 № 525, 26.12.18 № 568, банківські виписки за ці саме дати, акти звіряння взаємних розрахунків.
Судом першої інстанції також обґрунтовано було взято до уваги, що взаємовідносини ТОВ «Запорізький ДБК» і ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА» щодо виконання договору підряду № 29/08.2018 від 29.08.18 (демонтаж будівлі по вул. Гоголя, 101), були предметом розгляду Господарського суду Запорізької області у справі № 908/1710/19 про стягнення заборгованості за договором підряду. 23 жовтня 2019 року, за результатами судового розгляду, було прийнято рішення про задоволення вимог ТОВ “НОВА ПЛАНЕТА” та стягнуто заборгованості в розмірі 700000 грн. за договором підряду № 29/08.2018 від 29.08.18. Рішення набрало законної сили.
Матеріалами справи також встановлено, що рішенням комісії Головного управління ДФС у Запорізькій області щодо реєстрації податкових накладних/розрахунку корегування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 21.05.2019р. № 1168121/41120554, ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА» було відмовлено в реєстрації в ЄРПН податкової накладної від 08.04.2019 № 1 складеної на адресу ТОВ «Запорізький ДБК» на підставі договору підряду № 29/8.2018 від 29.08.2018р. за фактом прийняття генпідрядником частини робіт, виконаних ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА» на загальну суму з ПДВ 700000,01 грн., в тому числі ПДВ, в сумі 116666,67 грн.
ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА» зазначене рішення контролюючого органу було оскаржене до Запорізького окружного адміністративного суду. Рішенням суду від 15 жовтня 2019 року у адміністративній справі № 280/3187/19, яке у цій частині залишене без зміни постановою Третього апеляційного адміністративного суду від 05 лютого 2020 року, зазначене рішення комісії ГУ ДФС у Запорізькій області про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН, визнано протиправним і скасовано.
Виконані на підставі Договору підряду № 29/08.2018 від 29.08.18 роботи ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА», були прийняті замовником будівництва, Управлінням Служби безпеки України в Запорізькій області, про що складені акти приймання виконаних будівельних робіт. 
Згідно Актів приймання виконаних будівельних робіт по Договору № 122 від 09 липня 2018 року між Управлінням Служби безпеки України в Запорізькій області та ТОВ «Запорізький ДБК» (прийнятих замовником та попередньо перевірених службою технічного нагляду замовника), а саме, Акту № 1/1 за листопад 2018 року; Акту № 2/1 за грудень 2018 року та Акту № 3 за лютий 2019 року, витрати труда робітників-будівельників на обсяг робіт складають - 60325,67 люд.-годин., що повністю відповідає кількості витрат труда робітників-будівельників, відображених в актах приймання виконаних будівельних робіт, прийнятих ТОВ “Запорізький ДБК” від ТОВ «НОВА ПЛАНЕТА».
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв`язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними/розрахунками коригування до таких податкових накладних чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Підпунктом 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України передбачено, що об`єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які виникають відповідно до положень цього розділу.
У відповідності до пункту 135.1 ст. 135 Податкового кодексу України базою оподаткування є грошове вираження об`єкту оподаткування, визначеного згідно із статтею 134 цього Кодексу з урахуванням положень цього Кодексу. 
Підставами для формування податкового кредиту та податкових зобов`язань, витрат і доходів є наявність у платника податків належним чином оформлених первинних бухгалтерських документів, що підтверджують реальність здійснення господарський операцій.
Матеріали справи містять всі документи на підтвердження правомірності формування позивачем податкового кредиту та витрат по взаємовідносинам з постачальниками в перевіреному періоді. 
Здійснення господарських операцій, рух активів та зміни майнового стану платника податків повністю підтверджуються первинними та іншими документами, які містяться в матеріалів справи, а саме: видатковими накладними, товарно-транспортними накладними, виписками з банківського рахунку. 
Факту наявності у позивача податкових накладних, складених та зареєстрованих у відповідності до вимог податкового законодавства, відповідачем не спростовано.
За таких обставин, під час розгляду справи судом було вірно встановлено, що при прийнятті оскаржуваних податкових повідомлень-рішень відповідач діяв необґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення.
Керуючись ст. ст. 315, 316, 321, 322 КАС України, суд, -               

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Головного управління ДПС у Запорізькій області залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 15 вересня 2020 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький ДБК» до Головного управління ДПС у Запорізькій області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору Товариство з обмеженою відповідальністю «НОВА ПЛАНЕТА» про визнання протиправними та  скасування  рішень залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена безпосередньо до суду касаційної інстанції в строк, передбачений ст. 329 КАС України.
Постанова у повному обсязі складена 26 січня 2021 року.
   
Головуючий - суддя                                                                      А.А. Щербак 

                               суддя                                                                      Н.П. Баранник 

                               суддя                                                                      Н.І. Малиш