ТРЕТІЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А
і м е н е м  У к р а ї н и

13 січня 2021 року 	м. Дніпро	справа № 280/727/20	

Третій апеляційний адміністративний суд 
у складі колегії суддів: головуючого - судді  Кругового О.О. (доповідач),
                               суддів:  Прокопчук Т.С., Шлай А.В.,     
  
          розглянувши в порядку письмового провадження в місті Дніпро  апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС     
на рішення Запорізького  окружного адміністративного суду   від 25 травня 2020   року, (суддя суду першої інстанції Сацький Р.В.), прийняте у відкритому судовому засіданні в м. Запоріжжя, в адміністративній справі №280/727/20   за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових сплавів»  до  Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби   про визнання  протиправними дій та зобов`язання вчинити певні дії, - 
в с т а н о в и в :
          
          30 січня 2020 року товариство з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових сплавів»  звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просило: визнати протиправними дії відповідача щодо повторного зменшення у картці особового рахунку товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових металів» суми бюджетних відшкодувань з податку на додану вартість у розмірі 88  712.08 грн.; зобов`язати відповідача повернути надмірно стягнуті суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 88  712.08 грн. на особовий рахунок товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових сплавів».
          Адміністративний позов обґрунтовано тим, що 30.07.2019 року ТОВ «ЗЗКС» отримало лист від ЗУ ОВПП ДПС за вих. №34610/10/28-10-47-07 від 23.07.2019, яким відповідач повідомив позивача, що після проведення в АС «Податковий блок» постанови Верховного Суду від 26.03.2019 відбулося зменшення позитивного сальдо розрахунків з бюджетом ТОВ «ЗЗКС» за платежем податок на додану вартість на суму 88 712,08 грн. Таким чином, внаслідок протиправних дій відповідача, з особового рахунку позивача було двічі зменшено суму бюджетного відшкодування на підставі одного й того самого податкового повідомлення-рішення. Тобто, зазначені кошти перебували у відані відповідача та були втрачені позивачем внаслідок відмови відповідача у їх бюджетному відшкодуванні, шляхом зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у картці особового рахунку ТОВ «ЗЗКС», в противному випадку ці кошти були б отримані позивачем як бюджетне відшкодування.
          Рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 25 травня 2020 року адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними дії Офісу великих платників податків Державної фіскальної служби щодо повторного зменшення у картці особового рахунку  Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових сплавів» суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 88712,08 грн. Зобов`язано Офіс великих платників податків Дежавної фіскальної служби  (юридична адреса: 04119, м. Київ, вул. Дегтярівська, буд. 11  Г, код ЄДРПОУ 43141471) повернути надмірно стягнуті суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 88712,08 грн на особовий рахунок Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових сплавів» (юридична адреса: 69076, м. Запоріжжя,  вул. Новобудов, буд. 9, код ЄДРПОУ 31549003).
          Не погодившись з рішенням суду відповідач звернувся з апеляційною скаргою, в якій посилаючись на порушення судом вимог норм матеріального та процесуального права просить оскаржуване рішення суду скасувати та прийняти нову постанову про відмову в задоволенні позову. 
          Апеляційна скарга обґрунтована тим, що позивачем порушено строк звернення до суду з адміністративним позовом у даній справі, у зв`язку з чим, позовні вимоги мають бути залишено без розгляду. Також, відповідач зазначає, що позивач робить припущення, що 17.04.2019 відповідачем було «повторно» зменшено суму «бюджетного відшкодування» у картці особового рахунку позивача на суму 88 712, 08 грн. Наданий доказ (копія електронного доказу) - витяг з інтегрованої картки платника з «Електронного кабінету» в розрізі проведеної операції не містить слова «повторно», а також не містить інших відомостей, які вказують саме на повторність проведеного запису. На думку відповідача позивачем обрано неналежний спосіб захисту прав. Друга позовна вимога не кореспондує з першою позовною вимогою, хоча повинна випливати з неї.  
          Від позивача на адресу суду надійшов відзив на апеляційну скаргу, в якому посилаючись на необґрунтованість доводів апеляційної скарги  позивач просить суд апеляційну скаргу відповідача залишити без задоволення, а рішення суду першої інстанції – без змін.
Дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, відзиву на апеляційну скаргу, перевіривши правильність застосування судом першої інстанції при прийнятті оскаржуваного судового рішення норм матеріального та процесуального права, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та матеріалами справи підтверджено, що СДПІ по роботі з ВПП у м. Запоріжжі на підставі висновків документальної позапланової перевірки ТОВ «ЗЗКС» (акт № 515/03-01/31549003 від 13.07.2008) винесено податкове повідомлення рішення- № 001250801/0 від 31.07.2008 на зменшення суми бюджетного відшкодування за квітень 2008 р. на суму 88 712,08 грн.  У процесі адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення № 001250801/0 від 31.07.2008 контролюючим органом винесено податкові повідомлення-рішення  № 0001250801/1 від 10.10.2008, № 0001250801/2 від 21.11.2008 та №0001250801/3 від 04.02.2009.
З 01.01.2009 ТОВ «ЗЗКС» було переведено на облік до ДПІ у Хортицькому районі  м. Запоріжжя. Відповідно до даних картки особового рахунку (КОР) ТОВ «ЗЗКС» за платежем податок на додану вартість станом на 01.01.2009 був наявний залишок невідшкодованої суми по декларації за квітень 2008 р. у розмірі 88 712,08 грн (пасивна переплата, сума що знаходиться з адміністративному оскарженні).
З 01.01.2011 ТОВ «ЗЗКС» переведено на облік до СДПІ по роботі з ВПП у  м. Запоріжжі, та відповідно даних КОР ТОВ «ЗЗКС» за платежем податок на додану вартість, станом на 01.01.2011 залишки невідшкодованих сум по декларації за квітень 2008 р. були відсутні.
Інформація щодо сплати ТОВ «ЗЗКС» або проведення ДПІ у Хортицькому районі зменшення суми бюджетного відшкодування за квітень 2008 р. у розмірі 88 712,08 грн протягом 2009, 2010 років в Запорізькому управлінні Офісу ВПП ДФС відсутня.
Запорізьким управлінням Офісу ВПП ДФС було направлено запити до ГУ ДФС у Запорізькій області № 979/7/28-10-47-07 від 19.04.2019 та до Вознесенівського управління ГУ ДФС у Запорізькій області № 11983/7/28-10-47-07 від 19.04.2019  про надання даних КОР ТОВ «ЗЗКС» за 2009 р., 2010 роки за платежем податок на додану вартість.

Листом № 3510/7/08-01-07-02-32 від 24.04.2019 ГУ ДФС у Запорізькій області повідомлено про неможливість надання КОР ТОВ «ЗЗКС» за 2009 р., 2010 роки за платежем податок на додану вартість, у зв`язку з їх відсутністю та закінченням строків зберігання, визначених  наказом Міністерства юстиції України від 12.04.2012 № 578/5 «Про затвердження переліку типових документів, що створюються під час діяльності державних органів та органів місцевого самоврядування, інших установ, підприємств та організацій, із зазначенням строків зберігання документів».
26.03.2019 постановою Верховного суду у складі Касаційного адміністративного суду у справі № 0870/3891/12 касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів задоволено. Постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.10.2013 скасовано. Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 13.08.2012 залишено без змін.
Зазначена постанова Верховного суду набрала законної сили з дати її прийняття - 26.03.2019.
30.07.2019 ТОВ «ЗЗКС» отримало лист від ЗУ ОВПП ДПС за вих. №34610/10/28-10-47-07 від 23.07.2019. Як зазначено у листі, після проведення в АС «Податковий блок» постанови Верховного Суду від 26.03.2019 відбулося зменшення позитивного сальдо розрахунків з бюджетом ТОВ «ЗЗКС» за платежем податок на додану вартість на суму  88 712,08 грн. ТОВ «ЗЗКС» в листі №199 від 05.07.2019 зазначає, що по особовому рахунку підприємства, контролюючим органом, було зменшено суму бюджетного відшкодування на суму 88712,08 грн, але ніяких підтверджуючих документів з зазначеного питання до листа не надано. У разі наявності у ТОВ «ЗЗКС» документальних підтверджень сплати по податковому повідомленню  рішенню №001250801/0 від 31.07.2008 суми ПДВ у розмірі 88712,08 грн у попередніх періодах або проведення контролюючим органом суми по значеному податковому повідомленню  рішенню в ІКП платника у попередніх періодах, відповідач просить надати їх для розгляду.
Не погоджуючись із діями відповідача щодо зменшення суми бюджетного відшкодування на підставі одного й того самого податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся до суду із даним позовом.
          Вирішуючи спір між сторонами та задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем протиправно повторно зменшено розмір зменшено суму бюджетного відшкодування ТОВ «ЗККС» з податку на додану вартість, у зв`язку з чим, позовні вимоги підлягають задоволенню. 
          Суд апеляційної інстанції погоджується з висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.
Порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню) врегульованостаттею 200 Податкового кодексу України.
Згідно зпунктом 200.1 цієї статті Податкового кодексу Українисума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
За правилами пунктів200.2,200.3статті200 Податкового кодексу Українипри позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом. При від`ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цьогоКодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.

Відповідно до пункту200.4статті200 Податкового кодексу Україниякщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від`ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від`ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов`язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг (підпункт «а»).
Згідно п.198.1ст.198 Податкового кодексу Україниправо на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Пунктом 198.2 даної статті встановлено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Так до 01.04.2017 бюджетне відшкодування відповідно до статті 200 Податкового кодексу Україниздійснювалося по алгоритму: податковий орган проводить камеральну перевірку протягом 30 днів після граничного дня подання податкової декларації; у разі відсутності спорів (при узгодженні суми ПДВ відшкодування) податковий орган протягом 5 робочих днів подає до казначейського органу висновок, де вказана узгоджена сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню; після отримання висновку від податкового органу казначейський орган протягом 5 робочих днів здійснює безспірне перерахування коштів на рахунок платника податків.
З 01.04.2017 діє новий порядок і відповідно нові правила бюджетного відшкодування. На сьогоднішній день порядок бюджетного відшкодування регламентується Постановою Кабінету Міністрів України № 26 «Про затвердження Порядку ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість».
Відповідно допункту 200.13. Податкового кодексу Українина підставі даних Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, після дня набуття статусу узгодженої суми бюджетного відшкодування перераховує таку суму з бюджетного рахунка на поточний банківський рахунок платника податку в обслуговуючому банку та/або на бюджетні рахунки для перерахування у рахунок сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу такого платника податку з інших платежів, що сплачуються до державного бюджету, протягом п`яти операційних днів.
Відповідно до пп. 7.7.1. п. 7.7  ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 № 168/97-ВР  (чинного у період правовідносин) сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов`язання звітного податкового періоду та сумою податкового кредиту такого звітного податкового періоду.
Відповідно до пп. «а» пп. 7.7.2. п. 7.7  ст. 7 Закону про ПДВ  якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з підпунктом 7.7.1 цього пункту, має від`ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від`ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).
Відповідно до пп. «б» пп. 7.7.7. п. 7.7  ст. 7 Закону про ПДВ  якщо за наслідками документальної невиїзної (камеральної) або позапланової виїзної перевірки (документальної) податковий орган виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий податковий орган: б) у разі перевищення заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування над сумою, визначеною податковим органом внаслідок проведення таких перевірок, податковий орган надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого перевищення та підстави для її вирахування.
          Встановлені обставини справи свідчать, що 31.07.2008 Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у місті Запоріжжі ДПС, правонаступником якого є Запорізьке управління Офісу великих платників податків ДПС, винесено податкове повідомлення-рішення №0001250801/0 про зменшення суми бюджетного відшкодування Товариства з обмеженою відповідальністю «Запорізький завод кольорових сплавів» за квітень 2008 року на суму 88 712,08 грн.
26.03.2019 постановою Верховного Суду у складі Касаційного адміністративного суду у справі № 0870/3891/12 касаційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів задоволено. Постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 16.10.2013 скасовано. Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 13.08.2012 залишено без змін.
Зазначена постанова Верховного Суду набрала законної сили з дати її прийняття - 26.03.2019.
17.04.2019 відповідачем було повторно зменшено суму бюджетного відшкодування у картці особового рахунку позивача на суму 88 712,08 грн, що підтверджено інтегрованою карткою платника з «Електронного кабінету» в розрізі проведеної операції.
30.07.2019 ТОВ «ЗЗКС» отримало лист від ЗУ ОВПП ДПС за вих. №34610/10/28-10-47-07 від 23.07.2019, яким відповідач повідомив позивача, що після проведення в АС «Податковий блок» постанови Верховного Суду від 26.03.2019 відбулося зменшення позитивного сальдо розрахунків з бюджетом ТОВ «ЗЗКС» за платежем податок на додану вартість на суму 88 712,08 грн.
Тобто, зазначені кошти перебували у відані відповідача та були втрачені позивачем внаслідок відмови відповідача у їх бюджетному відшкодуванні, шляхом зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у картці особового рахунку ТОВ «ЗЗКС». В противному випадку ці кошти були б отримані позивачем як бюджетне відшкодування.
Відтак, у зв`язку зі зміною процедури бюджетного відшкодування ПДВ, що вже не передбачає подання висновку податковим органом казначейському органу, а передбачає лише ведення Реєстру заяв про повернення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість, та з урахуванням предмету позову, суд першої інстанції дійшов  до правильного висновку про задоволення позовних вимог.
Відповідач, на якого ст. 77 КАС України покладено обов`язок доведення правомірності своїх рішень та дій, не надав суду належних та допустимих доказів на спростування доводів позивача щодо протиправного здійснення відповідачем повторного списання бюджетного відшкодування на суму 88 712,08 грн..
Доводи відповідача з приводу порушення позивачем строку звернення до суду з адміністративним позовом суд апеляційної інстанції вважає необґрунтованими, оскільки як видно з матеріалів справи, про порушення своїх прав та законних інтересів позивач дізнався саме 30.07.2019 року з моменту отримання листа відповідача про надання інформації на запит платника податку щодо правових підстав повторного зменшення суми бюджетного відшкодування, відтак враховуючи дату звернення – 30.01.2020 року, позивачем не порушено строк подання адміністративного позову у даній справі.
З урахуванням вищевикладеного, суд апеляційної інстанції  приходить до висновку, що рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому підстави для зміни або скасування рішення суду – відсутні.

Керуючись ст. 243, ст. 308, ст. 311, ст. 315, ст. 316, ст. 321, ст. 325 КАС України, суд,-
п о с  т а н о в и в :
Апеляційну скаргу Офісу великих платників податків ДПС – залишити без задоволення.
Рішення Запорізького окружного адміністративного суду від 25 травня 2020 року в адміністративній справі №280/727/20 – залишити без змін.
                    Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з моменту прийняття та може бути оскаржена в касаційному порядку до Верховного Суду протягом тридцяти днів.
                    Постанова в повному обсязі складена 13.01.2021 року.

Головуючий - суддя                                                                      О.О. Круговий 

                               суддя                                                                      Т.С. Прокопчук 

                               суддя                                                                      А.В. Шлай