ПЕРШИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ 
30 березня 2021 року           справа № 360/1871/20 

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Перший апеляційний адміністративний суд у складі колегії: головуючого судді Гайдара А.В., суддів Геращенка І.В., Компанієць І.Д., секретар судового засідання – Харечко О.П., за участю представника відповідача Захарченка В.Ф., розглянув у відкритому судовому засіданні в режимі відеоконференції (з використанням для проведення судового засідання системи «EasyCon») апеляційну скаргу Державної податкової служби України в особі Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2020 року (повний текст складено 14 серпня 2020 року в м. Сєвєродонецьк Луганської області) у справі № 360/1871/20 (суддя в 1 інстанції – Захарова О.В.) за позовом Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» до Державної податкової служби України в особі Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків про визнання протиправним та скасування рішення від 12 березня 2020 року № 0000765107,-

                                                      В С Т А Н О В И В: 

До Луганського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» (далі – позивач, АТ ОГС «Луганськгаз») до Офісу великих платників податків ДПС (далі – відповідач), з такими позовними вимогами: визнати протиправним та скасувати рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 12.03.2020 № 0000765107 на суму 572626,03 грн, в тому числі штраф у розмірі 330925,90 грн та пеня у розмірі 241700,13 грн.(а.с. 1-7 т.1)
Рішенням Луганського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2020 року у справі № 360/1871/20 позовні вимоги було задоволено, внаслідок чого: визнано протиправним та скасовано рішення Офісу великих платників податків Державної податкової служби про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 12 березня 2020 року № 0000765107 про застосування до Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Луганськгаз» штрафних санкції у сумі 330925,90 грн та нарахування пені в сумі 241700,13 грн.; стягнуто за рахунок бюджетних асигнувань Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби на користь Акціонерного товариства «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз» судові витрати зі сплати судового збору у сумі 8589,39 грн (вісім тисяч п`ятсот вісімдесят дев`ять гривень 39 коп.) (а.с. 120-124 т.2).
Не погодившись з таким рішенням, відповідачем подано апеляційну скаргу, в якій зазначено, що рішення суду першої інстанції є необґрунтованим, винесеним з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв`язку з чим підлягає скасуванню, та просили скасувати рішення суду першої інстанції і ухвалити нове, яким у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.
В обгрунтування апеляційної скарги зазначено, що згідно з актом камеральної перевірки від 12.03.2020 № 127/28-10-51-07/05451150 встановлено порушення АТ «ОГС «Луганськгаз» вимог пункту 8 статті 9 розділу ІІІ Закону № 2464, а саме: підприємством своєчасно не сплачено єдиний внесок за жовтень 2018 року, грудень 2018 року, січень - травень 2019 року та як наслідок застосовано штрафні санкції відповідно до пункту 2 частини одинадцятої статті 25 Закону № 2464. На підставі вищезазначеного акта, Офісом великих платників податків ДПС винесено рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 12.03.2020 № 0000765107.
Відповідач вказує, що відповідно до пункту 4 частини другої статті 6 Закону № 2464-VI платник єдиного внеску зобов`язаний подавати звітність та сплачувати до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування. ТОВ «Луганськгаз Збут» (код за ЄДРПОУ 40268230) - юридична особа зі статусом платника - головне підприємство, має стан платника податку за основним місцем обліку. Підприємство знаходиться на обліку в ДПІ у м. Сєвєродонецьку ГУ ДФС у Луганській області. ТОВ «Луганськгаз Збут», як платник єдиного внеску подає звіт про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування і сплачує нарахований єдиний внесок за своїх працівників за основним місцем обліку, а саме до ДПІ у м. Сєвєродонецьку ГУ ДФС у Луганській області. АТ «Луганськгаз» знаходиться на обліку в Запорізькому управлінні Офісу ВПП ДФС та подає звіти про суми нарахованої заробітної плати за основним місцем обліку, а саме до Запорізького управління.
Відповідач вказує, що відповідно до частини дев`ятої статті 25 Закону № 2464-VI передача платниками єдиного внеску своїх обов`язків з його сплати третім особам заборонена, крім випадків, передбачених законодавством. Законодавством встановлено випадки, коли сплата єдиного внеску від імені платника допускається третьою особою. Так, згідно з частиною 8 статті 25 Закону № 2464 у разі ліквідації юридичної особи - платника єдиного внеску або втрати платником з інших причин статусу платника єдиного внеску сума недоїмки сплачується за рахунок коштів та іншого майна платника. У такому разі відповідальними за погашення недоїмки є: ліквідаційна комісія - щодо юридичної особи - платника ЄВ, що ліквідується; юридична особа - щодо утворених нею філії, представництва або іншого відокремленого підрозділу - платника ЄВ, що ліквідується. У разі недостатності у платника ЄВ коштів та іншого майна для сплати недоїмки відповідальними за її сплату є: засновники або учасники юридичної особи - платника ЄВ, що ліквідується, якщо згідно із законом вони несуть повну чи додаткову відповідальність за її зобов`язаннями; юридична особа - щодо утворені нею філії, представництва та іншого відокремленого підрозділу - платника ЄВ, що ліквідується; правонаступники юридичної особи - платника ЄВ, що ліквідується. У разі злиття, приєднання виділення, поділу, перетворення платника ЄВ зобов`язання із сплати недоїмки покладаються на осіб, до яких відповідно до законодавства перейшли його права та обов`язки.
Відповідач зазначає, що передача своїх обов`язків щодо сплати єдиного соціального внеску за договором доручення або філіями відповідно Статуту підприємства не передбачені законодавством. Таким чином, АТ «ОСГ Луганськгаз», згідно вимог чинного законодавства, не звільнено від обов`язку щодо сплати єдиний внесок, а отже повинно самостійно сплачувати свої зобов`язання з сплати єдиного внеску (а.с. 129-131 т. 2).
Ухвалою Першого апеляційного адміністративного суду від 30 березня 2021 року замінено відповідача у справі - Офіс великих платників податків ДПС на Державну податкову службу України в особі Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків.
В судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи апеляційної скарги та просив її задовольнити.
Представник позивача в судове засідання не з`явився, про дату, час та місце розгляду справи повідомлявся судом належним чином.
Відповідно до вимог частини 1 статті 308 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, перевіривши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.
Акціонерне товариство «Оператор газорозподільної системи «Луганськгаз», ідентифікаційний номер 05451150, є юридичною особою, що підтверджено витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань, юридична адреса: 93400, Луганська область, м. Сєвєродонецьк, вул. Гагаріна, 87 (том 1, арк.справи 9).
Згідно з пунктом 1.1 Розділу 1 статуту  АТ «ОГС «Луганськгаз», затвердженого у новій редакції протоколом Загальних зборів акціонерів ПАТ «Луганськгаз» № 23 від 23 квітня 2019 року АТ «ОГС «Луганськгаз» (ідентифікаційний номер 05451150) є новим найменуванням ПАТ по газопостачанню та газифікації «Луганськгаз» (ідентифікаційний номер 05451150), є юридичною особою приватного права (том 1, арк.справи 10-12).
У розумінні статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464) АТ «ОГС «Луганськгаз» є платником єдиного внеску та  перебуває на обліку в Офісі великих платників податків Державної фіскальної служби (том 1, арк.справи 9 зв. бік, 13), відповідно до пункту 1 частини 8 статті 9 Закону № 2464 зобов`язаний сплачувати єдиний соціальний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця.
Старшим державним виконавцем відділу примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби Міністерства юстиції України при примусовому виконанні наказу господарського суду Луганської області № 10/142 від 30.08.2011 у виконавчому провадженні № 33280183 постановами від 03.08.2016 та від 20.10.2016 накладено арешт на кошти боржника, що містяться на усіх відкритих рахунках, що належать боржнику ПАТ «Луганськгаз» (том 1, арк.справи 47-50).
Постановою старшого державного виконавця відділу примусового виконання рішень Департаменту державної виконавчої служби Міністерства юстиції України від 15.12.2016 знято арешт з коштів, накладений за постановами державного виконавця 03.08.2016 та 20.10.2016 ВП № 33280183 (том 1, арк.справи 51-52).
У зв`язку з накладенням арешту на рахунки платника та неможливістю самостійно виконувати обов`язок щодо сплати податків та зборів, 19.09.2016 між ПАТ по газопостачанню та газифікації «Луганськгаз» (довіритель) та ТОВ «Луганськгаз Збут» (повірений) укладено договір доручення № Д-3, відповідно до п.1.1 якого в порядку та на умовах, визначених цим договором, повірений зобов`язується від імені, в інтересах та за рахунок довірителя виконувати грошові зобов`язання останнього. Деталізований зміст доручення щодо виконання повіреним грошових зобов`язань, порядок його виконання та інші вказівки зазначаються довірителем в дорученні на здійснення платежів (за формою, встановленою в додатку № 1, який є невід`ємною частиною цього договору); п.1.2 – виконані грошові зобов`язання, вчинені повіреним на виконання цього договору, створюють, змінюють, припиняють цивільні права та обов`язки довірителя (том 1, арк.справи 25-28).
Відповідно до пункту 5.1 договору повірений зобов`язується виконувати доручення у строки, передбачені в дорученнях на здійснення платежів, пункт 5.2 – доручення вважаються виконаними з моменту підписання сторонами акту наданих послуг та затвердження звіту повіреного.
Згідно з довіреністю від 19.09.2016 № 103 та № 119 від 28.12.2016 ПАТ «Луганськгаз» як довіритель відповідно до договору доручення від 19.09.2016 № Д-3 уповноважує ТОВ «Луганськгаз Збут» як повіреного здійснювати в порядку та на умовах, визначених договором доручення, від імені, в інтересах та за рахунок довірителя наступні юридичні дії: сплачувати (перераховувати) від імені ПАТ по газопостачанню та газифікації «Луганськгаз» податки та збори відповідно до Податкового кодексу України, в тому числі єдиний соціальний внесок (том 1, арк.справи 28, 29 зв. бік).
На виконання договору доручення від 19.09.2016 № Д-3 ТОВ «Луганськгаз Збут» сплачувався єдиний внесок за ПАТ «Луганськгаз» відповідно до платіжних доручень № 775 від 20.09.2016 на суму 74298,00 грн, № 776 від 20.09.2016 на суму 6412,86 грн, № 777 від 20.09.2016 на суму 4414,13 грн, № 778 від 20.09.2016 на суму 20,03 грн, № 797 від 20.09.2016 на суму 98240,00 грн, № 802 від 20.09.2016 на суму 3900,00 грн, № 807 від 20.09.2016 на суму 4900,00 грн, № 1156 від 10.10.2016 на суму 66390,00 грн, № 1157 від 10.10.2016 на суму 2020,05 грн, № 1158 від 10.10.2016 на суму 1423,65 грн, № 1159 від 10.10.2016 на суму 16,02 грн, № 1170 від 10.10.2016 на суму 2230,00 грн, № 1199 від 11.10.2016 на суму 1355,00 грн, № 1204 від 11.10.2016 на суму 300,00 грн, № 1272 від 13.10.2016 на суму 2860,00 грн, № 1552 від 31.10.2016 на суму 716,00 грн, № 1662 від 09.11.2016 на суму 3860,00 грн, № 1667 від 09.11.2016 на суму 1200,00 грн, № 1893 від 15.11.2016 на суму 181333,20 грн, № 1894 від 15.11.2016 на суму 4378,42 грн, № 1895 від 15.11.2016 на суму 1656,82 грн, № 1896 від 15.11.2016 на суму 226,61 грн, № 1916 від 16.11.2016 на суму 1830,00 грн, № 1921 від 16.11.2016 на суму 640,00 грн, № 2130 від 25.11.2016 на суму 7586,45 грн, № 2245 від 01.12.2016 на суму 1100,00 грн, № 2286 від 05.12.2016 на суму 100,00 грн, № 2352 від 08.12.2016 на суму 38810,00 грн, № 2357 від 08.12.2016 на суму 9229,00 грн (том 1, арк.справи 32-46).
У вказаних платіжних дорученнях зазначено призначення платежу «*;101;05451150; ЄСВ; ПАТ «Луганськгаз», договір доручення № д-3 від 19.09.2016, заборгованість по податкам відсутня, без ПДВ».
Всього за період з 20 вересня 2016 року по 08 грудня 2016 року ТОВ «Луганськгаз Збут» в рахунок сплати єдиного соціального внеску ПАТ «Луганськгаз» сплачено грошові кошти у сумі 521446,24 грн.
Листами від 08.11.2016 № 01-02-59/1953 та від 22.11.2016 № 01-02-59/2112 ПАТ «Луганськгаз» повідомив податковий орган про те, що перерахування у вересні-листопаді 2016 році єдиного соціального внеску по заробітній платі працівників здійснено ТОВ «Луганськгаз Збут» по договору доручення № Д-3 від 19.09.2016 із зазначенням реквізитів платіжних доручень та просило зарахувати зазначену оплату в рахунок сплати ЄСВ по ПАТ «Луганськгаз». Додатками до цих листів були копії платіжних доручень та договір доручення від 19.09.2016 № Д-3 (том 1, арк.справи 53-54).
З інтегрованої картки платника  АТ «ОГС «Луганськгаз» з період з 31.08.2016 по 31.12.2016 вбачається, що зарахування сплачених сум згідно вищевказаних платіжних доручень не відбувалось, про що свідчить відсутність у картці по платнику жодних даних про дату операції, опису операції сплати  та  дати сплати (том 1, арк.справи 194-195).  
Станом на 31.10.2016 згідно відомостей інтегрованої картки платника  АТ «ОГС «Луганськгаз» утворюється заборгованість 136926, 85 грн. та наступні платежі скеровуються на погашення  недоїмки.
Крім того, за звітні періоди жовтень 2018 року, грудень 2018 року оплата єдиного соціального внеску за ПАТ «Луганськгаз» здійснювалась його філією - Сєвєродонецьким міжрайонним управлінням по експлуатації газового господарства.
Так, Сєвєродонецьким МРУЕГГ ПАТ «Луганськгаз» сплачено єдиний соціальний внесок платіжними дорученнями від 23.11.2018 № 12102, від 03.12.2018 року №12223, від 03.12.2018 №12218, від 04.12.2018 № 12272 з призначенням платежу: «*;101;05451150; ЄСВ; ПАТ «Луганськгаз»  (том 1, арк.справи 46-49).
Відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань від 06.08.2020 за №1006997028  Сєвєродонецьке МРУЕГГ ПАТ «Луганськгаз» до внесення змін про юридичну особу була філією ПАТ  по газопостачанню та газифікації «Луганськгаз» (том 1, арк.справи 168-176).
Оскільки кошти на рахунках у банку, є також і власністю ПАТ «Луганськгаз», то сплата коштів Сєвєродонецьким МРУЕГГ ПАТ «Луганськгаз» як сплата єдиного соціального внеску замість ПАТ «Луганськгаз» фактично є виконанням позивачем обов`язку, передбачено ст. 6 Закону № 2464 щодо своєчасної сплати ЄСВ не суперечить чинному законодавству.
З матеріалів справи вбачається, що приватним виконавцем виконавчого округу м. Києва Щербаковим І.М. винесені постанови про арешт коштів боржника ПАТ «Луганськгаз»: ЗВП № 58204438 від 25.01.2019, ЗВП № 58204438 від 24.04.2019, ВП № 606855512 від 22.11.2019, ВП № 60685512 від 22.11.2019 (том 1, арк.справи 102- 115).
Також, на виконання договору доручення від 19.09.2016 № Д-3 ТОВ «Луганськгаз Збут» сплачувався єдиний внесок за ПАТ «Луганськгаз» відповідно до платіжних доручень за період лютий – грудень 2019 року з призначенням платежу: «*;101;05451150; ЄСВ; ПАТ «Луганськгаз» (том 1, арк.справи 68-101).
АТ «Луганськгаз» листами від 21.02.2019 № 01-02-38/479, від 13.03.2019 № 01-02-38/598, від 28.03.2019 № 01-02-38/714, від 11.04.2019 № 01-02-38/786, від 16.05.2019  №01-02-38/1020, від 04.06.2019 №01-02-38/1115, від 04.07.2019 № 01-02-38/1319, від 12.08.2019 № 01-02-38/1521, від 16.09.2019  № 01-02-38/1694, від 15.10.2019 № 01-02-38/1854, від 06.11.2019 № 01-02-38/1994, від 12.12.2019 №01-02-38/2188, від 17.01.2020  № 01-02-40/115, від 17.01.2020 № 01-02-40/115 повідомило відповідача щодо перерахування у лютому-грудні 2019 року єдиного соціального внеску по заробітній платі працівників ТОВ «Луганськгаз Збут» по договору Доручення № Д-3 від 19.09.2016 та просило зарахувати зазначену оплату в рахунок сплати ЄСВ по АТ «Луганськгаз» (том 1, арк.справи 116-130).
Оглядом інтегрованої картки платника АТ «ОГС «Луганськгаз» за період з 31.12.2019 по 30.06.2020 встановлено, що зарахування сплачених ТОВ «Луганськгаз Збут» сум згідно з платіжними дорученнями за період лютий – грудень 2019 року не відбувалось (том 1, арк.справи 196-205).  
Запорізьким управлінням Офісу великих платників податків ДФС проведено камеральну перевірку ПАТ «Луганськгаз» з питання своєчасності сплати єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування, задекларованого у звітах за період жовтень 2018 року, грудень 2018 року, січень-травень 2019 року, про що складено акт № 127/28-10-51-07/05451150 від 12.03.2020, у висновках якого зазначено, що перевіркою встановлена несвоєчасна сплата сум єдиного внеску у розмірі 1654629,50 грн. за звітні періоди за жовтень 2018 року, грудень 2018 року, січень – травень 2019 року (том 1, арк.справи 14-15).
12 березня 2020 року відповідачем прийнято рішення № 0000765107 про застосування до АТ «ОГС Луганськгаз» штрафних санкцій у розмірі 330925, 90 грн. за період з 21.11.2018 по 26.12.2019 та нарахування пені у розмірі 241700,13 грн (том 1, арк.справи 16).
Дослідженням витягу з інтегрованої картки платника єдиного внеску ПАТ «Луганськгаз» за четвертий квартал 2018 року та перше півріччя 2019 року встановлено, що кожного 20 числа місяця податковим органом відображено збільшення зобов`язань ПАТ «Луганськгаз» з єдиного внеску з посиланням на відповідні самостійно подані розрахунки позивача. При цьому до 20.10.2016 у картці відображається переплата ПАТ «Луганськгаз» по зобов`язанням зі сплати єдиного внеску, а 20.10.2016 відображено наявну у ПАТ «Луганськгаз» недоїмку у сумі 136926,85 грн, яка щомісяця починає збільшуватись (том 1, арк.справи 185-205).
Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 4 Закону України від 08.07.2010 № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464-VI) платниками єдиного внеску є, зокрема, роботодавці - підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, зазначеним у свідоцтві про державну реєстрацію її як підприємця), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
Статтею 6 Закону № 2464-VI встановлено, що платник єдиного внеску зобов`язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; подавати звітність та сплачувати до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов`язкового державного соціального страхування. У разі надсилання звітності поштою вона вважається поданою в день отримання відділенням поштового зв`язку від платника єдиного внеску поштового відправлення із звітністю.
Згідно з частиною 8, частиною дванадцятою статті 9 Закону № 2464-VI платники єдиного внеску зобов`язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за відповідний базовий звітний період, не пізніше 20 числа місяця, що настає за базовим звітним періодом. Єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.
Статтею 25 Закону № 2464-VI передбачено, що у разі виявлення своєчасно не сплачених сум страхових внесків платники єдиного внеску зобов`язані самостійно обчислити ці внески і сплатити їх з нарахуванням пені в порядку і розмірах, визначених цією статтею. Суми недоїмки стягуються з нарахуванням пені та застосуванням штрафів.
Відповідно до частини сьомою статті 9 Закону № 2464-VI єдиний внесок сплачується шляхом перерахування платником безготівкових коштів з його банківського рахунку.
За приписами частини десятої статті 9 Закону № 2464-VI днем сплати єдиного внеску вважається: 1) у разі перерахування сум єдиного внеску з рахунку платника на відповідні рахунки органу доходів і зборів – день списання банком або центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, суми платежу з рахунку платника незалежно від часу її зарахування на рахунок органу доходів і зборів.
Частиною дванадцятою статті 9 Закону № 2464-VI встановлено, що єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника. За наявності у платника єдиного внеску одночасно із зобов`язаннями із сплати єдиного внеску зобов`язань із сплати податків, інших обов`язкових платежів, передбачених законом, або зобов`язань перед іншими кредиторами зобов`язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов`язаннями, крім зобов`язань з виплати заробітної плати (доходу).
Згідно з частиною дев`ятою статті 25 Закону № 2464-VI передача платниками єдиного внеску своїх обов`язків з його сплати третім особам заборонена, крім випадків, передбачених законодавством. Покладення обов`язку зі сплати єдиного внеску на третю особу на підставі договору чинним законодавством не визначено як такий випадок.
Спірним є неврахування відповідачем сплати єдиного внеску за ПАТ «Луганськгаз» його повіреним - ТОВ «Луганськгаз Збут» у період з 20.09.2016 по 08.12.2016, що спричинило виникнення у позивача у подальших періодах сум недоїмки зі сплати єдиного внеску, та неврахування відповідачем сплати єдиного внеску за ПАТ «Луганськгаз» його повіреним - ТОВ «Луганськгаз Збут»  за період лютий-червень 2020 року.
Колегія суддів зазначає, що Закон № 2464, який є спеціальним, покладає на позивача, як платника єдиного соціального внеску, безумовний, пріоритетний (частина дванадцята статті 9) обов`язок зі сплати єдиного соціального внеску шляхом внесення відповідних сум єдиного внеску на рахунки органів доходів і зборів (частина п`ята статті 9) з його банківського рахунку (частина сьома статті 9).
Водночас, колегією суддів встановлено, що через накладення арешту на розрахункові рахунки ПАТ «Луганськгаз» позивач не мав можливості своєчасно виконувати зазначений обов`язок у спосіб, визначений Законом № 2464, тобто шляхом перерахування відповідних коштів з рахунку платника на рахунок органу доходів і зборів.
Колегія суддів враховує, що спірні правовідносини, які стосуються збору (справляння) єдиного соціального внеску, за своєю суттю є публічно-правовими. При цьому Законом № 2464 не врегульовано випадки наявності обставини, що виключають (унеможливлюють) виконання обов`язку зі сплати єдиного внеску.
Тобто у спеціальному законі, виключно яким визначається порядок сплати єдиного внеску (частина друга статті 2), наявні прогалини щодо порядку виконання встановленого Законом № 2464 обов`язку платника єдиного внеску щодо його сплати в умовах, зокрема, неможливості застосування регламентованого цим Законом способу виконання відповідного обов`язку.
Наявність таких прогалин обумовлює безпосереднє застосування регламентованих цим Законом принципів: обов`язковості сплати та захисту прав і законних інтересів застрахований осіб (стаття 3), а також положень інших нормативно-правових актів в частині, що не суперечить цьому Закону (частина перша статті 1).
Відповідно до частин першої, третьої статті 237 Цивільного кодексу України представництвом є правовідношення, в якому одна сторона (представник) зобов`язана або має право вчинити правочин від імені другої сторони, яку вона представляє (частина перша статті 237). Представництво виникає на підставі зокрема договору (частина третя статті 237).
Частиною першою статті 1000 Цивільного кодексу України встановлено, що за договором доручення одна сторона (повірений) зобов`язується вчинити від імені та за рахунок другої сторони (довірителя) певні юридичні дії. Правочин, вчинений повіреним, створює, змінює, припиняє цивільні права та обов`язки довірителя.
Відповідно до статті 1003 Цивільного кодексу України у договорі доручення або у виданій на підставі договору довіреності мають бути чітко визначені юридичні дії, які належить вчинити повіреному. Дії, які належить вчинити повіреному, мають бути правомірними, конкретними та здійсненними.
Так, позивачем надано до суду копії доручень на здійснення платежів за договором від 19.09.2016 № Д-3, за якими ПАТ «Луганськгаз» доручало ТОВ «Луганськгаз Збут» здійснити перерахування єдиного внеску із чітким зазначенням призначення таких платежів  та звітів повіреного про виконання отриманих доручень (том 1, арк.справи 25-26).
Колегія суддів враховує, що укладаючи з ТОВ «Луганськгаз Збут» договір доручення № Д-3 від 19.09.2016 ПАТ «Луганськгаз» мало на меті виконання покладеного на нього безумовного та пріоритетного (частина дванадцята статті 9) обов`язку зі сплати єдиного соціального внеску, а тому здійснювало пошук шляхів виконання цього обов`язку з тим, щоб забезпечити відповідний страховий стаж своїх працівників.
Крім того, колегією суддів встановлено, що до арешту рахунків ПАТ «Луганськгаз» між позивачем та ТОВ «Луганськгаз Збут» було укладено договір № ФД-05-2016-5 поворотної фінансової допомоги від 16.05.2016, за яким позивачем надано ТОВ «Луганськгаз Збут» фінансову допомогу у сумі 24000000,00 грн (том 1, арк.справи 58-59).
Згідно з додатковою угодою до договору поворотної фінансової допомоги № ФД-05-2016-5 від 16.05.2016 ПАТ «Луганськгаз» надає ТОВ «Луганськгаз Збут» фінансову допомогу у сумі 41900000,00 грн. (том 1, арк.справи 6).
Отже, ТОВ «Луганськ Збут», перераховуючи єдиний внесок, користувалось коштами саме ПАТ «Луганськгаз» та діяло як повірений від імені позивача, а не як самостійний платник; обов`язок останнього зі сплати такого внеску йому не передавався, а отже при здійсненні вищевказаних платежів вимоги частини 9 статті 25 Закону № 2464  взагалі порушені не були в частині передачі свого обов`язку зі сплати єдиного внеску ТОВ «Луганськгаз Збут».
Аналогічний висновок викладено у постанові Верховного Суду від 25 січня 2019 року у справі № 812/59/16, у якій Суд зазначив, що у випадку наявності прогалин у спеціальному нормативно-правовому акті – Законі № 2464 – щодо порядку (способу) виконання обов`язку платника по сплаті єдиного соціального внеску, за умов об`єктивної неможливості скористатися передбаченим Законом способом виконання такого обов`язку, правомірними є дії платника єдиного внеску, спрямовані на забезпечення виконання цього обов`язку у будь-який інший спосіб, що не суперечить чинному законодавству.
З урахуванням встановлених обставин колегія суддів погоджує висновок суду першої інстанції, що позовні вимоги підлягають задоволенню повністю.
Статтею 316 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У зв`язку з викладеним доводи апеляційної скарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції - без змін.
Керуючись статтями 23, 33, 292, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 328, 329, 331 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-                                                  

                                               ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової служби України в особі Східного міжрегіонального управління ДПС по роботі з великими платниками податків на рішення Луганського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2020 року у справі № 360/1871/20 – залишити без задоволення.
Рішення Луганського окружного адміністративного суду від 14 серпня 2020 року у справі № 360/1871/20 – залишити без змін.       
Вступну та резолютивну частини постанови проголошені в судовому засіданні 30 березня 2021 року.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення в порядку, передбаченому ст. 328 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повне судове рішення складено 30 березня 2021 року.

Судді                                                                                              А.В. Гайдар
                                                                                                          І.В. Геращенко
                                                                                                          І.Д. Компанієць